第二章負(fù)債(4—7節(jié))

1、第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（主要考核客觀題）一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容熟悉企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸實(shí)際交納的稅費(fèi)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)【提示】企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。因?yàn)榻患{的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，所以

2、不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的有：1.印花稅；2.耕地占用稅；3.契稅；4.車輛購置稅。（因?yàn)椴恍枰A(yù)計應(yīng)交數(shù)）實(shí)際繳納的印花稅：借：管理費(fèi)用（印花稅）貸：銀行存款企業(yè)為購建不動產(chǎn)而交納的耕地占用稅，作為固定資產(chǎn)價值的組成部分，借：在建工程貸：銀行存款【2014年多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。A.教育費(fèi)附加B.個人所得稅C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.企業(yè)所得 【例題單選】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船使用稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，契稅10萬元，所得稅120萬元。

3、上述各項(xiàng)稅金記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的總金額是（ ）萬元。A.1190 B.1190.5 C.1191.5 D.1192 【2007年·多選】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）A.印花稅 B.耕地占用稅 C.房產(chǎn)稅 D.土地增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！静缓瑺I改增】增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率 （一）一般納稅人的賬務(wù)處理 1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅

4、勞務(wù)（加工、修理修配等）2.視同銷售行為（重點(diǎn)） （1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（比如廠房建造）、集體福利或個人消費(fèi)；（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等（該部分的會計處理不要求掌握）。 會計處理時需要確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 【例題】甲公司增值稅一般納稅人，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。要求編制相關(guān)會計分錄。 【答案】該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：在建工程 251000 貸：庫存商品 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

5、稅額） 51000（300000×17%） 【提示】需要會計算計入在建工程的金額。 【例題】甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。要求編制相關(guān)會計分錄。【答案】該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：庫存商品 200000 【提示】針對企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（比如廠房建造），集體福利或個人消費(fèi)；需要計算增值稅（銷項(xiàng)稅額）；但是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時，貸方會計上不

6、確認(rèn)收入，而用于集體福利和個人消費(fèi)在貸方需要在會計上確認(rèn)收入。 3.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù) （1）采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額：借：固定資產(chǎn)、材料采購、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定扣除率13%計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率（

7、4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和11%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：（1）企業(yè)購進(jìn)的貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的）（2）企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、委托加工物資、管理費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款注意： 入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。即：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

8、進(jìn)項(xiàng)稅額） （買價×扣除率） 材料采購（庫存商品、原材料） （買價買價×扣除率） 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 （ 買價）自2009年1月1日起，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（設(shè)備）所支付的增值稅額允許抵扣。購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本 即： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率11%計算進(jìn)項(xiàng)稅額。【例題】甲公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款及運(yùn)輸保險費(fèi)用合計180000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額30600元，

9、款項(xiàng)尚未支付。要求：做出相關(guān)會計處理：【答案】 借：固定資產(chǎn) 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30600貸：應(yīng)付賬款 210600 【相關(guān)鏈接】企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本或資產(chǎn)成本。 【提示】針對運(yùn)輸費(fèi)的處理： 根據(jù)營改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增政策，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額按照貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣（11%）；自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)僅僅限于鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)一類。2014年1月1日交通運(yùn)輸業(yè)全面執(zhí)行增值稅政策。 針對初級考試題目會直接說明。 【

10、例題】甲公司增值稅一般納稅人，2013年9月1日購入原材料一批，原材料按計劃成本核算，增值稅專用發(fā)票上注明貨款120000元，增值稅額20400元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額已用銀行存款支付。用銀行存款支付鐵路運(yùn)輸費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為7%。要求：做出相關(guān)會計處理。 【答案】 借：材料采購 124650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20750貸：銀行存款 145400【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=20400+5000×7%=20750（元）?！咎崾尽績H僅是運(yùn)輸費(fèi)的部分可以按照7%的扣除率計算抵扣，如果是運(yùn)雜費(fèi)或運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)合計等，均不能按照7%進(jìn)行抵扣；考試時，如

11、果題目中給出了7%抵扣率才需要計算，沒有給出就不用計算了。（2）購入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但稅法規(guī)定購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率（13%）計算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 【例題案例分析題】甲公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，原材料按計劃成本核算，價款200000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未達(dá)到，貨款已用銀行存款支付。 要求：做出相關(guān)會計處理； 【答案】 借：材料采購 174000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26000 【買價×13%】 貸：銀行存款 200000 【教材例2-22】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，原材料按計劃成

12、本核算，銷售商品價格為不含稅的公允價格。2012年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款120000元，稅額20400元，貨物尚未到達(dá)，運(yùn)費(fèi)5000元（7%抵扣），均以銀行付訖借：材料采購 124650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20750 貸：銀行存款 1454002.15日購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運(yùn)輸保險等費(fèi)用合計180000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額30600元，款項(xiàng)尚未支付。分錄借：固定資產(chǎn) 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30600 貸：應(yīng)付賬款 2106003.20日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款200000元，扣除率13%，貨

13、款尚未到達(dá)，銀行付訖借：材料采購 174000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000 貸：銀行存款 2000004.25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備上，增值稅專用發(fā)票注明修理費(fèi)20000元，增值稅額3400元，銀行付訖借：制造費(fèi)用 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 234004.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （1）企業(yè)將購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（比如廠房建設(shè)）、集體福利或個人消費(fèi)；作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不再計算銷項(xiàng)稅額。（2）企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 【提示】購買的貨物的毀

14、損如果是由于自然災(zāi)害造成的購買材料時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。 屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。借：待處理財產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬/在建工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【教材2-23】承例2-222012年8月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)：（1）10日，庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)成本為20000元，增值稅額3400元。借：待處理財產(chǎn)損溢 23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400（2）18日，企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料6000元，其購入時支付的增值稅為1020元 借

15、：應(yīng)付職工薪酬 7020 貸：原材料 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1020（3）企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實(shí)際成本80000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅額13600元。 借：待處理財產(chǎn)損溢 93600 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13600【例題】某企業(yè)增值稅一般納稅人將購買的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工。該批產(chǎn)品的購入成本為200 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000。 要求：編制相關(guān)會計分錄。 【答案】該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：確認(rèn)： 借：管理費(fèi)用等 234 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 234 000 發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬 234 000 貸：

16、庫存商品（實(shí)際成本） 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 000 【提示】需要會計計算計入應(yīng)付職工薪酬的金額。 5.出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的：借：其他應(yīng)收款按應(yīng)收的出口退稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（銷售貨物+視同銷售）減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）=當(dāng)期應(yīng)納稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款視同銷售行為涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”來源用途稅務(wù)處理自產(chǎn)或委托加工非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)銷項(xiàng)稅額投資、分配給股東、無償贈送購買非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出投資、分配

17、給股東、無償贈送銷項(xiàng)稅額工程（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）借：在建工程貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計稅價×17%）集體福利借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品對外投資借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品支付（分配）股利（實(shí)物）借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品對外捐贈借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計稅價×17%）【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞

18、務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項(xiàng)稅額?！咎崾尽酷槍ζ髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（比如廠房建造），集體福利或個人消費(fèi)；需要計算增值稅（銷項(xiàng)稅額）；但是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時，貸方會計上不確認(rèn)收入，而用于集體福利和個人消費(fèi)在貸方需要在會計上確認(rèn)收入。【教材例2-25】承例2-22，2012年8月15日，甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部，該批產(chǎn)品的成本為150000元，計稅價格為260000元，增值稅稅率為17。則會計分錄是：借：在建工程 194200貸：庫存商品 15

19、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 44200（ 260000×17）【例題多選】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有（ ）。A.自制產(chǎn)成品用于集體福利B.自制產(chǎn)成品用于對外投資 C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生丟失 D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房 【例題單選】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅合計84770元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20440元，已交增值稅60000元，則本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的余額為（ ）A.貸方余額28908元 B.借方余額28908元 C.貸方余額20257元 D.借方余額20257【總結(jié)01】一般納稅人增值稅核心問題的總結(jié) 項(xiàng) 目會計處理

20、自產(chǎn)貨物1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（增值稅不做視同銷售）借：在建工程 貸：庫存商品2.用于廠房建設(shè)（增值稅視同銷售）借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）購買的材料1.用于機(jī)器設(shè)備的安裝（進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出）借：在建工程貸：原材料2.用于廠房建設(shè)（進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理）借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【總結(jié)02】一般納稅人增值稅核心問題的總結(jié) 項(xiàng) 目視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不動產(chǎn)）×2.自產(chǎn)的貨物用于集體福利和個人消費(fèi) ×3.自產(chǎn)、購買的貨物用于對外投資、分配給股東、無償贈送給他人×4.購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)

21、目（不動產(chǎn)） ×5.購買的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)×6.購買的貨物發(fā)生自然災(zāi)害損失××7.購買的貨物發(fā)生管理不善損失×8.自產(chǎn)的貨物用于設(shè)備安裝 ××9.購買的貨物用于設(shè)備安裝××（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅=含稅銷售額/（1+征收率3%）×征收率3%。1.小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率3%計算交納增值

22、稅。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。借：原材料（材料采購、在途物資、庫存商品等） 貸：銀行存款等2小規(guī)模納稅銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。不含稅銷售額含稅銷售額÷（1征收率）借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 注意：一般

23、納稅人購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本?！窘滩睦?-27】甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，適用增值稅率3%，原材料按實(shí)際成本核算。（1）購入材料一批，取得的專用發(fā)票注明貨款是30000元，增值稅5100元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計價核算）借：原材料 35100 貸：銀行存款 35100（2）甲小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開具的普通發(fā)票中注明貨款（含稅）51500元，增值稅征收率3，款項(xiàng)已存入銀行.借：銀行存款 51500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1500（3）甲企業(yè)月末以銀行存款

24、上繳增值稅1500元.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1500 貸：銀行存款 1500【2012年判斷】增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。（ ） （三）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理（不重要） 【提示】了解一下最新規(guī)定和動態(tài)，考試關(guān)注營業(yè)稅改征增值稅的范圍和稅率，教材中的會計處理已與現(xiàn)行規(guī)定處理不符合，建議不用看了，考試不會涉及。 2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)。 關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知自2014年1月1日起執(zhí)行。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財稅201

25、337號）自2014年1月1日起廢止。 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（現(xiàn)行規(guī)定） 1.納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2.應(yīng)稅服務(wù)（征稅范圍） 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)?！咎崾尽筷懧愤\(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)

26、輸和其他陸路運(yùn)輸。3.納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 4.稅率和征收率 增值稅稅率（一般納稅人使用）： （1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%； （2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 （3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 （4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人）。 5.應(yīng)納稅額的計算 （1）一般納稅人： 應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）一般納稅人差額征稅的會計處理增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提

27、供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價款后不含稅余額交納增值稅。會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等或借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本（月末一次處理）【教材例2-28】某運(yùn)輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。2012年8月提供國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價稅款合計3330000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)555000元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素，運(yùn)輸公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)交增值稅

28、：借：主營業(yè)務(wù)成本 500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 55000貸：銀行存款 555000營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額=555000÷（1+11%）×11%=55000（元） （2）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：借：銀行存款 3330000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 330000增值稅銷項(xiàng)稅額=3330000÷（1+11%）×11%=330000（元）（2）小規(guī)模納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 銷售額含稅銷售額÷（1征收率）小規(guī)模納稅人提

29、供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等或借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：主營業(yè)務(wù)成本（月末一次處理）【例題單選】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增（ ）稅率。 A.6%和7% B.6%和12% C.6%和11% D.3%和6% 【例題判斷】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，鐵路運(yùn)輸適用的稅率是6%。（ ） 三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)

30、、委托加工或進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅?！咎崾尽肯M(fèi)稅屬于在單一環(huán)節(jié)征稅，增值稅是需要各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅；【提示】消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅；所以銷售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”影響利潤；而繳納的增值稅不影響利潤。消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×消費(fèi)稅稅率征收方式計稅依據(jù)公式從價定率征稅含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從量定額征稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額從價從量復(fù)合征稅含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額；銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷

31、售額×稅率交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。會計處理如下：掌握1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入"營業(yè)稅金及附加"科目；借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（1）企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)部門時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“在建工程”借：在建工程等貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工集體福利應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等（公

32、允價值+增值稅） 貸：應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)稅金及附加確認(rèn)消費(fèi)稅 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【教材例2-31】丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值20000元，市場價格30000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會計處理如下：提職工薪酬借：管理費(fèi)用30000 （價款+增值稅） 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬 30000營業(yè)稅金及附加3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3000結(jié)

33、轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫存商品 200003、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(1)企業(yè)委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅。受托方按照應(yīng)交稅款金額:借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。（1）企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工成本； 借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）項(xiàng)目賬務(wù)處理是否計入

34、委托加工物資成本1.發(fā)出材料的實(shí)際成本借：委托加工物資貸：原材料2.支付給受托方的加工費(fèi)借：委托加工物資貸：銀行存款3.支付的保險費(fèi)借：委托加工物資貸：銀行存款4.支付的加工費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（看身份）小規(guī)模納稅人：借：委托加工物資貸：銀行存款一般納稅人：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款×5.支付的代扣代繳的消費(fèi)稅（看用途）收回后直接銷售：借：委托加工物資貸：銀行存款收回后繼續(xù)加工：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款×2012年·多選某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有（）

35、。A. 發(fā)出材料的實(shí)際資本 B. 支付給受托人的加工費(fèi)C. 支付給委托方的增值稅 D. 受托方代收代繳的消費(fèi)稅4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計入該物資的成本。借：材料采購/固定資產(chǎn)等貸：銀行存款【相關(guān)鏈接】針對進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅，如果是屬于一般納稅人，則是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則不將其計入存貨成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅，也應(yīng)計入存貨成本。【例題】（1）某企業(yè)（一般納稅人）銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30，增值稅稅率17。貨款已經(jīng)收到并存入銀行。借：銀行存款 2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交

36、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 340000借：營業(yè)稅金及附加 600000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 600000（2）某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元借：在建工程 66200 貸：庫存商品 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 應(yīng)交消費(fèi)稅 6000（3）甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費(fèi)200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。材料收回后繼續(xù)

37、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 借：委托加工物資1000000 貸：原材料 1000000借：委托加工物資 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅80000 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 280000借：原材料 1200000 貸：委托加工物資 1200000（4）甲企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付借：庫存商品 2400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 2000000 銀行存款 400000【2009年·單選】甲、乙公司均為增

38、值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為 （ ）萬元。A.216 B.217.02 C.240 D.241.02四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算1、營業(yè)稅概述營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅?！咎崾?】應(yīng)稅勞務(wù)部分不包括加工、修理修配。(增值稅的項(xiàng)目) 【提示2】銷售機(jī)器設(shè)備類的動產(chǎn)計算交納增值稅，不交納營業(yè)稅，計算交納增值稅計入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?！咎崾?/p>

39、3】出租機(jī)器設(shè)備計算繳納增值稅。 【提示4】轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出租土地使用權(quán)計算繳納營業(yè)稅； 【提示5】出售或出租專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)計算繳納增值稅。【相關(guān)鏈接】營改增的征稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)（征稅范圍） 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 【提示】尚未進(jìn)行營改增的范圍主要包括：建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)等。 【總結(jié)】營業(yè)稅 【總結(jié)】稅金計算及交納 核算內(nèi)容增值稅營業(yè)稅1.固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的出售、

40、出租 2.固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）的出售、出租3.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)）（出售和出租）4.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（土地使用權(quán)）（出售和出租）5.投資性房地產(chǎn)的租金和處置【相關(guān)鏈接1】涉及增值稅的賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 【相關(guān)鏈接2】營業(yè)稅的賬務(wù)處理日常1.固定資產(chǎn)出租（不動產(chǎn)）營業(yè)稅金及附加2.無形資產(chǎn)出租（土地使用權(quán)） 3.投資性房地產(chǎn)的租金和處置非日常1.固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）出售營業(yè)外收支2.無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）轉(zhuǎn)讓 日常建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)

41、而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。稅率從3%至20%不等。公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率【提示1】銷售機(jī)器設(shè)備類的動產(chǎn)計算繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅，計算繳納增值稅計入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。2.應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理掌握企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。（1）企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（2）企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有

42、權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”。（4）實(shí)際上交時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款【2008年·判斷】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)列入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。（）【相關(guān)鏈接】營改增的征稅范圍：應(yīng)稅服務(wù)（征稅范圍）應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)?！咎崾尽可形催M(jìn)行營改增的范圍主要包括：建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)等。五、其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)

43、上交國家的稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個人所得稅等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。（一）應(yīng)交資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶。對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造

44、費(fèi)用”等科目。借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率為了核算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。計算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際交納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2012年·單選某企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅2000000元、土地增值稅30000元

45、、營業(yè)稅100000元、消費(fèi)稅50000元、資源稅20000元，8月份該企業(yè)應(yīng)計入“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目的金額為（）元。A.16100 B.24500 C.26600 D.28000【2011年·單選】2010年5月，甲公司銷售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅40萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅25萬元，日常業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅10萬元；適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.7.3 B.38.5C.40.25 D.80.3（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算繳納。

46、應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×教育費(fèi)附加率借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加實(shí)際交納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款（四）應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。為了核算土地增值稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的：借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交營業(yè)稅【提示】最終將固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入當(dāng)期的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：

47、借：銀行存款按實(shí)際收到的金額 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計攤銷 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅按應(yīng)交的土地增值稅 應(yīng)交營業(yè)稅（售價×稅率） 無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（借方差額計入營業(yè)外支出）3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交營業(yè)稅實(shí)際交納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款【提示】非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）也需要同時交納營業(yè)稅，出售不動產(chǎn)交納的營業(yè)稅先計入到固定資產(chǎn)清理，最終將固定資產(chǎn)清理科目余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，出售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）交納的營業(yè)稅最終計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（五）應(yīng)

48、交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地使用稅等實(shí)際交納印花稅 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款（六）應(yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定代扣代交的職工個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅（七）應(yīng)交企業(yè)所得稅的核算掌握企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)交企業(yè)所得稅的計算公式為：應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額允許抵免的稅額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額是正確計算應(yīng)交所得稅的前提。應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+或-納稅

49、調(diào)整額會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整明細(xì)表集中體現(xiàn)。借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅見教材例2-36-41【提示】 增值稅屬于價外稅，不計入營業(yè)稅金及附加。稅種核算內(nèi)容科目1.消費(fèi)稅（1）一般銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（煙、酒、化妝品、柴油等）計算繳納“營業(yè)稅金及附加”（2）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程（不動產(chǎn)）“在建工程”（3）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅收回后直接銷售“委托加工物資”（4）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”（5）應(yīng)稅物資進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅“原材料等”2.營業(yè)稅（1）提供應(yīng)

50、稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅【金融業(yè)等】“營業(yè)稅金及附加”（2）出租固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)的出租）、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）繳納的營業(yè)稅（3）投資性房地產(chǎn)的租金收入（會計處理其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入）（4）投資性房地產(chǎn)的處置收入（會計確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入）（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售商品等（6）企業(yè)處置無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）和固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）繳納的營業(yè)稅并不是日常經(jīng)營活動發(fā)生的，所以不計入營業(yè)稅金及附加，而應(yīng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出【提示1】動產(chǎn)的出租繳納增值稅；【提示2】動產(chǎn)的出售繳納增值稅。“營業(yè)外收入或營業(yè)外支出”【提示】出售或出租專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)計算交納增值稅。 3.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加【應(yīng)交的增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅】×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率（考試給出稅率）；【應(yīng)交的增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅】×教育費(fèi)附加費(fèi)率（考試給出稅率）“營業(yè)稅金及附加”4.印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅