全面營改增后增值稅政策解析及風(fēng)險(xiǎn)防控

1、LOGO1增值稅的特點(diǎn)增值稅的特點(diǎn)增值稅基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算增值稅基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2營改增后企業(yè)采購和銷售的定價(jià)策略營改增后企業(yè)采購和銷售的定價(jià)策略3銷售額確定及常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)銷售額確定及常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)4進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)5房地產(chǎn)企業(yè)特別項(xiàng)目涉稅分析與籌劃房地產(chǎn)企業(yè)特別項(xiàng)目涉稅分析與籌劃6建筑企業(yè)特別項(xiàng)目涉稅分析與籌劃建筑企業(yè)特別項(xiàng)目涉稅分析與籌劃7LOGO一、增值稅的特點(diǎn)一、增值稅的特點(diǎn)v（一）價(jià)外稅 銷售額含稅銷售額（1稅率或征收率）v（二）鏈條稅v（三）管理模式一般計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

2、： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率LOGO6應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整未交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額未交增值稅未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增 值 稅 檢 查 調(diào) 整增 值 稅 留 抵 稅 額應(yīng)交增值稅未交增值稅未交增值稅待 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額應(yīng)交增值稅未交增值稅未交增值稅待 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額增 值 稅 留 抵 稅 額應(yīng)交增值稅未交增值稅未交增值稅待 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額增 值 稅 檢 查 調(diào) 整增 值 稅 檢 查 調(diào) 整增 值 稅 留 抵 稅 額增 值 稅 留 抵 稅 額應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅未交增值稅未交增值稅待 抵 扣 進(jìn)

3、 項(xiàng) 稅 額待 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅未交增值稅未交增值稅待 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額待 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額增 值 稅 留 抵 稅 額增 值 稅 留 抵 稅 額應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅未交增值稅未交增值稅待 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額待 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額應(yīng) 交 增 值 稅應(yīng) 交 增 值 稅未 交 增 值 稅未 交 增 值 稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額7 “進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”“己交稅金己交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款減免稅款” “營改增抵減的銷項(xiàng)稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅出

4、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額額” “銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值轉(zhuǎn)出多交增值稅稅” “出口退稅出口退稅”二、增值稅基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、增值稅基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算v（一）購進(jìn)業(yè)務(wù)（一）購進(jìn)業(yè)務(wù)v（二）銷售業(yè)務(wù)（二）銷售業(yè)務(wù)v（三）交稅（三）交稅v（四）稅控專用設(shè)備購置款及技術(shù)維護(hù)費(fèi)（四）稅控專用設(shè)備購置款及技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵稅抵稅例題例題LOGO三三、營改增后企業(yè)采購和銷售的定價(jià)策略、營改增后企業(yè)采購和銷售的定價(jià)策略v（一）選擇供應(yīng)商需要關(guān)注的問題（一）選擇供應(yīng)商需要關(guān)注的問題v（二）一般納稅人、小規(guī)模納稅人與不能（二）一般納稅人、小規(guī)模納稅人與不能提供發(fā)票供應(yīng)商價(jià)格比較提供

5、發(fā)票供應(yīng)商價(jià)格比較案例案例v（三）銷售價(jià)格報(bào)價(jià)策略（三）銷售價(jià)格報(bào)價(jià)策略案例案例一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人117103100一般納稅人，可以開一般納稅人，可以開17%的增值稅專用的增值稅專用發(fā)票發(fā)票小規(guī)模納稅人，愿意去小規(guī)模納稅人，愿意去稅務(wù)機(jī)關(guān)代稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專開增值稅專用發(fā)票用發(fā)票小規(guī)模納稅人，不愿意小規(guī)模納稅人，不愿意去稅務(wù)機(jī)關(guān)代去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅開增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票實(shí)際采購成本都是實(shí)際采購成本都是100LOGO- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall deve

6、loped by Guild Design Inc.（一）銷售額的基本規(guī)定（一）銷售額的基本規(guī)定四、銷售額四、銷售額（一）（一）銷售額是什么？銷售額是什么？ 第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的和，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （二）以開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。v建筑企業(yè)工程完工收到甲方獎(jiǎng)勵(lì)原優(yōu)質(zhì)費(fèi)或提前完成工程獎(jiǎng)勵(lì)，需要繳納增值嗎？v房地產(chǎn)企業(yè)銷售安置房收到政府財(cái)政補(bǔ)貼，需要繳納增值稅嗎？v房地產(chǎn)企業(yè)代收的專項(xiàng)維修基金，需要繳納增值稅嗎？ 房地產(chǎn)主管

7、部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，屬于不征收增值稅項(xiàng)目。- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.（二）視同銷售（二）視同銷售四、銷售額四、銷售額1.視同銷售的范圍視同銷售的范圍 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人提供，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人轉(zhuǎn)讓或者，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

8、 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆一還一的住房，是否繳納增值稅？v房地產(chǎn)企業(yè)買房子送閣樓、裝修、空調(diào)，贈(zèng)品需要繳納增值稅嗎？如何規(guī)避？2.視同銷售如何繳納增值稅？視同銷售如何繳納增值稅？ 第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）

9、成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。v不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。v內(nèi)部向職工按內(nèi)部?jī)?yōu)惠價(jià)銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供服務(wù)，是不具有合理商業(yè)目的的行為嗎？- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.（三）兼營行為的銷售額（三）兼營行為的銷售額四、銷售額四、銷售額（三三）兼營不同稅率經(jīng)營項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及）兼營不同稅率經(jīng)營項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃策略籌劃策略1.增值稅的四檔稅率（1）納稅人銷售或者

10、進(jìn)口貨物，除低稅率的外，稅率為17%。（2）低稅率13%的貨物有：糧食、食用植物油、居民生活用品（具體包括：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品）、圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等 。（3）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。（4）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（5）納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（6）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述項(xiàng)目外，稅率為6。2.兼營行為如何征稅？兼營行為如何征稅？v試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)

11、產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：v1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，。v2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。v3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。v分別核算如何界定？v建筑企業(yè)為甲供工程清包工方式提供建筑服務(wù)，同時(shí)也采用包工包料方式提供建筑服務(wù)，應(yīng)如何核算？- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents

12、mall developed by Guild Design Inc.（四）差額銷售額（四）差額銷售額四、銷售額四、銷售額1.差額銷售額的范圍差額銷售額的范圍：v小規(guī)模建筑企業(yè)可以從全部?jī)r(jià)款中扣除分包款嗎？v建筑企業(yè)將承攬的建筑業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包出去，轉(zhuǎn)包款可以扣除嗎？v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新項(xiàng)目可扣除的土地價(jià)款包括城市配套費(fèi)和契稅嗎？v小規(guī)模房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以扣除土地價(jià)款嗎？v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地可以扣除土地價(jià)款嗎？4.30日前接受投資的土地呢？2.差額銷售額的扣額憑證有哪些？差額銷售額的扣額憑證有哪些？上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者

13、個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。3.差額銷售額的會(huì)計(jì)核算差額銷售額的會(huì)計(jì)核算例14-6某房地產(chǎn)企業(yè)2016年6月新開發(fā)一樓盤，從政府取得土地價(jià)款為1110萬元，取得相應(yīng)的財(cái)政票據(jù).。2017年12月樓盤通過峻工驗(yàn)收，并全部售出,取得含稅房款3330萬元。v取得土地時(shí)：借：開發(fā)成本土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 1110 貸：銀行存款 11

14、10v銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，按差額銷售額計(jì)算征收增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額) 110 貸：主營業(yè)務(wù)成本 110- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.（五）簡(jiǎn)易征收（五）簡(jiǎn)易征收四、銷售額四、銷售額1.一般納稅人一般納稅人哪些項(xiàng)目哪些項(xiàng)目可以采用簡(jiǎn)易計(jì)可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法稅辦法？ 第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月

15、內(nèi)不得變更。v可按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，可以自行開具可以自行開具增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ：(1)縣級(jí)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 (2) 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(3) 以自己采掘的自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 (4) 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 (5)自來水。 (6)商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 v注意：一般納稅人選擇

16、簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月個(gè)月內(nèi)不得變更。v對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，可以自行開具增值稅專用發(fā)票，不得抵扣不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 2016.4.302.簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎? 第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公

17、式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。3.會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)v購進(jìn)業(yè)務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)借：原材料 貸：應(yīng)付賬款v銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅v交稅交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、銷售額四、銷售額納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及對(duì)結(jié)算方式合同條款、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及對(duì)結(jié)算方式合同條款、發(fā)票開具的影響發(fā)票開具的影響 第四十五條

18、增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （二）納稅人提供、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)

19、權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。案例2016.4.30 營營業(yè)業(yè)稅稅增增值值稅稅v 營業(yè)稅暫行條例第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。v 營業(yè)稅細(xì)則第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。v 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。v 第二十五條

20、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。v 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。LOGOv1. 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果結(jié)果為負(fù)數(shù)怎么辦？v2.納稅人登記為一般納稅人時(shí)，庫存的存貨能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？（一）扣稅憑證的基本規(guī)定及常見（一）扣稅憑證的基本規(guī)定及常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)五、進(jìn)項(xiàng)稅額五、進(jìn)項(xiàng)稅額 扣稅扣稅憑證憑證稅收繳納憑證稅收繳納憑證接受境外單位或個(gè)人接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)提供的應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票從境內(nèi)購進(jìn)貨物、接受從境內(nèi)購進(jìn)貨物、接受

21、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證從境外購進(jìn)貨物、勞務(wù)從境外購進(jìn)貨物、勞務(wù)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v增值稅專用發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？v公司取得的失控增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？370*第一聯(lián)發(fā)票聯(lián) 購貨方記賬憑證 0500105001* * * * 0500183005001830 *省增值稅專用發(fā)票省增值稅

22、專用發(fā)票 發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián) 購貨單位名 稱： 山東*廠納稅人識(shí)別號(hào)： 370*地 址、電 話： 山東省齊魯市府新路9號(hào) *9999開戶行及賬號(hào)： 建行東辦37070041密碼區(qū)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額辦公用品合 計(jì)批20 000240 000.0040 000.0017%6 800.006 800.00價(jià)稅合計(jì)（大寫）肆萬陸千捌佰元整 （小寫）￥46 800.00銷貨單位名 稱： 山東省齊魯農(nóng)產(chǎn)品公司納稅人識(shí)別號(hào)：370*地 址、電 話： 山東省碧海市健康路589號(hào) *2539開戶行及賬號(hào)： 工商銀行健康辦 858623*備注 開票日期：2011年11月 5日 收款人：

23、劉心陽劉心陽 復(fù)核： 張超張超 開票人： 孫大朋孫大朋 銷貨單位：（章）國稅函201140號(hào) 南京造幣廠v一般納稅人取得專用發(fā)票，但是沒附發(fā)票清單，還能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？v一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。2.增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限、海關(guān)增值稅專增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限、海關(guān)增值稅專用繳款書申請(qǐng)抵扣期限用繳款書申請(qǐng)抵扣期限v自2010年1月1日起，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵

24、扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。v納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。180日案例 逾期案例3.如何有效防范如何有效防范“三方票三方票”v納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，必須與的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。v購買A公司貨物，卻將貨款支付給A公司指定的B公司，該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票能抵扣嗎？v甲供材工程所需建筑材料，甲方付款，發(fā)票開具給乙方，乙方能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？（二）扣稅范圍（二）扣稅范圍五、進(jìn)項(xiàng)稅額五、進(jìn)項(xiàng)稅額1.貴公司取得扣稅憑

25、證的購進(jìn)項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅貴公司取得扣稅憑證的購進(jìn)項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣嗎？額都能抵扣嗎？v第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：v（一）用于計(jì)稅項(xiàng)目、的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。v（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。v（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。v（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和

26、建筑服務(wù)。v（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。v（六）購進(jìn)的、和。v（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。v本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。v納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v房地產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)用于營改前老項(xiàng)目建筑材料，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？v建筑企業(yè)購進(jìn)既用于甲供工程

27、又用于包工包料工程的建筑設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？v如果企業(yè)自建一棟樓房作為職工食堂，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？如果一棟樓房一半作為辦公室，一半作為職工食堂，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？2.非正常損失的如何界定？非正常損失的如何界定？v非正常損失，是指因造成貨物、，以及因造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法、的情形。v自然災(zāi)害導(dǎo)致毀損的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？v一般納稅人存貨超過保質(zhì)期報(bào)廢，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎嗎？3. 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，如何處無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，如何處理？理？v按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵

28、扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：v可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率v不動(dòng)產(chǎn)凈值率（不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100%v上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（三）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策（三）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證1.外購不動(dòng)產(chǎn)的抵扣政策外購不動(dòng)產(chǎn)的抵扣政策v增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的，以及2016年5月1日后發(fā)生的，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年從銷項(xiàng)稅

29、額中抵扣，的部分于從銷項(xiàng)稅額中抵扣；的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，的不動(dòng)產(chǎn)，以及在，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2.自建不動(dòng)產(chǎn)（包括新建、改擴(kuò)建、裝飾）自建不動(dòng)產(chǎn)（包括新建、改擴(kuò)建、裝飾）v納稅人2016年5月1日后購進(jìn)和、，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。v購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括

30、建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。3.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的管理不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的管理v第十三條 納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的、及，留存?zhèn)洳?。v用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。v對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理v例14-6某企業(yè)2016年6月購入廠房一座，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為3000萬元，

31、增值稅為330萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。v當(dāng)期抵扣60%借：固定資產(chǎn)3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 198 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （*廠房） 132 貸：銀行存款 3330 v第13個(gè)月抵扣40%借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 132 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (*廠房) 132LOGO（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可扣除項(xiàng)目（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可扣除項(xiàng)目v1.開發(fā)成本v（1）土地成本扣額 （2）前期工程費(fèi)：規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)6%、可行性研究費(fèi)6%、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)6%、七通一平或三通一平適用建筑業(yè)11% （3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)：道路、供水、供電、供熱、通訊、照明、綠化等建筑業(yè)務(wù)11% （4）建安工程費(fèi)：材料款17%、設(shè)備款17%、建筑勞務(wù)11% （5）配套設(shè)施費(fèi)：建筑業(yè)11% （6）開發(fā)間接費(fèi)用：動(dòng)產(chǎn)租賃17%、借款利息不能扣v2、銷售費(fèi)用（1）廣告費(fèi)6% （2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：印刷品17%、專業(yè)公司6% （3）會(huì)展費(fèi)用6%v3、管理費(fèi)用（1）辦公用固定資產(chǎn)、低值易耗品、辦公用品17% （2）汽油費(fèi)17%、汽車維修費(fèi)17% （3）勞保用品17% （4）水（13%或3%