注冊(cè)會(huì)計(jì)考試基本知識(shí)點(diǎn)匯總

1、第一章總論本章大綱：一、總論（一）會(huì)計(jì)概述（二）會(huì)計(jì)核算的基本前提（三）會(huì)計(jì)核算的一般原則（四）會(huì)計(jì)要素本章重點(diǎn)難點(diǎn)以及重要知識(shí)點(diǎn)：本章重點(diǎn)和難點(diǎn)主要是：會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則和會(huì)計(jì)要素。新點(diǎn)：本章今年無(wú)變更本章出題類型為客觀題。一般考試分值為0 2 分。近兩年未出題，但卻是整本會(huì)計(jì)教材的基礎(chǔ)。（一）、會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：1、會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)了會(huì)計(jì)工作的空間的圍。重點(diǎn)：會(huì)計(jì)主體同法律主體不同。一般來(lái)說(shuō)法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。2

2、、持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。重點(diǎn)：只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。例如：采用歷史成本計(jì)價(jià)，在歷史成本的基礎(chǔ)上確定計(jì)提折舊所采用的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。3、會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。重點(diǎn)：由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)方法。在我國(guó)會(huì)計(jì)年度采用公歷制。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷每年的1月1日至 12月31日止。同時(shí)要求企業(yè)提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。4、

3、貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。重點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算采用統(tǒng)一的貨幣量度，但是為了彌補(bǔ)貨幣量度的局限性要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充。 在我國(guó)采用人民幣為記賬本位幣，如以某種外幣作為記賬本位幣，提供給境的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）會(huì)計(jì)核算的一般原則1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（ 1）客觀性原則它是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。它包括真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可驗(yàn)證性。（ 2）相關(guān)性原則（ 3）可比性原則它是強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息要口徑一致，相互可比。為

4、此，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定將盡量減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地。同時(shí)要求企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策。（ 4）一貫性原則它是指企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策要保持一致，不準(zhǔn)隨意改變。一般只有兩種情況下可變更會(huì)計(jì)政策：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策；二是變更后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（ 5）及時(shí)性原則（ 6）明晰性原則2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（ 2）配比原則（ 3）歷史成本原則（ 4）劃分收益性支出與資本性支出此原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅涉及本會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期

5、間的應(yīng)作為資本性支出。3、起修正作用的一般原則（ 1）謹(jǐn)慎性原則它是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持謹(jǐn)慎。既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性在本書(shū)的很多地方都有表現(xiàn)，例如對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量等以及對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或者跌價(jià)準(zhǔn)備。（ 2）重要性原則要注意從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行判斷。（ 3）實(shí)質(zhì)重于形式原則這里形式是法律形式，實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如融資租賃的固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)確認(rèn)，以及銷售收入的確認(rèn)的時(shí)間等都體現(xiàn)了此原則。（三）會(huì)計(jì)報(bào)表要素1、資產(chǎn)定義：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有的或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。重點(diǎn)： 它能夠直接或間接地給企業(yè)帶

6、來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；它是為企業(yè)所擁有的或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；它是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。2、負(fù)債定義：是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。重點(diǎn)：負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；它是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。3、所有者權(quán)益定義：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。重點(diǎn)：除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才能返還給所有者；所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。注意：所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為

7、留存收益。4、收入定義：是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。重點(diǎn)：這里強(qiáng)調(diào)的是“日?；顒?dòng)”，對(duì)企業(yè)從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中獲得的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的收入。5、費(fèi)用6、利潤(rùn)它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，其中：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅本章教材錯(cuò)誤更正：第 13 頁(yè)第 2 行“三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對(duì)外貸款、對(duì)外投資或者對(duì)外出租等”。 根據(jù)收入準(zhǔn)則，收入包括銷售商

8、品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，其中讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要指讓渡資金和讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)外投資取得的投資收益不屬于收入要素疇。歷屆考題及分析：一、單項(xiàng)選擇題1、導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用的基本前提或原則是（）。（1999 年考題）A 、謹(jǐn)慎性原則 B 、歷史成本原則C、會(huì)計(jì)分期D 、貨幣計(jì)量答案： C解析：由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收，應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會(huì)計(jì)方法。二、 多項(xiàng)選擇題1、下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有（）。（2000 年考題）A 、鑒于股份會(huì)計(jì)制

9、度的發(fā)布實(shí)施，對(duì)原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。B 、鑒于利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法。C 、鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)舊，將其帳面價(jià)值一次性核銷。D 、鑒于某項(xiàng)固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長(zhǎng)其折舊年限。E 、鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算。答案： BE解析：一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業(yè)會(huì)計(jì)政策在不同時(shí)期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。選項(xiàng)“A、C和D”符合會(huì)計(jì)

10、核算一貫性原則的要求。選項(xiàng)“B和 E”不符合會(huì)計(jì)核算一貫性原則的要求。三、判斷題1、如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。（）（2000 年試題）答案：對(duì)解析：如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益, 即使是由企業(yè)擁有或者控制的, 也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。關(guān)于會(huì)計(jì)核算的一般原則的理解方法第 1 章由于會(huì)計(jì)核算的一般原則, 這一節(jié)中, 有許許多多的原則, 請(qǐng)問(wèn)一下如何區(qū)分清楚?因?yàn)槲乙郧懊磕昕荚嚸糠暧錾线@些原則的問(wèn)題的時(shí)候, 就束手無(wú)策 , 再由于歷年來(lái)的考試都是考這些原則的應(yīng)用的問(wèn)題, 我對(duì)這些問(wèn)題就比較難明白,

11、 請(qǐng)老師指點(diǎn)一下好嗎?關(guān)鍵是理解涵，還要在以后各章的學(xué)習(xí)中不斷的去運(yùn)用它書(shū)中總共談到了13 條核算時(shí)的基本原則，這些原則你可以分為三大類去理解。第一類是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則）。第二類是確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出的原則）。第三類是起修正作用的一般原則（謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則）這些原則的學(xué)習(xí)不僅要理解其基本含義，還在以后的具體會(huì)計(jì)要素的學(xué)習(xí)中要回過(guò)頭來(lái)聯(lián)系思考，理論聯(lián)系實(shí)際，你最終會(huì)熟練掌握這些原則的。第二章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目一、本章大綱（一

12、）貨幣資金（二）應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收賬款（四）其他應(yīng)收項(xiàng)目二、本章容的主要修訂和變化1、對(duì)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)的預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或無(wú)望收回情況下提取壞帳準(zhǔn)備的處理（ 35 頁(yè)）2、采用賬齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，收到部分償還貨款，對(duì)余下部分應(yīng)收賬款賬齡的處理（38 頁(yè)）3、采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（38 頁(yè)）三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握部會(huì)計(jì)控制規(guī)貨幣資金（試行）的有關(guān)規(guī)定；掌握其他貨幣資金的容；掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)原則；掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理；掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及賬務(wù)處理；掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)原則；掌握應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處

13、理；掌握壞賬損失核算的備抵法；熟悉壞賬損失的確認(rèn)條件?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要容有：貨幣資金控有關(guān)規(guī)定；其他貨幣資金核算的容和壞賬核算的備抵法等。本章考題為客觀題，一般分?jǐn)?shù)不高。（一）貨幣資金1、現(xiàn)金短缺、溢余的處理。首先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。查明原因后，分別處理?，F(xiàn)金短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款××（應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任的個(gè)人）其他應(yīng)收款應(yīng)收賠償款（保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因的部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余：借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損

14、溢貸：其他應(yīng)付款××（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分）營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的部分）2、備用金。除了增加或減少撥入的備用金外，有關(guān)備用金支出不通過(guò)“備用金”科目核算，而是直接借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”。3、其它貨幣資金。包括以下明細(xì)科目：1外埠存款（采購(gòu)用，只付不收）；2銀行匯票；3 銀行本票；4 信用證存款（信用證保證金）；5信用卡存款；6存出投資款（存款證券公司用于短期投資）；7在途貨幣資金。4、貨幣資金管理規(guī)定。主要注意現(xiàn)金的使用圍、庫(kù)存現(xiàn)金的限額，另外，不準(zhǔn)“坐支現(xiàn)金”。（二）應(yīng)收票據(jù)1、計(jì)價(jià)。應(yīng)收票據(jù)按面值入帳。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于中

15、期期末和年度終了計(jì)算利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的面值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。日利率2、貼現(xiàn)：=年利率÷ 360。貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù) =貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)1貼現(xiàn)所得金額（P1） =票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息財(cái)務(wù)費(fèi)用 =賬面價(jià)值 P1（如果 P1 大于賬面價(jià)值，則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，這種情況一般出現(xiàn)在帶息票據(jù)的貼現(xiàn)中）3、到期不能收回應(yīng)收票據(jù)。未貼現(xiàn)的，由“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”；已貼現(xiàn)的，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”或“短期借款”。（三）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩個(gè)因素。在

16、現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法可供選擇，我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和入賬金額的確認(rèn)可參見(jiàn)下表。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣含義指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況或針對(duì)不同的顧客，在商品指企業(yè)（債權(quán)人）為了鼓勵(lì)客戶（債務(wù)人）在規(guī)定的期標(biāo)價(jià)外給予的扣除。限付款，而向客戶（債務(wù)人）提供的債務(wù)扣除。表達(dá)方式如： 5%，10%， 20%。如： 2/10 ，1/20 ，n/30 （即 10 天付款折扣 2%，20 天付款折扣 1%，30 天全額付款）。企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)總價(jià)法凈價(jià)法際售價(jià)（即發(fā)票價(jià)格） 予以確認(rèn)， 發(fā)票價(jià)格計(jì)算如下：將未扣除現(xiàn)金折扣的將扣除現(xiàn)金

17、折扣的金額作為應(yīng)收賬款入賬價(jià)目表銷售價(jià)格×××金額作為應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的入賬金額并確認(rèn)減：商業(yè)折扣（×××）入賬金額并確認(rèn)為收為收入，客戶超過(guò)折扣期限多金額的確認(rèn)發(fā)票價(jià)格×××入，企業(yè)給予客戶的現(xiàn)支付的金額于企業(yè)收到賬款金折扣在發(fā)生的當(dāng)期時(shí)，作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。會(huì)計(jì)核算：借：應(yīng)收賬款我國(guó)目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所采用的是總價(jià)法：1、交易發(fā)生時(shí)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款2、在現(xiàn)金折扣應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期限收到貨款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、超過(guò)現(xiàn)金折借：銀行存

18、款扣期限收到貨財(cái)務(wù)費(fèi)用款貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款在存在現(xiàn)金折扣的情況下， 應(yīng)收賬款采用總價(jià)法核算時(shí)， 購(gòu)貨方取得的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)收入， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；應(yīng)收賬款采用凈價(jià)法核算時(shí)，購(gòu)貨方所放棄的現(xiàn)金折扣視為銷售方獲得的收入（提供信貸） ，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（四）壞賬及其核算1、企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)的預(yù)付賬款， 如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)， 或者因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)， 如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)， 應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)

19、入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。2、壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)， 首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。 估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、 賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。（ 1）應(yīng)收賬款余額百分比法：期末按應(yīng)收賬款余額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。（ 2）賬齡分析法：其原理與應(yīng)收賬款余額百分比法一致，是應(yīng)收賬款余額百分比法的具體化。（ 3）銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬

20、準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。企業(yè)無(wú)論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)

21、提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。四、歷年考題評(píng)析年份 /分值 /題型2000 年2001年2002 年單項(xiàng)選擇題-1合計(jì)-1一、單項(xiàng)選擇題1、下列情形中，不違背部會(huì)計(jì)控制規(guī)一貨幣資金（試行）分離、制約和監(jiān)督”原則的是（）。（ 2002 年考題）A、由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案管理工作規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作【答案】 D在存在現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售中，應(yīng)交的增值稅是否應(yīng)同時(shí)存在折扣？歸屬：注會(huì)會(huì)計(jì)第 2 章? 回復(fù)（來(lái)自中注協(xié)）在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的實(shí)際銷售

22、收入通常就是扣除商業(yè)折扣后的金額，因此應(yīng)交的增值稅應(yīng)按實(shí)際銷售收入計(jì)算，而不存在折扣的問(wèn)題。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)交的增值稅中是否存在現(xiàn)金折扣應(yīng)視購(gòu)銷雙方的約定而定。第三章 存貨一、本章大綱（一）存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算（二）存貨的期末計(jì)量二、本章容的主要修訂和變化1、 在存貨圍中明確指出包含委托代銷商品（40 頁(yè)）2、 存貨圍中商品的定義的變化（40 頁(yè)）3、 對(duì)投資者投入的原材料的賬務(wù)處理補(bǔ)充了貸方科目“資本公積”（44 頁(yè)）4、 計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)本月收入材料的計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本（54 頁(yè)）5、 期末對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額必須處理，無(wú)論是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn),

23、即期末“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”不存在余額（書(shū)本 P60 頁(yè)）6、 對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”減計(jì)的轉(zhuǎn)回的前提（65 頁(yè)）7、 銷售部分存貨時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（66 頁(yè)）三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨入賬價(jià)值的確定；掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；掌握用計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法計(jì)算期末存貨和本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本；掌握存貨的期末計(jì)價(jià)的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（特別是可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定）?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要容有：計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法和成本與可變現(xiàn)凈值孰低法等容。（一）貨核算圍和確認(rèn)1、存貨的概念： 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品和商品，或者為了出售仍然處于

24、生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品或商品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程和提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料物料。2、存貨的確認(rèn)：存貨的確認(rèn)要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，2該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。3、企業(yè)存貨的圍包括材料、商品、在產(chǎn)品、委托加工存貨、委托代銷存貨、在途存貨。特種儲(chǔ)備物資、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)、購(gòu)貨約定和在建工程物資都不屬于存貨的圍。（二）取得和發(fā)出存貨成本的確定1、購(gòu)入和加工取得存貨成本的構(gòu)成：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（ 1）存貨的采購(gòu)成本。 一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本只包括采

25、購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金。在發(fā)生購(gòu)貨折扣情況下，買(mǎi)價(jià)是指扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額。（ 2）存貨的加工成本。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（ 3）存貨的其他成本。指除采購(gòu)成本、加工成本以外的使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2、其他方式取得存貨的成本（ 1）投資者投入的存貨：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。（ 2）接受捐贈(zèng)的存貨：捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（ 3）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以

26、應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，涉及補(bǔ)價(jià)的，考慮補(bǔ)價(jià)的影響。（ 4）以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，考慮補(bǔ)價(jià)影響。（ 5）盤(pán)盈的存貨：按照相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。3、存貨發(fā)出的一般計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法；存貨發(fā)出的簡(jiǎn)易計(jì)價(jià)方法包括計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法。特別是簡(jiǎn)易計(jì)價(jià)的方法考試中更為重要，每年必然有考題，要著重掌握：（ 1）計(jì)劃成本法：計(jì)劃

27、成本法是指日常的會(huì)計(jì)處理， 會(huì)計(jì)期末要通過(guò)材料成本差異的科目，將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。相關(guān)公式：a. 實(shí)際成本計(jì)劃成本±成本差異b. 本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）c. 上月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本d. 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異發(fā)生材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率材料成本差異可按存貨的類別確定，不能使用一個(gè)綜合差異率。（ 2）零售價(jià)法相關(guān)公式：a. 成本率（期初存貨成本本期購(gòu)貨成本）（期初存貨售價(jià)本期購(gòu)貨售價(jià)）b. 期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額

28、15;成本率c. 本期銷售成本期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本 - 期末存貨成本（三）存貨的期末計(jì)價(jià)1、存貨期末盤(pán)點(diǎn)與盤(pán)盈盤(pán)虧的處理對(duì)于盤(pán)盈和盤(pán)虧的存貨要先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其具體處理方法如下：盤(pán)盈：經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”科目；盤(pán)虧：屬于定額損耗、日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨盤(pán)虧凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；由于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。2、存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（ 1）“成本”和“可變現(xiàn)凈值”的含義：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生

29、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額。顯然，這里的“可變現(xiàn)凈值”定義的是需要加工的材料、半成品等，如果沒(méi)有加工過(guò)程的庫(kù)存商品，可變現(xiàn)凈值就是估計(jì)售價(jià)減去相關(guān)稅費(fèi)的金額。（ 2）庫(kù)存商品、產(chǎn)成品、自制半成品、待出售的原材料統(tǒng)稱為待售存貨；為生產(chǎn)而持有的材料等為非待售存貨。待售存貨和非待售存貨可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)是不同的，待售存貨本身也由于其有無(wú)合同的情況導(dǎo)致估計(jì)售價(jià)基礎(chǔ)的不同。a. 待售存貨：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，或數(shù)量大于合同數(shù)量的存貨，其可變

30、現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品和商品一般銷售價(jià)格的和原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。b. 非待售存貨：應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)價(jià)；如果材料價(jià)格的下跌表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。（ 3）期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)算。如果存在著存貨數(shù)量多、單價(jià)低等情況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也可以按照存貨類別計(jì)算。（ 4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本與可變凈值計(jì)算出的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)

31、。四、歷年考題評(píng)析年份/ 分值/題型2000 年2001 年2002 年單項(xiàng)選擇題322多項(xiàng)選擇題-22合計(jì)344（一）單項(xiàng)選擇題1、企業(yè)發(fā)生的原材料盤(pán)虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是（）。（ 2000 考題）A. 自然災(zāi)害造成的毀損凈損失B. 保管中發(fā)生的定額自然損耗C. 收發(fā)計(jì)量造成的盤(pán)虧損失D. 管理不善造成的盤(pán)虧損失答案 A解析自然災(zāi)害造成的毀損凈損失應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理2、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)入乙種原材料5000 噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1200 元，增值稅額為 1020000 元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000 元，裝卸費(fèi)用20000 元，途中保險(xiǎn)費(fèi)

32、用18000 元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為4996 噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4 噸。該原材料的入賬價(jià)值為（）。（ 2000 年考題）A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000答案 C解析該原材料的入賬價(jià)值 5000×1200+60000×(1-7%)+20000+18000=6093800 元。3、某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算，計(jì)劃材料成本每噸20 元， A 材料 6000 噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為102000 元，增值稅額為17340 元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1400 元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用359

33、 元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)原材料5995 噸，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗5 噸。購(gòu)進(jìn) A 材料發(fā)生的成本差異 （超支）為（）元。（ 2000 年考題）A.1099 B.1199 C.16141 D.16241答案 B解析（ 102000+17340+1400+359 ） - 5995×20=1199元。4、某零售企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨成本。該企業(yè)本月月初存貨成本為3500 萬(wàn)元， 售價(jià)總額為5000 萬(wàn)元； 本月購(gòu)貨成本為 7300萬(wàn)元，售價(jià)總額為10000 萬(wàn)元；本月銷售總額為 12000萬(wàn)元。 該企業(yè)月末存貨成本為（）萬(wàn)元。（ 2001 年考題）A.2100 B.2145 C.2

34、160 D.2190答案 C解析期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額×（期初存貨成本本期存貨成本）/ （期初存貨售價(jià)本期購(gòu)貨售價(jià)）× 100%=(5000+10000- 12000) ×(3500+7300)/(5000+10000)=2160 萬(wàn)元。5、某股份對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。20×0年 12 月 31 日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為40 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需要費(fèi)用為16 萬(wàn)元。預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為8 萬(wàn)元，該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元。假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×0年 12月 31 日該項(xiàng)存

35、貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（ 2001年考題）A.0 B.4 C.16 D.20答案 B解析該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備40（ 60 168） 4 萬(wàn)元。6、甲公司期末原材料的賬面余額為100 萬(wàn)元，數(shù)量為10 噸。該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y 產(chǎn)品 20 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 10 萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成 20 臺(tái) Y 產(chǎn)品尚需加工成本總額為95 萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y 產(chǎn)品尚需要發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1 萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9 萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1 萬(wàn)元。期末

36、該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元。（ 2002 年考題）A.85 B.89 C.100 D.105答案 A解析期末該原材料的可變現(xiàn)凈值 =20×10 -95- 20×1=85萬(wàn)元。7、某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。2002 年 5 月，甲類商品的月初成本總額為2400 萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本為 1500 萬(wàn)元，本月銷售收入為4550 萬(wàn)元。甲類商品 4 月份的毛利率為 24%。該企業(yè)甲類商品在2002 年 5 月末的成本為（ ）萬(wàn)元。（ 2002年考題）A.366 B.392 C.404 D.442答案 D解析甲類商品在 2002年 5 月末的成本2400+1500

37、- （ 4550- 4550×24%）442 萬(wàn)元。（二）多項(xiàng)選擇題1、企業(yè)對(duì)于下列已計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的存貨盤(pán)虧或毀損事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。 (2001年考題 )A. 因收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤(pán)虧凈損失B. 因核算差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)虧凈損失C. 因定額損耗造成的存貨盤(pán)虧凈損失D. 因管理不善造成的存貨盤(pán)虧凈損失E. 因自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失答案 ABCD解析因自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2、 下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（）。（ 2002 年考題）A. 進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B. 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用C. 原材料入庫(kù)前的挑選整理

38、費(fèi)用D. 自然災(zāi)害造成的原材料凈損失答案 ABC解析自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣率是10%,還是 7%？歸屬：注會(huì)會(huì)計(jì)第 3 章? 這個(gè)問(wèn)題是這樣的準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括其他雜費(fèi)。課本第87 頁(yè)第16 行，運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣率為10%，應(yīng)改為7%。當(dāng)然，此處也有其特殊因素，因?yàn)槔?0 是 1995 年發(fā)生的業(yè)務(wù)，1995 年是運(yùn)費(fèi)的扣稅率是10%， 1998 年才改為7%。 會(huì)計(jì)教材錯(cuò)了，沿用10%一直未改。銷售折讓與商業(yè)折扣的區(qū)別歸屬：注會(huì)會(huì)計(jì)第 3 章銷售折讓與商業(yè)折扣的區(qū)別？不太理解。? 回復(fù) 1

39、、商業(yè)折扣是指在銷售商品時(shí)，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)的量比較大直接給予客戶價(jià)格上的減讓。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入按實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)（即原銷售價(jià)格減商業(yè)折扣） 。2 、銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其會(huì)計(jì)處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。銷售折讓一般沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。捐贈(zèng)原材料是否確認(rèn)增值稅歸屬：注會(huì)會(huì)計(jì)第 3 章在稅法中捐贈(zèng)原材料應(yīng)視同銷售，交納增值稅， 接受方可憑增值稅專用發(fā)票，按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而在教材第44 頁(yè)中則指出“企業(yè)接受的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記原材料科目，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記

40、遞延稅款科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記銀行存款等科目，按其差額，貸記資本公積科目”，為何分錄中不包括可以抵扣的增值稅呢，如果按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么應(yīng)交增值稅賬戶余額就不正確了。請(qǐng)問(wèn)到底如何核算呢？? 回復(fù)（來(lái)自中注協(xié)）對(duì)于原材料的捐贈(zèng)問(wèn)題， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨中規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨的成本，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。而按稅法的規(guī)定，只有捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)并經(jīng)批準(zhǔn)的才能允許抵扣。因此，書(shū)中所給的核算只是在未取得增值稅專用發(fā)票的情況

41、下的會(huì)計(jì)處理。如果接受捐贈(zèng)方取得了增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以抵扣的，則可按增值稅專用發(fā)票上注明的存貨價(jià)值、可抵扣的增值稅以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為該存貨的入賬價(jià)值。因教材篇幅所限，不可能將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的所有會(huì)計(jì)處理均在教材中逐一介紹，因此，我們也建議考生按教材每一章最后所附的“涉及的法規(guī)”去查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。第四章投資一、本章大綱（一）短期投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資（四）投資的期末計(jì)價(jià)二、本章容的主要修訂和變化1、上市公司向關(guān)聯(lián)方出售股票、債券時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（69 頁(yè)）2、貸方的股權(quán)投資差額應(yīng)計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（7

42、7 頁(yè)）3、成本法改權(quán)益法時(shí)，追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額與追加投資形成的新的股權(quán)投資差額要分別攤銷（83 頁(yè)）三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)（一）短期投資1、短期投資的成本是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。2、短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息，已登記為應(yīng)收的沖減應(yīng)收，沒(méi)有登記為應(yīng)收的沖減投資的成本。3、短期投資期末計(jì)價(jià)是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低的方法。短期投資可根據(jù)具體情況分別采取按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。4、短期投資處置收入與短期投

43、資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定和取得后成本的再確定1、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本（ 1）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，包括稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括已經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利，不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。（ 2）由于增加被投資單位股份，長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，按追溯調(diào)整后投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資新成本（ 1）權(quán)益法改為成本法核算，按原投資賬面價(jià)值作為新投資成本；（ 2）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 初始

44、投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為初始投資成本的調(diào)整，經(jīng)股權(quán)投資差額調(diào)整后的投資成本作為新的投資成本；（ 3）分回投資前的利潤(rùn)沖減成本形成新成本。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法1、成本法核算特點(diǎn)是（ 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值一般保持不變；（ 2）確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配；（ 3）所獲得的被投資單位宣告分派利潤(rùn)和現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資之后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的部分，沖減投資賬面價(jià)值；（ 4）具體運(yùn)用“應(yīng)沖減初始投資成本”和“應(yīng)確認(rèn)投資收益”的公式來(lái)確定被投資單位分配利潤(rùn)時(shí)候的會(huì)計(jì)處理。（ 5）如果屬于投資前被投資單位累計(jì)盈余分

45、派沖減初始成本的部分，待被投資單位用以后年度未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)再恢復(fù)原沖減的初始投資成本。2、權(quán)益法核算特點(diǎn)是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。中國(guó)最龐大的管理資料庫(kù)下載重點(diǎn)解決問(wèn)題是：（ 1）要確定股權(quán)投資差額，要注意一定在股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日確定股權(quán)投資的成本與股權(quán)投資的差額；（ 2）投資企業(yè)在投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和發(fā)生凈虧損時(shí)，要相應(yīng)調(diào)整投資的賬面價(jià)值。要注意投資企業(yè)因被投資單位發(fā)生凈虧損的調(diào)整以投資賬面價(jià)值減至零為限，即股權(quán)投資成本、股權(quán)投資差額與損益調(diào)整等明細(xì)賬戶合計(jì)余額減去減值準(zhǔn)備后等于零

46、。以后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)要在計(jì)算收益分享額超過(guò)未確認(rèn)虧損負(fù)擔(dān)額以后再來(lái)恢復(fù)投資的賬面價(jià)值；（ 3）被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)的處理， 包括被投資單位接受捐贈(zèng)、 被投資單位外幣資本折算差額等調(diào)整了資本公積，投資企業(yè)要調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備和資本公積；被投資單位會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等調(diào)整前期留存收益， 投資企業(yè)要調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備和留存收益；要注意如果被投資單位的調(diào)整發(fā)生在投資企業(yè)股權(quán)投資之前，要相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資成本與差額。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)、減值準(zhǔn)備、投資處置1、長(zhǎng)期股權(quán)投資期末要按照可收回金額低于投資的賬面價(jià)值部分確認(rèn)投資損失，可收回金額是指資產(chǎn)出售凈價(jià)與預(yù)

47、計(jì)持有和處置中形成的未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)烧咧g較高者。2、投資處置時(shí)處置收入與賬面價(jià)值的差確認(rèn)為當(dāng)期損益。（五）長(zhǎng)期債券投資1、長(zhǎng)期債券投資成本的確定：長(zhǎng)期債券投資成本是指取得長(zhǎng)期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。要注意實(shí)際支付價(jià)款中稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小時(shí)可于發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益。2、長(zhǎng)期債券投資的明細(xì)科目：面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用。3、長(zhǎng)期債券投資損益的確認(rèn)：當(dāng)期按債券的面值和適用利率計(jì)算應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)（或加上當(dāng)期攤銷的折價(jià)），扣除攤銷的債券費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。即：投資收益應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷（折價(jià)攤銷）債券費(fèi)用攤銷。4

48、、長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法：（ 1）實(shí)際利率法：溢折價(jià)的攤銷額每期按票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息債券的每期期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率。（ 2）直線攤銷法：溢折價(jià)的攤銷額債券的溢折價(jià)/ 債券還款期限。四、歷年考題評(píng)析年份/ 分值/題型2000 年2001年2002年單項(xiàng)選擇題24多項(xiàng)選擇題22判斷題2計(jì)算及賬務(wù)處理題8合計(jì)146注： 2001 年考題的第1 個(gè)綜合題與本章有關(guān)。2002 年的第 2 個(gè)綜合題與本章有關(guān)。（一）單項(xiàng)選擇題1、某股份在中期期末和年度終了時(shí)，按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，在出售時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 1999年6 月10 日以每股15 元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購(gòu)進(jìn)某股票 20 萬(wàn)股進(jìn)行短期投資；現(xiàn)金股利； 8 月 20 日以每股6 月 30 日該股票價(jià)格下跌到每股14 元的價(jià)格將該股票全部出售。12 元； 7 月 20 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的1999 年該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失為（）萬(wàn)元。（2000年考題）A 1