CPA審計-第一章

1、第一編審計基本原理BY VH1本編主要內(nèi)容財務(wù)報表審計計劃審計工作評估重大錯報風(fēng)險編制審計報告接受業(yè)務(wù)委托應(yīng)對重大錯報風(fēng)險審計的基本理論，為實務(wù)打基礎(chǔ)2本編結(jié)構(gòu)2.審計計劃4.審計抽樣5.信息技術(shù)6.工作底稿3.審計證據(jù)1.審計概述3第一章審計概述BY VH42第二節(jié) 審計要素3第三節(jié) 審計目標(biāo)4第四節(jié) 審計基本要求5第五節(jié) 審計風(fēng)險6第六節(jié) 審計過程1第一節(jié) 審計的概念與保證程度目錄CONTENTS5第一節(jié) 審計的概念與保證程度審計的定義合理保證與有限保證6一、審計的定義指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度

2、。審 計如何理解審計的定義？7審計定義的理解要點1：審計的用戶（誰需要審計？）CPA所有者所有者( (預(yù)期使用預(yù)期使用者者) )經(jīng)營者經(jīng)營者委委托托審審計計報報告告l審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者l審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求8審計定義的理解要點2：審計的目的提高財務(wù)報表的信賴程度合理保證降低財務(wù)報表的錯報風(fēng)險可接受的低水平不涉及為如何利用信息提供建議財務(wù)報表使用者自己承擔(dān)其使用已審計財務(wù)信息的所有責(zé)任審 計 的 目 的9審計定義的理解要點3：審計的保證程度合理保證01高水平保證02不能提供絕對保證審計風(fēng)險審計證據(jù)信譽合理可接受的低水平充分適當(dāng)審計存在固有限制，大多數(shù)審計證據(jù)

3、是審計存在固有限制，大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的說服性而非結(jié)論性的10審計定義的理解要點4：審計的基礎(chǔ)獨立性專業(yè)性審計的基礎(chǔ)通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的CPA來執(zhí)行CPACPA應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位和預(yù)期使用者獨立于被審計單位和預(yù)期使用者11審計定義的理解要點5：審計的最終產(chǎn)品詳見：第十九章企業(yè)的財務(wù)報表有無真實反映企業(yè)的經(jīng)營情況12【例2014單選題】u下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。uA.審計的目的是增強財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度uB.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求uC.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議uD.財務(wù)報表審計的基

4、礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性u【正確答案】C 審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，而不涉及為如何利用信息提供建議。13二、合理保證與有限保證CPA業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)審計審閱其他相關(guān)服務(wù) 財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計 內(nèi)控內(nèi)控審計審計 合并、分立、清算審計合并、分立、清算審計 其他其他 商定程序商定程序 代代編財務(wù)信息編財務(wù)信息 稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù) 管理咨詢管理咨詢 會計服務(wù)會計服務(wù)合理保證有限保證14二、合理保證 VS 有限保證合理保證審計有限保證審閱 目標(biāo)01 將財務(wù)報表的審計風(fēng)險降將財務(wù)報表的審計風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的的低水平低

5、水平 積極積極方式提出審計方式提出審計意見意見 提供提供高水平高水平的保證。的保證。 將財務(wù)報表的審閱風(fēng)險降將財務(wù)報表的審閱風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的的水平水平 以以消極消極方式提出方式提出結(jié)論結(jié)論 提供提供低于高水平低于高水平的保證。的保證。15二、合理保證 VS 有限保證合理保證審計有限保證審閱收集證據(jù)的程序02 運用運用各種各種審計程序?qū)徲嫵绦?獲取獲取充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的證據(jù) 對程序?qū)Τ绦蛴幸庾R地加以限制有意識地加以限制 主要采用主要采用詢問詢問和和分析分析程序程序獲取證據(jù)獲取證據(jù)所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量03 較多較多（充分（充分、適當(dāng)）適當(dāng)） 較少（能夠

6、形成結(jié)論）較少（能夠形成結(jié)論）16二、合理保證 VS 有限保證合理保證審計有限保證審閱檢查風(fēng)險04 較低較低 較高較高財務(wù)報表的可信性05 較高較高 較低較低提出結(jié)論的方式06 積極積極 消極消極如：我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的財務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和*會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。17第二節(jié) 審計（五）要素審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證對象信息財務(wù)報表編制

7、基礎(chǔ)審計證據(jù)審計報告181.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系CPA審被審計單位管理層編預(yù)期使用者用財務(wù)報表 股東股東 債權(quán)人債權(quán)人 監(jiān)管監(jiān)管機構(gòu)等機構(gòu)等 管理管理層（責(zé)任方）與預(yù)期層（責(zé)任方）與預(yù)期使用者有時可能是同使用者有時可能是同一方一方 或是或是預(yù)期使用者之一，但預(yù)期使用者之一，但不是唯一不是唯一的預(yù)期使用者的預(yù)期使用者。如何理解？19責(zé)任方 VS 預(yù)期使用者u來自同一企業(yè)u但不是同一方01u是同一方02股東大會董事會經(jīng)理層監(jiān)事會審計委員會責(zé)任方預(yù)期使用者母公司高管全資子公司CPA預(yù)期使用者責(zé)任方 如果如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)外的其他預(yù)期使用者，

8、那么該業(yè)務(wù)務(wù)不構(gòu)成不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)一項鑒證業(yè)務(wù)。201.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系CPA（核心）u注冊會計師的責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見審計意見通過通過簽署簽署審計報告確認(rèn)審計報告確認(rèn)如果審計業(yè)務(wù)涉及如果審計業(yè)務(wù)涉及特殊特殊知識和技能，知識和技能，注冊會計師可以注冊會計師可以利用專家利用專家協(xié)助工作，協(xié)助工作，確保項目組整體具有確保項目組整體具有勝任能力勝任能力。CPA審21被審計單位管理層編1.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系被審計單位管理層（責(zé)任方）對被審計單位對被審計單位戰(zhàn)略戰(zhàn)略方向方向以及管理層履行經(jīng)營管以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任監(jiān)督

9、責(zé)任的的人員或組織人員或組織對對被審計單位經(jīng)營活被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管經(jīng)營管理責(zé)任理責(zé)任的人員的人員可能重疊管理層治理層具體責(zé)任（具體責(zé)任（P5） （1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)編制財務(wù)報表報表； （2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部內(nèi)部控制控制； （3）向向 CPA 提供提供必要的工作條件必要的工作條件完全責(zé)任完全責(zé)任如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能減輕不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。管理層和治理層對財務(wù)報表

10、的責(zé)任。221.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系預(yù)期使用者預(yù)期使用者用銀行股東債權(quán)人l在實務(wù)中注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者，此時，預(yù)期使在實務(wù)中注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者，此時，預(yù)期使用者應(yīng)考慮用者應(yīng)考慮與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。l審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。例如，注冊會計師為例如，注冊會計師為ABC股份有限公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審股份有限公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告的收件人為計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東股份有限公司全體股

11、東”。23【例2014單選題】 （審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系）u下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤的是（）。uA.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者uB.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者uC.委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任uD.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方u【正確答案】D在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。242.財務(wù)報表（鑒證對象信息）鑒證對象鑒證對象信息財務(wù)報表審

12、計歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量財務(wù)報表（通常為整套報表）253.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）通用目的特殊目的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則和會計制度根據(jù)特定使用者的需求確定264.審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性來源：會計會計記錄記錄被被審計單位內(nèi)部其他審計單位內(nèi)部其他來源來源外部來源外部來源某些情況下，某些情況下，信息的缺乏信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)本身也構(gòu)成審計證據(jù)審計證據(jù)基礎(chǔ)審計程序手段審計意見最終結(jié)果274.審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分適當(dāng)審計證據(jù)數(shù)量數(shù)量質(zhì)量質(zhì)量u對重大錯報風(fēng)險的評估對重大錯報風(fēng)險的評估u審計證據(jù)質(zhì)量審計證據(jù)質(zhì)量p相關(guān)相關(guān)p可靠可靠第三章第三章285.審計報告企業(yè)的財務(wù)報表有

13、無真實反映企業(yè)的經(jīng)營情況29【例2014單選題】 （審計證據(jù)）u下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。uA.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息uB.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息uC.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息uD.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)u【正確答案】D在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。30第三節(jié) 審計目標(biāo)總體目標(biāo)認(rèn)定具體目標(biāo)311.總體目標(biāo)（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得CPA能夠?qū)ω攧?wù)報表是否

14、在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。（2）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。準(zhǔn)則原文審計工作的標(biāo)準(zhǔn)審計工作的標(biāo)準(zhǔn)322.認(rèn)定管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)CPA將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。認(rèn)定的含義甲公司資產(chǎn)負(fù)債表甲公司資產(chǎn)負(fù)債表項目項目2015.12.31存貨存貨1 000萬元表達(dá)了什么？存在0101計價和分?jǐn)?202完整性0303權(quán)利和義務(wù)04042015.12.31,存貨1000萬元是存在的與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄（沒有少計）1000萬元存貨均由甲公司擁有或控制明確

15、隱含33如何理解認(rèn)定？財務(wù)報表財務(wù)報表 認(rèn)定總目標(biāo)會計科目 認(rèn)定342. 認(rèn)定的種類1與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定2與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定3與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 存在 計價和分?jǐn)?完整性 權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表科目資產(chǎn)負(fù)債表科目 發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類利潤表科目利潤表科目 發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計價35【例2014單選題】認(rèn)定的類別u下列各項認(rèn)定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的是（）。uA.發(fā)生B.完整性C.截止D.權(quán)利和義務(wù)u【正確答案】B363.具體審計目標(biāo)財務(wù)報表總目標(biāo)會計科目 認(rèn)定具體目標(biāo)很重要審計程序373.認(rèn)定、審計目標(biāo)和

16、審計程序之間的關(guān)系舉例實施實施存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序程序具體目標(biāo)具體目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦虼嬖诖嬖谫Y產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在存貨存在認(rèn)定認(rèn)定檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號編號以及以及銷售銷售明細(xì)賬明細(xì)賬完整完整性性銷售收入銷售收入包括了包括了所有所有已發(fā)貨的已發(fā)貨的交易交易比較價格清單與發(fā)票上的比較價格清單與發(fā)票上的價格價格、發(fā)發(fā)貨單與銷售訂購單上的貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否數(shù)量是否一致一致重新重新計算計算發(fā)票上的金額發(fā)票上的金額準(zhǔn)準(zhǔn)確確性性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于基于正確的正確的價格和數(shù)量，計算價格和數(shù)量，計算是否是否準(zhǔn)確準(zhǔn)確38

17、3.認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例比較比較上一年度最后幾天和下一年度上一年度最后幾天和下一年度最初幾天最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期的發(fā)貨單日期與記賬日期具體目標(biāo)具體目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦蚪刂菇刂逛N售業(yè)務(wù)記錄在銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g恰當(dāng)?shù)钠陂g認(rèn)定認(rèn)定查閱查閱所有權(quán)證書所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算、購貨合同、結(jié)算單和保險單單和保險單權(quán)利權(quán)利和和義務(wù)義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有為公司擁有檢查應(yīng)收賬款賬齡分析檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表表評估評估計提的壞賬準(zhǔn)備是否充足計提的壞賬準(zhǔn)備是否充足計價計價和和分?jǐn)偡謹(jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項以凈值記錄應(yīng)收款項39【例12013

18、單選題】認(rèn)定與具體審計目標(biāo)u下列有關(guān)具體審計目標(biāo)的說法中，正確的是（）。uA.如果財務(wù)報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，違反了準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)uB.如果財務(wù)報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標(biāo)uC.如果財務(wù)報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)uD.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)u【正確答案】D分類和可理解性（與列報和披露相關(guān)）準(zhǔn)確性和計價（與列報和披露相關(guān)）分類和可理解性（與列報和披露相關(guān)）40【例22010

19、單選題】認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系u對于下列存貨認(rèn)定，通過向被審計單位生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是（）。uA.計價和分?jǐn)倁B.權(quán)利和義務(wù)uC.存在uD.完整性u【正確答案】A“非財務(wù)信息”主要是為了判斷期末存貨是否存在積壓和跌價與存貨的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定最相關(guān)。41【例32010單選題】認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系u對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是（）。uA.發(fā)生uB.完整性uC.截止uD.分類u【正確答案】C目的是為了獲取營業(yè)收入是否提前確認(rèn)入賬或推遲確認(rèn)入賬的

20、審計證據(jù)，營業(yè)收入入賬是否存在跨期現(xiàn)象，與營業(yè)收入的“截止”認(rèn)定最相關(guān)。42第四節(jié) 審計基本要求遵守職業(yè)道德要求保持職業(yè)懷疑合理運用職業(yè)判斷第七編432.保持職業(yè)懷疑是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度采取質(zhì)疑的思維方式對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價44矛盾矛盾、懷疑懷疑、舞弊舞弊等情形等情形客觀評價管理層和治理層【例2012多選題】職業(yè)懷疑的作用u關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（）。uA.降低檢查風(fēng)險uB.降低審計成本uC.避免過度依賴管理層提供的書面聲明uD.恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險u【正確答案】ACD453.

21、合理運用職業(yè)判斷46需要運用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域確定重要性和評估審計風(fēng)險0101確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍0202評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)0303評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷0404根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論0505第五節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險的含義重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險模型審計的固有限制471.審計風(fēng)險的含義48信譽審計風(fēng)險審計審計后后報表存在重大錯報報表存在重大錯報檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險被審計單位被審計單位CPA 財務(wù)報表在審計財務(wù)報表在審計前前存在重大錯報的存在重大錯報的可能性可能性 與與被審計單位的風(fēng)險被審計單位的風(fēng)險相關(guān)相關(guān) 且且獨立

22、于財務(wù)報表審計而存在。獨立于財務(wù)報表審計而存在。 財務(wù)報表存在重大錯報而財務(wù)報表存在重大錯報而CPACPA實施程序后實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)的的風(fēng)險。風(fēng)險。2.重大錯報風(fēng)險49財務(wù)報表層次認(rèn)定層次兩個層次的重大錯報風(fēng)險 應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)同時考慮同時考慮各類交易、賬戶各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報報風(fēng)險風(fēng)險 有助于確定有助于確定認(rèn)定層次上實施的認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間的性質(zhì)、時間安排和范圍。安排和范圍。 與財務(wù)報表與財務(wù)報表整體整體存在廣存在廣泛泛聯(lián)系聯(lián)系 可能可能影響多項認(rèn)定影響多項認(rèn)定 通常與通常與控制環(huán)境控制環(huán)境有關(guān)有關(guān) 也也

23、可能與其他因素有關(guān)，可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。如經(jīng)濟蕭條。2.1 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險50固有風(fēng)險控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 由于由于控制的固有局限性，控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始某種程度的控制風(fēng)險始終存在終存在 假定假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性某些類別的交易、賬戶余額和某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高固有風(fēng)險較高。如：如： 復(fù)雜復(fù)雜的的計算計算 受受重大計量不確定性影響的會重大計量不確定性影響的會計計估計估計 產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素（如因素（如技術(shù)進(jìn)步

24、）技術(shù)進(jìn)步） 夕陽行業(yè)夕陽行業(yè) 取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制部控制的的設(shè)計和運行的設(shè)計和運行的有效性有效性【例2012單選題】重大錯報風(fēng)險u下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。uA.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險uB.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險uC.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)uD.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)

25、分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險u【正確答案】A51檢查風(fēng)險3.檢查風(fēng)險52理解要點檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性檢查風(fēng)險不可能降低為零可以降低檢查風(fēng)險 CPA通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查 其他原因（選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論）審計風(fēng)險模型53審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險評估確定評估確定（高、中、低）（高、中、低）既定（必須控制在既定（必須控制在可可接受的接受的低水平）低水平）可接受的檢查風(fēng)險審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險結(jié)論：在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。l評估的重大錯報風(fēng)險越評估的重大錯報風(fēng)險越高高，可接受的檢查風(fēng)險越，可接受的檢查風(fēng)險越低低；l評估的重大錯報風(fēng)險越評估的重大錯報風(fēng)險越低低，可接受的檢查風(fēng)險越，可接受的檢查風(fēng)險越高高。通過審計程序的設(shè)計和通過審計程序的設(shè)計和有效執(zhí)行控制有效執(zhí)行控制【例2007單選題】審計風(fēng)險模型u審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。下列表述正確的是（ ）。uA.在既定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，將