持有至到期投資及長期股權投資(powerpoint 92頁)

1、第五章 持有至到期投資及長期(chngq)股權投資狄狄 靈靈 瑜瑜第一頁，共九十四頁。掌握掌握：持有至到期投資取得的核算，攤余成本和收益核算：持有至到期投資取得的核算，攤余成本和收益核算的實際利率法，到期兌現(xiàn)的核算；長期股權投資取得的核的實際利率法，到期兌現(xiàn)的核算；長期股權投資取得的核算，成本法、權益法的核算及相互轉(zhuǎn)換。算，成本法、權益法的核算及相互轉(zhuǎn)換。理解理解：取得債券折溢價的原因，持有至到期投資攤余成本：取得債券折溢價的原因，持有至到期投資攤余成本的構成的構成(guchng)，減值的核算；取得長期股權投資企業(yè)與被投資企，減值的核算；取得長期股權投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系，長期股權投資減值

2、的核算。業(yè)的關系，長期股權投資減值的核算。了解了解：持有至到期投資的概念，長期股權投資的概念。：持有至到期投資的概念，長期股權投資的概念。學習目的學習目的(md)與要求與要求第二頁，共九十四頁。第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期持有至到期(do q)投投資資第二節(jié)第二節(jié) 長期長期(chngq)股權投股權投資資第五章第五章 持有至到期投資持有至到期投資(tu z)及長期股權投資及長期股權投資(tu z)2022-4-123第三頁，共九十四頁。第一節(jié) 持有至到期(do q)投資持有至到期投資概述持有至到期投資概述1持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理22022-4-124第四頁，共九十四頁。v到

3、期到期(do q)日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期能力持有至到期(do q)的非衍生金融資產(chǎn)。的非衍生金融資產(chǎn)。v到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定(qudng) v有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 v有能力持有至到期有能力持有至到期 v到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響持有持有(ch yu)至到期投資至到期投資面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備性性質(zhì)質(zhì)特征特征

4、賬戶賬戶設置設置一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述2022-4-125第五頁，共九十四頁。第一節(jié)第一節(jié) 持有持有(ch yu)至到期投資至到期投資持有至到期投資概述持有至到期投資概述1持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理22022-4-126第六頁，共九十四頁。初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含的利息，應確認為應收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

5、2022-4-127第七頁，共九十四頁。借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 應收利息應收利息/ /持有至到期投資持有至到期投資應計利息（發(fā)行日應計利息（發(fā)行日/ /付息期至購買日付息期至購買日之間分期支付的利息）之間分期支付的利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能利息調(diào)整（差額，也可能(knng)(knng)在貸方）在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等取取 得得借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 持有至到期投資持有至到期投資(tu z)(tu z)應計利息（到期時一次還本付息債券按票面應計利息（到期時

6、一次還本付息債券按票面利率計算的利息）利率計算的利息） 貸：投資收益（攤余成本貸：投資收益（攤余成本實際利率）實際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）利息調(diào)整（差額，也可能在借方）計計 息息2022-4-128第八頁，共九十四頁。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他其他(qt)(qt)資本公積（差額，也可能在借方）資本公積（差額，也可能在借方） 重分類重分類(fn li)借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：持有至到期貸：持有至到期(do q)(do q)投資投資

7、投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 出出 售售減減 值值借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 以后價值得以恢復，應在已計提減值準備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回以后價值得以恢復，應在已計提減值準備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回借：持有到期投資減值準備借：持有到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失2022-4-129第九頁，共九十四頁。金融資產(chǎn)的攤余成本和實際(shj)利率指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1）扣除已償還）扣除已償還(chnghun)(chnghun)的本金；的本金

8、；（2 2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）期末金融資產(chǎn)的期末金融資產(chǎn)的攤余成本攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本+ +本期計提的利本期計提的利息（期初攤余成本息（期初攤余成本實際利率實際利率）- -本期收到的利息（分期付本期收到的利息（分期付息債券面值息債券面值票面利率）票面利率）- -減值準備減值準備注：除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的攤余成本注：

9、除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的攤余成本即其賬面價值。即其賬面價值。實際利率實際利率：將金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)：將金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當前賬面價值所使用的利率。為當前賬面價值所使用的利率。 2022-4-1210第十頁，共九十四頁。例攤余成本(chngbn)的計算207年年1月月1日，甲公司自證券市場購入面值總額日，甲公司自證券市場購入面值總額為為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款萬元的債券。購入時實際支付價款2 07898萬，另外支付交易費用萬，另外支付交易費用10萬元。該債券萬元。該債券發(fā)行日為發(fā)行日為207年年1 月月1日，系分期付息、到期日，

10、系分期付息、到期(do q)還本還本債券，期限為債券，期限為5年，票面年利率為年，票面年利率為5，年實際利率，年實際利率為為4，每年，每年l2月月31日支付當年利息。甲公司將該日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資素，該持有至到期投資208年年12月月31日的賬面價日的賬面價值為值為( )。 A1888.98萬元萬元 B2055.44萬元萬元C2072.54萬元萬元 D208343萬元萬元2022-4-1211第十一頁，共九十四頁。例實際利率(ll)的計算甲公司甲公司20072007年年1 1月月3

11、 3日購入某公司于日購入某公司于20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面(pio min)(pio min)金金額為額為100100萬元，票面利率為萬元，票面利率為1010，甲公司實際支付，甲公司實際支付106106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息后一次利息，假設甲公司按年計算利息。10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3106 當當r8時時： 10 (1+r)-1 + 10 (1

12、+r)-2110 （1r）-3 105.1542當當r7時：時： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 107.873 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 r（106105.1542）（）（107.873105.1542）（）（78）8 7.68892022-4-1212第十二頁，共九十四頁。例分期付息(f x)到期一次還本債券A公司于公司于2007年年1月月2日從證券市場上購入日從證券市場上購入B公司于公司于2006年年1月月1日發(fā)行的債券，該債券日發(fā)行的債券，該債券4年期年期(nin q)、票面年、票面年利率為利率為4%、每年、每年1月月

13、5日支付上年度的利息，到期日支付上年度的利息，到期日為日為2010年年1月月1日，到期日一次歸還本金和最后日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。一次利息。A公司購入債券的面值為公司購入債券的面值為1000萬元，實萬元，實際支付價款為際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用萬元，另支付相關費用20萬萬元。元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。假定按年計提利息。要求：編制要求：編制A公司從公司從2007年年1月月1日至日至2010年年1月月1日上述日上述有關業(yè)務的會計分錄。有關業(yè)務的會計分錄

14、。2022-4-1213第十三頁，共九十四頁。答案(d n)（1）2007年年1月月2日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1000 應收利息應收利息(lx) 40（10004%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27.23（2）2007年年1月月5日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應收利息貸：應收利息 40（3）2007年年12月月31日日借：應收利息借：應收利息 40 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益貸：投資收益 48.64 2022-4-1214第十四頁，共九十四頁。（4）200

15、8年年1月月5日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應收利息貸：應收利息 40（5）2008年年12月月31日日借：應收利息借：應收利息 40 持有至到期持有至到期(do q)投資投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益貸：投資收益 49.07（6）2009年年1月月5日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應收利息貸：應收利息 402022-4-1215第十五頁，共九十四頁。（7）2009年年12月月31日日“持有至到期投資持有至到期投資(tu z)利息調(diào)整利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬萬投資收益投資收益=40+9.52= 49.52萬萬借：應收利息借：應收利息

16、 40 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益貸：投資收益 49.52（8）2010年年1月月1日日借：銀行存款借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1000 應收利息應收利息 402022-4-1216第十六頁，共九十四頁。例分期(fn q)付息到期一次還本債券【綜合】200年年1月月1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 000元（含交元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面年期債券，面值值1 250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息（即，按年支付利息（即每年每年59

17、元），本金最后一次支付。甲公司在購買該元），本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素減值損失等因素(yn s)。計算實際利率計算實際利率r：59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000由此得出由此得出r10%。2022-4-1217第十七頁，共九十四頁。年份 期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）2001000100591041201104110459108620210861095911362031136113591190204

18、11901191250+5902022-4-1218第十八頁，共九十四頁。（1）200年年1月月1日，購入債券日，購入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 250貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250（2）200年年12月月31日，確認日，確認(qurn)實際利息收入、實際利息收入、收到票面利息等收到票面利息等借：應收利息借：應收利息59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整41 貸：投資收益貸：投資收益100借：銀行存款借：銀行存款59貸：應收利息貸：應收利息 592022-4-1219第十九頁，共九十四頁。（3）201

19、年年12月月31日，確認實際利息收入、收票面日，確認實際利息收入、收票面(pio min)利息等利息等借：應收利息借：應收利息59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整45貸：投資收益貸：投資收益104借：銀行存款借：銀行存款59貸：應收利息貸：應收利息 59（4）202年年12月月31日，確認實際利息收入、收日，確認實際利息收入、收到票面利息等到票面利息等借：應收利息借：應收利息59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整50貸：投資收益貸：投資收益109借：銀行存款借：銀行存款59貸：應收利息貸：應收利息 592022-4-1220第二十頁，共九十四頁。（5）203年年12月月

20、31日日借：應收利息借：應收利息 59持有持有(ch yu)至到期投資至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 54貸：投資收益貸：投資收益 113借：銀行存款借：銀行存款59貸：應收利息貸：應收利息 59（6）204年年12月月31日日借：應收利息借：應收利息59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250-41-45-50-54=60貸：投資收益（差額）貸：投資收益（差額） 119借：銀行存款借：銀行存款59貸：應收利息貸：應收利息 59借：銀行存款等借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本12502022-4-1221第二十一頁，共九十四頁。年份期初攤余成本（a）實際

21、利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（dabc）2021 138*114*59+6255682035685730*59520459560625+300假定假定在在202年年1月月1日，甲公司預計本金的一半（即日，甲公司預計本金的一半（即625元）元）將會在該年末收回將會在該年末收回(shu hu)，而其余的一半本金將于，而其余的一半本金將于204年年末付清。年年末付清。遇到這種情況時，甲公司應當調(diào)整遇到這種情況時，甲公司應當調(diào)整202年年初的攤余成本，年年初的攤余成本，計入當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。計入當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。*（62559）（11

22、0%）130（110%）2（62530）（110%）31 138* 113810%114（元）（四舍五入（元）（四舍五入(s sh w r)）。）。* 6254.72%30（元）（四舍五入）。（元）（四舍五入）。2022-4-1222第二十二頁，共九十四頁。根據(jù)上述調(diào)整，甲公司根據(jù)上述調(diào)整，甲公司(n s)的賬務處理如下：的賬務處理如下： （1）202年年1月月1日，調(diào)整期初攤余成本日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 52貸：投資收益貸：投資收益 52（2）202年年12月月31日，確認實際利息、收回本金等日，確認實際利息、收回本金等借：應收利息借：應收利

23、息 59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 55貸：投資收益貸：投資收益 114借：銀行存款借：銀行存款59貸：應收利息貸：應收利息 59借：銀行存款借：銀行存款625貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 6252022-4-1223第二十三頁，共九十四頁。（3）203年年12月月31日，確認實際利息等日，確認實際利息等借：應收利息借：應收利息30 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27貸：投資收益貸：投資收益 57借：銀行存款借：銀行存款30貸：應收利息貸：應收利息30（4）204年年12月月31日，確認實際利息、收回日，確認實際利息、收回(shu hu)本金等

24、本金等借：應收利息借：應收利息 30持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250-41-45-52-55-27=30貸：投資收益貸：投資收益60借：銀行存款借：銀行存款30貸：應收利息貸：應收利息30借：銀行存款借：銀行存款625 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本6252022-4-1224第二十四頁，共九十四頁。年份 期初攤余成本（a）實際利息（b）（按9.05%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（dab-c）2001 00090.501 090.52011 090.598.6901 189.192021 189.19107.6201 296.812031 296.8111

25、7.3601 414.172041 414.17130.83*12502950假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時息，且利息不是以復利計算。此時(c sh)，甲公司所購買債券的實，甲公司所購買債券的實際利率際利率r計算如下：計算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000，由此，由此得出得出r9.05%。2022-4-1225第二十五頁，共九十四頁。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：（1）200年年1月月1日，購入債券日，

26、購入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本1 250貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資持有至到期投資利息利息(lx)調(diào)整調(diào)整 250（2）200年年12月月31日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益貸：投資收益 90.5（3）201年年12月月31日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益貸：投資收益 98.692022-4-1226第二十六頁，共九十四頁。（4）20

27、2年年12月月31日，確認實際日，確認實際(shj)利息收入利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息59 利息調(diào)整利息調(diào)整 48.62貸：投資收益貸：投資收益 107.62（5）203年年12月月31日日.確認實際利息收入確認實際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 59利息調(diào)整利息調(diào)整 58.36貸：投資收益貸：投資收益 117.36（6）204年年12月月31日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83貸：投資收益貸：投資收益130.83借：銀行

28、存款借：銀行存款 1 545貸貸:持有至到期投資持有至到期投資成本成本 1 250 應計利息應計利息 2952022-4-1227第二十七頁，共九十四頁。第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資長期股權投資2022-4-1228第二十八頁，共九十四頁。第二節(jié) 長期(chngq)股權投資長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量1長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量2長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置32022-4-1229第二十九頁，共九十四頁。2、核算、核算(h sun)范圍范圍1、計量、計量(jling)原則原則(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y(

29、tu z)單位實施單位實施控制控制的權益性投資，即對子公司投資；的權益性投資，即對子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能對被投資單位施加企業(yè)持有的能對被投資單位施加重大影響重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資

30、?？煽坑嬃康臋嘁嫘酝顿Y。v按照初始投資成本入賬按照初始投資成本入賬 一、長期股權投資的初始計量一、長期股權投資的初始計量2022-4-1230第三十頁，共九十四頁。（一）企業(yè)合并（一）企業(yè)合并(hbng)形成的長期股權投資的初始計量形成的長期股權投資的初始計量2、合并、合并(hbng)分類分類1、合并、合并(hbng)概念概念v 以以合并方式合并方式為基礎對企業(yè)合并的分類為基礎對企業(yè)合并的分類v控股合并控股合并 甲甲+乙乙=甲甲+乙乙 v吸收合并吸收合并甲甲+乙乙=甲甲 v新設合并新設合并甲甲+乙乙=丙丙v以以是否在同一控制下是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎對企業(yè)合并的分類進行企業(yè)合并為基礎

31、對企業(yè)合并的分類v同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 ：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方【企業(yè)集團企業(yè)集團】最終控制最終控制 v非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制控制 v 將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。v報告主體可能是個別財務報告主體，也可能是合并財務報告主體報告主體可能是個別財務報告主體，也可能是合并財務報告主體(控股合

32、并控股合并) 2022-4-1231第三十一頁，共九十四頁。同一控制下支付貨幣資金 借：長期股權投資（按被合并方所有者權益賬面價值的份額） 貸：銀行存款 資本公積（差額） 發(fā)行權益性 證券借:長期股權投資（按被合并方所有者權益賬面價值的份額） 貸：股本 資本公積（差額）發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等:自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤 直接相關費用：計入管理費用2022-4-1232第三十二頁，共九十四頁?！纠考坠竞鸵夜就瑸榧坠竞鸵夜就瑸锳集團的子公司，集團的子公司，2008年年6月月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權日，甲公司以

33、銀行存款取得乙公司所有者權益的益的80，同日乙公司所有者權益的賬面價值為，同日乙公司所有者權益的賬面價值為2000萬元。萬元。（1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款1500萬元萬元 借：長期股權借：長期股權( qun)投資投資 1600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100（2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款1700萬元萬元 借：長期股權投資借：長期股權投資 1600 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1700 A.支付(zhf)貨幣資金方式2022-4-1233第三十三頁，共九十四頁?！纠考坠?/p>

34、司甲公司(n s)和乙公司和乙公司(n s)同為同為A集團的子公司，集團的子公司，2008年年8月月1日甲公司發(fā)行日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司元）作為對價取得乙公司60的股權，同日乙企業(yè)的股權，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。萬元。 借：長期股權投資借：長期股權投資 780 （130060%） 貸：股本貸：股本 600 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 180 B.B.發(fā)行發(fā)行(fhng)(fhng)權益性證券權益性證券(1)(1)2022-4-1234第三十四頁，共九十四頁?！纠考坠疽远ㄏ蛟霭l(fā)股票的方式購買同

35、一集團內(nèi)另一企甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的業(yè)持有的A公司公司80股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為元，每股公允價值為5元；元；支付承銷商傭金支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，萬元。取得該股權時，A公司凈資產(chǎn)賬面公司凈資產(chǎn)賬面價值為價值為9000萬元，公允價值為萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司萬元。假定甲公司和和A公司采用的會計政策相同公司采用的會計政策相同(xin tn)，甲公司取得該股權時應確認，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為的資本公積為( )。A5

36、 150萬元萬元 B5 200萬元萬元 C7 550萬元萬元 D7 600萬元萬元【答案答案】A【解析解析】甲公司取得該股權時應確認的資本公積甲公司取得該股權時應確認的資本公積=900080%-20001-50=5150（萬元）。（萬元）。B.發(fā)行權益發(fā)行權益(quny)性證券性證券(2)2022-4-1235第三十五頁，共九十四頁。非同一控制下支付貨幣資金借：長期股權投資（按支付對價公允價值+直接費用） 貸：銀行存款 支付非現(xiàn)金 資產(chǎn)借：長期股權投資 貸：相關資產(chǎn)、負債科目 銀行存款（直接費用）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：營業(yè)外收支存貨：主營業(yè)務收支、其他業(yè)務收支可供出售金融資產(chǎn)等：投資收益 發(fā)行權

37、益性 證券借:長期股權投資（按支付對價公允價值） 貸：股本 資本公積（差額）發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等:自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤 直接費用：計入投資成本2022-4-1236第三十六頁，共九十四頁?！纠?007年年1月月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價為該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已萬元，已計提累

38、計折舊計提累計折舊(zhji)500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備備200萬元，公允價值為萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相萬元。不考慮其他相關稅費。關稅費。A.支付貨幣資金支付貨幣資金+非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)(zchn)（固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)(zchn)）2022-4-1237第三十七頁，共九十四頁。甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理清理 7300 累計折舊累計折舊 500 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8000借：長期股權投資借：長期股權投資 7800（200+760

39、0） 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價） 7600 銀行存款銀行存款 200借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 300 2022-4-1238第三十八頁，共九十四頁?！纠考坠炯坠?008年年4月月1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A公司簽訂公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股持有的乙公司股權，權，2008年年7月月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允日合并日乙公司可辨認凈資

40、產(chǎn)公允(gngyn)價值為價值為1000萬元，甲公司取得萬元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公的份額。甲公司投出存貨的公允價值為允價值為500萬，增值稅萬，增值稅85萬元，賬面成本萬元，賬面成本400萬，承擔萬，承擔歸還短期貸款義務歸還短期貸款義務200萬。萬。借：長期股權投資借：長期股權投資 785785 貸：短期借款貸：短期借款 200200 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 500500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8585借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 400400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400400B.支付非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨支付非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨(

41、cn hu)）+承擔負債承擔負債2022-4-1239第三十九頁，共九十四頁。【例例】2008年年5月月1日，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)向日，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于(shy)同一控制的兩個公同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的司），占丙公司注冊資本的70%, 該可供出售金融資產(chǎn)的該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為賬面價值為3000萬元（其中成本為萬元（其中成本為2500萬元，公允價值萬元，公允價值變動為變動為500萬元），公允價值為萬元），公允價值為3200萬元。不考慮其他相萬元。不考慮其他相關稅費。關稅費?！敬鸢浮拷瑁?/p>

42、長期股權投資借：長期股權投資 3200 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 2500 公允價值變動公允價值變動 500 投資收益投資收益 200借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 500 貸：投資收益貸：投資收益 500C.支付支付(zhf)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2022-4-1240第四十頁，共九十四頁。項目賬面價值公允價值土地使用權20 000 00032 000 000專利技術8 000 00010 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合計36 000 00050 000 000【例例】A公司公司(n s)于于206年年3月月3

43、1日取得日取得B公司公司70%的股權。的股權。合并中，合并中，A公司支付的有關資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允公司支付的有關資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示。合并中，價值如下表所示。合并中，A公司為核實公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，公司的資產(chǎn)價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用聘請有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。萬元。本例中假定合并前本例中假定合并前A公司與公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系。公司不存在任何關聯(lián)方關系。D.支付支付(zhf)貨幣資金貨幣資金+無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)2022-4-1241第四十一頁，共九十四頁。 借：長期股權投資借：長期股權投資

44、5 100 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)(w xn z chn) 2 800 銀行存款銀行存款 900 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 4002022-4-1242第四十二頁，共九十四頁?！纠緼公司于公司于2008年年3月以月以4000萬元取得萬元取得B公司公司30%的股權，并對所取得的投資采用權益法核算，于的股權，并對所取得的投資采用權益法核算，于2008年確年確認對認對B公司的投資收益公司的投資收益100萬元。萬元。2009年年4月，月，A公司又投公司又投資資4200萬元取得萬元取得B公司另外公司另外30%的股權。假定的股權。假定A公司在取公司在取得對得對B公司的長期公司的長期(chngq)股權

45、投資以后，股權投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。股利或利潤。A公司按凈利潤的公司按凈利潤的10%提取盈余公積。提取盈余公積。A公司公司未對該項長期股權投資計提任何減值準備。未對該項長期股權投資計提任何減值準備。2009年年4月，月，再次投資之后，再次投資之后，A公司對公司對B公司長期股權投資的賬面價值為公司長期股權投資的賬面價值為（）萬元。（）萬元。A.8300B.4200C.8200D.4100【答案答案】C多次交易多次交易(jioy)形成形成2022-4-1243第四十三頁，共九十四頁。 借：長期股權投資借：長期股權投資 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）應收

46、股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款等（買價貸：銀行存款等（買價(mi ji)(mi ji)+ +相關稅費）相關稅費）支付現(xiàn)支付現(xiàn)金金【例例】2008年年4月月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外行在外1000萬股股票作為長期股權投資，占丁公司注冊資萬股股票作為長期股權投資，占丁公司注冊資本的本的30%，每股，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金(xinjn)股利股利1元），實際支付價款元），實際支付價款10 000萬元，另支付相關稅費萬元，另支付相關稅費30萬元。萬元。【答案答案】 借：長期股權投資借：長期股權投資

47、9 030 應收股利應收股利 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 030例例 題題（二）以企業(yè)合并以外（二）以企業(yè)合并以外(ywi)的方式取得的長期股權投的方式取得的長期股權投資資2022-4-1244第四十四頁，共九十四頁。借：長期股權投資（權益性證券公允價值）借：長期股權投資（權益性證券公允價值） 應收股利（已到付息應收股利（已到付息(f x)(f x)期但尚未領取的利息）期但尚未領取的利息） 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價發(fā)行發(fā)行(fhng)證證券券【例例】2007年年7月月1日，甲公司發(fā)行股票日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對萬股作為對價向價向A公司投資，

48、每股面值為公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股元，實際發(fā)行價為每股3元，元，甲公司支付了傭金甲公司支付了傭金(yngjn)和手續(xù)費和手續(xù)費9萬元。不考慮其他相關稅費。萬元。不考慮其他相關稅費。 借：長期股權投資借：長期股權投資 3000 貸：股本貸：股本 1000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 2000借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 9 貸：銀行存款貸：銀行存款 9例例 題題（二）以企業(yè)合并以外方式取得的長期股權投資（二）以企業(yè)合并以外方式取得的長期股權投資2022-4-1245第四十五頁，共九十四頁。借：長期股權投資（合同價、協(xié)議價）借：長期股權投資（合同價、協(xié)議價） 貸

49、：股本貸：股本(gbn)(gbn) 資本公積資本公積股本溢價股本溢價投資者投資者投入投入(tur)【例例】2008年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投資，公司投資，B公司將公司將持有持有(ch yu)的對的對C公司的長期股權投資投入到公司的長期股權投資投入到A公司。公司。B公司持有的公司持有的對對C公司的長期股權投資的賬面余額為公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減萬元，未計提減值準備。值準備。A公司和公司和B公司投資合同約定的價值為公司投資合同約定的價值為1000萬元，萬元，A公司的注冊資本為公司的注冊資本為4000萬元，萬元，B公司投資持股比例為公司投資持股比例為20

50、%。 借：長期股權投資借：長期股權投資 1000 貸：實收資本貸：實收資本 800 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200例例 題題（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資2022-4-1246第四十六頁，共九十四頁。按照按照(nzho)(nzho)非貨幣性資產(chǎn)交換有關規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換有關規(guī)定非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)(zchn)交交換換按照按照(nzho)債務重組有關規(guī)定債務重組有關規(guī)定債務債務重組重組（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資2022-4-1247第四十七頁，共九十四頁。取得方

51、式初始計量合并同一控制被投資單位所有者權益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額計入資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益 非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。合并以外方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。3、初始、初始(ch sh)計量計量2022-4-1248第四十八頁，共九十四頁。與投資有關的相關費用費用會計(kui j)處理 項 目直接相關的費用、稅金發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務性證券支付的

52、手續(xù)費、傭金等長期股權投資同一控制管理費用應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤計入應付債券初始確認金額非同一控制成本其他方式成本交易性金融資產(chǎn)投資收益持有至到期投資成本可供出售金融資產(chǎn)成本2022-4-1249第四十九頁，共九十四頁。第二節(jié) 長期股權( qun)投資長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量1長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量2長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置32022-4-1250第五十頁，共九十四頁。合并方式同一控制成本法 非同一控制成本法 合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并

53、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資成本法；（2）共同控制或重大影響的投資權益法2022-4-1251第五十一頁，共九十四頁。1、適用范圍、適用范圍 A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制控制控制控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：小于或等于）定性：小于或等于50%，但有實質(zhì)控制權，但有實質(zhì)控制權B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同投資企業(yè)對被投資單位不具有共同(gngtng)控制或重大影響，

54、并且控制或重大影響，并且在在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量（1）定量：小于）定量：小于20%（2）定性：實質(zhì)上未達到重大影響。）定性：實質(zhì)上未達到重大影響。一、成本法一、成本法投資按成本計價投資按成本計價(j ji)的方法的方法 2022-4-1252第五十二頁，共九十四頁。2、核算、核算(h sun)A.追加或收回追加或收回(shu hu)投資應當調(diào)整長期股權投資的成本投資應當調(diào)整長期股權投資的成本 B.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益成本法成本法投資按成

55、本計價投資按成本計價(j ji)的方法的方法 2022-4-1253第五十三頁，共九十四頁。1、含義、含義(hny)是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間(qjin)根據(jù)投資企根據(jù)投資企業(yè)享有業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法行調(diào)整的方法 二、權益法二、權益法完全權益法完全權益法【購買法基礎上，消除購買法基礎上，消除(xioch)內(nèi)部交易內(nèi)部交易 】2、適用范圍、適用范圍共同控制；重大影響共同控制；重大影響3、賬戶設置、賬戶設置長期股權投資長期股權投資成本（投資時點

56、）成本（投資時點） 損益調(diào)整（投資后，留存收益）損益調(diào)整（投資后，留存收益） 其他權益變動（投資后，資本公積）其他權益變動（投資后，資本公積）2022-4-1254第五十四頁，共九十四頁。初始投資成本初始投資成本投資時應享有投資時應享有(xingyu)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值公允價值份額份額初始投資成本初始投資成本享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額840（8 40010%）萬）萬,商譽，不調(diào)整商譽，不調(diào)整被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允

57、價值的變動變動 借：長期股權投資借：長期股權投資 3 600 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 2 700 000 盈余盈余(yngy)公積公積 90 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 810 000新投資的股權部分，成本新投資的股權部分，成本=1800萬萬享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額價值份額1200012%=1440,商譽，不調(diào)整商譽，不調(diào)整2022-4-1276第七十六頁，共九十四頁。例 A公司于公司于2010年年1月月1日取得日取得B公司公司10%的股權，成本為的股權，成本為500萬元，取得投資時萬元，取得投資時

58、B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元萬元(假定公允價值與賬面價值相同假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本公司對其采用成本法核算。法核算。A公司按照凈利潤的公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。提取盈余公積。 2011年年3月月1日，日，A公司又以公司又以1 510萬元取得萬元取得B公司公司20%的的股權，當日股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7 500萬元。取萬元。取得該部分股權后，按

59、照得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與公司能夠派人參與B公公司的生產(chǎn)司的生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資轉(zhuǎn)為采用權益法核算。假定經(jīng)營決策，對該項長期股權投資轉(zhuǎn)為采用權益法核算。假定A公司在取得對公司在取得對B公司公司10%股權后至新增投資日，股權后至新增投資日，B公司公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元（其中萬元（其中2010年度年度實現(xiàn)凈利潤實現(xiàn)凈利潤900萬元，萬元，2011年年1月和月和2月實現(xiàn)凈利潤月實現(xiàn)凈利潤100萬萬元），元），2010年年5月月1日，日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利公司宣告分派現(xiàn)

60、金股利200萬元，未萬元，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。的內(nèi)部交易。2022-4-1277第七十七頁，共九十四頁。要求：要求：（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權益法核算對長期股權投資賬面價）編制由成本法轉(zhuǎn)為權益法核算對長期股權投資賬面價值值(jizh)進行調(diào)整的會計分錄進行調(diào)整的會計分錄（2）2011年年3月月1日日A公司支付公司支付1 510萬元取得萬元取得B公司公司20%的股權，編制相關會計分錄的股權，編制相關會計分錄2022-4-1278第七十八頁，共九十四頁。（1）對長期股權投資賬面價