涉稅鑒證業(yè)務(wù)

1、涉稅鑒證業(yè)務(wù)碩士，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，河北省政府國(guó)資委企業(yè)綜合碩士，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，河北省政府國(guó)資委企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)專家，中國(guó)稅政網(wǎng)納稅籌劃專家，河北仁達(dá)績(jī)效評(píng)價(jià)專家，中國(guó)稅政網(wǎng)納稅籌劃專家，河北仁達(dá)論的教學(xué)、研究工作以及稅務(wù)代理、稅收籌劃實(shí)際工論的教學(xué)、研究工作以及稅務(wù)代理、稅收籌劃實(shí)際工作，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在稅收籌劃領(lǐng)域頗有建作，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在稅收籌劃領(lǐng)域頗有建樹，尤其對(duì)工資和一次性獎(jiǎng)金的籌劃有獨(dú)到見解。著樹，尤其對(duì)工資和一次性獎(jiǎng)金的籌劃有獨(dú)到見解。著有有稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)、中國(guó)稅制中國(guó)稅制、稅法稅法、稅務(wù)稅務(wù)等等18部教材、著作，在中國(guó)稅務(wù)、海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo)部教材、著作，在中國(guó)稅務(wù)、海峽

2、財(cái)經(jīng)導(dǎo)報(bào)等刊物發(fā)表論文報(bào)等刊物發(fā)表論文30余篇。長(zhǎng)期應(yīng)邀在北京、上海、余篇。長(zhǎng)期應(yīng)邀在北京、上海、天津、河北、山東、河南、吉林、遼寧等地培訓(xùn)。天津、河北、山東、河南、吉林、遼寧等地培訓(xùn)。2022-4-72注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法 v注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總（國(guó)家稅務(wù)總局令第局令第14號(hào)）號(hào)）v第四章第四章 業(yè)務(wù)范圍及規(guī)則業(yè)務(wù)范圍及規(guī)則v稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍包括稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍包括v涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)v涉稅鑒證業(yè)務(wù)2022-4-73v涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)v代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬v增值稅一般納稅人資格

3、認(rèn)定申請(qǐng)v利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票v代為制作涉稅文書v以及開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn) 注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法2022-4-74注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法v涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉稅鑒證業(yè)務(wù)v企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；v企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；v國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。（如土地增值稅清算鑒證）2022-4-75涉涉 稅稅 鑒鑒 證證v企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證v政策依據(jù)v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）的通知（

4、國(guó)稅發(fā)200710號(hào)）v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200979號(hào)）2022-4-76涉涉 稅稅 鑒鑒 證證v企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證v政策依據(jù)政策依據(jù)v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)20079號(hào)）v財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)）v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)）2022-4-77涉涉 稅稅 鑒鑒 證證v土地增值稅清算的鑒證土地增值稅清算的鑒證v政策依據(jù)政策依據(jù)v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

5、土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的通知（國(guó)稅發(fā)2007132號(hào) ）v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知（國(guó)稅發(fā)200991號(hào) ）2022-4-78稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置v“應(yīng)交稅費(fèi)”v“營(yíng)業(yè)稅金及附加”v“所得稅”v“遞延所得稅資產(chǎn)”v“遞延所得稅負(fù)債”v“以前年度損益調(diào)整”v“營(yíng)業(yè)外收入”v“其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅）”2022-4-79稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)v科目性質(zhì)科目性質(zhì)v核算內(nèi)容核算內(nèi)容企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育法費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等本科目

6、按稅種進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳個(gè)稅也通過該科目核算企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)所繳納的印花稅印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅等不在本科目核算。2022-4-710稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（設(shè)若干專欄）明細(xì)科目（設(shè)若干專欄）v借方設(shè)置5個(gè)專欄，分別反映不同情況。其中有4個(gè)都是導(dǎo)致減少增值稅負(fù)擔(dān)的情況，另1個(gè)是賬戶轉(zhuǎn)換情況的?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 “已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。注意，當(dāng)月一般不會(huì)繳納本月增值稅額。這里是特殊情況，主要出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生預(yù)繳的或業(yè)

7、務(wù)量大的時(shí)候?！皽p免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。通過這個(gè)專欄，力求把“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)平：月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時(shí)，借方用“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)平余額，將其轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。2022-4-711稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目明細(xì)科目v貸方設(shè)置貸方設(shè)置4個(gè)專欄個(gè)專欄“銷項(xiàng)稅額”專欄，發(fā)生在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。*銷售貨物或提供應(yīng)稅勞

8、務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專欄，是記錄企業(yè)出口退稅方面核算的專用欄目。有兩個(gè)相對(duì)應(yīng)的科目：銀行存款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。免抵退稅中，真正要“退”的稅，對(duì)應(yīng)“應(yīng)收收款應(yīng)收出口退稅款；“免抵的”對(duì)應(yīng)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。2022-4-712稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目明細(xì)科目v貸方設(shè)置貸方設(shè)置4個(gè)專欄個(gè)專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。

9、 月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。2022-4-713稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)2022-4-714稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v“未交增值稅未交增值稅”明細(xì)科目明細(xì)科目其金額是從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”中轉(zhuǎn)過來的。分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。增值稅的一般納稅人既欠稅又有留抵稅額該如何辦 ？v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通

10、知（國(guó)稅發(fā)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004112號(hào)）號(hào)）v為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅納稅人人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：2022-4-715稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。額抵減增值稅

11、欠稅。v納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目 。若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目 。v為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將增值稅一般納稅人納稅增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法申報(bào)辦法（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200353號(hào)）號(hào)）增值稅納稅

12、申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表（主表）相關(guān)欄次的（主表）相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整：填報(bào)口徑作如下調(diào)整：第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。第25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)2022-4-716稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v“增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶專門賬戶稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，發(fā)現(xiàn)有問題，需要調(diào)整賬務(wù)的，使用“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。v核算規(guī)則：

13、v凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無余額。2022-4-717稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅共性：價(jià)內(nèi)稅、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債類科目、借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等。v應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅v應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅對(duì)應(yīng)科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”v應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅應(yīng)交房產(chǎn)稅、土

14、地使用稅和車船稅v應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅v應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)v應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金2022-4-718稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是損益類項(xiàng)目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅）。v所得稅所得稅本科目也是損益類，最終記入“本年利潤(rùn)”。本科目應(yīng)按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。v遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。v遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債反映的也

15、是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。2022-4-719稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)v以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整v本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。 v主要賬務(wù)處理（規(guī)范） “以前年度損益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。v“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入“科目科目本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)非涉稅項(xiàng)目，也反映企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。v“其他應(yīng)收賬款其他應(yīng)收賬款應(yīng)收出口退稅款應(yīng)收出口退稅款”科目科目對(duì)應(yīng)科目和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 2022-4-720所得稅費(fèi)

16、用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v基本差異基本差異v目的差異目的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào) （是一項(xiàng)費(fèi)用）企業(yè)所得稅稅法：為了課稅，根據(jù)納稅人的實(shí)際納稅能力，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額 （是一種義務(wù)）v定義差異定義差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額 企業(yè)所得稅法：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減去應(yīng)減免的稅額和允許抵免的稅額后的余額，為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額 v范圍差異范圍差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)所得稅法：涉

17、及政府補(bǔ)助的收入的征稅、不征稅與扣除 2022-4-721所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v基本差異基本差異應(yīng)納稅額與所得稅費(fèi)用差異處理 應(yīng)付稅款法 遞延法 納稅影響會(huì)計(jì)法 利潤(rùn)表債務(wù)法 債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2022-4-722所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 v資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額v某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前扣除的金額2022-4-723所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅

18、額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)v賬面價(jià)值v賬面余額v公允價(jià)值v固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)v無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)v投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)v存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)2022-4-724所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)所得稅法：企業(yè)所得稅法：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可

19、以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2022-4-725所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額v負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額v預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債v預(yù)收賬款預(yù)收賬款2022-4-726所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v永久性差異永久性差異v是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用和損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各

20、期轉(zhuǎn)回。v在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅作為所得稅費(fèi)用。2022-4-727所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v永久性差異項(xiàng)目永久性差異項(xiàng)目v收入項(xiàng)目收入項(xiàng)目不征稅收入免稅收入稅收優(yōu)惠返還款減計(jì)收入v扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目減免稅所得加計(jì)扣除其他2022-4-728所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異v暫時(shí)性差異的定義和分類暫時(shí)性差異的定義和分類v暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)

21、稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異v按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異2022-4-729所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異v應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2022-4-730所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異v可抵扣暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償

22、負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額2022-4-731所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異v未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異v可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異可抵

23、扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的待彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異2022-4-732所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 v遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定當(dāng)期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額，大于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，這一差異在未來期間會(huì)計(jì)處理時(shí)，轉(zhuǎn)回會(huì)減少未來期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理確定的應(yīng)納稅所得額和

24、應(yīng)繳所得稅，這對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)遞延資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn)v遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則和限額遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則和限額可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 2022-4-733所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 v遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定當(dāng)期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額，小于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，這一

25、差異在未來期間會(huì)計(jì)處理時(shí)轉(zhuǎn)回會(huì)增加未來期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理確定的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，這對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)遞延負(fù)債，稱為遞延所得稅負(fù)債 v遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債2022-4-734所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 v所得稅與所得稅費(fèi)用所得稅與所得稅費(fèi)用所得稅是一個(gè)稅法概念，而所得稅費(fèi)用是一個(gè)會(huì)計(jì)概念v當(dāng)期所得稅與遞延所得稅當(dāng)期所得稅：企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，確定應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅額，即應(yīng)繳所得稅遞延所得稅：按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得

26、稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果 2022-4-735所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異v所得稅費(fèi)用的計(jì)量所得稅費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)繳所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響 所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）2022-4-736收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v收入與利得的會(huì)計(jì)規(guī)定收入與利得的會(huì)計(jì)規(guī)定v收入

27、收入v是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入v日?；顒?dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)v導(dǎo)致所有者權(quán)益增加2022-4-737收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v利得利得v利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就能取得或不曾期望獲得收益。也會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是一種偶發(fā)的收益。v一般確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的所以，接受捐贈(zèng)等2022-4-738收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異適用范圍適用范圍：銷售商品收入

28、、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2022-4-739收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v收入的稅收規(guī)定收入的稅收規(guī)定企業(yè)所得稅法：企業(yè)所得稅法：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額 內(nèi)容：內(nèi)容：應(yīng)稅收入不征稅收入免稅收入2022-4-740收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異二者的差異：二者的差異：稅法中的收入總額，是一個(gè)包含收入內(nèi)容往往比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定更廣的概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入

29、的范圍不同 企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒有此概念 企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒有此概念 2022-4-741收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v商品銷售收入的差異商品銷售收入的差異v銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定v企業(yè)所得稅規(guī)定v增值稅規(guī)定v差異分析v銷售收入計(jì)量的差異銷售收入計(jì)量的差異v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定v企業(yè)所得稅規(guī)定v增值稅規(guī)定v差異分析2022-4-742收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v視同銷售行為的處理差異視同銷售行為的處理差異v企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅處理v企業(yè)發(fā)生，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞

30、務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2022-4-743收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v視同銷售行為的處理差異視同銷售行為的處理差異v關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函【2008】828）v內(nèi)部處置資產(chǎn)v將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；v改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；v改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；v將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；v上述兩種或兩種以上情形的混合；v其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2022-4-744收入會(huì)計(jì)

31、處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v視同銷售行為的處理差異視同銷售行為的處理差異v視同銷售視同銷售v將資產(chǎn)移至境外v用于市場(chǎng)推廣或銷售；v用于交際應(yīng)酬；v用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（職工集體福利、職工個(gè)人福利）；v用于股息分配；v用于對(duì)外捐贈(zèng)；v其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2022-4-745收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v視同銷售行為的處理差異視同銷售行為的處理差異v企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅處理v企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 v屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)

32、外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 2022-4-746收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v視同銷售行為的處理差異視同銷售行為的處理差異v增值稅處理增值稅處理v單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：v將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；v銷售代銷貨物；v設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；2022-4-747收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v視同銷售行為的處理差異視同銷售行為的處理差異v增值稅處理增值稅處理v將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于

33、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；v將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；v將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；v將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；v將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 2022-4-748收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入v概念差異概念差異v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 勞務(wù)不包括建造合同v企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、

34、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入2022-4-749收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入v提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入v收入時(shí)間確認(rèn)的差異收入時(shí)間確認(rèn)的差異v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則v收入的金額能夠可靠計(jì)量；v相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；v交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；v交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2022-4-750收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入v提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)

35、收入v收入時(shí)間確認(rèn)的差異收入時(shí)間確認(rèn)的差異v企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v收入的金額能夠可靠地計(jì)量；v交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；v交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2022-4-751收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入v提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入v收入金額確認(rèn)的差異收入金額確認(rèn)的差異v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則v按照完工百分比法（完工進(jìn)度）確認(rèn)提供勞務(wù)收入 v己完工作的計(jì)量；v己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；v己發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。2022-4-752收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差

36、異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v收入金額確認(rèn)的差異收入金額確認(rèn)的差異v企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)成本。 2022-4-753收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入v提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)

37、收入v收入金額確認(rèn)的差異收入金額確認(rèn)的差異v企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v按照完工進(jìn)度（完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入v已完工作的測(cè)量；v已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；v發(fā)生成本占總成本的比例。2022-4-754收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v收入金額確認(rèn)的差異收入金額確認(rèn)的差異v企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過一個(gè)納稅年度的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 v企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度

38、累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。2022-4-755收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v提供勞務(wù)提供勞務(wù)v提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入 v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2022-4-756收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收

39、入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入v企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法( (不認(rèn)同）不認(rèn)同）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，應(yīng)待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確定不能夠得到補(bǔ)償后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，方可作為損失扣除；不可先不確認(rèn)提供勞務(wù)收入2022-4-757收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)取得的收入同時(shí)銷售商品

40、和提供勞務(wù)取得的收入v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：能夠分別核算并單獨(dú)計(jì)量，分別按銷售商品和提供勞務(wù)處理不能單獨(dú)計(jì)量，全部作為銷售商品處理v企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法v基于流轉(zhuǎn)稅處理的結(jié)果進(jìn)行所得稅處理 v流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅v混合銷售行為2022-4-758收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)v安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。v宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。v軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)

41、的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。v服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。v藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。2022-4-759收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)v會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。v特

42、許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。v勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入2022-4-760收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異 v概念差異概念差異v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入 企業(yè)所得稅法：企業(yè)所得稅法：無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專門規(guī)定2022-4-761收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異

43、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異 v概念差異概念差異讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入不同于企業(yè)所得稅法中的租金收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入不同于企業(yè)所得稅法中的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中的利息收入，不同于企業(yè)所得稅法中的利息收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中的使用費(fèi)收入，對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法中的特許權(quán)使用費(fèi)收入2022-4-762收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異v讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)的原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)的原則 v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠計(jì)量金額確認(rèn) 利息收入金額 使用費(fèi)收入金額 現(xiàn)金股利收

44、入金額2022-4-763收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異v企業(yè)所得稅法：企業(yè)所得稅法：利息收入特許權(quán)使用費(fèi)收入股息、紅利收入2022-4-764收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異v其他收入項(xiàng)目的差異其他收入項(xiàng)目的差異v股息、紅利等權(quán)益性投資收益v接受捐贈(zèng)收入 v企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，在稅務(wù)處理上都應(yīng)計(jì)入收入總額 2022-4-765非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異

45、v非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)述非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)述v非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。v貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。v貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。 2022-4-766非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值25% 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)

46、值）25%v非貨幣性資產(chǎn)交換的種類非貨幣性資產(chǎn)交換的種類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 2022-4-767非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理v具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）加相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。v具有商業(yè)實(shí)質(zhì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 換入資產(chǎn)與換

47、出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 2022-4-768非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理v換出資產(chǎn)為存貨換出資產(chǎn)為存貨借：有關(guān)資產(chǎn)科目借：有關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額v換出資產(chǎn)為存貨以外的資產(chǎn)時(shí)換出資產(chǎn)為存貨以外的資產(chǎn)時(shí)借：有關(guān)資產(chǎn)科目借：有關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（換出資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值） 投資收益投資收益（長(zhǎng)期股權(quán)投

48、資、可供出售的金融資產(chǎn)）2022-4-769非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v涉及補(bǔ)價(jià)的的會(huì)計(jì)處理涉及補(bǔ)價(jià)的的會(huì)計(jì)處理v支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。v收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去收到補(bǔ)價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。2022-4-770非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v公允價(jià)值模式計(jì)量的稅務(wù)處理公允價(jià)值模式計(jì)量的稅務(wù)處理v流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅v以存貨換取其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售計(jì)征增值稅（消費(fèi)稅）v以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取除股權(quán)之外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅v

49、以使用過的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）換取其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計(jì)征增值稅2022-4-771非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定（財(cái)稅（財(cái)稅20099號(hào)號(hào) 、財(cái)稅、財(cái)稅2008170號(hào)）號(hào)）v銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅 v銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 v2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2

50、008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅 v2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 v一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅 2022-4-772非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公

51、式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額4%/2v一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 2022-4-773非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v一般納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途一般納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途的征稅規(guī)定的征稅規(guī)定v納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算

52、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率 所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。固定資產(chǎn)凈值。v納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 2022-4-774非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v小規(guī)模納稅人銷售舊貨或固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定小規(guī)模納

53、稅人銷售舊貨或固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定v小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅 v小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅 v納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 *舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 2022-4-775非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2% v小規(guī)模納稅人銷售

54、自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 2022-4-776非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v公允價(jià)值模式計(jì)量的稅務(wù)處理公允價(jià)值模式計(jì)量的稅務(wù)處理v所得稅所得稅v企業(yè)發(fā)生，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。v以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)，按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2022-4-777非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換

55、會(huì)計(jì)與稅法差異v成本價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理成本價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理v不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量v換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。v不涉及補(bǔ)價(jià)不涉及補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)v涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-支付補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2022-4-778非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異v成本價(jià)值模式計(jì)量的稅務(wù)處理成本價(jià)值模式計(jì)量的稅務(wù)處理v流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅：與公允模式相同v所得稅：所得稅：換出資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、

56、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)，按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2022-4-779債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異v債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述v債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的概念在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)v債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 ：以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條 件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述和兩種方式以上三種方式的組合等。2022-4-780債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異v債務(wù)重組的所得稅處理債務(wù)重組的

57、所得稅處理v財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅【2009】59號(hào)）v企業(yè)重組：企業(yè)重組：是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。2022-4-781債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異v債務(wù)重組債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。v企業(yè)債務(wù)重組的一般所得稅處理企業(yè)債務(wù)重組的一般所得稅處理以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。2022-4-782債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異v企業(yè)債務(wù)重組的特殊稅務(wù)處