第六章：利潤

1、第六章利潤本章簡單介紹本章主要介紹的是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三個會計要素中“利潤”要素的相關(guān)內(nèi)容，主要講解、利潤的構(gòu)成、計入當期損益的利得和損失、所得稅費用以及其他利潤項目的計算和會計處理?？荚嚂r客觀題和主觀題均有可能涉及，直接命題分數(shù)不多，2010年占1分，2011年占2分，2012年占1分。但由于涉及到利潤的計算，與報表內(nèi)容結(jié)合的比較緊密，因此綜合題涉及到的可能性比較大。學(xué)習(xí)過程中除了掌握教材基礎(chǔ)知識外，還要注意與利潤表填列方法的結(jié)合。大綱要求（一）掌握利潤的構(gòu)成及其主要內(nèi)容（二）掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理（三）掌握應(yīng)交所得稅、所得稅費用的計算及賬務(wù)處理（四）掌握本年利潤的

2、結(jié)轉(zhuǎn)方法及賬務(wù)處理一、利潤的構(gòu)成 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）2.利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用【多選題】（2011年）下列各項中，影響當期營業(yè)利潤的有（）。A.所得稅費用 B.固定資產(chǎn)減值損失C.銷售商品收入D.投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益正確答案答案解析所得稅費用在利潤總額之后列示，不會影響營業(yè)利潤；固定資產(chǎn)減值損失計入當期資產(chǎn)減值損

3、失；銷售商品收入計入營業(yè)收入；投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益計入當期公允價值變動損益【多選題】（2009年考題）下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.出售原材料損失B. 計提無形資產(chǎn)減值準備C. 公益性捐贈支出D. 出售交易性金融資產(chǎn)損失正確答案答案解析選項A，出售原材料要確認其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，如果是出售損失說明確認的其他業(yè)務(wù)成本大于其他業(yè)務(wù)收入的金額，所以會影響營業(yè)利潤；選項B，計提無形資產(chǎn)減值準備要記入到資產(chǎn)減值損失，所以會影響營業(yè)利潤；選項C，公益性捐贈支出記入到營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤的計算，不應(yīng)該選；選項D，出售交易性金融資產(chǎn)的損失記入到投資收益的借方，所以會影響營業(yè)利

4、潤。 【多選題】（2008年考題）下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈利得D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額正確答案答案解析選項AC應(yīng)該計入到營業(yè)外收入，其不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額的金額。 【單選題】下列各項，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的項目是（）。A.勞務(wù)收入B.財務(wù)費用C.出售包裝物收入D.出售無形資產(chǎn)凈收益正確答案答案解析選項A和C屬于收入，選項B屬于費用，均影響企業(yè)營業(yè)利潤的計算。選項D計入營業(yè)外收入，屬于利得，不在營業(yè)利潤計算范圍內(nèi)?！締芜x題】某企業(yè)本期營業(yè)收入1 000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費用為20萬元，銷售費用

5、35萬元，資產(chǎn)減值損失40萬元，投資收益為45萬元，營業(yè)外收入15萬元，營業(yè)外支出10萬元，所得稅費用為32萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為（）萬元。A.123B.200C.150D.155正確答案答案解析企業(yè)本期營業(yè)利潤1 00080020354045150（萬元）二、營業(yè)外收支 （一）營業(yè)外收入1.營業(yè)外收入內(nèi)容：包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得（除固定資產(chǎn)盤盈外）、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。（1）非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。處置利得取得價款賬面價值相關(guān)的稅費【思考問題】固定資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營

6、業(yè)外收入？應(yīng)計入以前年度損益調(diào)整?！舅伎紗栴}】存貨清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入？應(yīng)沖減管理費用?！舅伎紗栴}】無法支付的應(yīng)付賬款，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入？對。（2）政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。（3）盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。（4）捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得?！菊f明】非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組屬于中級會計實務(wù)的講解內(nèi)容。2、營業(yè)外收入帳務(wù)處理企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)利得的核算【單選題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢，取得價款200萬元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已計提折舊490萬元，已計

7、提固定資產(chǎn)減值準備10萬元，支付清理的費用為20萬元，則計入營業(yè)外收入的金額為（）A.80 B.120C.100 D.200正確答案答案解析計入營業(yè)外收入200-（600-490-10）-2080（萬元）。 確認政府補助利得（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助【計算題】2009年1月1日，財政局撥付某企業(yè)300萬元補助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設(shè)備1臺，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2009年2月28日，該企業(yè)購入設(shè)備（假定從2009年3月1日開始使用，不考慮安裝費用），購置設(shè)備的實際成本為240萬元，使用壽命為5年，2012年2月28日，該企業(yè)出售了這臺設(shè)備，有關(guān)會計處理如下：正確答案2009年

8、1月1日收到財政撥款，確認政府補助：借：銀行存款 300貸：遞延收益3002009年2月28日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 240貸：銀行存款240在該項固定資產(chǎn)使用期間（2009年3月至2012年2月），每個月計提折舊和分配遞延收益（按直線法計提折舊）：每月應(yīng)計提折舊2405124（萬元）每月應(yīng)分配遞延收益3005125（萬元）借：制造費用 4貸：累計折舊4借：遞延收益 5貸：營業(yè)外收入52012年2月28日出售該設(shè)備時：已計提折舊數(shù)額4×（10+12+12+2）144 （萬元）借：固定資產(chǎn)清理 96累計折舊 144貸：固定資產(chǎn)240已分配遞延收益5×（10+12+12+2）1

9、80 （萬元）尚未分配的遞延收益300-180120 （萬元）將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當期損益借：遞延收益 120貸：營業(yè)外收入120 （2）與收益相關(guān)的政府補助【計算題】某企業(yè)完成政府下達技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財政補助資金15萬元，假定培訓(xùn)任務(wù)已經(jīng)發(fā)生了費用。會計分錄如下：借：銀行存款 15貸：營業(yè)外收入 15【計算題】A集團為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受地方政府的財政貼息補助，2011年1月，從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貸款1 000萬元，銀行貸款月利率為0.6%，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款18萬元。4月初又收到二季度的貼息款18萬元。A企業(yè)的會計處理如下：2011年1月，實際收到財

10、政貼息借：銀行存款 18貸：遞延收益 182011年1月、2月、3月份，分別將補償當月利息費用的補貼計入當期收益借：遞延收益 6（18/3）貸：營業(yè)外收入6（2011年4-6月的會計分錄與I-3月的相同。） 企業(yè)確認盤盈利得、捐贈利得【計算題】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈200元，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，其會計分錄如下發(fā)現(xiàn)盤盈時借：庫存現(xiàn)金 200貸：待處理財產(chǎn)損溢200經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時借：待處理財產(chǎn)損溢 200貸：營業(yè)外收入200期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入 "科目，貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 【單選題】（20

11、10年考題）下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（）。A.債務(wù)重組利得 B.處置固定資產(chǎn)凈收益C.收發(fā)差錯造成存貨盤盈 D.確實無法支付的應(yīng)付賬款正確答案答案解析本題考核營業(yè)外收入的核算內(nèi)容。收發(fā)差錯造成的存貨盤盈經(jīng)批準處理后應(yīng)沖減管理費用。 【多選題】（2009年考題）下列各項中，不應(yīng)確認為營業(yè)外收入的有（）。A.存貨盤盈 B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈 D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余正確答案答案解析存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯記入到以前年度損益調(diào)整科目。 （二）營業(yè)外支出1.包含的內(nèi)容營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的

12、與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括：（1）非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。（2）公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。（3）盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準計入營業(yè)外支出的損失。（4）非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。（5）罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、滯納金、賠償金等支出。非貨幣性資產(chǎn)交換損失與債務(wù)重組損失2.營業(yè)外支出的賬務(wù)處理【計算題】A公司2011年1月1日將其取得的價值為100萬元

13、的非專利技術(shù)出售，已累計攤銷10萬元，未計提減值準備，出售時取得價款90萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為4.5萬元。不考慮其他因素，出售時應(yīng)作會計分錄如下：處置損益90-（100-10）-4.5-4.5（萬元）借：銀行存款 90累計攤銷 10營業(yè)外支出4.5貸：無形資產(chǎn)100應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅4.5 【單選題】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期發(fā)生原材料的火災(zāi)損失27萬元，經(jīng)批準全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。批準后計入營業(yè)外支出的金額（）萬元。A.27 D. 4.59正確答案發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失時借：待處理財產(chǎn)損溢31.59貸：原材料27應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.59批準處理時： 借：營業(yè)外

14、支出31.59貸：待處理財產(chǎn)損溢 31.59 【思考問題】無法查明原因的現(xiàn)金短款？應(yīng)計入管理費用?！舅伎紗栴}】企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金，應(yīng)計入營業(yè)外支出?！締芜x題】（2007年考題）下列交易或事項，不應(yīng)確認為營業(yè)外支出的是（）。A.公益性捐贈支出B.無形資產(chǎn)出售損失C.固定資產(chǎn)盤虧損失D.固定資產(chǎn)減值損失正確答案答案解析A、B、C選項計入營業(yè)外支出。 【例題·多選題】（2008年考題）下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（）。A.無形資產(chǎn)處置損失B.存貨自然災(zāi)害損失C.固定資產(chǎn)清理損失D.長期股權(quán)投資處置損失正確答案答案解析選項D應(yīng)該計入到投資收益。 3.期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目

15、余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。【計算題】（2008年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：要求：（1）逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要寫出明細科目及專欄名稱）。（2）計算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案（1）銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元，由于是成批

16、銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。借：應(yīng)收賬款 210.6貸：主營業(yè)務(wù)收入 180應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30.6借：主營業(yè)務(wù)成本 150貸：庫存商品 150（2）向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。借：管理費用 11.7貸：應(yīng)付職工薪酬 11.7借：應(yīng)付職工薪酬11.7貸：主營業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7借：主營業(yè)務(wù)成本 8貸：庫存商品 8（3）向乙公司轉(zhuǎn)讓一項軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。借：銀行存

17、款20貸：其他業(yè)務(wù)收入 20（4）銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。借：銀行存款93.6貸：其他業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6借：其他業(yè)務(wù)成本59貸：原材料 59（5）將以前會計期間確認的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在本月分配計入當月收益300萬元。借：遞延收益 300貸：營業(yè)外收入 300（6）確認本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬元，預(yù)計合同總成本為70萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計完工進度為60%，前期已累計確認勞務(wù)收入50萬元

18、、勞務(wù)成本35萬元。借：預(yù)收賬款 10貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入 10（100×60%50）借：其他業(yè)務(wù)成本或主營業(yè)務(wù)成本 7（70×60%35）貸：勞務(wù)成本 7（7）以銀行存款支付管理費用20萬元，財務(wù)費用10萬元，營業(yè)外支出5萬元。借：管理費用20財務(wù)費用10營業(yè)外支出 5貸：銀行存款 35計算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。營業(yè)收入：（1）180（2）10（3）20（4）80（6）10300（萬元）營業(yè)成本：（1）150（2）8（4）59（6）7224（萬元）營業(yè)利潤：300224（2）11.7（7）20（7）1034.3（萬元）利潤總額：34

19、.3（5）300（7）5329.3（萬元） 三、所得稅費用企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應(yīng)交所得稅。（一）應(yīng)交所得稅的計算應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為.應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額1、納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣

20、告費和業(yè)務(wù)宣傳費等），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。（1）超過稅法規(guī)定扣除標準的金額：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：工資總額14%、2%、2.5%業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額的60%，但不超過營業(yè)收入的千分之五；公益性捐贈支出：年度利潤總額的12%；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：營業(yè)收入的15%.（2）已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）2.納稅調(diào)整減少額：納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。企業(yè)當期所得稅的計算公式為應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×所

21、得稅稅率【計算題1】甲公司2011年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為1 980萬元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費10萬元，經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)

22、以后納稅年度扣除。納稅調(diào)整數(shù)職工福利費（30-200×14%）+工會經(jīng)費（5-200×2%）+ 職工教育經(jīng)費（10-200×2.5%）+ 稅收滯納罰金12（30-28）+（5-4）+（10-5）+1220 （萬元）應(yīng)納稅所得額1 980+202 000（元）當期應(yīng)交所得稅額2 000×25%500 （萬元） 【計算題2】甲公司2011年全年利潤總額（稅前會計利潤）為1 020萬元，其中包括本年收到的國債利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其

23、扣除。甲公司當期所得稅的計算如下.正確答案應(yīng)納稅所得額1 020-201 000 （萬元）當期應(yīng)交所得稅額1 000×25%250 （萬元） （二）所得稅費用的賬務(wù)處理有遞延所得稅的情況所得稅費用當期所得稅+遞延所得稅其中：遞延所得稅（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）【計算分析題】承上【前例計算題1】甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：甲公司所得稅費用的計算如下：遞延所得稅費用（50

24、0 000400 000）-（200 000250 000）150 000（元）所得稅費用當期所得稅遞延所得稅費用5 000 000150 0005 150 000（元）甲公司會計分錄如下：借：所得稅費用5 150 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅5 000 000遞延所得稅負債 100 000遞延所得稅資產(chǎn) 50 000【單選題】（2009年考題）某企業(yè)2008年度利潤總額為1 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不考試其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費用為（）萬元。A.400 B.401.5正確答案答案解析該企業(yè)200

25、8年度所得稅費用（1 800200+6）×25%401.5（萬元）。 【多選題】（2009年考題）下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（）。A.當期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅收益C.遞延所得稅費用D.代扣代交的個人所得稅正確答案答案解析選項D是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。 四、本年利潤的會計處理期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。1.表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時一次性的將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將

26、本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。2.賬結(jié)法賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月余額反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年余額反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤，如為借

27、方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目，如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額?！九袛囝}】年度終了，只有在企業(yè)盈利的情況下，才應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。（）正確答案答案解析年度終了，無論盈虧均應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目?！居嬎惴治鲱}】乙公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%）：科目

28、名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入6 000 000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入700 000元（貸）公允價值變動損益150 000元（貸）投資收益600 000元（貸）營業(yè)外收入50 000元（貸）主營業(yè)務(wù)成本4 000 000元（借）其他業(yè)務(wù)成本400 000元（借）營業(yè)稅金及附加80 000元（借）銷售費用500 000元（借）管理費用770 000元（借）財務(wù)費用200 000元（借）資產(chǎn)減值損失100 000元（借）營業(yè)外支出250 000元（借）正確答案乙公司2009年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會計分錄：（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入

29、6 000 000其他業(yè)務(wù)收入700 000公允價值變動損益150 000投資收益600 000營業(yè)外收入 50 000貸：本年利潤7 500 000結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目借：本年利潤6 300 000貸：主營業(yè)務(wù)成本4 000 000其他業(yè)務(wù)成本400 000營業(yè)稅金及附加 80 000銷售費用500 000管理費用770 000財務(wù)費用200 000資產(chǎn)減值損失100 000營業(yè)外支出250 000（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計7 500 000元減去借方發(fā)生額合計6 300 000元即為稅前會計利潤1 200 000元。（3）假設(shè)乙公司2009年度不存在所得稅納

30、稅調(diào)整因素。（4）應(yīng)交所得稅1 200 000×25%300 000（元）確認所得稅費用：借：所得稅費用300 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅300 000將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借：本年利潤300 000貸：所得稅費用300 000（5）將“本年利潤”科目年末余額900 000（7 500 0006 300 000300 000）元轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目：借：本年利潤900 000貸：利潤分配未分配利潤900 000【例題·計算題】2009年甲公司有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%） 科目名稱余額方向

31、金額（單位：元）主營業(yè)務(wù)收入貸6 000 000其他業(yè)務(wù)收入貸700 000公允價值變動損益貸150 000投資收益貸400 000營業(yè)外收入貸50 000主營業(yè)務(wù)成本借4 000 000其他業(yè)務(wù)成本借400 000營業(yè)稅金及附加借80 000銷售費用借800 000管理費用借770 000財務(wù)費用貸200 000資產(chǎn)減值損失借0營業(yè)外支出借250 000甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費40 000元；經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有170 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除限

32、額分別為全年實發(fā)工資的14%、2%、2.5%，全年無其他納稅調(diào)整因素。所得稅稅率為25%。公司年初未分配利潤為100 000元，本年按凈利潤10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積300 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200 000元，假定不考慮其他因素。要求：（1）編制將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的會計分錄；（2）計算利潤總額；（3）計算當期應(yīng)交所得稅額并編制確認和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的分錄；（4）編制利潤分配的分錄。正確答案（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目.結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目借：主營業(yè)務(wù)收入6 000 000其他業(yè)務(wù)收入700 000公允價值變動損益150 000投資收益400 0

33、00營業(yè)外收入 50 000財務(wù)費用 200 000貸：本年利潤7 500 000結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目借：本年利潤6 300 000貸：主營業(yè)務(wù)成本4 000 000其他業(yè)務(wù)成本400 000營業(yè)稅金及附加 80 000銷售費用800 000管理費用770 000營業(yè)外支出250 000（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計7 500 000元減去借方發(fā)生額合計6 300 000元即為利潤總額（稅前會計利潤）1 200 000元。（3）職工福利費扣除限額2 000 000×14%280 000（元）工會經(jīng)費扣除限額2 000 000×2%40 000（元

34、）職工教育經(jīng)費扣除限額=2 000 000×2.5%=50 000（元）納稅調(diào)整數(shù)（300 000280 000）（50 00040 000）170 000200 000（元）應(yīng)納稅所得額1 200 000200 0001 400 000（元）當期應(yīng)交所得稅額1 400 000×25%350 000（元）確認所得稅費用借：所得稅費用350 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅350 000將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：本年利潤350 000貸：所得稅費用350 000凈利潤1 200 000350 000850 000（元）（4）將“本年利潤”科目年末余額850 000元轉(zhuǎn)

35、入“利潤分配未分配利潤”科目借：本年利潤850 000貸：利潤分配未分配利潤850 000提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時（比例）借：利潤分配提取法定盈余公積 85 000提取任意盈余公積300 000應(yīng)付現(xiàn)金股利200 000貸：盈余公積法定盈余公積 85 000任意盈余公積300 000應(yīng)付股利200 000借：利潤分配未分配利潤585 000貸：利潤分配提取法定盈余公積 85 000提取任意盈余公積 300 000應(yīng)付現(xiàn)金股利 200 000（5）年末未分配利潤100 000850 000585 000365 000（元）總結(jié)一.營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤二營業(yè)外收入營業(yè)外支出非流動

36、資產(chǎn)處置利得非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失盤盈利得（無法查明原因的現(xiàn)金盤盈）盤虧損失（固產(chǎn)、部分存貨）捐贈利得捐贈支出政府補助 非常損失確實無法支付的應(yīng)付賬款 罰款支出三、應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 所得稅費用當期所得稅（）遞延所得稅所得稅費用的賬務(wù)處理四.本年利潤的會計處理 企業(yè)未實現(xiàn)利潤總額180000元，計提所得稅180000*25%=45000 借：所得稅費用45000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅45000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤45000 貸：所得稅費用45000將

37、凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤 借：本年利潤135000 貸：利潤分配-未分配利潤135000按稅后利潤10%提法定盈余公稅金、5%任意公積金 借：利潤分配-提取盈余公積20250 貸：盈余公積-法定盈余公積13500 貸：盈余公積-任意公積金6750企業(yè)提完盈余公積金后的利潤為114750（135000-20250），經(jīng)董事會決定，預(yù)留64750元，其余50000元，按國家投資40%，其他企業(yè)投資30%，職工投資30%的比例分配給投資者。借：利潤分配-應(yīng)付利潤50000 貸：應(yīng)付利潤-應(yīng)付國家利潤20000 -應(yīng)付某某企業(yè)利潤15000 -應(yīng)付職工利潤15000 借：應(yīng)付利潤-* 貸：銀行存

38、款、現(xiàn)金年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配-未分配利潤70250 貸：利潤分配-提取盈余公積20250 -應(yīng)付利潤50000 本年利潤 利潤分配-未分配利潤 180000（利潤總額） 70250 13500045000135000 135000（凈利潤） 64750 利潤分配-提取盈余公積 利潤分配-應(yīng)付利潤 20250 20250 50000 5000第六章典型例題一、單項選擇題1.某企業(yè)20×9年度利潤總額為1 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)20×9年度所得稅費用為（）萬元。A.4

39、00正確答案答案解析根據(jù)稅法的規(guī)定，國債利息收入免交所得稅，企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金是不能在稅前扣除的，所以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額1 80020061 606（萬元）。該企業(yè)20×9年度所得稅費用（1 8002006）×25%401.5（萬元）。 2.下列各項，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的是（）。A.計提的工會經(jīng)費B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費C.收到退回的所得稅D.處置投資取得的凈收益正確答案答案解析收到退回的所得稅應(yīng)計入營業(yè)外收入；處置投資取得的凈收益作為投資收益，屬于營業(yè)利潤的計算范圍，故該題目答案應(yīng)為C。 3.下列交易或事項，不應(yīng)確認為營業(yè)外支出的是（）。A.公益性捐贈支出B.無形資產(chǎn)出售損

40、失C.固定資產(chǎn)盤虧損失D.固定資產(chǎn)減值損失正確答案答案解析選項D，固定資產(chǎn)減值損失記入“資產(chǎn)減值損失”科目，選項A、B、C均記入“營業(yè)外支出”科目。 4.某企業(yè)20×9年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當月的營業(yè)利潤為（）萬元。A.13B.15C.18D.23正確答案答案解析企業(yè)營業(yè)利潤的計算過程是：主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費用5資產(chǎn)減值損失2投資收益1023（萬元）。 二、多項選擇題1.下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（）。A.當期應(yīng)交所得稅B.

41、遞延所得稅收益C.遞延所得稅費用D.代扣代交的個人所得稅正確答案答案解析所得稅費用當期應(yīng)交所得稅（）遞延所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費用，所以選項A、B、C都會影響所得稅費用項目的金額；但是選項D借記應(yīng)付職工薪酬，貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅，因此是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。 2.下列各項中，不應(yīng)確認為營業(yè)外收入的有（）。A.存貨盤盈B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余正確答案答案解析存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資產(chǎn)的出租收入計入其他業(yè)務(wù)收入；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯計入以前年度損益調(diào)整。 3.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有

42、（）。A.固定資產(chǎn)處置損失B.存貨自然災(zāi)害損失C.無法查明原因的現(xiàn)金短缺D.長期股權(quán)投資處置損失正確答案答案解析選項C應(yīng)計入管理費用，選項D計入投資收益。 4.下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值上升C.接受公益性捐贈利得D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額正確答案答案解析選項A、C應(yīng)該計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤，而是影響利潤總額。選項B應(yīng)計入公允價值變動損益，選項D應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。 5.下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈B.確認所得稅費用C.對外捐贈固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)出售利得正確答案答案解析選項A固定資產(chǎn)盤盈作

43、為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，影響期初留存收益，不影響當期利潤總額；選項B影響凈利潤的計算，不影響利潤總額。 三、判斷題1.企業(yè)采用“表結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的，年度內(nèi)每月月末損益類科目發(fā)生額合計數(shù)和月末累計余額無需轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目但要將其填入利潤表，在年末時將損益類科目全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（）正確答案答案解析采用表結(jié)法只結(jié)計出損益類科目的月末余額，但不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 科目，只有在年末時才轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 2.企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）正確答案 3.年度終了，只有在企業(yè)盈

44、利的情況下，應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。（）正確答案答案解析年度終了，無論盈虧均應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 第六章 利潤一、單項選擇題1、下列各項中，不應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目列示的是（）。A.政府補助收入 B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入C.代修品銷售收入 D.無形資產(chǎn)出租收入2、甲企業(yè)2011年取得了國庫券投資的利息為60 000元，其他公司債券投資利息140 000元，全年稅前利潤為1 380 000元，所得稅稅率為25。無其他納稅調(diào)整項目，則2011年該企業(yè)的凈利潤為（）元。A.1 070 000 B.1 035 00

45、0C.1 050 000 D.1 085 0003、某工業(yè)企業(yè)2011年度主營業(yè)務(wù)收入為5 000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為2 780萬元，其他業(yè)務(wù)收入為50 萬元，其他業(yè)務(wù)成本為30萬元，財務(wù)費用為20萬元，營業(yè)外收入為20萬元（其中有4萬元為國債利息收入），營業(yè)外支出為10萬元（其中有2萬元為稅收滯納金），所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)當年不存在其他納稅調(diào)整事項，則該企業(yè) 2011年度的凈利潤應(yīng)為（）萬元。A.1 680B.1 665 C.1 673D.1 687.54、某工業(yè)企業(yè)本期營業(yè)利潤為200萬元，管理費用為15萬元，投資收益為30萬元，營業(yè)外支出5萬元，所得稅費用為30萬元。假定不考慮

46、其他因素，該企業(yè)本期凈利潤為（）萬元。A.160B.165C.200D.2105、某工業(yè)企業(yè)2011年度營業(yè)利潤為2 520萬元，主營業(yè)務(wù)收入為4 000萬元，財務(wù)費用為10萬元，營業(yè)外收入為60萬元，營業(yè)外支出為50萬元，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2011年度的凈利潤應(yīng)為（）萬元。A.1 494B.1 897.5C.1 505.6D.4 132.56、下列各項業(yè)務(wù)中，不應(yīng)通過營業(yè)外收入科目核算的有（）。A.存貨盤盈 B.轉(zhuǎn)銷無法償付的應(yīng)付賬款C.接受現(xiàn)金捐贈D.接受政府補助7、某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢，取得價款100萬元，固定資產(chǎn)的賬面原值為300萬元，已計提折舊245萬元，已計提固定資產(chǎn)價值準備5萬元，支付清理的費用為10萬元，則計入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。A.40 B.60 C.50 D.1008、企業(yè)因債權(quán)人撤銷而無法支付應(yīng)付賬款時，應(yīng)將無法支付的應(yīng)付賬款計入（）。A.營業(yè)外收入B.其他應(yīng)付款C.資本公積D.其他業(yè)務(wù)收入9、甲企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)收入為500萬元，主營業(yè)務(wù)成本為300萬元，其他業(yè)務(wù)收入為200萬元，其他業(yè)務(wù)成本為100萬元，銷售費用為15萬元，資產(chǎn)減值損失為45