關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計信息披露

1、關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的探討摘要伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境污染問題也變得日益嚴重起來，政府越來越重視環(huán)境問題,并且制定了一系列的法律法規(guī)。環(huán)境污染大部分是來自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以理應(yīng)由企業(yè)來承擔環(huán)境治理責任。在環(huán)境治理過程中會產(chǎn)生環(huán)境支出和收益，從而對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀態(tài)產(chǎn)生影響。這就要求企業(yè)的會計核算體系中包含企業(yè)的環(huán)境活動，并且及時地披露有關(guān)環(huán)境問題的信息，對環(huán)境會計信息披露進行深入研究，這將有利于推進環(huán)境會計信息披露的發(fā)展，也有助于解決日益惡化的環(huán)境問題。關(guān)鍵詞： 環(huán)境會計； 環(huán)境會計信息披露； 環(huán)境會計信息目錄1 1 環(huán)境會計信息披露的理論基礎(chǔ)環(huán)境會計信息披露的理論基礎(chǔ)

2、.1 11.1 可持續(xù)發(fā)展理論 .11.2 受托責任理論 .11.3 決策有用理論 .21.3.1 投資者對環(huán)境會計信息披露的需求.21.3.2 政府部門對環(huán)境會計信息披露的需求.21.3.3 消費者和合伙人對環(huán)境會計信息的需求.21.3.4 社會公眾對環(huán)境會計信息的需求.21.4 社會責任理論 .21.5 自愿披露理論 .31.6 信息不對稱理論 .31.7 外部壓力理論 .32 2環(huán)境會計信息披露的意義環(huán)境會計信息披露的意義 .3 32.1 理論意義 .32.2 現(xiàn)實意義 .43 3 我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及分析我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及分析 .4 44 4 在環(huán)境會計信息披露上存在的問

3、題在環(huán)境會計信息披露上存在的問題 .5 54.1 在環(huán)境會計信息披露認知上存在的問題 .54.2 企業(yè)環(huán)境會計信息披露實施的組織保障方面存在的問題 .55 5完善環(huán)境會計信息披露的框架完善環(huán)境會計信息披露的框架 .6 65.1 披露的原則 .65.1.1繼承與創(chuàng)新原則 .65.1.2強制性原則 .65.1.3 成本效益原則 .75.2 披露的主體 .75.3 披露的內(nèi)容 .75.4 披露的形式 .85.4.1 補充報告.85.4.2 企業(yè)環(huán)境報告.86 6 改進我國環(huán)境會計信息披露的建議改進我國環(huán)境會計信息披露的建議.9 9參考文獻參考文獻 .101011 1 環(huán)境會計信息披露的理論基礎(chǔ)環(huán)境會

4、計信息披露的理論基礎(chǔ)1.11.1 可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展是集經(jīng)濟、社會、生態(tài)于一體的發(fā)展。首先，可持續(xù)發(fā)展不僅在經(jīng)濟的增長上提出要求，而且關(guān)注增長的質(zhì)量，也就是可持續(xù)發(fā)展在要求經(jīng)濟保持增長速度的同時，不僅關(guān)注增長的數(shù)量問題，還要關(guān)注改善經(jīng)濟增長的質(zhì)量。在經(jīng)濟得到增長的同時提高經(jīng)濟的效益 并且也要減少能源的浪費和環(huán)境的污染。再次，可持續(xù)發(fā)展體現(xiàn)代際間的平等的發(fā)展機會 在財富的傳遞上，每一代留給下一代的，都應(yīng)當是平等的，不能以下一代的損失為代價來滿足這一代的物質(zhì)需求。最后，可持續(xù)發(fā)展強調(diào)資源的價值，企業(yè)在生產(chǎn)中所消耗的資源并不是沒有代價的。實際上，代價還很高。因此企業(yè)在生產(chǎn)活動中，

5、應(yīng)當將環(huán)境資源的消耗作為生產(chǎn)費用納入到企業(yè)的成本中，這樣產(chǎn)品的價格中就包含了資源的價值，并且將資源的消耗得到了有償?shù)膹浹a。 企業(yè)是社會的細胞。會計存在于企業(yè)中，為信息需求者的決策提供相關(guān)的信息。這種信息包括企業(yè)的財務(wù)信息，企業(yè)的經(jīng)營情況，資產(chǎn)狀況以及企業(yè)的社會責任等，也為社會各界客觀，完整地評價一個企業(yè)的整體情況提供了依據(jù)，將企業(yè)的社會責任履行情況作為一項指標綜合地考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展情況，有效地監(jiān)督企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，會計作為一種管理和監(jiān)督的手段，其提供的信息有助于衡量和評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)有十分關(guān)鍵的作用。1.21.2 受托責任理論受托責任理論 在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的背

6、景下，委托代理關(guān)系出現(xiàn) 遠離企業(yè)日常活動的，所有者希望通過以權(quán)責發(fā)生制為基本假設(shè)的會計提供的信息來對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行評價和監(jiān)督 檢查受托者的企業(yè)資金的保值和增值情況，以及做出人事任免的決策。受托人有管理企業(yè)的資源并定期向委托人報告受托責任的履行情況的責任，企業(yè)作為社會的細胞，處于一定的社會環(huán)境中，在生產(chǎn)經(jīng)營中，很多的資源是直接來自其所在的環(huán)境，并且企業(yè)的決策也會受到法律法規(guī)以及周圍客觀環(huán)境的制約。所以，作為受托方的管理當局，有承擔企業(yè)社會責任的義務(wù)，在謀求自身利益發(fā)展的同時，處理好和企業(yè)外部的資源所有者之間的關(guān)系。隨著公司的發(fā)展，公司治理研究和公司理論研究的不斷深入，受托責任的內(nèi)涵不斷擴

7、大，從原來的只是履行經(jīng)濟責任，只對股東負責，發(fā)展為對股東以外的員工、債權(quán)人、顧客等負責，因為他們都是企業(yè)進行生產(chǎn)所需資源的所有者，因此有權(quán)利來分享企業(yè)所創(chuàng)造的財富和承擔一定的風險，并從中獲取相應(yīng)的收益。在環(huán)境問題日益嚴重的今天，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境是人們不可忽視的問題，企業(yè)的經(jīng)營活動是在一定的環(huán)境中進行的，生產(chǎn)環(huán)境已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要影響因素，并且企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境治理成為企業(yè)履行社會責任的重要組成部分。企業(yè)的投資者關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營收益的同時， 也越來越關(guān)注投資的安全性、收益性和未來的持續(xù)性等情況。企業(yè)社會責任作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一種傳遞信號被企業(yè)利益相關(guān)者所關(guān)注，并且將企業(yè)履行的社會責任納入到對企業(yè)

8、的評價之中。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)當密切關(guān)注企業(yè)的環(huán)境會計信息，應(yīng)當將企業(yè)的社會責任作為財務(wù)報告的一個重要組成部分，妥善地向包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者說明其受托責任的履行和對社會責任承擔情況，幫助企業(yè)利益相關(guān)者進行投資決策。履行環(huán)境的受托責任客觀上要求企業(yè)管理者關(guān)注企業(yè)的社會責任情況，從而在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的需求。在環(huán)境問題日益突出的今天，企業(yè)作為社會契約的集合體，應(yīng)當有承擔社會責任，負有管理和改善環(huán)境條件的責任和義務(wù)，企業(yè)定期的環(huán)境會計信息披露就是對利益相關(guān)者傳遞企業(yè)承擔社會責任，履行環(huán)境受托責任的一種很好的方式。21.31.3 決策有用理論決策有用理論 決策有用觀是在隨著企

9、業(yè)理論的發(fā)展，公司治理的內(nèi)涵不斷擴大，在受托責任觀發(fā)展到一定的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和完善起來的，決策有用觀主要是適合資本市場發(fā)達，市場機制在資源配置中主要作用的西方國家。對于環(huán)境問題和環(huán)境治理來講，決策有用觀認為，環(huán)境會計信息對于企業(yè)的投資者來講是相關(guān)的，投資者在進行決策時會充分地考慮到企業(yè)所履行的社會責任情況，并作為客觀評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理情況的一項重要指標。所以，企業(yè)應(yīng)將社會責任作為一種強的信號傳遞給信息需求者，有義務(wù)和責任將企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理情況全面地在企業(yè)財務(wù)報告中反映出來，這些信息中也應(yīng)當包括對企業(yè)的經(jīng)營決策有影響的環(huán)境問題和環(huán)境治理方面的信息。需要環(huán)境會計信息披露的利益相關(guān)者有很多，包括有

10、投資人、政府部門、消費者、合伙企業(yè)以及社會公眾。1.3.11.3.1 投資者對環(huán)境會計信息披露的需求投資者對環(huán)境會計信息披露的需求投資者無疑一直是企業(yè)會計信息最主要的需求者和使用者。投資者需要了解在處理環(huán)境問題方面企業(yè)的費用或是或有負債的信息，以及這些信息對企業(yè)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況有什么影響，從而做出合理的決策。隨著投資者環(huán)境保護意識的增強和社會責任道德意識的提高，企業(yè)在關(guān)注自身收益的同時主動去承擔社會責任也被越來越多的投資者所贊同且倡導，這些投資者將企業(yè)的環(huán)境績效和生產(chǎn)績效同等看待，所以投資者需要環(huán)境會計信息披露的信息。 1.3.21.3.2 政府部門對環(huán)境會計信息披露的需求政府部

11、門對環(huán)境會計信息披露的需求國家支持企業(yè)進行生產(chǎn)，將環(huán)境資源提供給企業(yè)使用，當然要求企業(yè)在生產(chǎn)的同時也要注意保護好資源，提高生產(chǎn)效率，有效地利用好有限的資源。因此，政府有權(quán)監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，有責任保護好環(huán)境資源的完好。政府同樣也是主要通過企業(yè)對外公布的財務(wù)報告來了解企業(yè)在環(huán)境污染方面的開支和收益情況，以及對環(huán)境所承擔的社會責任。從而有利于政府從宏觀方面制定法律法規(guī)，對未來的環(huán)境治理問題做進一步的規(guī)劃。1.3.31.3.3 消費者和合伙人對環(huán)境會計信息的需求消費者和合伙人對環(huán)境會計信息的需求隨著消費者和企業(yè)合伙人環(huán)保意識的逐漸提高，他們會越來越關(guān)心自身的經(jīng)濟活動是否與當今提倡環(huán)保的主題背道而

12、馳。人們對綠色企業(yè)、綠色文化越來越關(guān)注，這些都需要企業(yè)具備良好的文化提升環(huán)境保護的良好形象，而這種形象的塑造需要企業(yè)所提供的環(huán)境會計信息來傳遞。1.3.41.3.4 社會公眾對環(huán)境會計信息的需求社會公眾對環(huán)境會計信息的需求企業(yè)是在一定的環(huán)境中發(fā)展起來的，所以企業(yè)的行為會對周圍的生活環(huán)境造成很大的影響，企業(yè)會產(chǎn)生正的或是負的外部性，讓所處的環(huán)境默默承受。所以社會公眾也會對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，并要求企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露來滿足社會公眾對企業(yè)的了解和評價。 1.41.4 社會責任理論社會責任理論 企業(yè)的社會責任是人們一直關(guān)注的問題。企業(yè)在創(chuàng)造價值，對股東負責的同時，還要承3擔一定的社會責任，包

13、括對員工、政府、合伙人、消費者乃至社會公眾的社會責任，例如保護環(huán)境、捐助社會福利事業(yè)、改善員工工作環(huán)境、保護消費者的合法權(quán)利等。即企業(yè)在追求利潤最大化時，也要考慮道德因素，不應(yīng)只關(guān)注經(jīng)濟效益，而是將社會效益也考慮在內(nèi)，避免危害社會公眾和環(huán)境的行為，真正做到實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)承擔社會成本不是沒有代價的，事實上是付出了很高的成本，但是承擔社會責任會給企業(yè)帶來聲譽和信譽的增加，改善企業(yè)的社會形象，無形中是企業(yè)一筆巨大的財富，這對進一步降低企業(yè)的資本成本，提升企業(yè)的競爭力，做到可持續(xù)發(fā)展有百益而無一害。所以越將自身承擔的社會責任披露得越詳細的企業(yè)，越容易得到企業(yè)利益相關(guān)者的認可，長遠地越有可能在資本

14、市場上得到更豐厚的回報。1.51.5 自愿披露理論自愿披露理論 企業(yè)出于自身所承擔的社會責任。應(yīng)自主、自愿地披露環(huán)境會計信息的觀念和行為。這樣做的有利之處在于：首先，企業(yè)作為一個經(jīng)濟主體，自愿披露會計信息可以有助于企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的環(huán)境文化和環(huán)境政策；其次，如果企業(yè)的文化和理念是綠色的、環(huán)保的，可以提升企業(yè)的形象和地位，增強企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的業(yè)績；最后，企業(yè)應(yīng)當意識到即使自身在環(huán)境問題的處理上有不周全的地方也應(yīng)誠實和完整地披露，這樣才有可能得到政府的幫助和支持，例如降低稅款或是低息獲得貸款，從而有更充足的自有資金來進行環(huán)境治理，有利于企業(yè)解決實際的環(huán)境問題。1.61.6 信息不對稱

15、理論信息不對稱理論 在現(xiàn)實生活中，由于市場的不完全有效，進行生產(chǎn)交易的各當事人之間所掌握的信息不是完整的，而且是非對稱的，有些信息一方擁有而另一方卻一無所知，或是一方擁有的信息量大于另外一方所擁有的。在各種市場中，不管是產(chǎn)品市場還是生產(chǎn)要素市場，信息不對稱表現(xiàn)為買賣雙方之間的信息不對稱，或是買方與買方，賣方與賣方之間的信息不對稱，其中買賣雙方之間的信息不對稱在市場中是最普遍的。信息不對稱可能會造成道德風險、逆向選擇等問題，最終造成市場機制的失靈資源配置得不到優(yōu)化 。 1.71.7 外部壓力理論外部壓力理論 企業(yè)承擔社會責任，披露社會責任的信息，在一定程度上是企業(yè)自身和外界施加壓力共同作用下的結(jié)

16、果。企業(yè)生活在一定的社會環(huán)境中，其經(jīng)營活動、投資活動、融資活動都會受到來自政府和社會公眾、媒界方面的壓力。包括直接的壓力和間接的壓力兩部分。直接的壓力主要的來源是政府，是通過法律法規(guī)對企業(yè)的活動有一定的制約作用，規(guī)范企業(yè)的行為，使其只能在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，使其具有合法合規(guī)性。另外一種是間接的壓力，主要是來自企業(yè)的競爭者、客戶、社區(qū)、合作者等，是通過社會輿論的形式來實現(xiàn)的。這些都構(gòu)成企業(yè)主動承擔環(huán)境、社會責任、自愿披露環(huán)境會計信息的外部壓力。2 2環(huán)境會計信息披露的意義環(huán)境會計信息披露的意義2.12.1 理論意義理論意義 20 世紀以來，隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟科學突飛猛進，

17、但是伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，也產(chǎn)生了許多問題。自然資源遭到了巨大的破壞，環(huán)境污染日益嚴重生態(tài)平衡遭到了嚴重的破壞。正是因為經(jīng)濟高速發(fā)展 而相應(yīng)的環(huán)境治理沒有跟上經(jīng)濟增長的步伐，從而以4生態(tài)的失衡，環(huán)境的污染等為代價換取了經(jīng)濟的飛躍。越來越嚴重的環(huán)境惡化慢慢地喚醒了人類的意識，針對目前的現(xiàn)狀，人類不得不在進行生產(chǎn)交易活動的同時，重新對自己的生產(chǎn)交易活動進行反思，對環(huán)境治理問題進行審視，嚴肅地思考人類發(fā)展與環(huán)境保護之間的關(guān)系。企業(yè)是社會的細胞，正是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是造成環(huán)境破壞的重要因素，因此企業(yè)也應(yīng)當環(huán)境治理的責任，并且成為環(huán)境治理的主導力量。傳統(tǒng)的會計并沒有把環(huán)境因素納入到核算體系中，沒有把企

18、業(yè)在生產(chǎn)中產(chǎn)生的外部性、本是由企業(yè)自身來承擔但是卻轉(zhuǎn)嫁給社會的那一部分成本支出包含進去，所以沒有提供環(huán)境污染和環(huán)境治理相關(guān)的信息，也沒有對這些信息高度重視。在不斷的思考和改進中，可持續(xù)思想逐漸形成和發(fā)展起來，環(huán)境會計也應(yīng)運而生。將企業(yè)生產(chǎn)支出或有負債和收益納入到會計體系中，能夠充分反映企業(yè)環(huán)境污染情況，能夠真實全面地反映企業(yè)的經(jīng)營績效，不高估企業(yè)收益也不低估企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿?。企業(yè)環(huán)境會計作為環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展的一個橋梁，為環(huán)境保護、生態(tài)平衡做出了突出的貢獻。 環(huán)境會計信息披露作為環(huán)境會計的一個分支，既是國民經(jīng)濟宏觀管理的需要，也是公司內(nèi)部管理的需要。隨著對環(huán)境治理問題的呼吁和人類環(huán)保意識的

19、提高，迫切要求從過去傳統(tǒng)的公司實行的高消耗、低利用、大排量的粗放型企業(yè)發(fā)展模式，發(fā)展成為樹立綠色環(huán)保意識，開發(fā)綠色產(chǎn)品、進行綠色生產(chǎn)加工過程，披露綠色信息的現(xiàn)代化公司模式。從而實現(xiàn)在確保經(jīng)濟增長的同時處理好經(jīng)濟增長和環(huán)境保護之間的關(guān)系，不以環(huán)境的破壞為代價來獲取短期的收益。 2.22.2 現(xiàn)實意義現(xiàn)實意義 本文將環(huán)境會計信息披露作為經(jīng)濟增長和環(huán)境保護的切入點，也是為了滿足人類生存發(fā)展的需要。進行環(huán)境會計信息披露有以下幾個作用：(1)有利于企業(yè)從會計核算體系出發(fā)深刻地了解和反思企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題。 （2）有利于相關(guān)的執(zhí)法和監(jiān)督部分制定相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，將環(huán)境保護落實。 （3）有利于

20、不同部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，審計部門 環(huán)保部門、會計部門、管理部門將相互合作，切實為環(huán)境治理出一份力。 （4）作為國家制定相關(guān)法律法規(guī)所需要的宏觀數(shù)據(jù)提供依據(jù)。 3 3 我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及分析我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及分析 從我國現(xiàn)有的文獻資料中，我國會計理論界對環(huán)境會計的關(guān)注應(yīng)當從 1990 年代開始，其中以葛家澍教授發(fā)表的“九十年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論”為代表，開創(chuàng)了我國環(huán)境會計、環(huán)境會計信息披露研究的先河，從此之后有不少學者投入到這一領(lǐng)域的研究中來，其中徐泓 1998 年的環(huán)境會計理論與實務(wù)的研究是我國最早關(guān)注于環(huán)境會計的著作；孟凡利 1999 年的環(huán)境會計研究初次較

21、為系統(tǒng)地描述了環(huán)境會計；2001 年中國會計學會號召開展的會計學術(shù)研討會促進了環(huán)境會計的研究。 目前，研究環(huán)境會計的大致可以分為環(huán)境管理會計兩個方向，徐泓、耿建新等側(cè)重于研究環(huán)境會計基本理論；肖序、干勝道等則側(cè)重于環(huán)境管理會計方向的研究。這些學者在自己研究的課題和方向上都取得了可喜的成績。環(huán)境會計信息的披露是環(huán)境會計研究最重要的內(nèi)容之一。而現(xiàn)在我國學者的研究主要集中在對國外環(huán)境會計信息披露的介紹和對我國在發(fā)展環(huán)境會計信息披露上的啟示等。在這些研究中比較有代表性的有： 王珍義等（2008)認為國家環(huán)保總局先后發(fā)布的條例和證監(jiān)會制定的上市公司環(huán)境會計信息披露的規(guī)范，對我國上市公司的環(huán)境會計信息披露

22、有一定的指導作用。在此規(guī)范下，我國環(huán)境會計信息披露水平得到了一定的提高，但是總體情況仍不理想。 張星星等（2008）采用內(nèi)容分析法對我國兩百家上市 2006 年的年報進行分析后發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平仍處于起步階段，環(huán)境會計信息披露既沒有統(tǒng)一的標準 并且進行披露的公司也只是簡單的定性披露，定量描述非常少，因此披露的程度還不足以滿5足公眾的需求。此外，重污染行業(yè)披露的環(huán)境會計信息比其它行業(yè)程度深一些，但是總體披露程度和國外相比，還存在非常大的差距。由此看來，我國的環(huán)境會計信息披露水平還有待發(fā)展。 紀珊(2005)則以我國深、滬兩市 A 股石化類上市公司為研究對象，針對各公司 2002

23、2003 年年報中的環(huán)境會計信息披露進行研究。并將環(huán)境會計信息作為一個虛擬變量引進回歸方程，以此來檢驗環(huán)境會計信息的披露對企業(yè)市值的影響。 耿建新(2003)比較詳細地指出了西方國家在環(huán)境會計信息披露上存在的動因披露的規(guī)則、披露的內(nèi)容和形式，進一步說明一些西方國家并沒有將環(huán)境會計信息披露融入到企業(yè)年報中去，并且披露程度不完全相同，這些差異與會計工作人員不是很相關(guān)。 徐泓在其環(huán)境會計理論與實務(wù)的研究一書中指出，環(huán)境會計的基本處理方法應(yīng)與財務(wù)會計一樣，包括確認、計量和報告、將環(huán)境事項確定為環(huán)境會計要素，并用貨幣計量其金額，最后編制相應(yīng)的環(huán)境會計報告。 周潔(2003)以重工業(yè)污染行業(yè)的上市公司為例

24、，分析了美國的企業(yè)在涉及到環(huán)境會計信息披露時所表現(xiàn)出來的問題，指出美國上市公司在年報的管理層的討論中主要是涉及環(huán)境成本和環(huán)境負債的問題，研究主要以定量和定性相結(jié)合，并且結(jié)合美國社會的法制觀念去分析美國為什么要進行環(huán)境披露的原因。 蔡昌（2000)：環(huán)境會計披露揭示的最重要的信息之一就是環(huán)境方面的信息，加上環(huán)境會計體系內(nèi)容的廣泛性，可自成體系單獨繪制成一張環(huán)境報表。 孟凡利(1999) ：經(jīng)過研究得出企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的基本內(nèi)容應(yīng)當包括企業(yè)經(jīng)濟績效和企業(yè)環(huán)境績效兩個部分。 因此我們可以看出我國目前的環(huán)境會計信息研究還沒有構(gòu)成一個完整的體系，多數(shù)都是將其作為環(huán)境會計的一個部分來研究，所以說在這

25、方面有待加強。 4 4 在環(huán)境會計信息披露上存在的問題在環(huán)境會計信息披露上存在的問題 4.14.1 在環(huán)境會計信息披露認知上存在的問題在環(huán)境會計信息披露認知上存在的問題 雖然不同的企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和形式有著不同程度的了解，并且這種認 1識水平相關(guān)也比較大，可是整體上來看認識并不深，多數(shù)企業(yè)也只是將環(huán)境會計信息披露看作是“份外的事”就是在正常的經(jīng)營活動得到得到保證的前提下去行善捐款，去做做公益等提升企業(yè)形象的活動而已。 上市企業(yè)中有部分企業(yè)將環(huán)境會計信息披露放在非常重要的位置上，有的甚至還列入 2了長期發(fā)展策略中，但是其中的主要原因是將環(huán)境會計信息披露等同于履行經(jīng)濟責任，而不認為企業(yè)

26、環(huán)境會計信息披露包括法律責任、道德責任等 這種認識觀并不全面，直接造成了企業(yè)承擔環(huán)境會計信息披露難以進行實際的操作。 在實際調(diào)查中，我們以不同的形式和企業(yè)員工進行交流時發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)只看到了 3承擔環(huán)境會計信息披露只能給企業(yè)帶來生產(chǎn)成本、費用的增加，而沒有看到承擔環(huán)境會計信息披露能給企業(yè)帶來的發(fā)展機會，在年度報表和重要會議紀要等資料中也很少提及或是不提承擔環(huán)境會計信息披露的潛在收益，所以不少的企業(yè)認為環(huán)境治理這個角色由政府來充當會更恰當。4.24.2 企業(yè)環(huán)境會計信息披露實施的組織保障方面存在的問題企業(yè)環(huán)境會計信息披露實施的組織保障方面存在的問題 部分的企業(yè)都沒有將環(huán)境會計信息披露制度化，既

27、沒有相關(guān)的制度，也很少發(fā)布企業(yè) 1環(huán)境會計信息披露報告和公布環(huán)境會計信息披露的資訊。雖然我國有制定不少關(guān)于企業(yè)承擔環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)，但是只有當企業(yè)所有者高度重視，將其列入公司規(guī)章制度 6并且身體力行，嚴格獎罰，形成一種企業(yè)的文化中的時候，才能真正的融入到日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動中。 我國的部分企業(yè)沒有設(shè)立相關(guān)委員會或是類似機構(gòu)來專門負責企業(yè)環(huán)境會計信息披露， 2所以責任得不到真正的落實，實施也只是一句空話。美國是世界上研究和實踐企業(yè)環(huán)境會計信息披露最早的國家，經(jīng)驗相當豐富 它們專門設(shè)立了道德委員會，定期召開會議解決生產(chǎn)經(jīng)營中存在的環(huán)境會計信息披露問題，極大地推動了美國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的

28、發(fā)展 ，這方面可以多向西方國家的做法借鑒。 5 5完善環(huán)境會計信息披露的框架完善環(huán)境會計信息披露的框架5.15.1 披露的原則披露的原則 5.1.15.1.1繼承與創(chuàng)新原則繼承與創(chuàng)新原則 環(huán)境會計是在環(huán)境惡化和提倡加強環(huán)境保護，對傳統(tǒng)會計核算體系進行改進的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。傳統(tǒng)的會計對環(huán)境這一因素并未考慮，納入到會計核算體系中的成本和費用支出都將環(huán)境開支排除在外，從而沒有真實地反映企業(yè)的經(jīng)營績效，高估了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α－h(huán)境會計以邏輯學、化學、法學等學科作為發(fā)展的土壤，融合了環(huán)境學、會計學、經(jīng)濟學，成為是一門新興的會計學分支。這門學科圍繞著環(huán)境會計解決什么環(huán)境問題出發(fā)，如何來解決這些問題這一主導思想

29、來處理實際問題。包括環(huán)境會計要素的確認、計量、記錄、報告，是政府進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)之一。環(huán)境會計是從多門學科結(jié)合而成 因此可以充分吸收和利用學科中的先進的理論及方法，不僅借鑒環(huán)境學和會計的研究方法，還有包括邏輯學、經(jīng)濟學、法學中一切可以利用的思想和方法，進行學科之間的融合對接。我們還應(yīng)當根據(jù)具體情況，有選擇地利用國外先進的研究成果。同時，我們還應(yīng)當結(jié)合環(huán)境的具體情況和不同學科的特點，大膽地進行創(chuàng)新和研究，從而努力開創(chuàng)一套有特色的、創(chuàng)新的系統(tǒng)理論和方法體系，切實解決實際中存在的問題。5.1.25.1.2強制性原則強制性原則 由前面所做的統(tǒng)計分析可以知道，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的程度還很低，

30、環(huán)境保護的意識不夠高，自愿性披露的動機還不強。在這種情況下，政府相關(guān)機構(gòu)應(yīng)完善相應(yīng)的法律法規(guī)，明確對企業(yè)的經(jīng)營行為做出規(guī)定，按統(tǒng)一的標準進行環(huán)境會計信息披露。企業(yè)在生產(chǎn)活動中難免會對環(huán)境造成破壞，按照誰污染誰承擔的原則，企業(yè)理應(yīng)對所造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞進行治理，特別是大型的污染型企業(yè)更應(yīng)當在社會責任報告中進行詳細地披露，并將可能將來對環(huán)境的支出作為或有負債來處理。但是有時對環(huán)境會計信息進行披露存在一定的困難，比如有時對環(huán)境的污染不能定量的描述，即使可以計量，也達不到一定的準確度，企業(yè)很難進行披露；企業(yè)當年投入的環(huán)境治理費用在短期內(nèi)很難見效或是有些污染比較厲害的企業(yè)不愿進行披露，因為環(huán)境污染

31、大了會擔心披露后對企業(yè)的評價不好，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。在這些情況下，企業(yè)披露的動機不足，因此政府管理部門應(yīng)當根據(jù)不同的情況對企業(yè)最低披露的數(shù)量和條件做出明確的規(guī)定，以事前激勵為主，事后懲罰為輔，對完整準確披露的企業(yè)一定的政策優(yōu)惠以鼓勵其進行更多更完善的披露，而對不自覺履行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)一定的懲罰比如加重納稅負擔等，來糾正和規(guī)范企業(yè)行為。能過這種政府的強制規(guī)定，要求企業(yè)嚴格執(zhí)行，激勵的同時也要進行約束，促進企業(yè)更多地披露環(huán)境會計信息。 5.1.35.1.3 成本效益原則成本效益原則7環(huán)境會計信息的披露要滿足一定的條件成本效益原則。如果企業(yè)對其環(huán)境會計信息披露有正面的市場反應(yīng)，有助于降低企

32、業(yè)的資本成本 提升企業(yè)的環(huán)保形象，那么這樣的信息是應(yīng)當進行披露的。相反，有些信息的獲取或是處理過程中消耗了巨大的財力、物力、人力、并且披露的結(jié)果有很大的不確定性，因此是否披露，或是以何種方式時進行披露，應(yīng)當就具體情況具體分析。因此，在決定是否進行環(huán)境會計信息披露的問題上，企業(yè)應(yīng)遵守效益大于成本原則，這樣披露的信息才有保障也不會造成資源的巨大浪費。 5.25.2 披露的主體披露的主體 我國的上市公司在全國范圍來講，具有一定的規(guī)模、籌資渠道多元化等特點是備受關(guān)注的對象。與一般的企業(yè)相比，因為直接在市場上接受公眾的監(jiān)督，所以制度方面更加先進，管理水平也更加科學，在信息披露方面的自愿性也較強一些。目前

33、我國的一些披露制度大多是先在上市公司進行試點，在取得一定的成果和經(jīng)驗后，再在其他公司進行推廣。作為公眾關(guān)注的企業(yè)，人們更加注重上市公司所面臨的環(huán)境處理問題。如果上市公司沒有披露，或是披露的質(zhì)量不高，不僅投資者得不到高質(zhì)量的信息進行決策，也有可能引起負的市場反應(yīng)，從而影響公司的股價，不利于資源的配置和股票市場的發(fā)展。所以在環(huán)境會計信息披露還沒有發(fā)展成熟的初期，上市公司作為環(huán)境會計信息披露的對象是比較合適的。5.35.3 披露的內(nèi)容披露的內(nèi)容 披露環(huán)境會計的信息，是為了履行受托責任，為了滿足利益相關(guān)者進行決策的需要，所以環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)環(huán)境會計信息對企業(yè)財務(wù)的影響和經(jīng)營活動對環(huán)境會

34、計信息的影響兩個方面、兩個方向。 1 環(huán)境資產(chǎn) 環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項中取得的，能夠加以控制，并且可以用貨幣進行計量 可能給該企業(yè)帶來經(jīng)濟收益的環(huán)境資源。例如企業(yè)為進行環(huán)境治理購進的設(shè)施和裝備，或是為環(huán)保活動而進行的投資性支出等。但是不是所有的環(huán)境資源都能成為環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境資產(chǎn)是環(huán)境會計體系中的會計要素之一，環(huán)境資源都否成為環(huán)境資產(chǎn)加以確認，是看其是否滿足以下這幾個特征：(1) 是否可以計量。由于會計計量的局限性和環(huán)境問題處理的復雜性，有時可能存在環(huán)境資源不能計量的情況。(2) 帶來未來收益的可能性。 （3）環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)的劃分。環(huán)境資源作為人類共同享有的資源，不同的國家對其

35、劃分的同時，也對其所有權(quán)和使用權(quán)進行了劃分， 企業(yè)只能對本會計主體內(nèi)的環(huán)境資源確認，而不能對同時被多個企業(yè)享有價值的環(huán)境資產(chǎn)進行確認。2 環(huán)境成本 環(huán)境成本是指企業(yè)對環(huán)境所造成的影響而采取措施從而發(fā)生的費用支出 因環(huán)境問題而導致的成本支出主要是以下幾個方面（1）環(huán)境治理費用。即企業(yè)環(huán)境管理的經(jīng)費支出。（2） 排污費。主要是政府相關(guān)的管理部分對正常和超標排污造成了環(huán)境而收取的排污費。（3）計提的將要發(fā)生的環(huán)境費用。 （4）為降低環(huán)境破壞進行的研究費用與開發(fā)支出。 （5）為了清潔生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 （6） 環(huán)境監(jiān)控支出。 （7）對可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品的生產(chǎn)而支付的押金。 （8）對環(huán)境清潔設(shè)備的投

36、資性支出或是改良支出等。企業(yè)環(huán)境成本的確認有法規(guī)性確認與自愿性確認兩種。 （1）法規(guī)性確認：國家的相關(guān)法律法規(guī)硬性規(guī)定的，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所造成的環(huán)境支出確認為環(huán)境成本。 （2) 自愿性確認:企業(yè)對所造成的環(huán)境污染或是進行的環(huán)境治理根據(jù)企業(yè)自身的環(huán)境目標所進行的自愿性確認，這種確認大多是由企業(yè)自己的制度和慣例決定是否確認。 一項與環(huán)境有關(guān)的支出是確認為環(huán)境資產(chǎn)還是環(huán)境成本的區(qū)別為：此項開支是否可以資8本化，如果可以，則確認為環(huán)境資產(chǎn)，在剩余使用年限中按一定的方法進行推銷，反之不滿足資本化的條件，則直接確認環(huán)境成本，作為當期費用，影響利潤。 3 環(huán)境負債 環(huán)境負債是企業(yè)發(fā)生的，符合負債定義并且與

37、環(huán)境支出相關(guān)的現(xiàn)實義務(wù)。而環(huán)境或有負債是由企業(yè)過去的經(jīng)營活動產(chǎn)生的對環(huán)境的破壞，應(yīng)由企業(yè)承擔的，并且有賴于不確定的一項或幾項事項是否發(fā)生的潛在義務(wù)。環(huán)境負債和環(huán)境或有負債都具有不確定性。環(huán)境負債的特征有：（1）以企業(yè)過去的活動為依據(jù)，對環(huán)境的破壞為條件，與環(huán)境支出密切相關(guān)。(2) 具有明顯的外部性,企業(yè)的外部性是企業(yè)在生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的成本,但該成本卻不是由企業(yè)自身承擔，轉(zhuǎn)嫁給了社會，造成了社會成本的上升。企業(yè)應(yīng)承擔多少環(huán)境責任，取決于環(huán)境法律的規(guī)定，社會環(huán)境監(jiān)管部門的監(jiān)督，社會公眾的環(huán)境意識水平等。 4 環(huán)境收益 環(huán)境收益是指由環(huán)境資產(chǎn)帶來的，能夠在現(xiàn)在或是不遠的未來可以實現(xiàn)的且能夠用貨幣進行

38、計量的收益。企業(yè)進行環(huán)境污染治理的同時，也會帶來一定益，例如提升企業(yè)的環(huán)保形象，增強競爭力，享受到政府的減稅的優(yōu)惠政府等收益。環(huán)境收益具有以下的特點：（1）環(huán)境收益周期長，環(huán)境收益的產(chǎn)生是一個緩慢程，多數(shù)的污染型的企業(yè)環(huán)境投資性支出一般投放大，周期長，見效慢的特點。 （2）環(huán)境收益可以用貨幣計量。不能用貨幣計量的，不能確認為環(huán)境收益。 （3）環(huán)境收益是一種效用。環(huán)境收益不僅可以表現(xiàn)為資產(chǎn)增加和負債減少，還可以從環(huán)境上獲得滿足。前者是客觀的，而后者建于主觀之上，取決于不同的企業(yè)不同的環(huán)境收益帶來的效用大小的評價。5 環(huán)境損失 環(huán)境損失是指企業(yè)發(fā)生在環(huán)境治理方面的成本和支出，但是沒有得到任何的回報

39、和收益。主是的形式是罰款、賠償金、違反了環(huán)境條例或承諾而受到的處罰或是購進的為了環(huán)境治理的設(shè)備沒有得到使用而發(fā)生的成本等。5.45.4 披露的形式披露的形式5.4.15.4.1補充報告補充報告企業(yè)主要是在社會責任報告、招股說明書、董事會報告中披露環(huán)境會計的信息。一方面根據(jù)重要性原則，企業(yè)將影響財務(wù)的環(huán)境會計信息在企業(yè)的財務(wù)報表附注中進行披露。另一方面，企業(yè)也會在董事會報告中披露一些關(guān)于環(huán)境問題制定的相關(guān)政策和履行情況等。5.4.25.4.2企業(yè)環(huán)境報告企業(yè)環(huán)境報告 獨立環(huán)境報告是以獨立報告的方式，反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的對企業(yè)財務(wù)情況有影響的環(huán)境活動，以及為了減少和消除這種活動產(chǎn)生的負

40、面影響所做出的努力和取得的成果的一種書面報告。我國目前主要是采用補充報告的形式來披露環(huán)境會計信息，主要原因有：（1）補充報告的形式希望能將更的信息納入到會計核算中，但是我國環(huán)境披露仍在起步階段，會計核算和披露體系還沒有形成完整的系統(tǒng)，因此環(huán)境報告的形式還不能充分地反映企業(yè)環(huán)境對其經(jīng)營活動的影響，所以采用補充報告的形式更適合我國現(xiàn)階段發(fā)展的情況。 （）獨立編制報告。將使企業(yè)環(huán)境披露的信息更加透明和系統(tǒng) 從而有助于信息需求者做出決策。 （3）不同的信息需求者對信息披露的要求是不同的為了兼顧不同的需求者多樣化的需求，企業(yè)管理層所披露的環(huán)境會計信息應(yīng)盡可能地全面和系統(tǒng)，因此更適合編制獨立的報告形式。

41、（） 編獨立的報告有利于加強對環(huán)境問題的注重從而主動地進行環(huán)境會計信息披露。6 6 改進我國環(huán)境會計信息披露的建議改進我國環(huán)境會計信息披露的建議9 從西方發(fā)達國家的研究中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境會計信息披露需要政府相關(guān)部門制定相應(yīng)的政策，需要會計職業(yè)界的積極響應(yīng)，需要社會公眾共同的監(jiān)督作用。因此，在這方面，我國可以借鑒國外的一些先進做法，結(jié)合本國企業(yè)的實際情況，可以將政府部門、會計職業(yè)界和社會公眾這三個方面的作用結(jié)合起來推動企業(yè)環(huán)境會計信息披露，盡快地完善環(huán)境會計信息披露的框架?；谖覈壳吧鲜泄经h(huán)境會計披露的問題，筆者提出以下幾點完善建議：1、 證監(jiān)會規(guī)范環(huán)境會計信息披露，加強將力度 我國上市公

42、司在經(jīng)營過程中普遍缺乏環(huán)境會計信息的披露，并且進行披露的公司大部分都是以定性描述為主，定量披露為輔，這遠不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息的需求。首先不利于政府的監(jiān)管，因為全面、系統(tǒng)的環(huán)境會計信息是政府制定相關(guān)法律法規(guī)的依據(jù)，不利于形成以環(huán)保為導向的披露制度；其次也不利于社會公眾的監(jiān)督，因為有效的環(huán)境會計信息披露能減少企業(yè)和公眾之間信息不對稱的程度，能督促企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中改進不合理的生產(chǎn)流程， 減少經(jīng)營中的風險。通過國外的文獻資料，我們可以發(fā)現(xiàn)，西方國家的環(huán)境會計信息披露方面比較完善，企業(yè)披露的意愿也比較強烈，起關(guān)鍵作用的是政府制定的法律法規(guī)，起到事前激勵，如果不履行，則事后進行懲罰的作用。

43、因此，我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗，并結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，建立相關(guān)的法律法規(guī)強制性地要求我國上市公司對環(huán)境會計信息進行披露，通過加強政府立法為要務(wù)發(fā)揮其強制性作用完善現(xiàn)行的與環(huán)境問題相關(guān)的法律法規(guī)，對環(huán)境會計信息披露進行更具體的指導，并且通過監(jiān)管職能，督促企業(yè)履行環(huán)境會計信息披露的責任。2、環(huán)保部門規(guī)定上市公司必須披露的污染物排放指標 目前上市公司環(huán)境會計信息披露多以定性分析為主，定量分析的還很少，因此，筆者建議國家相關(guān)環(huán)保部門應(yīng)當對上市公司的環(huán)境會計信息披露做出技術(shù)性的規(guī)定。例如該行業(yè)的污染控制總目標、具體排放目標；明確規(guī)定上市公司環(huán)境會計信息披露的廢氣、廢水、固體廢棄物是否達到了國家的排放標準；在生產(chǎn)過程中的耗能情況；是否采用相關(guān)的治理技術(shù)將排量控制在國家或是地方所規(guī)定的范圍內(nèi)；明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露與上述技術(shù)性的指標相對應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)指標等。有關(guān)環(huán)保部門還應(yīng)當同證監(jiān)會一起進行環(huán)境審核，監(jiān)督上市公司履行環(huán)境會計披露責任。環(huán)保部門規(guī)定企業(yè)的環(huán)境污染物的排放標準，環(huán)境治理標準，證監(jiān)會制定環(huán)境會計信息披露的規(guī)范，兩者相結(jié)合起來，是我國上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容、行式具有可比性。 3、實行環(huán)境會計信息披露獎勵制