短期借款與或有負債(powerpoint 44頁)

1、 一、負債的定義一、負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。流出企業(yè)的現時義務。 確認條件確認條件（1）與該義務有關的經濟利益）與該義務有關的經濟利益很可能很可能流出企業(yè)；（流出企業(yè)；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠未來流出的經濟利益的金額能夠(nnggu)可靠地計量。可靠地計量?；敬_定（大于基本確定（大于95%小于小于100%）；很可能（大于）；很可能（大于50%小于或等于小于或等于95%）；可能（大于）；可能（大于5%小于小于等于等于50%）；極小可能（大于）；極小可能（大于0小于或等

2、于小于或等于5%）二、負債的分類：二、負債的分類：1.按償還期限按償還期限 的長短分類的長短分類 第第11章章 流動流動(lidng)負債負債流動負債：流動負債：指將在一年或者超過一個營業(yè)周期內償還的債務。長期負債：長期負債：是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。第一頁，共四十五頁。l2.按償還方式按償還方式(fngsh)l的不同分為的不同分為3.按償付金額按償付金額(jn )是否確定分類是否確定分類貨幣貨幣(hub)性負債：性負債：是指企業(yè)以貨幣償還的負債，如應交稅費等非貨幣性負債：非貨幣性負債：是指企業(yè)以實物資產或提供勞務償還的債務，如預收賬款等4.按形成的原因按形成的原因

3、金額可以確定的負債：金額可以確定的負債：指有確切的債權人和償付日期并由確切的償付金額，如短期借款、應付票據等金額需要估計的負債：金額需要估計的負債：是指沒有確切的債權人和償付日期，或雖有但其償付金額需要估計的負債，如預計負債等融資活動形成的負債：融資活動形成的負債：如短期借款等營業(yè)活動形成的負債：營業(yè)活動形成的負債：如應付票據等收益分配形成的流動負債：收益分配形成的流動負債：如應付利潤等第二頁，共四十五頁。應當應當(yngdng)按實際發(fā)生數額記賬，其余額應當按實際發(fā)生數額記賬，其余額應當(yngdng)在會在會計報表中分項列示。計報表中分項列示。三種情況三種情況按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額(jn

4、 )入賬，如應付賬款等期末按經營情況(qngkung)確定的金額入賬，如應繳稅費等需運用職業(yè)判斷估計的金額入賬，如預計負債等第三頁，共四十五頁。l一、概念(ginin)l短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。l通常用于滿足正常生產經營的需要，利息計入財務費用。l二、短期借款的核算l（一）借入短期借款l借：銀行存款l 貸：短期借款l（二）每月末計提利息權責發(fā)生制l借：財務費用l 貸：應付利息第四頁，共四十五頁。l（三）實際支付利息（每季度）l借：應付利息（已計提）l 財務費用（當月利息）l 貸：銀行存款（應付利息總額）l（四）償還借款本金(bnjn)l借

5、：短期借款l 貸：銀行存款第五頁，共四十五頁。 一、應付票據概述一、應付票據概述 應付票據是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應應付票據是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。承兌匯票。 二、應付票據的核算二、應付票據的核算 按按面值面值入賬，按債權人設置入賬，按債權人設置(shzh)明細賬，同時設置明細賬，同時設置(shzh)“應付票據登記簿應付票據登記簿”備查賬詳細記錄應付票據內容。備查賬詳細記錄應付票據內容。 (一一)不帶息應付票據：不帶息應付票據： 按面值記賬，到期只償還面值金額，即到期

6、值等于按面值記賬，到期只償還面值金額，即到期值等于面值。面值。第六頁，共四十五頁。 (二二)帶息應付票據：帶息應付票據： 1.采購物資，開出商業(yè)匯票采購物資，開出商業(yè)匯票(hupio)： 借：材料采購等借：材料采購等 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 貸：應付票據（面值）貸：應付票據（面值） 2.支付銀行承兌的手續(xù)費：支付銀行承兌的手續(xù)費： 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.按月計提票據利息：按月計提票據利息： 借：財務費用借：財務費用 貸：應付票據（計提利息）貸：應付票據（計提利息）第七頁，共四十五頁。4.到期支付本金與利息到期支付本金與利息(

7、lx)： 借：財務費用借：財務費用 （未計提利息）（未計提利息） 應付票據（賬面余額：包括票據面值和計提利息）應付票據（賬面余額：包括票據面值和計提利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款5.銀行承兌匯票到期無力支付銀行承兌匯票到期無力支付 借：財務費用借：財務費用 ( (未計提利息未計提利息) ) 應付票據（賬面余額）應付票據（賬面余額） 貸：短期借款貸：短期借款6.商業(yè)承兌匯票到期無力支付商業(yè)承兌匯票到期無力支付 借：財務費用（未計提利息）借：財務費用（未計提利息） 應付票據（賬面余額）應付票據（賬面余額） 貸：應付賬款貸：應付賬款7.支付無力承兌的罰款：支付無力承兌的罰款： 借：營業(yè)外支出借：營

8、業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款轉銷應付(yng f)票據第八頁，共四十五頁。 二、應付賬款的核算二、應付賬款的核算 企業(yè)在購買材料、商品或接受勞務時，由于未及時付款而企業(yè)在購買材料、商品或接受勞務時，由于未及時付款而產生的負債產生的負債交易時間和付款時間不同交易時間和付款時間不同 （一）應付賬款的入賬時間（一）應付賬款的入賬時間取得發(fā)票時取得發(fā)票時 理論上理論上:一般應在財產物資的所有權轉移或勞務完成時一般應在財產物資的所有權轉移或勞務完成時,但但由于取得發(fā)票時間與其間隔較短，所以由于取得發(fā)票時間與其間隔較短，所以實務實務(sh w)上上以取得發(fā)票以取得發(fā)票作為入賬時間。作為入賬時間。 特

9、殊情況：會計期末如已取得財產物資或已接受勞務，但發(fā)特殊情況：會計期末如已取得財產物資或已接受勞務，但發(fā)票尚未取得，為了真實反映企業(yè)的財務狀況，則先暫估入賬，票尚未取得，為了真實反映企業(yè)的財務狀況，則先暫估入賬，下期期初予以沖銷，收到發(fā)票時再予以入賬。下期期初予以沖銷，收到發(fā)票時再予以入賬。第九頁，共四十五頁。l （二）應付賬款的入賬金額（二）應付賬款的入賬金額按發(fā)票價格按發(fā)票價格l 如果購貨條件包括現金折扣，我國規(guī)定采用總價法入如果購貨條件包括現金折扣，我國規(guī)定采用總價法入賬。賬。l 1.收到發(fā)票時收到發(fā)票時l 借：材料采購等借：材料采購等l 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（

10、進項稅額）l 貸：應付賬款（發(fā)票金額）貸：應付賬款（發(fā)票金額）l 2.在付款期內償還，享受現金折扣在付款期內償還，享受現金折扣l 借：應付賬款（發(fā)票金額）借：應付賬款（發(fā)票金額）l 貸：銀行存款（實際支付金額）貸：銀行存款（實際支付金額）l 財務費用（享受的現金折扣）財務費用（享受的現金折扣）（作為理財（作為理財(l ci)收益處理）收益處理）l3.轉銷應付賬款轉銷應付賬款因債權人撤銷等原因確實無法支付的應付賬款因債權人撤銷等原因確實無法支付的應付賬款l借：應付賬款借：應付賬款l 貸貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入第十頁，共四十五頁。l（一）概念l預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。l與

11、應付賬款的區(qū)別：預收賬款形成的債務不是以貨幣償付，而是以貨物償付。l（二）預收賬款的核算(h sun)l設置“預收賬款”科目，按購貨單位設置明細賬預收(y shu)賬款發(fā)生的預收賬款和購貨單位補付的貨款發(fā)貨后沖銷的預收賬款和退回的購貨方多付賬款余額：已預收但尚未發(fā)貨的數額，表示負債（余額：尚未收回的款項，表示資產）第十一頁，共四十五頁。l1.企業(yè)預收貨款時l借：銀行存款l 貸：預收賬款(zhn kun)l2.銷售實現時l借：預收賬款（按實現收入和銷項稅額）l 貸：主營業(yè)務收入l 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）l3.收到購貨單位補付貨款l借：銀行存款l 貸：預收賬款l4.向購貨單位退回其多付的貨

12、款l借：預收賬款l 貸：銀行存款注：在預收賬款注：在預收賬款(zhn kun)不多的情不多的情況下，也可以記入況下，也可以記入“應收賬款應收賬款(zhn kun)”貸方貸方第十二頁，共四十五頁。一、應付職工薪酬的范圍一、應付職工薪酬的范圍應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及式的報酬以及(yj)其他相關支出，包括：其他相關支出，包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼（一）職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資指的是基本工資，包括計時工資和計件工資職工工資指的是基本工資，包括計時工資和計件工資獎金是指支付給職工的超額勞動報

13、酬和增收節(jié)支的勞動報酬，包括生獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬，包括生產獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎等產獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎等津貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因津貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼。包括保健性津貼、技術性津貼等。支付給職工的津貼。包括保健性津貼、技術性津貼等。補貼是指為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的補貼是指為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼，如物價補貼各種補貼，如物價補貼第十三頁，共四十五頁。（二）職工福利費（二）職工福利費按照職工工資總額的按照職工工資總額的14%1

14、4%提取，使用時再沖減提取的福利費。提取，使用時再沖減提取的福利費。（三）社會保險費（三）社會保險費包括：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費包括：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等，是按國家規(guī)定提取、籌集和使用的專項基金，?？顚Ｓ茫魏螁挝坏?，是按國家規(guī)定提取、籌集和使用的專項基金，?？顚Ｓ茫魏螁挝缓蛡€人無權自行決定該基金的其他用途。和個人無權自行決定該基金的其他用途。企業(yè)繳納比例一般不超過工資總額的企業(yè)繳納比例一般不超過工資總額的20%（四）住房公積金（四）住房公積金是指單位及其在職職工繳存的長期住房儲備金，職工可按規(guī)定提取使用。是指單位及

15、其在職職工繳存的長期住房儲備金，職工可按規(guī)定提取使用。（五）工會經費和職工教育經費（五）工會經費和職工教育經費工會經費是指按工資總額的工會經費是指按工資總額的2%2%計提。計提。職工教育經費時企業(yè)為職工學習職工教育經費時企業(yè)為職工學習(xux)(xux)先進技術和提高文化水平而支付的費用，先進技術和提高文化水平而支付的費用，按職工工資的按職工工資的1.5%1.5%計提。計提。第十四頁，共四十五頁。（六）非貨幣性福利（六）非貨幣性福利(fl)包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用、將企業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無

16、償提供醫(yī)療保健服務等。為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。l（七）其他職工薪酬：如因解除與職工的勞動關系給予的補償第十五頁，共四十五頁。l（一）職工薪酬的確認（一）職工薪酬的確認l設置設置“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶，按項目設置明細賬賬戶，按項目設置明細賬l企業(yè)應根據職工提供企業(yè)應根據職工提供(tgng)服務的收益對象，將確認的職工薪服務的收益對象，將確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬合非貨幣性薪酬）計入相關資產成本或酬（包括貨幣性薪酬合非貨幣性薪酬）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。當期損益，同時確認為應付職工薪酬。l（二）職工薪酬的計量（二）職工薪酬的計量l1.1.生產等部門人

17、員的職工薪酬生產等部門人員的職工薪酬（1 1）計提（勞動保險費）或分配（工資）時）計提（勞動保險費）或分配（工資）時l借：生產成本借：生產成本l 制造費用制造費用l 管理費用管理費用l 銷售費用銷售費用l 在建工程（研發(fā)支出）在建工程（研發(fā)支出）l 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資第十六頁，共四十五頁。l（2）支付時）支付時l借：應付職工薪酬（實際支付金額）借：應付職工薪酬（實際支付金額）l 貸：庫存現金（銀行存款）貸：庫存現金（銀行存款）l 其他其他(qt)(qt)應收款（扣還代墊款項）應收款（扣還代墊款項）l 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 如實際支付金額大于計提金額

18、，則應補提；反之則沖回。如實際支付金額大于計提金額，則應補提；反之則沖回。l2.企業(yè)以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工企業(yè)以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工l（1 1）應付時：）應付時：l 借：生產成本借：生產成本l 制造費用制造費用l 管理費用等管理費用等l 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利第十七頁，共四十五頁。l（2 2）發(fā)放時：）發(fā)放時：l借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬l 貸：主營業(yè)務收入（公允價值）貸：主營業(yè)務收入（公允價值）l 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）l同時：借：主營業(yè)務成本同時：借：主營業(yè)務成本l 貸：庫存商品貸：庫

19、存商品l3.無償向職工提供無償向職工提供(tgng)住房等資產使用時住房等資產使用時l借：管理費用等（按應計提折舊額）借：管理費用等（按應計提折舊額）l 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬l同時：借：應付職工薪酬同時：借：應付職工薪酬l 貸：累計折舊貸：累計折舊l租賃住房供職工無償使用時租賃住房供職工無償使用時l借：管理費用等（按每月支付租金）借：管理費用等（按每月支付租金）l 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬l支付租金時：支付租金時：l 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬l 貸：銀行存款貸：銀行存款第十八頁，共四十五頁。l4.因解除與職工的勞動關系(gun x)給予的補償l（1）發(fā)生時l借：管理

20、費用l 貸：應付職工薪酬l（2）支付時l借：應付職工薪酬l 貸：庫存現金（銀行存款）l“應付職工薪酬”期末一般為貸方余額，反映企業(yè)應付而未付的職工薪酬第十九頁，共四十五頁。一、應交稅費的內容一、應交稅費的內容設置設置(shzh)“應交稅費應交稅費”科目，核算按稅法等規(guī)定計算應交納的科目，核算按稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，各種稅費，包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、企業(yè)代扣代交個人所得稅、教育費附加、稅、車船使用稅、企業(yè)代扣代交個人

21、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等。礦產資源補償費等。按應交的稅費項目設置明細賬按應交的稅費項目設置明細賬二、應交增值稅：二、應交增值稅： (一一)納稅人：一般納稅人納稅人：一般納稅人 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人標準：從事貨物生產或提供應稅勞務為主，年銷售額在100萬元以上；從事貨物批發(fā)(p f)或零售，年銷售額在180萬元以上；小規(guī)模生產企業(yè)賬目健全，年銷售額在30萬元以上第二十頁，共四十五頁。(二二)賬戶賬戶(zhn h)設置（一般納稅人）設置（一般納稅人）:應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅 -未交增值稅未交增值稅年憑證號摘要 借 方 貸 方借或貸余額月日進項稅額已交稅金轉

22、出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉出出口退稅轉出多交增值稅應交稅費應交增值稅明細賬“未交增值稅” 明細賬用來登記月末從“應交增值稅”明細賬中轉入(zhun r)的本月未交或多交的增值稅第二十一頁，共四十五頁。(三三)一般納稅人增值稅的賬務處理一般納稅人增值稅的賬務處理:1、一般購銷業(yè)務：、一般購銷業(yè)務：（1）采購物資）采購物資借：材料采購（在途物資、原材料、庫存商品等）（采購成本）借：材料采購（在途物資、原材料、庫存商品等）（采購成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）（可抵扣稅額）（可抵扣稅額） 貸：應付賬款（應付票據、銀行存款等）貸：應付賬款（應付票據、銀行存款等）

23、退貨退貨(tu hu)時做相反分錄。時做相反分錄?？傻挚鄱愵~可抵扣稅額(shu )1.取得增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)上注明的增值稅額2.取得海關的完稅憑證上注明的增值稅額3.購進免稅農產品，按買價和10%扣除率計算進項稅額4.按運費單據所列運費金額和7%的扣除率計算進項稅額第二十二頁，共四十五頁。（2）銷售物資或提供勞務）銷售物資或提供勞務借：應收賬款（應收票據、銀行存款等）借：應收賬款（應收票據、銀行存款等） 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）（按確認的營業(yè)收入）貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）（按確認的營業(yè)收入） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按專用發(fā)票上注明應交

24、增值稅（銷項稅額）（按專用發(fā)票上注明(zh mn) 的增值稅額）的增值稅額）發(fā)生銷售退回時做相反分錄發(fā)生銷售退回時做相反分錄2、視同銷售的賬務處理：視同銷售的賬務處理： （1）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目 （2）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 （3）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資 （4）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 （5）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人）將自產、委托加工或

25、購買的貨物無償贈送他人第二十三頁，共四十五頁。l銷售價格的確定(qudng)1.按當月同類(tngli)貨物的平均銷售價格確定2.按最近時期同類貨物(huw)的平均銷售價格確定3.按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）借：長期股權投資（在建工程、應付股利、應付職工薪酬等） 貸：主營業(yè)務收入（銷售價格） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品第二十四頁，共四十五頁。3、不予抵扣項目的賬務處理：、不予抵扣項目的賬務處理：企業(yè)購進貨物或者接受應稅勞務企業(yè)購進貨物或者接受應稅勞務已支付已支付的增值稅（進項稅）并不是全的增值稅（進項稅）并不是全部都可

26、以抵扣，下列情況部都可以抵扣，下列情況(qngkung)稅法規(guī)定不允許抵扣：稅法規(guī)定不允許抵扣： （1）購進固定資產）購進固定資產（2）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務（3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務（5）非正常損失的購進貨物）非正常損失的購進貨物（6）非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務）非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務已支付的增值稅應計入購進資產成本或進項稅額轉出處理

27、。已支付的增值稅應計入購進資產成本或進項稅額轉出處理。第二十五頁，共四十五頁。l（1 1）、（）、（2 2）購進固定資產、工程物資等）購進固定資產、工程物資等l借：固定資產（工程物資）（價稅合計）借：固定資產（工程物資）（價稅合計）l 貸：銀行存款等貸：銀行存款等l（3 3）、（）、（4 4）改變用途的購進貨物）改變用途的購進貨物l購進時分錄：購進時分錄：l借：原材料（庫存商品）借：原材料（庫存商品）l 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）l 貸：銀行存款等貸：銀行存款等l用于免稅用于免稅(min shu)(min shu)項目屬于改變用途，則進項稅額不允許抵扣，應作項

28、目屬于改變用途，則進項稅額不允許抵扣，應作為轉出處理為轉出處理l借：在建工程（應付職工薪酬等）借：在建工程（應付職工薪酬等）l 貸：原材料（庫存商品）貸：原材料（庫存商品）l 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）l（5 5）非常損失的購進貨物）非常損失的購進貨物l購進時分錄同上購進時分錄同上第二十六頁，共四十五頁。l發(fā)生非常損失l借：待處理財產損溢l 貸：原材料（實際損失金額）l 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）l （實際損失金額稅率）l（6）非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務應稅勞務l購進

29、材料(cilio)時分錄同上l產品發(fā)生損失時，所耗用的購進材料進項稅應轉出l借：待處理財產損溢l 貸：庫存商品（實際損失金額）l 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）l （實際耗用的原材料金額稅率）第二十七頁，共四十五頁。4、出口業(yè)務：、出口業(yè)務：為鼓勵出口，出口環(huán)節(jié)免征增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購為鼓勵出口，出口環(huán)節(jié)免征增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時支付了進項稅，企業(yè)可以在貨物出口進出口貨物所耗原材料時支付了進項稅，企業(yè)可以在貨物出口后，根據出口報關單等有關憑證向稅務后，根據出口報關單等有關憑證向稅務(shuw)部門申報該項貨物部門申報該項貨物的出口退稅。的出口退稅

30、。 現行制度規(guī)定，企業(yè)出口貨物支付的進項稅不全額退回：現行制度規(guī)定，企業(yè)出口貨物支付的進項稅不全額退回：（1）出口免稅并退稅）出口免稅并退稅借：銀行存款（其他應收款）借：銀行存款（其他應收款） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）（2）出口免稅不退稅（未退回部分）出口免稅不退稅（未退回部分）借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）第二十八頁，共四十五頁。l5.交納增值稅l（1）本月上交本月的增值稅l借：應交稅費應交增值稅（已交稅金(shu jn)）l 貸：銀行存款l（2）月末將本月應交未交的增

31、值稅轉入“未交增值稅”l借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）l 貸：應交稅費未交增值稅l或將本月多交的增值稅轉入“未交增值稅”l借：應交稅費未交增值稅l 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）l（3）本月上交上月應交未交的增值稅l借：應交稅費未交增值稅l 貸：銀行存款第二十九頁，共四十五頁。(四四)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務處理：小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務處理： 1.進項稅額不得進項稅額不得(bu de)抵扣（即使取得增值稅專用發(fā)票），計入抵扣（即使取得增值稅專用發(fā)票），計入成本成本借：材料采購（原材料、庫存商品等）借：材料采購（原材料、庫存商品等） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.2.

32、應納增值稅額的計算應納增值稅額的計算應納增值稅額應納增值稅額= =不含稅銷售額征收率不含稅銷售額征收率6%6%（4%4%）不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額（含稅銷售額（1+6%1+6%）借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（三欄式）第三十頁，共四十五頁。（一）征收（一）征收(zhngshu)對象：對象：1.奢侈品：貴重首飾、化妝品等奢侈品：貴重首飾、化妝品等2危害品：煙、酒、鞭炮等危害品：煙、酒、鞭炮等3.高能耗及高檔品：摩托車、小汽車等高能耗及高檔品：摩托車、小汽車等4.不可再生和替代品：汽油、柴油等不可再生和替代品：汽

33、油、柴油等5.具有一定財政意義的產品：護膚發(fā)品等具有一定財政意義的產品：護膚發(fā)品等（二）消費稅的計算（二）消費稅的計算1.從價定率：稅率銷售額從價定率：稅率銷售額(價款、價外費用價款、價外費用) 2.從量定額從量定額: 單位稅額銷售數量單位稅額銷售數量第三十一頁，共四十五頁。l（三）消費稅的核算（三）消費稅的核算l1.銷售應稅消費品，計算應交納消費稅銷售應稅消費品，計算應交納消費稅l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加l 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅l2.2.視同銷售的應稅消費品視同銷售的應稅消費品l借：長期股權借：長期股權( qun)( qun)投資（在建工程、應付職工薪酬等

34、）投資（在建工程、應付職工薪酬等）l 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入l 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）l同時：同時：l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加l 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅第三十二頁，共四十五頁。l3.委托加工的應稅消費品l（1）收回后繼續(xù)加工l發(fā)出材料l借：委托加工物資l 貸：原材料價材料l支付(zhf)加工費、增值稅和消費稅（允許抵扣）l借：委托加工物資（加工費）l 應交稅費應交增值稅（進項稅額）l 應交消費稅l 貸：銀行存款l收回委托加工材料l借：原材料乙材料l 貸：委托加工物資（歸集上述成本）第三十三頁，共四十五頁。l（2）

35、收回后直接用于銷售l發(fā)出材料（同上）l借：委托加工物資l 貸：原材料價材料l支付(zhf)加工費、增值稅和消費稅（不允許抵扣，計入委托加工物資成本）l借：委托加工物資（加工費+消費稅）l 應交稅費應交增值稅（進項稅額）l 貸：銀行存款l收回委托加工材料l借：原材料乙材料（庫存商品）l 貸：委托加工物資（歸集上述成本）第三十四頁，共四十五頁。（一）營業(yè)稅的范圍：（一）營業(yè)稅的范圍：我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產（二）營業(yè)稅的計算：（二）營業(yè)稅的計算： 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=營業(yè)額稅率營業(yè)額稅率（三）營業(yè)稅的核算（三）營業(yè)稅的核算

36、1.提供應稅勞務提供應稅勞務 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加(fji)（其他業(yè)務支出）（其他業(yè)務支出） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 2. 轉讓無形資產轉讓無形資產 借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 貸貸:無形資產無形資產 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（差額）營業(yè)外收入（差額）第三十五頁，共四十五頁。l3.銷售(xioshu)不動產l借：固定資產清理l 貸：應交稅費應交營業(yè)稅l4.上交l借：應交稅費應交營業(yè)稅l 貸：銀行存款第三十六頁，共四十五頁。五、應交所得稅五、應交所得稅 所得稅：依據企業(yè)全年納稅所得額的一定比例所得稅：依據企業(yè)全年納稅所

37、得額的一定比例(bl)行征行征的一種收益稅。的一種收益稅。應交所得稅的計算：應交所得稅的計算： 利潤總額調整為納稅所得額：利潤總額調整為納稅所得額： 應應納稅所得額納稅所得額=會計利潤總額稅收調整項目金額會計利潤總額稅收調整項目金額 應納所得稅應納所得稅=納稅所得額所得稅稅率納稅所得額所得稅稅率(33%)月、季預交，年終清繳。月、季預交，年終清繳。在第十一章詳細講述在第十一章詳細講述第三十七頁，共四十五頁。六、應交城市維護建設稅、教育費附加等六、應交城市維護建設稅、教育費附加等（一）征收范圍（一）征收范圍國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（三稅）的單位和個國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（三稅）

38、的單位和個人以其實際人以其實際(shj)繳納的繳納的“三稅三稅”稅額為計稅依據而征收的一稅額為計稅依據而征收的一種稅或附加費。種稅或附加費。（二）城建稅、教育費附加的計算（二）城建稅、教育費附加的計算應納稅額應納稅額=實際交納實際交納“三稅三稅”之和適用稅率之和適用稅率（城建稅稅率：城市為（城建稅稅率：城市為7%；縣城、鎮(zhèn)為；縣城、鎮(zhèn)為5%；其他；其他1%）（教育費附加（教育費附加3%）（三）城建稅、教育費附加的核算（三）城建稅、教育費附加的核算借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 應交教育費附加應交教育費附加第三十八頁，共四十五頁。l七、應付利息

39、l核算(h sun)企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本（一次還本，分期付息）的長期借款、應付債券等應支付的利息。l1.確定（預提）借款利息時l借：財務費用l 貸：應付利息l2.實際支付利息時l借：應付利息l 貸：銀行存款第三十九頁，共四十五頁。l是指企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準(p zhn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。l1.確認應付給投資者現金股利或利潤時l借：利潤分配應付現金股利（應付利潤）l 貸：應付股利（應付利潤）l2.向投資者支付時l借：應付股利（應付利潤）l 貸：銀行存款第四十頁，共四十五頁。l是指除前面所學負債以外的其他各項應付、

40、暫收的款項。包括應付經營租賃固定資產的資金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。l1.企業(yè)發(fā)生(fshng)各種應付、暫收款項時l借：管理費用等l 貸：其他應收款l2.支付或退回時l借：其他應收款l 貸：銀行存款第四十一頁，共四十五頁。l一、相關概念l1.或有事項：是指過去的交已或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。l2.或有負債：是指過去的交易或事項形成的潛在義務(yw)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現實義務(yw)，履行該義務(yw)不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)活該義務(yw)的金額不能可靠地計量。l3.預計負債：與或有時項有關的義務相聯系，但同時滿足以下條件的負債為“預計負債”。l第一，該義務是企業(yè)承擔的現實義務l第二，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)（大于50%）l第三，該義務的金額能