中國(guó)銀行收入項(xiàng)目的檢

1、1 2007.5.17中國(guó)銀行收入項(xiàng)目的檢查中國(guó)銀行收入項(xiàng)目的檢查2利息收入l銀行的利息收入指銀行辦理各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)按規(guī)定計(jì)收的利息。l中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)。包括一些服務(wù)性的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)或較少風(fēng)險(xiǎn)的中間業(yè)務(wù)，且這些中間業(yè)務(wù)不會(huì)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的業(yè)務(wù)，金融管理部門(mén)監(jiān)管較少；也包括一些與信用有關(guān)的、有風(fēng)險(xiǎn)的中間業(yè)務(wù)，金融管理部門(mén)對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)監(jiān)管較嚴(yán)。3利息收入l在銀行收入方面，我國(guó)目前銀行的主要來(lái)源是貸款利息收入，一般占到銀行總收入的80%以上，中間業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入很少，只占10%左右，與國(guó)外銀行正好相反，國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入占總收

2、入的50%以上，美國(guó)花旗銀行占60%，招商銀行最高占20%。4（一）利息收入的構(gòu)成l銀行的利息收入包括：l中長(zhǎng)期貸款利息收入l短期貸款利息收入l押匯利息收入l貼現(xiàn)利息收入l銀團(tuán)貸款利息收入l境外轉(zhuǎn)貸款利息收入l外匯儲(chǔ)備貸款利息收入l租賃利息收入l個(gè)人貸記卡透支利息收入l單位貸記卡透支利息收入l個(gè)人消費(fèi)貸款利息收入l買(mǎi)方信貸利息收入l賣(mài)方信貸利息收入l打包貸款利息收入l授信墊款利息收入l保理利息收入l國(guó)內(nèi)信用證融資利息收入l協(xié)議透支利息收入l其他利息收入5（二）利息收入的檢查l中行收入科目：9510利息收入、9520金融企業(yè)收入、9530手續(xù)費(fèi)收入、9540資金業(yè)務(wù)損益、9560投資收益、957

3、0營(yíng)業(yè)外收入l提示：對(duì)利息收入的檢查主要依據(jù)企業(yè)所得稅中的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅關(guān)于金融業(yè)的規(guī)定檢查。l 重點(diǎn)檢查：應(yīng)收利息、紅字沖減利息、逾期貸款、呆滯貸款、表外科目、抵債資產(chǎn)的收回的處理。6利息收入的檢查l貸款利息是貸款本金、利率和時(shí)期的乘積。一般是按積數(shù)計(jì)算，個(gè)別商業(yè)銀行的程序?qū)崿F(xiàn)按日結(jié)息，全部實(shí)現(xiàn)程序結(jié)轉(zhuǎn)，各行按照總行統(tǒng)一參數(shù)執(zhí)行。可以根據(jù)業(yè)務(wù)狀況表手工核對(duì)。l檢查此項(xiàng)收入應(yīng)重點(diǎn)對(duì)其“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核查，計(jì)提應(yīng)收利息的總平均余額和總積數(shù)以及計(jì)算催收貸款利息的本金和總積數(shù)均以元為計(jì)算起點(diǎn)。不論借款合同中對(duì)貸款期限和結(jié)息方式如何規(guī)定，各種貸款（催收貸款除外）一律按季計(jì)提應(yīng)收利息。一般商

4、業(yè)銀行均按照中國(guó)人民銀行的規(guī)定在季末20日。 7利息收入的檢查l利息收入是由銀行在結(jié)息日向債務(wù)人計(jì)收，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，實(shí)際收到和應(yīng)收未收到的利息通過(guò)“利息收入”科目核算。此科目平時(shí)余額在貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后無(wú)余額。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知（財(cái)金20025號(hào)）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來(lái)的180天調(diào)整為90天。 8（一）金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定l國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：發(fā)放的貸款到期90天及以上未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算。9（二）稅收規(guī)定l根據(jù)國(guó)稅發(fā)2002960號(hào)的規(guī)定，金融的利息收入也按90天確認(rèn)，但稅收與

5、會(huì)計(jì)之間有差異：l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2002960號(hào)）規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息也應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)上作沖銷(xiāo)處理；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。10會(huì)計(jì)規(guī)定l會(huì)計(jì)上，貸款逾期雖然未滿(mǎn)90天，但只要某期應(yīng)收未收利息收入逾期90天未收到，本期及以

6、后各期均按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。11利息收入的檢查l故我們?cè)跈z查中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)企業(yè)應(yīng)收利息科目核算的利息收入的時(shí)限、方法進(jìn)行檢查比對(duì)，通過(guò)核對(duì)其貸款合同、其表外項(xiàng)目、呆賬收回、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及一些長(zhǎng)期應(yīng)付賬款等往來(lái)科目進(jìn)行仔細(xì)檢查，看是否有不計(jì)、少計(jì)、漏計(jì)利息收入以及沖減、沖抵收入等問(wèn)題。12利息收入的檢查l（1）通過(guò)核對(duì)貸款臺(tái)賬，審查貸款合同，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，檢查利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否全額并入收入計(jì)稅。對(duì)貸款額度大、掛帳時(shí)間長(zhǎng)、運(yùn)行情況良好的企業(yè)，可以抽查幾戶(hù)調(diào)查核實(shí)，有無(wú)企業(yè)已支付利息（含實(shí)物抵息）而銀行未計(jì)入利息收入的現(xiàn)象；l（2）審查有無(wú)將利息收入長(zhǎng)期掛“應(yīng)付賬款”等往

7、來(lái)科目，不按規(guī)定接轉(zhuǎn)收入；13利息收入的檢查l（3）審查是否將規(guī)定期限以?xún)?nèi)的利息收）審查是否將規(guī)定期限以?xún)?nèi)的利息收入轉(zhuǎn)作表外核算。審查中長(zhǎng)期貸款、逾期入轉(zhuǎn)作表外核算。審查中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款發(fā)生額，核對(duì)表外應(yīng)收未收利息貸方貸款發(fā)生額，核對(duì)表外應(yīng)收未收利息貸方發(fā)生額，看收回逾期貸款的利息是否并入發(fā)生額，看收回逾期貸款的利息是否并入收入計(jì)稅；收入計(jì)稅；14實(shí)例分析l中國(guó)銀行2005年3月20日向A企業(yè)發(fā)放一筆貸款，貸款金額100萬(wàn)元，貸款期限一年，貸款利率6%，按季度計(jì)息。（為方便起見(jiàn)，90天以三個(gè)月替代）l1、2005年6月20日，首季度結(jié)息1.5萬(wàn)元，A企業(yè)如期給付相應(yīng)利息。l2、2005年9

8、月20日，次季度結(jié)息1.5萬(wàn)元，A企業(yè)未能給付相應(yīng)利息。l3、 2005年12月20日，第三季度結(jié)息1.5萬(wàn)元，A企業(yè)未能給付相應(yīng)利息。l4、2005年12月21的帳務(wù)處理。l5、2005年12月31日的申報(bào)情況。15涉及的會(huì)計(jì)科目：l1、 逾期貸款l本科目核算借款人到期（含展期后到期）不能歸還的貸款；或貼現(xiàn)匯票到期時(shí)，承兌人不能按期支付款項(xiàng)，且貼現(xiàn)申請(qǐng)人帳戶(hù)無(wú)款支付發(fā)生的墊款；或本行承兌的銀行承兌匯票到期，匯票出票人（申請(qǐng)人）無(wú)款支付發(fā)生的墊款；或因本行辦理信用證及保函等業(yè)務(wù)發(fā)生的墊款。發(fā)生逾期貸款時(shí)借記本科目，貸記有關(guān)貸款科目，轉(zhuǎn)入“呆滯貸款”或歸還時(shí)，借記“呆滯貸款”科目或其他有關(guān)科目，

9、貸記本科目。本科目下設(shè)以下二級(jí)會(huì)計(jì)科目：l01 單位逾期貸款l02 個(gè)人逾期貸款l05 專(zhuān)項(xiàng)逾期貸款l07 剝離總行專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)l08 有追索權(quán)保理融資逾期貸款l09 無(wú)追索權(quán)保理融資逾期貸款l上述二級(jí)科目下按借款人設(shè)分戶(hù)核算。16涉及的會(huì)計(jì)科目：l2、呆滯貸款l本科目核算逾期滿(mǎn)90天（不含90天）以后的貸款。轉(zhuǎn)入呆滯貸款時(shí)，借記本科目，貸記“逾期貸款”科目；轉(zhuǎn)入呆帳貸款或歸還時(shí)，借記“呆帳貸款”或其他有關(guān)科目，貸記本科目。本科目下設(shè)以下二級(jí)科目：l01 單位呆滯貸款l02 呆滯專(zhuān)項(xiàng)貸款l03 有追索權(quán)保理融資呆滯貸款l04 無(wú)追索權(quán)保理融資呆滯貸款l05 個(gè)人呆滯貸款l上述二級(jí)科目下按借款人設(shè)分

10、戶(hù)核算。17涉及的會(huì)計(jì)科目：l3、呆帳貸款l本科目核算按有關(guān)規(guī)定符合呆帳貸款質(zhì)量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的貸款。轉(zhuǎn)入呆帳貸款時(shí)，借記本科目，貸記“呆滯貸款”科目；經(jīng)批準(zhǔn)由“貸款呆帳準(zhǔn)備”沖銷(xiāo)或收回時(shí)，借記“貸款呆帳準(zhǔn)備”科目或其他有關(guān)科目，貸記本科目。本科目下設(shè)以下二級(jí)科目：l01 單位呆帳貸款 l02 呆帳專(zhuān)項(xiàng)貸款l03 個(gè)人呆帳貸款l上述二級(jí)科目下按借款人設(shè)分戶(hù)核算。18利息收入的檢查l（4）審核銀行負(fù)責(zé)以物抵貸、抵息物品的資產(chǎn)保全部門(mén)或清收中心等，檢查物品處理變現(xiàn)抵息部分是否按規(guī)定計(jì)稅；到法院、產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)、拍賣(mài)機(jī)構(gòu)調(diào)查或檢查資產(chǎn)帳簿，有無(wú)將抵債資產(chǎn)自用或變賣(mài)，抵息部分是否按規(guī)定計(jì)稅； 19待處理抵債資

11、產(chǎn)l待處理抵債資產(chǎn)是由于借款人本金利息逾期未還，而由金融企業(yè)收回的用以抵償貸款本金或應(yīng)收利息的非現(xiàn)金資產(chǎn)。主要有四個(gè)來(lái)源：1法院判決；2借貸雙方協(xié)議抵債；3經(jīng)借貸雙方認(rèn)可的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估抵入；4由貸款抵押、質(zhì)押物轉(zhuǎn)入。20涉及的會(huì)計(jì)科目：l待處理抵債資產(chǎn)為一級(jí)科目，一般在總行和分行使用，按l抵債資產(chǎn)項(xiàng)目，下設(shè)以下二級(jí)科目：l待處理抵債資產(chǎn)_房產(chǎn)；l待處理抵債資產(chǎn)_土地使用權(quán)；l待處理抵債資產(chǎn)_運(yùn)輸工具；l待處理抵債資產(chǎn)_機(jī)器設(shè)備；l待處理抵債資產(chǎn)_股權(quán)；l待處理抵債資產(chǎn)_其他權(quán)利；其他待處理抵債資產(chǎn)21有關(guān)規(guī)定l根據(jù)財(cái)金200553號(hào)文件第二十三條規(guī)定：“銀行取得l抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸

12、款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。l銀行為取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入抵債資產(chǎn)價(jià)值。銀行按抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。銀行在取得抵債資產(chǎn)過(guò)程中向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)的，按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補(bǔ)價(jià)，作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值；如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定銀行須支付補(bǔ)價(jià)的，則按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息加上預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。l ”抵債資產(chǎn)保管過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。l抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)可通過(guò)拍賣(mài)，協(xié)議轉(zhuǎn)讓以及其他法律許可的方式進(jìn)行。22

13、會(huì)計(jì)處理：l (一)、如果抵債資產(chǎn)是通過(guò)法院判決或協(xié)議轉(zhuǎn)讓取得的，其變現(xiàn)后取得的收入先沖入賬價(jià)值，再?zèng)_變現(xiàn)時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，表外應(yīng)收未收利息，同時(shí)增加當(dāng)期利息收入，還有結(jié)余，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。如果變現(xiàn)收入低于待處理抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值和發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，其差額全部轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)要報(bào)批程序，核銷(xiāo)表外應(yīng)收未收利息。如中國(guó)銀行規(guī)定，損失在50萬(wàn)元以上的由省行批準(zhǔn)，超過(guò)50萬(wàn)元的須報(bào)總行批準(zhǔn)。23會(huì)計(jì)處理：l (二)、如果抵債資產(chǎn)是通過(guò)抵押，質(zhì)押物品轉(zhuǎn)入，其變現(xiàn)收入沖抵入賬價(jià)值和發(fā)生的稅費(fèi)后，沖抵表外應(yīng)收未收利息，如還有結(jié)余，歸回原抵押人。l (三)、將抵債資產(chǎn)自用。銀行將待處理抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，該固

14、定資產(chǎn)的成本為實(shí)際抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，同時(shí)沖銷(xiāo)抵債資產(chǎn)應(yīng)收未收利息。24待處理抵債資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題 l關(guān)于抵債資產(chǎn)利息收入的確認(rèn)問(wèn)題。l財(cái)政部2002財(cái)金1號(hào)規(guī)定：金融企業(yè)在接收抵債資產(chǎn)時(shí)，抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于貸款本金和表內(nèi)應(yīng)收利息的差額部分，在未實(shí)際收回現(xiàn)金時(shí)，暫不計(jì)為表內(nèi)利息收入，而計(jì)表外應(yīng)收利息處理，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，對(duì)變現(xiàn)收入大于貸款本金和表內(nèi)應(yīng)收利息的差額部分計(jì)為利息收入。25金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入l指銀行與中央銀行及境內(nèi)外其他銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間資金往來(lái)發(fā)生的利息收入，主要包括：l1存放央行收入l2存放境內(nèi)同業(yè)收入l3存放境外同業(yè)收入l4買(mǎi)入票據(jù)收入l5拆放境內(nèi)

15、同業(yè)收入l6拆放境外同業(yè)收入l7返售資產(chǎn)收入l8轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入l9議付賠償金收入l10調(diào)期利息收入l11其他金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入26手續(xù)費(fèi)收入l指銀行辦理各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)，主要包括：l國(guó)內(nèi)結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入l國(guó)際結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入l租賃手續(xù)費(fèi)收入l擔(dān)保費(fèi)收入l委托貸款手續(xù)費(fèi)收入l承兌業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入l保管箱業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入l承銷(xiāo)國(guó)債手續(xù)費(fèi)收入l信用卡跨系統(tǒng)交易手續(xù)費(fèi)收入l代理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入l代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入l代理基金業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入l代理收費(fèi)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入l基金托管費(fèi)收入l代理貴金融業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)l其他代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入l貸記卡手續(xù)費(fèi)l期權(quán)費(fèi)收入l其他手續(xù)費(fèi)收入27手續(xù)費(fèi)收入檢查要點(diǎn)l有無(wú)少計(jì)或

16、不計(jì)金融經(jīng)紀(jì)、結(jié)算業(yè)務(wù)等的手續(xù)費(fèi)收入情況（如代理發(fā)行國(guó)庫(kù)券、代理結(jié)算、代理保險(xiǎn)等的手續(xù)費(fèi)收入）。l審核金融經(jīng)紀(jì)、結(jié)算業(yè)務(wù)等的手續(xù)費(fèi)收入是否為全額收入，有無(wú)將各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入直接抵沖支出，或長(zhǎng)期掛“其他應(yīng)付款”科目，放在賬外核算。l特別注意代發(fā)行、代兌付國(guó)債所取得的手續(xù)費(fèi)是否列入計(jì)稅收入；l審查有無(wú)將返還給大戶(hù)的證券買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)和上繳交易所的手續(xù)費(fèi)直接從手續(xù)費(fèi)收入科目中用紅字沖減。28買(mǎi)入返售證券收入l指銀行與非金融企業(yè)間做買(mǎi)入返售證券取得的利息收入。29匯兌收益l指銀行辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)因匯價(jià)變動(dòng)而獲得的收益，主要包括：l售匯收益l外匯買(mǎi)賣(mài)折算收益l代客外匯買(mǎi)賣(mài)收益l其他外匯買(mǎi)賣(mài)收益30證券自營(yíng)差價(jià)收

17、入l指銀行經(jīng)營(yíng)證券所發(fā)生的差價(jià)收益。31其他業(yè)務(wù)收入l指銀行取得的除利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、匯兌損益及投資收益以外的其他營(yíng)業(yè)性收入，主要包括：l國(guó)債債券投資收益l金融債券投資收益l其他債券投資收益l工本費(fèi)及郵電費(fèi)收入l承銷(xiāo)國(guó)債利息收入l房租收入l其他營(yíng)業(yè)收入32第一、國(guó)債債券投資收益l 國(guó)債利息收入免稅是分不同情況來(lái)處理的。金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)債的所得，即在二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指金融企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債未到兌付期而銷(xiāo)售而取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。但是，這里又分凈價(jià)交易和非凈價(jià)交易。33稅法規(guī)定l（財(cái)稅字200248號(hào)）A 凈價(jià)交易，納稅人在付息

18、日或買(mǎi)入國(guó)債后持有到期日時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易后的交割單。34交割單樣本lXXX證券公司XXX營(yíng)業(yè)部l國(guó)債交易成交報(bào)告單 打印日期：20061022l l業(yè)務(wù)名稱(chēng)：賣(mài)出成交 證券賬戶(hù)：XXXl成交日期：2006年10月22日 代碼：00970497l資金賬號(hào)：XXXXXXXX 席位號(hào)：LXXXXXXXl客戶(hù)姓名：中國(guó)銀行山東分行 成交編號(hào)：XXXXXXXl申報(bào)日期： 2006年10月22日 成交時(shí)間：14：28：36l申報(bào)時(shí)間： 14：28：36 國(guó)債利息：5.46608219l申報(bào)編號(hào)：3009 國(guó)債