合并報表工作底稿的編制方法及技巧

1、合并報表工作底稿的編制方法及技巧一、抵銷分錄如何登入工作底稿（一）資產(chǎn)負(fù)債表1、“少數(shù)股東權(quán)益”的抵銷分錄應(yīng)登入資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿。2、 “未分配利潤”的抵銷分錄不必登入資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿，未分配利潤 的合并數(shù)應(yīng)根據(jù)合并利潤分配表中計算得出的“未分配利潤”抄入。3、 其他資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目的抵銷分錄全部登入資產(chǎn)負(fù)債表工作底 稿。（二） 損益表1、 收入、成本費(fèi)用項目的抵銷分錄全部登入損益表工作底稿。2、 “少數(shù)股東損益”的抵銷分錄登入損益表工作底稿。（三） 利潤分配表1、 “年初未分配利潤” 、“提取盈余公積” 、“應(yīng)付利潤”項目的抵銷分錄全部 登入利潤分配表工作底稿。2、 凈利潤

2、根據(jù)合并損益表中計算得出的“凈利潤”抄入。3、“未分配利潤”抵銷分錄應(yīng)登入利潤分配表中說明：1、“未分配利潤”抵銷分錄登入利潤分配表的目的是使整個工作底稿借貸平 衡。2、“未分配利潤”合并數(shù)不是根據(jù)該項目母子公司合計加減抵銷分錄得出，具 體計算過程詳見下文。二、合并數(shù)的計算（一）資產(chǎn)負(fù)債表1、 資產(chǎn)項目合并數(shù)=資產(chǎn)項目母子公司合計+抵銷借方-抵銷貸方2、 備抵項目合并數(shù)=備抵項目母子公司合計+抵銷貸方-抵銷借方3、 負(fù)債和所有者權(quán)益項目合并數(shù)=負(fù)債和所有者權(quán)益項目母子公司合計+抵 銷貸方抵銷借方4、 資產(chǎn)合計項目合并數(shù)=資產(chǎn)各項目合并數(shù)相加5、 權(quán)益合計項目合并數(shù)=負(fù)債及所有者權(quán)益項目合并數(shù)相

3、加+少數(shù)股東權(quán)益（二）損益表1、收入、其他業(yè)務(wù)利潤和投資凈收益合并數(shù)=原項目母子公司合計+抵銷貸方抵銷借方2、成本費(fèi)用合并數(shù)=原項目母子公司合計+抵銷借方-抵銷貸方3、 利潤總額合并數(shù)=收入、成本費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤、投資凈收益和營業(yè)外 收支項目合并數(shù)的代數(shù)和4、 凈利潤合并數(shù)=利潤總額合并數(shù)-所得稅項目母子公司合計數(shù)-少數(shù)股東 損益（三）利潤分配表1、 年初未分配利潤合并數(shù)=年初未分配利潤項目母子公司合計+抵銷貸方- 抵銷借方2、 提取盈余公積、應(yīng)付利潤合并數(shù)=提取盈余公積、應(yīng)付利潤項目母子公司 合計抵銷借方抵銷貸方3、 未分配利潤合并數(shù)=當(dāng)年凈利潤項目合并數(shù)-提取盈余公積項目合并數(shù)- 應(yīng)付利

4、潤項目合并數(shù)說明：關(guān)于合并報表“提取盈余公積” 、“應(yīng)付利潤”項目的理解與會計帳戶“利潤分配一一提攘 X 盈余公積”、“利潤分配一一應(yīng)付利潤” 一致。合并報表六大抵消分錄母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。1、全資子公司借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤借或貸：合并價差貸：長期股權(quán)投資合并價差在數(shù)字上等于長期股權(quán)投資差額攤銷的余額投資成本所有者權(quán)益借：合并價差投資成本V所有者權(quán)益貸：合并價差2、非全資子公司借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤借或貸：合并價差貸：長期債權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益注意：股權(quán)投資差額的攤銷。、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款2、借：預(yù)收賬款貸

5、：預(yù)付賬款3、借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)利息費(fèi)用不抵銷4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷如果子公司從證券公司購買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價差。 借：應(yīng)付債券借或貸：合并價差貸：長期債權(quán)投資借：投資收益借或貸：合并價差貸：在建工程（財務(wù)費(fèi)用）5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用1跨年度，應(yīng)收賬款余額不變借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)）貸：年初未分配利潤 （上年數(shù)）2跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增

6、加額X計提比例）貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額X計提比例）3跨年度，應(yīng)收賬款余額減少 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額X計提比例）貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額X計提比例）、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷與子公司銷售價格無關(guān)1、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營業(yè)務(wù)支出（子公司成本）2、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對外銷售。 借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營業(yè)務(wù)支本（母公司成本） 存貨（母公司未實現(xiàn)的毛利）3、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對外銷售，部分形成存貨。 對外銷

7、售的部分借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司X銷售比例）貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司X銷售比例）形成存貨的部分借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司X未銷售比例）貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司X未銷售比例）存貨（毛利X未銷售比例）4、跨年度的抵銷（上期購進(jìn)未銷的部分）1上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。 借：年初未分配利潤 （母公司上期未實現(xiàn)的毛利）貸：存貨 （母公司上期未實現(xiàn)的毛利）2上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購 借：年初未分配利潤（母公司上期未實現(xiàn)的毛利）貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司本期實現(xiàn)的毛利）3上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。對外銷售借：年初未分配利潤（未實現(xiàn)毛利X銷售比

8、例）貸：主營業(yè)務(wù)成本（未實現(xiàn)毛利X銷售比例）形成存貨借：年初未分配利潤（未實現(xiàn)毛利X未銷售比例）貸：存貨（未實現(xiàn)毛利X未銷售比例）、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷類型 賣方 固定資產(chǎn),另一方 固定資產(chǎn) （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷） 賣方 固定資產(chǎn),另一方 產(chǎn) 品 （不抵銷） 賣方 產(chǎn) 品,另一方 固定資產(chǎn) （重點）1、不計提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷 交易當(dāng)年 借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本） 固定資產(chǎn)原價（母公司的毛利） 交易以后期間 借：年初未分配利潤（母公司未實現(xiàn)的毛利）貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)的毛利） 退岀企業(yè)（報銷、售岀、退岀） 子公司在退出時，

9、盈利。 借：年初未分配利潤（母公司已實現(xiàn)毛利）貸：營業(yè)外收入 子公司在退岀時，虧損。 借：年初未分配利潤（母公司已實現(xiàn)毛利）貸：營業(yè)外支岀2、計提折舊固定資產(chǎn)交易當(dāng)年 借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本） 固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)毛利） 借：累計折舊（子公司當(dāng)年多計提折舊）貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計提折舊） 以后使用期間 借：年初未分配利潤（母公司未實現(xiàn)毛利）貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)毛利） 借：累計折舊（當(dāng)年多計提折舊）貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計提折舊） 借：累計折舊（以前年度累計多提折舊額）貸：年初未分配利潤（以前年度累計多提折舊額）3、退出（期滿清理、提前報廢、超期使用）將固定資產(chǎn)原價、累計折舊換成營業(yè)外收入（支出）期滿清理借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊貸：管理費(fèi)用借：累計折舊貸：年初未分配利潤借：年初未分配利潤貸：管理費(fèi)用提前報廢借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊貸：管理費(fèi)用借：累計折舊貸：年初未分配利潤3超期使用借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊貸：年初未分配利潤、