幾個業(yè)務(wù)循環(huán)中的控制測試和實質(zhì)性測試一覽表

1、表l32 銷售交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序 登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客(發(fā)生) 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證(或提貨單)及顧客訂貨單 復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目 在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準 檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準 追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已恰當?shù)氐怯浫胭~ 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對

2、 每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查 觀察是否寄發(fā)對賬單并檢查顧客回函檔案 將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對 所有銷售交易均已登記入賬(完整性) 發(fā)運憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬 檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬 檢查銷售發(fā)禁連續(xù)編號的完整性 登記入賬的銷售數(shù)最確系已發(fā)貨的數(shù)最，已正確開具賬單并登記人賬(計價和分攤) 復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù) 銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準 檢查銷銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)?/p>

3、授權(quán)批準 追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票 由獨立人員對銷售發(fā)票的縮制作內(nèi)部核查 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記 追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單 銷售交易的分類恰當(分類) 采用適當?shù)臅嬁颇勘?檢查會計科目表是否適當 檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù) 內(nèi)部復(fù)核和核查 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標記 銷售交易的記錄及時(截止) 采用盡扭能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法 檢查尚未開具收放賬單的發(fā)貨和尚未登記人賬的銷售交易 將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對 內(nèi)部核查 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記 銷售交易已經(jīng)正確地記人明

4、細賬并經(jīng)正確匯總(準確性、計價和分攤) 每月定期給顧客寄送對賬單 觀察對賬單是否已經(jīng)寄出 將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬 由獨立人員對應(yīng)收賬教明細賬作內(nèi)部核查 檢查內(nèi)部核查標記 將應(yīng)收敞明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較 檢查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記表l41 采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用內(nèi)部控制測試常用交易實質(zhì)性測試所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（存在）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后購貨按正確的級別批準注銷憑證以防止重要使用對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和

5、請購單作內(nèi)部核查查驗付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準購貨標志檢查注銷憑證的標志檢查內(nèi)部核查的標志復(fù)核采購明細帳、總帳及應(yīng)付帳款明細帳，注意是否有大額或不正常的金額檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入帳驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入帳賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入帳（不一定）；檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性檢查驗收單連續(xù)編號的完整性賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性從驗收單追查至采購明細帳從賣方發(fā)票追查至采購明細帳所記錄的采購業(yè)務(wù)估價正確（準確性、計價和分攤）計算和金額的內(nèi)部查核控制采

6、購價格和折扣的批準檢查內(nèi)部檢查的標志。審核批準采購價格和折扣的標志將采購明細帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準確性采購業(yè)務(wù)的分類正確（分類）采用適當?shù)臅嬁颇勘矸诸惖膬?nèi)部核查審查工作手冊和會計科目表檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類采購業(yè)務(wù)按正確的日期記錄（截止）要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查標志將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期進行比較采購業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細帳中，并被準確匯總（準確性、計價和分攤）應(yīng)付帳款明細帳

7、內(nèi)容的內(nèi)部查核檢查內(nèi)部查核的標志通過加計采購明細帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細帳的數(shù)額是否準確，來測試過帳和匯總的準確性表l5-I 成本會計制度的目標、內(nèi)部控制和測試一覽表 內(nèi)部控側(cè)目標。 關(guān)鍵的內(nèi)部控側(cè) 常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序 生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的(發(fā)生) 對以下三個關(guān)鍵點應(yīng)履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準；(2)領(lǐng)科單的授權(quán)批準；(3)工薪的授權(quán)批準 檢查在憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點恰當審批 檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán) 記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生) 成本的校算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料

8、憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的 檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配采、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑征的顧序編號是否完整 對成本實施分析程序；將成本陰細賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄，工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表相核對 所有耗費和物化勞動均已反映在成本中(完整性) 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬 檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表

9、的順序編號是否完整 對成本實施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配裘、材料費用分配表，制造費用分配表與成本明細賬相核對成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準確性、計價和分攤) 采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?。并且前后各期一致；采用適當?shù)馁M用分配方法并且前后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部棱查 選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理 對成本實施分忻程序；抽查成本計算單檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試 對存貨實

10、施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立(完椎性) 存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離 詢問和觀察存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準程序 賬面存貨與實際存貨定期校對相符(存在、完整性、計價和分攤) 定期進行存貨盤點 詢問和觀察存貨盤點程序 對存貨實施監(jiān)盤程序表l52 工薪內(nèi)部控制的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用的實質(zhì)性測試程序工薪賬項均經(jīng)正確批準（發(fā)生）對以下五個關(guān)鍵點應(yīng)履行恰當手綏經(jīng)過特別審批或一般審批：批準上工;工作時間，特別是加班時間；工資、薪金或傭金；代扣款項；工薪結(jié)算表和工驕匯總表審查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部

11、檢查標記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準的標記將工時卡同工時記錄等進行比較記錄的工薪為真是而非虛構(gòu)（發(fā)生）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖對本期工薪費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核；將有關(guān)費用明細帳與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出審查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表、并核對員工工資手冊、員工手冊等對本期工薪費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核；將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費用明細帳相核對工薪以正確的金額，在恰當?shù)?/p>

12、會計期間及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）采用適當?shù)墓べY費用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)膬?nèi)務(wù)處理流程選取樣本測試工資費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行帳務(wù)處理對本期工薪費用進行分析性復(fù)核；檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況二、控表16-1 籌資活動的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表 內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制測試交易實質(zhì)性測試借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負債表日確定存在，借款利息費用和已支付的股利是由被審計期間

13、真是事項引起的（存在或發(fā)生）借款或發(fā)行股票經(jīng)過授權(quán)審批簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等相關(guān)法律性文件索取借款或發(fā)行股票的授權(quán)批準文件，檢查權(quán)限恰當否，手續(xù)齊全否；索取借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議獲取或編制借款和股本明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；檢查與借款或股票發(fā)行有關(guān)的原始憑證，確認其真實性，并與會計記錄核對； 檢查利息計算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計利息的正確性，并確認全部利息計入相關(guān)賬戶借款和所有者權(quán)益的增減變動及其利息和股利已登記入賬（完整性）籌資業(yè)務(wù)的會計記錄、授權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責分工；借款合同或協(xié)議由專人保管；如保存?zhèn)钟腥说拿骷?/p>

14、資料，應(yīng)同總分類賬核對相符；如由如外部機構(gòu)保存，需定期同外部機構(gòu)核對觀察并描述其職責分工；了解債券持有人明細資料的保管制度，檢查被審計單位是否將其與總賬或外部機構(gòu)核對檢查年度內(nèi)借款和所有者權(quán)益增減變動原始憑證，核實變動的真實性、合規(guī)性，檢查授權(quán)批準手續(xù)是否完備、入賬是否及時準確借款均為被審計單位承擔的債務(wù)，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)（權(quán)利與義務(wù)）向銀行或其他金融機構(gòu)、債券包銷人函證，并與帳面余額核對；檢查股東是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資是否經(jīng)注冊會計師審驗借款和所有者權(quán)益的期末余額正確（計價和分攤）建立嚴密完善的賬簿體系和記錄制度；核算方法符合會計準則和會計制度的規(guī)

15、定抽查籌資業(yè)務(wù)的會計記錄，從明細賬抽取部分會計記錄，按原始憑證到明細帳、總帳順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計處理過程是否合規(guī)完整借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表上披露正確（列報）籌資業(yè)務(wù)明細帳與總賬的登記職務(wù)分離；籌資披露符合會計準則和會計制度的要求觀察職務(wù)是否分離確定借款和所有者權(quán)益的披露是否恰當，注意一年內(nèi)到期的借款是否列入流動負債注：本表以獲得初始借款交易為例，不包括償還的利息和本息交易。表16-2 投資活動的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制測試交易實質(zhì)性測試投資賬面余額為資產(chǎn)負債表日確實存在的投資，投資收益（或損失）是由被審期間實際事項引起（存在與發(fā)生）

16、投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審批與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明索取投資的授權(quán)批文，檢查權(quán)限恰當否，手續(xù)齊全否；索取投資合同或協(xié)議，檢查是否合理有效；索取被投資單位的投資證明，檢查其是否合理有效獲取或編制投資明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；向被投資單位函證投資金額、持股比例及發(fā)放股利情況投資增減變動及其收益損失均已登記入帳（完整性）投資業(yè)務(wù)的會計記錄與授權(quán)，執(zhí)行和保管等方面明確職責分工職責分工；健全證券投資資產(chǎn)的保管制度，或者委托專門機構(gòu)保管，或者在內(nèi)部建立至少兩名人員以上的聯(lián)合控制制度，證券的存取均需詳細記錄和簽名觀察并描述業(yè)務(wù)的職責分工了解證券

17、資產(chǎn)的保管制度，檢查被審計單位自行保管時，存取證券是否進行詳細的記錄并由所有經(jīng)手人員簽字檢查年度內(nèi)增減變動的原始憑證，對于增加項目要核實其入帳基礎(chǔ)符合有關(guān)規(guī)定否，會計處理正確否；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)投資均為被審計單位所有（權(quán)利與義務(wù)）內(nèi)部審計人員或其他不參與投資業(yè)務(wù)的人員定期盤點證券投資資產(chǎn)，檢查是否為企業(yè)實際擁有了解企業(yè)是否定期進行證券投資資產(chǎn)的盤點/審閱盤核報告；審閱盤核報告，檢查盤點方法是否恰當、盤點結(jié)果與會計記錄核對情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)盤點證券投資資產(chǎn)；向委托的專門保管機構(gòu)函證，以證實投資證券的真實存在投資的計價方法正確，期末余額正確（計價和分攤）建立詳盡的會計核算制度，按每一種證券分別設(shè)立明細帳，詳細記錄相關(guān)資料；核算方法符合準則的規(guī)定；期末成本與市價孰低,并正確記錄投資跌價準備抽查投資業(yè)務(wù)的會計記錄，從明細賬抽取部份