第一節(jié)貨幣資金

1、第一章 資產(chǎn)考情分析：本章是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最重要的一章，考試的平均分為30-40分?？荚囶}型覆蓋了單選、多選、判斷、不定項(xiàng)選擇題等全部題型。2015年新教材主要變化如下：1.重新闡述公允價(jià)值的概念；2.修改“資本公積其他資本公積”為“其他綜合收益”；3.重寫(xiě)第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資；4.修改第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)的報(bào)表，資產(chǎn)按照流動(dòng)性大小排列，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)?！菊n前說(shuō)明】第一單元貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。公交公司從浙江租賃公司以融資租賃的方式租入一輛公交車(chē)，該公交

2、車(chē)是浙江租賃公司從蘇州金龍公司購(gòu)進(jìn)的。此時(shí)浙江租賃公司擁有該公交車(chē)的所有權(quán)，但是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了公交公司，公交公司擁有該公交車(chē)的控制權(quán)，從法律上來(lái)說(shuō)，浙江租賃公司是擁有所有權(quán)的，從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，公交公司是擁有其控制權(quán)的。在會(huì)計(jì)上，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該公交車(chē)屬于公交公司的資產(chǎn)。記住資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表（重點(diǎn)掌握）【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。 A.原材料B.委托加工物資C.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)D.尚待加工的半成品  正確答案C答案解析“盤(pán)虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)

3、能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（）。A.經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備C.融資租入的設(shè)備D.近期將要購(gòu)入的設(shè)備  正確答案AC答案解析資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項(xiàng)D不是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)。第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。【知識(shí)點(diǎn)】庫(kù)存現(xiàn)金【案例導(dǎo)入】昨日：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元，批準(zhǔn)前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，由出納承擔(dān)100元，剩下的由單位承擔(dān)。借：其他應(yīng)收款出納 100管理費(fèi)用 100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200

4、今日：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤(pán)盈200元，批準(zhǔn)前，借：庫(kù)存現(xiàn)金 200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，發(fā)現(xiàn)其中100元應(yīng)支付給張三借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200貸：其他應(yīng)付款張三100營(yíng)業(yè)外收入100（一）現(xiàn)金管理制度包括現(xiàn)金使用范圍、庫(kù)存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。現(xiàn)金限額一般按照單位3到5天日常零星開(kāi)支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定。現(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的

5、余額核對(duì)，做到賬賬相符。（三）現(xiàn)金的清查（重點(diǎn)掌握）如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：1.如為現(xiàn)金短缺：（1）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；（2）屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。2.如為現(xiàn)金溢余：（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；（2）屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！究键c(diǎn)小結(jié)】清查 審批前審批后盤(pán)盈借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)支付 營(yíng)業(yè)外收入-無(wú)法查明原因 盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款-

6、責(zé)任人賠償管理費(fèi)用-無(wú)法查明原因貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例題·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。 A.管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.沖減營(yíng)業(yè)外收入D.營(yíng)業(yè)外支出  正確答案A 答案解析無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要記入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營(yíng)業(yè)外收入”?！局R(shí)點(diǎn)】銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)該設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算?！般y行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。（二）銀行存款的核對(duì)“銀行存款日記

7、賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等?！纠}·計(jì)算題】（重點(diǎn)掌握）甲公司2014年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 000元，銀行存款對(duì)賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4 800 00

8、0元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話(huà)費(fèi)400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。  正確答案計(jì)算結(jié)果見(jiàn)下表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5 400 000銀行對(duì)賬單余額8 300 000加：銀行已收，企業(yè)未收款4 800 000加：企業(yè)已收，銀行未收款6 000 000減：銀行已付，企業(yè)未付款400 000減：企業(yè)已付，銀行未付款4 500 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)

9、與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。（重點(diǎn)掌握）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)?！纠}·計(jì)算題】（2009年）甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司開(kāi)出的480萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。12月29日，甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢(xún)費(fèi)360萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給B公司。

10、（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為664萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：甲公司已將12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。甲公司委托銀行代收C公司購(gòu)貨款384萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）  正確答案 （1）借：銀行存款4

11、80貸：營(yíng)業(yè)外收入480 借：管理費(fèi)用360貸：銀行存款360 （2） 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年12月31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額432銀行對(duì)賬單余額664加：銀行已收，企業(yè)未收款384加：企業(yè)已收，銀行未收款480減：銀行已付，企業(yè)未付款32減：企業(yè)已付，銀行未付款360調(diào)節(jié)后的存款余額784調(diào)節(jié)后的存款余額784【知識(shí)點(diǎn)】其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容（重點(diǎn)掌握）其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理1.銀行匯票

12、存款收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人，銀行匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)?！纠}·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買(mǎi)原材料，將款項(xiàng)250 000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：  正確答案借：其他貨幣資金銀行匯票 250 000貸：銀行存款 250 000甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)16 000元退回開(kāi)戶(hù)銀行，企業(yè)已收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）

13、。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：  正確答案借：原材料200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：其他貨幣資金銀行匯票234 000借：銀行存款 16 000貸：其他貨幣資金銀行匯票 16 0002.銀行本票存款銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月。【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：  正確答案借：其他貨幣資金銀行本票 10 000貸：銀行存款 10 000甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品10 000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證

14、，編制如下會(huì)計(jì)分錄：  正確答案借：管理費(fèi)用 10 000貸：其他貨幣資金銀行本票 10 0003.信用卡存款單位卡賬戶(hù)的資金一律從其基本賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶(hù)?！纠}·計(jì)算題】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請(qǐng)信用卡，向銀行交存50 000元。4月10日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費(fèi)3 000元。企業(yè)編制如下分錄；  正確答案借：其他貨幣資金信用卡 50 000貸：銀行存款 50 000借：管理費(fèi)用 3 000貸：其他貨幣資金信用卡 3 0004.信用證保證金存款【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)具信

15、用證2 000 000元，用于支付境外采購(gòu)材料價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：  正確答案借：其他貨幣資金信用證保證金 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的境外銷(xiāo)貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等有關(guān)憑證，材料價(jià)款1 500 000元，增值稅額為255 000。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：  正確答案借：原材料1 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255 000貸：其他貨幣資金信用證保證金 1 755 000企業(yè)收到銀行收款通知，對(duì)該境

16、外銷(xiāo)貨單位開(kāi)出的信用證余款245 000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶(hù)。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：  正確答案借：銀行存款245 000貸：其他貨幣資金信用證保證金 245 0005.存出投資款：買(mǎi)股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的資金；（比較：存出保證金計(jì)入“其他應(yīng)收款”，類(lèi)似于押金）6.外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)匯款委托書(shū)，委托開(kāi)戶(hù)銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶(hù)，該賬戶(hù)的存款不計(jì)利息，只付不收、付完清戶(hù)，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。【例題·計(jì)

17、算題】甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，8月10日企業(yè)委托開(kāi)戶(hù)銀行匯款100 000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)，根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：  正確答案借：其他貨幣資金外埠存款 100 000貸：銀行存款 100 0008月20日，采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)付款購(gòu)入材料的 有關(guān)憑證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80 000元，增值稅稅額為13 600元，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：  正確答案借：原材料80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600貸：其他貨幣資金外埠存款 93 6008月30日，收到開(kāi)戶(hù)銀行的收款通知，該采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)中的結(jié)余

18、款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通知，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：  正確答案借：銀行存款 6 400貸：其他貨幣資金外埠存款6 400【例題·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)其他貨幣資金核算的是（）。A.信用卡存款B.存出投資款C.銀行匯票存款D.外埠存款  正確答案ABCD答案解析其他貨幣資金主要包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。【例題·單選題】（2013年）下列各項(xiàng)中不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的是（）。A.企業(yè)銷(xiāo)售商品收到商業(yè)匯票B.企業(yè)用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地

19、開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)業(yè)賬戶(hù)D.企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)基金將資金存入在證券公司指定銀行開(kāi)立賬戶(hù)  正確答案A答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)該記入“應(yīng)收票據(jù)”；選項(xiàng)B，銀行本票屬于其他貨幣資金，用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品會(huì)導(dǎo)致其他貨幣資金的減少；選項(xiàng)C，將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)業(yè)賬戶(hù)會(huì)引起其他貨幣資金的增加；選項(xiàng)D，同樣會(huì)引起其他貨幣資金的增加?！纠}·單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（）。A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶(hù)可以存取現(xiàn)金B(yǎng).企業(yè)信用證保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶(hù)行結(jié)算戶(hù)存款C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓D.企業(yè)外埠存款除采購(gòu)人員可從中

20、提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算  正確答案D答案解析本題考核其他貨幣資金的內(nèi)容。選項(xiàng)A，企業(yè)單位信用卡存款賬戶(hù)不可以交存現(xiàn)金；選項(xiàng)B，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶(hù)行結(jié)算戶(hù)存款；選項(xiàng)C，企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑤КF(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。故答案選D?！纠}·單選題】（2011年）企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目D.借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“其他貨幣資金”科