淺議企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策(共10頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上摘 要隨著經濟社會在迅速發(fā)展，企業(yè)的市場競爭日益加劇，為了更好占據市場份額，多數企業(yè)采用賒銷這種商業(yè)信用方式進行銷售，一方面可以增強企業(yè)的市場競爭力，但另一方面也帶來了巨大的應收款項回收風險。應收賬款作為流動資產的主要構成內容之一，其是否具備資產的性質（帶來的經濟利益能流入企業(yè)），是否具有流動資產的特性（一年內變現(xiàn)），直接影響到一個企業(yè)會計信息質量。正因為如此，對于已不符合資產定義，即確知不能收回的應收賬款應及時轉作損失費用予以核銷，對于可能收不回的應收賬款，便會形成壞賬損失，嚴重影響企業(yè)的正常經營活動，制約著企業(yè)的發(fā)展。本文主要對應收賬款理論進行了闡述，并以廣鋁集團

2、有限公司東莞分公司為特例，探討了該企業(yè)應收賬款存在的問題，文末提出了如何防范應收賬款管理問題的對策。關鍵詞：廣鋁東莞分公司 應收賬款管理問題對策專心-專注-專業(yè)淺議企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策基于廣鋁集團有限公司東莞分公司廣鋁集團有限公司東莞分公司（以下簡稱廣鋁東莞分公司）是一家以鋁型材研發(fā)、生產、銷售和鋁制品裝飾工程安裝為龍頭，并逐步向全球唯一擁有鋁土礦開采、氧化鋁制造、電解鋁冶煉、鋁板帶箔生產、鋁制品深加工以及鋁產品工程安裝完整產業(yè)鏈的綜合型專業(yè)鋁產品生產企業(yè)發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，財務管理處于極其重要的地位。財務管理目標必須首先是全過程的控制，不應僅是控制產品的生產成本，而應控制產品

3、壽命周期成本的全部內容，其中企業(yè)的應收賬款管理及其潛在的損失管理也處于極其重要地位。本文有針對性的分析了特定企業(yè)應收賬款管理及其存在的問題，提出加強應收賬款管理工作的對策，以期降低企業(yè)生產總成本，促進企業(yè)的發(fā)展。一、應收賬款概念及管理的內容（一）應收賬款概念對于應收賬款的認識，財政部會計資格評價中心主編的相關著作中有這樣的表述：應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等代墊款項。其實應收賬款只是一種主要的應收款項代表，企業(yè)真正的應收款項還包括應收票據等其他應收項目

4、。根據企業(yè)會計準則第8號資產減值相關規(guī)定，企業(yè)可于期末時對應收款項（不包括應收票據）計提壞賬準備。壞賬準備應當單獨核算，在資產負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。（二）應收賬款管理的內容各企業(yè)對于應收賬款的管理因企而宜，但一般應當包括以下幾方面的主要內容：一是應收賬款政策的制定內容，應收賬款政策又稱信用政策，是企業(yè)財務政策的一個重要組成部分。企業(yè)要管好用好應收賬款，必須事先制定合理的信用政策。主要包括信用標準、信用條件和收賬政策三部分；二是應收賬款的日?？刂疲庞谜呓⒁院?，企業(yè)應做好應收賬款的日?？刂乒ぷ?，進行信用調查和信用評價，以確定是否同意顧客賒欠貨款，當顧客違反信用

5、條件時，還要做好賬款催收工作。主要包括企業(yè)信用調查、信用評估、收賬的日常管理等。二、廣鋁東莞分公司應收賬款管理現(xiàn)狀（一）廣鋁東莞分公司應收賬款管理相關制度廣鋁東莞分公司日常小額經營活動較多，賒銷業(yè)務頻繁發(fā)生。因此，公司制訂了一些針對應收賬款的管理制度，主要由客戶授信額度管理、賒銷業(yè)務批準、跟蹤應收款的進度、問題賬款處理、催收款的處理、壞賬準備的計提、準呆賬的處理等等一些制度組成。（二）應收賬款管理制度執(zhí)行現(xiàn)狀客戶授信方面、賒銷業(yè)務批準的管理：在實際銷售過程中，客戶授信額度管理、賒銷業(yè)務批準一般是由銷售部這一專業(yè)部門來負責管理客戶，由其負責企業(yè)經營業(yè)務的聯(lián)系、銷售業(yè)務的安排、通知企業(yè)對相關費用的

6、繳納等事項的管理。財務部門則根據其交來的每一批商品銷售數量等相關資料的收款通知單來核算應收款費用。在這個管理過程中，對于每期應收的總額及年度收入總額，廣鋁東莞分公司沒有相關的總預算進行相應的考核要求，即收多收少沒有專人進行控制。遇到了再次購買商品的單位時，往往根據過去該單位付款的及時性來決定，也就是說對于老客戶賒銷額度的多少主要是由銷售部門說了算。應收款的日常管理現(xiàn)狀：在廣鋁東莞分公司的應收賬款會計核算業(yè)務中，由于已經采用了會計電算化模式，所以并沒有再另行設置應收賬款輔助管理賬薄，其核算模式是：當收到銷售部轉交的收款通知書時，根據通知書上列明應收現(xiàn)金金額的通知收取相應的現(xiàn)金，而與應收總額的差額

7、，直接進行掛賬處理，即時形成了應收賬款。每期如此，日常管理中，既沒有每月動態(tài)報表，也沒有相應累計應收款項的報告，對于應收賬款的總額僅僅只是在年度會計報表中以補充資料的形式按賬齡列示了各單位應收款項的明細情況。壞賬準備的計提、準呆賬的處理等執(zhí)行現(xiàn)狀是，目前廣鋁東莞分公司的財務決算每年都要進行審計，往來帳項由會計師事務所抽取部份客戶發(fā)查詢函，也會發(fā)現(xiàn)有些對不上賬的情況，但廣鋁東莞分公司相關制度不是很嚴格，責任不明確，發(fā)現(xiàn)有金額不符時也沒有專人跟蹤介入查清原因，以調平往來帳戶余額。另一方面廣鋁東莞分公司沒有建立壞賬分析制度，應收賬款長期掛賬，超期一年即計提壞賬損失，賬齡甚至有超過十年的現(xiàn)象，而這部分

8、資產其實早已經收不回來了。三、廣鋁東莞分公司應收賬款管理存在的問題（一）制度建設方面問題1.欠缺賒銷審批制度目前，地區(qū)性的甚至是全國各地的許多企業(yè)迫于競爭的壓力，在其業(yè)務發(fā)展上單純追求銷售業(yè)績的增長，但其背后的財務狀況卻常常不樂觀，即大部分企業(yè)的持續(xù)業(yè)績增長其實是依靠了大量賒銷來維持其財務狀況。此舉往往存在企業(yè)因盲目賒銷而造成大量貨款不能及時回收而產生資金流動性風險的情況，而在某地建造業(yè)占有一席之地的廣鋁東莞分公司也不例外。為了搶占市場，擴大銷售，公司在進入江蘇當地鋁型材市場時，賒銷審批制度基本流于形式，即賒銷業(yè)務的發(fā)生根據需要自行認定是否需業(yè)務主管批準，但每月末應將本月發(fā)生的賒銷業(yè)務報各業(yè)務

9、主管，再統(tǒng)一匯總上報銷售部經理審批。為盡快打開營銷局面，有些業(yè)務員事先未對付款人資信度深入調查，對應收賬款風險進行正確評估，不經相關權力人員的賒銷審批，即采取直接與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，2009年以來公司借此擴大其市場份額，于是產生了較高的賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠而不能及時收回資金的壞賬損失風險。表1 廣鋁東莞分公司賒銷回款情況表 單位：元項目 2011年 2010年 2009年當年賒銷累計總額 19,083,542 12,802,025 8,626,750當年回收 2,862,532 2,688,425 2,415,490年末余額 16,221,010 10

10、,113,600 6,211,260由表1可以看出，廣鋁東莞分公司2009年以來其相應年份應收款項余額近三年分別為621.13萬元、1011.36萬元、1622.10萬元，由此組數據可以看出，雖然發(fā)生賒銷業(yè)務的當年回收額不斷在上升，但由于賒銷業(yè)務增長過快，造成應收款項年末余額大幅度上升，根據公司壞賬準備的計提辦法及該公司相關年度財務報表，其按照期末應收款項余額的百分比即10%的比例來計提壞賬準備，因而一方面是潛在壞賬損失風險較大，另一方面由于銷售款項遲遲得不到回收而不能較好保證生活經營對資金的需求。2.應收賬款風險管理職責不清廣鋁東莞分公司應收賬款基本上是由銷售部和財務部這兩個部門承擔的，在財

11、務上已經實行了電算化。但隨著銷售業(yè)務的擴大，財務部現(xiàn)有人員已經不能滿足往來賬項準確的核算，致使客戶的往來賬目不清。雖然企業(yè)也已經制定了一些應收賬款制度，但并沒有真正的執(zhí)行到位，制度上的要求和實際操作之間尚存有很大差距。例如，追款責任不明確。當有銷售業(yè)務人員調離或轉崗時，對于由其負責的賒銷業(yè)務，其所有業(yè)務的回款情況如何，在調離時沒有明確的交接及管理辦法，自然也無法追究其應負的回款責任。業(yè)務上業(yè)務員及其負責的賒銷業(yè)務歸口銷售部管理，但最終形成的應收賬款卻是在財務部門核算，因此當有人事變動時，如何分清回款責任財務與銷售部門常常出現(xiàn)一種管理真空問題，即業(yè)務人員的銷售提成已隨銷售業(yè)務發(fā)生的當月由銷售部門

12、核算并發(fā)放完畢，而人事變動時款項的回收卻無人擔責，由此導致該企業(yè)應收賬款回收不力，余額居高不下。表2 廣鋁東莞分公司主要應收款項情況統(tǒng)計表 單位：萬元項目2009年余額2010年余額2011年余額應收賬款累計數983.621136.441364.79應收票據累計數68.5077.2076.53應收款項周轉率 2.351.531.17應收款項周轉期153.19235.29306.69由表2統(tǒng)計情況可以看出，其應收賬款累計數逐年上升，說明其回收不力，但也有可能存在當年新增應收賬款大于了當年回收款項所致，而應收票據在近年則有所下降，但應收款項總額依然是上升態(tài)勢。從周轉速度上也可以看出，其近年周轉速率

13、不斷下降，一方面因為近年的收入有所下降，另一方面也與其應收賬款不斷上升有關。（二）制度執(zhí)行方面問題1.疏忽日常核算及管理廣鋁東莞分公司在目前銷售業(yè)務管理和財務管理上，對客戶的信用情況缺少評估和預測，交易中往往是憑主觀判斷決策，缺少科學的決策依據；在銷售業(yè)務管理上，由于缺少信用額度控制，往往是重權力而不重職能，一旦出現(xiàn)風險問題又相互推卸責任；在產品的營銷過程中，對客戶資信的調查對管理應收賬款的回收具有很重要的作用，但企業(yè)在商品銷售過程中往往在未弄清客戶資信程度的情況下，就急于和對方成交，這樣雖然使銷售額不斷的攀升，實際卻出現(xiàn)資金流回收基少或賺不到錢，甚至賠本的現(xiàn)象。2.內部部門溝通不力存在漏洞由

14、于缺乏必要的管理制度，對于應由哪個部門及應由誰具體進行對賬工作就沒有明確的指向，由此造成工作中人人淡漠，出現(xiàn)事不關已，高高掛起的處事心態(tài)。因為是由會計師事務進行審計業(yè)務而進行的對賬，所以如果廣鋁東莞分公司內部職責不清，沒有專人負責應收款項的核對、清理、上報等工作的話，就會造成如上的后果，即出現(xiàn)賬實不符的情況而沒有相關責任人員負責，因為發(fā)生的應收款項是由于銷售部門人為造成的，而催收部門如果也沒有制定相關管理制度約束的話，就會給單位造成一定的賬事不符甚至于收不回來的可能性加大的情況出現(xiàn)。企業(yè)受內部資源的限制，沒有建立健全與賒銷相關的內部控制，主要表現(xiàn)在缺乏有效的客戶檔案；缺少專業(yè)的資信評級、資信限

15、額的資信控制措施；沒有明確賒銷審批和應收賬款風險管理的責任部門；沒有對壞賬風險進行事前、事中防范控制的措施等。由于財務部門僅僅只是在年末象征性的對應收款項進行了分析，而這個分析報告又未送達相關銷售部門，這會造成部門之間工作不力，不能起到應有的互相監(jiān)督控制作用。產生這種情況的根本原因在于定期分析及對應收款項的逾期回收工作的制度的缺失，會造成應收款項的回收不力，也不便于分清應收賬款損失責任，不利于逾期賬款的清理催收工作，極大可能造成一定的壞賬損失。四、解決廣鋁東莞分公司應收賬款管理問題的對策（一）強化賒銷業(yè)務的內部監(jiān)控建議首先該公司在進行賒銷業(yè)務前綜合考慮信用政策的變化對銷售額、應收賬款的收賬成本

16、和壞賬損失的影響。如果賒銷業(yè)務總收益大于因賒銷帶來的總成本，則可以考慮審批該項賒銷業(yè)務。其次是建立賒銷額度審批制度，即從源頭上采取控制措施，實行”誰經辦、誰審批、誰負責”的管理辦法。對每一筆應收賬款業(yè)務的發(fā)生都要有明確的責任人，企業(yè)應根據自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權限，如對于事后申報批準的賒銷業(yè)務，業(yè)務人員只有經辦1萬元以內的授權，業(yè)務主管只有經辦3萬元以內的授權，銷售部門副經理只有經辦5萬元以內的授權，銷售部門經理只有經辦10萬元以內的授權，賒銷業(yè)務各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的必須由上一級領導批準，金額超過10萬元以上的，需報請最高權利部門研究后

17、審批；最后是落實回款責任?？梢詫⒇浛罨鼗\作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的主要依據，并建立指標考核體系，包括銷售數量、銷售收人、銷售毛利、貨款回收率、應收賬款周轉率等，根據實際回收情況與業(yè)務人員工資、獎金掛鉤。（二）完善制度分清職責建議經營部門與財務部門建立財務對賬制度，對賬過程和結果應留有書面記錄，對賬差額應期限查明、調整。對應收賬款管理過程中有法律追索權的原始憑證，應歸檔并由專人保管。另外，還應建立財務部門定期對應收賬款賬齡分析工作制度。由財務部門定期進行分析，編制賬齡分析表，對逾期賬款進行提示，并由相關部門采取加緊催收措施或其他解決措施，對可能成為壞賬的應收賬款，可以按照內部控制有關規(guī)定辦

18、理。對財務部門已核銷的壞賬，應進行登記備查，做到賬銷案存，已注銷的壞賬又收回時，應及時入賬，防止形成賬外款項。銷售部門負責應收賬款的催收工作，財務部門督促銷售部門的催收工作，銷售部門在向客戶催收時，應做好催收記錄，并盡可能取得客戶的簽證，單位銷售部門與財務部門定期或者不定期向客戶發(fā)出催收函時要將發(fā)函憑證保存，以作為催收記錄的依據。（三）加強應收賬款的日常管理1.強化客戶管理機制建議對擬賒銷的客戶資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業(yè)務記錄、企業(yè)信用等進行深人的實地調查，根據調查的結果來評定其客戶信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。根據不同用戶的信用等級差別，合理確定每一個客戶的賒銷額和賒銷期限

19、。對于資信差的客戶采取現(xiàn)款交易，對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款交易不被客戶接受的情況下，也可采用承兌匯票結算方式，對于資信好的客戶則采用分期收款的結算方式，但在期限和累計賒銷額度上要有明確的規(guī)定。2.建立合同的財務審核制度企業(yè)財務通則第二十四條規(guī)定，企業(yè)應當建立合同的財務審核制度，明確業(yè)務流程和審批權限，實行財務監(jiān)控。企業(yè)應當加強應收款項的管理，評估客戶信用風險，跟蹤客戶履約情況，落實收賬責任，減少壞賬損失。3.建立銷售與收款業(yè)務的內部控制企業(yè)首先應建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售和收款業(yè)務不相容崗位的分離和相互制約和監(jiān)督。其次，應嚴格審批手續(xù)，及時

20、報賬。當應收賬款發(fā)生后，必須及時報送財務部門入賬，對每一賒欠客戶的基本情況、賒銷金額、已還金額、尚欠金額做出逐筆詳細的記錄，隨時為應收賬款的管理提供詳實、可靠的數據。再次，按照財務管理內部牽制原則，配備專職的應收款項核算專員，負責對有關營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆應收賬款都要進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符。最后，應制定銷售部門業(yè)務人員或內勤人員每半年與客戶核對應收款項余額及發(fā)生額的核對工作制度，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，向財務部門報告，并進行處理。（四）建立雙向控制臺賬加強內部溝通企業(yè)應按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。此時，銷售部門應按責任范圍建立應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額的增減變動情況和信用額度使用情況；財務部門也按客戶進行應收賬款核算，對長期往來客戶的應收賬款，按客戶設立臺賬，登記其余額的變動情況；銷售部門責任人員定期與財務部門核對