財務(wù)預(yù)測與計劃

1、.無憂商務(wù)網(wǎng) 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)卓越管理 第九章 財務(wù)預(yù)測與計劃學(xué)習(xí)目標(biāo)通過學(xué)習(xí)本章，你應(yīng)該能夠：1掌握財務(wù)預(yù)測的方法2理解財務(wù)預(yù)算的意義，掌握財務(wù)預(yù)算的編制方法，掌握財務(wù)預(yù)算的編制，理解財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)注意的問題。第一節(jié) 財務(wù)預(yù)測一、財務(wù)預(yù)測的意義所謂財務(wù)預(yù)測，就是財務(wù)工作者在財務(wù)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)財務(wù)活動的歷史資料，考慮現(xiàn)實(shí)的要求和條件，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法，結(jié)合主觀判斷，對企業(yè)未來的財務(wù)活動作出預(yù)計和測算。一般情況下，財務(wù)預(yù)測以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)計銷售水平預(yù)測所需的資產(chǎn)總量，根據(jù)預(yù)計銷售量估計收入和費(fèi)用，并確定凈收益。由預(yù)計凈收益和股利支付率共同決定了留存收益的數(shù)額。預(yù)

2、計資產(chǎn)總量減去留存收益、負(fù)債的自發(fā)增長以及已有的其他資金來源，其差額便是企業(yè)需要從外部融資的預(yù)測值。財務(wù)預(yù)測的重點(diǎn)就在于估計出企業(yè)未來的外部融資需求。財務(wù)預(yù)測是融資計劃的前提。企業(yè)要對外提供產(chǎn)品和服務(wù)，必須要有一定的資產(chǎn)與其相匹配。企業(yè)的銷售增加時，其所需的資產(chǎn)也會增加，資產(chǎn)的增加意味著資金占用的增加。這些資金占用的增加，有一部分需要通過外部融資取得。外部融資需要尋找資金提供者，需要較長時間的協(xié)商談判，因此，企業(yè)需要通過財務(wù)預(yù)測，預(yù)先知道自己的外部融資需求，提前安排融資計劃，否則可能因?yàn)榕R時融資不成而導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。財務(wù)預(yù)測有助于改善投資決策。根據(jù)銷售前景估計出的融資需要不一定總能滿足，因此

3、，企業(yè)進(jìn)行投資決策時，就需要考慮可能籌措到的資金，使投資決策建立在可行的基礎(chǔ)上。財務(wù)預(yù)測有助于提高企業(yè)的應(yīng)變能力。財務(wù)預(yù)測是對經(jīng)營活動全面的事先思考，通過財務(wù)預(yù)測，加深了企業(yè)的管理人員對未來各種可能前景的認(rèn)識和思考，可以提高企業(yè)對不確定事件的反應(yīng)能力，從而減少不利事件出現(xiàn)帶來的損失，增加利用有利機(jī)會帶來的收益。二、財務(wù)預(yù)測的方法（一）銷售百分比法銷售百分比法是指以資金和銷售額的比率為基礎(chǔ)，預(yù)測未來資金需求量的方法。這種方法基于以下假定：（1）企業(yè)的部分資產(chǎn)和負(fù)債與銷售收入成正比例變化；（2）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)已經(jīng)達(dá)到最優(yōu)。應(yīng)用銷售百分比法預(yù)測未來資金需求量通常需要經(jīng)過以下步驟

4、：（1）預(yù)計銷售額增長率及增長額。（2）確定變動資產(chǎn)和變動負(fù)債項(xiàng)目，并確定這些項(xiàng)目的金額占基期銷售額的百分比。變動資產(chǎn)項(xiàng)目是指假設(shè)隨收入變化而正比例變化的資產(chǎn)項(xiàng)目，變動負(fù)債項(xiàng)目是指假設(shè)隨收入變化而正比例變化的負(fù)債項(xiàng)目。（3）確定總的融資需要量。（4）預(yù)計留存收益增加額，并確定外部融資需要量。銷售百分比法的計算公式為： （9-1）式中，A代表變動資產(chǎn)；B代表變動負(fù)債；S代表基期銷售額；S代表預(yù)測期銷售額；S為銷售變動額；P為銷售凈利率；E為留存收益比率?！纠?-1】某公司2006年末資產(chǎn)負(fù)債表（簡化格式）如表9-1所示。表9-1資產(chǎn)負(fù)債表 2006年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)

5、目金額項(xiàng)目金額貨幣資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)凈值2001 8003 2454 620應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)長期負(fù)債實(shí)收資本留存收益2 2009404202 3054 000資產(chǎn)總額9 865負(fù)債與所有者權(quán)益總額9 865該公司2006年銷售收入為20 000萬元，預(yù)計2007年銷售收入增長10%，并有剩余生產(chǎn)能力。公司2006年銷售凈利潤率為2.5%，股利支付率為80%。經(jīng)預(yù)測，2007年銷售凈利潤率和利潤分配政策保持不變?，F(xiàn)就銷售百分比法的預(yù)測程序說明如下：1預(yù)計銷售增長率該公司已預(yù)計出2007年銷售收入將增長10%，增長額S為：S=20 000×10%=2 000（萬元）2確定變動資產(chǎn)和

6、變動負(fù)債項(xiàng)目該公司預(yù)計2007年銷售收入增長10%后還有剩余生產(chǎn)能力，因此增加銷售無需追加固定資產(chǎn)投資。該公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)方除了固定資產(chǎn)外都將隨銷售收入的增加而增加，并假設(shè)它們隨銷售收入成正比例增長，為變動資產(chǎn)。在負(fù)債與所有者權(quán)益一方，應(yīng)付賬款和預(yù)收款項(xiàng)也會隨銷售收入的增加而增加，并假設(shè)它們隨銷售收入成正比例增長，為變動負(fù)債，而長期負(fù)債和實(shí)收資本等不會自動增加。留存收益在企業(yè)利潤不全部分配出去的前提下會有所增加，該項(xiàng)目對外部融資需求預(yù)測的影響留待后面步驟考慮。確定變動資產(chǎn)和變動負(fù)債項(xiàng)目后，再進(jìn)一步計算這些項(xiàng)目的金額占基期銷售額的百分比，列示在表9-2中。表9-2 銷售百分比表資產(chǎn)負(fù)債與

7、所有者權(quán)益項(xiàng)目金額占銷售收入百分比(%)項(xiàng)目金額占銷售收入百分比(%)貨幣資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)凈值2001 8003 2004 6651916應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)長期負(fù)債實(shí)收資本留存收益2 2009404202 3054 000114.7資產(chǎn)總額9 86526負(fù)債與所有者權(quán)益總額9 86515.73確定總的融資需要量從表9-2可以看出，銷售收入每增加100元，必須增加26元的資金占用，但同時增加了15.7元的資金來源。增加的資金占用26元減去增加的資金來源15.7元，差額是10.3元，表示每增加100元銷售收入所需增加的融資需要量為10.3元。因此，本例可以按10.3%的比例預(yù)測2007年銷售

8、收入增加2 000萬元情況下的融資需要量：2007年融資需要量=2 000×26%2 000×15.7%=206（萬元）或：2007年融資需要量=2 000×10.3%=206（萬元）4預(yù)計留存收益增加額，并確定外部融資需要量留存收益提供的資金內(nèi)部融資的資金，總的融資需要量減去增加的留存收益，其差額為企業(yè)的外部融資需要量。2007年的銷售收入將比2006年增長10%，即達(dá)到22 000萬元。2007年預(yù)測的銷售凈利潤率和股利分配比率與2006年相同，分別為2.5%和80%。因此，2007年的預(yù)計留存收益為：2007年的預(yù)計留存收益=22 000×2.5%

9、×（180%）=110（萬元）進(jìn)一步求得2007年該公司的外部融資需要量：2007年的外部融資需要量=206110=96（萬元）財務(wù)預(yù)測的銷售百分比法是一種簡單實(shí)用的方法，計算比較簡單，便于了解主要變量之間的關(guān)系。但這種方法也有一定的局限性，它假設(shè)的若干資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目與銷售額成正比例關(guān)系，并不完全符合事實(shí)。（二）高低點(diǎn)法在銷售百分比法中對若干資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目與銷售額成正比例關(guān)系的假設(shè)與事實(shí)有一定的差距，事實(shí)上這些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目隨著銷售額的變化而變化，但并非如假設(shè)所說的成正比例變化。我們可以分析資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的資金習(xí)性，揭示它們與銷售額之間的變動關(guān)系，以使預(yù)測更加準(zhǔn)確一些。所謂資金習(xí)性是

10、指資金的變動與銷售水平變動之間的依存關(guān)系，這里的銷售水平通常用銷售額來表示。按資金習(xí)性，可以把資金分為不變資金、變動資金和半變動資金。不變資金是指在一定范圍內(nèi)，不收銷售額變動的影響而保持不變的那部分資金，例如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)占用的資金。變動資金是指隨銷售額變動而同比例變動的那部分資金，例如直接構(gòu)成商品實(shí)體的原材料占用的資金。變動資金總額與銷售額成正比例變化，但單位變動資金則保持不變。半變動資金是指受銷售額變動的影響也會發(fā)生變動，但是并不成正比例變動的那部分資金，例如輔助材料所占用的資金。半變動資金可以按一定的方法分解成為不變資金和變動資金，因此最終所有的資金可以分成不變資金和變動資金，用下

11、面的資金習(xí)性方程式表示：y = a + bx式中：y 代表資金；a代表不變資金；b代表單位變動資金；x代表銷售額。只要確定了資金習(xí)性方程式中的a和b，我們就能夠利用這個方程式預(yù)測資金需要量。財務(wù)預(yù)測的高低點(diǎn)法是根據(jù)資金習(xí)性原理，選擇歷史時期中銷售額最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的兩組數(shù)據(jù)，求得資金習(xí)性方程中的a和b，并利用資金習(xí)性方程式預(yù)測資金需要量的方法【例9-2】某公司歷史各年貨幣資金平均占用與銷售額的數(shù)據(jù)如表9-3所示。表9-3 貨幣資金占用與銷售額單位：萬元年度銷售額貨幣資金占用200220032004200520064 0004 8005 2005 6006 000220260280300320由表

12、9-3的數(shù)據(jù)，得知銷售額最高點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是2006年和2002年的銷售額，根據(jù)這兩期的貨幣資金占用和銷售額的數(shù)據(jù)，按照資金習(xí)性方程式列出一個方程組：解該方程組，得到：所以，該公司的貨幣資金占用和銷售額之間的關(guān)系式可以表示為：如果該公司2007年的預(yù)計銷售額為7 000萬元，則其2007年度預(yù)測貨幣資金占用為：存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、流動負(fù)債等項(xiàng)目也可以根據(jù)各自的歷史數(shù)據(jù)按同樣的方法進(jìn)行劃分，寫出各自的資金習(xí)性方程式，各項(xiàng)目按資金占用減去資金來源的方式匯總在一起，可以得到公司預(yù)測年度總的資金習(xí)性方程式，從而預(yù)測出公司總的資金需求量。高低點(diǎn)法簡便易行，但只考慮了歷史時期中兩個時期的數(shù)據(jù)，所得到

13、的預(yù)測方程式可能存在代表性不強(qiáng)的問題，它一般適用于企業(yè)各項(xiàng)資金變動趨勢比較穩(wěn)定的情況。（三）回歸分析法回歸分析法和高低點(diǎn)法一樣，也是基于按資金習(xí)性可以將資金劃分為不變資金和變動資金的前提，在用“y = a + bx”這個線性方程表示資金與銷售額之間關(guān)系的前提下，運(yùn)用最小平方法的原理求得各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和銷售額的函數(shù)關(guān)系，其計算公式為：也可以按上面b的計算式先求出b，再代入下式求得a：【例9-2】某公司銷售額和存貨資金占用變化的情況如表9-4所示。預(yù)計2007年銷售額為200百萬元，試預(yù)測2007年存貨資金占用量。表9-4 存貨資金占用與銷售額年度銷售額（百萬元）存貨資金占用（百萬元）20022

14、003200420052006801001201501801011141820根據(jù)表9-4整理出表9-5，加工出回歸分析法計算a 、 b所需要的數(shù)據(jù)。 表9-5 數(shù)據(jù)加工年度銷售額x（百萬）存貨資金占用y（百萬）xyx2200220032004200520068010012015018010111418208001 1001 6802 7003 6006 40010 00014 40022 50032 400合計n=6 （2）把表9-5加工出來的數(shù)據(jù)代入公式：把b的計算結(jié)果代入a的公式：（3）寫出存貨占用資金與銷售額之間的關(guān)系式：將2007年預(yù)計銷售額200百萬元代入上式，得出2007年資金需

15、要量為：理論上說，回歸分析法是計算結(jié)果最精確的方法，但這種方法如果手工計算的話，工作量很大。我們可以采用Excel軟件，在電子表格中輸入各參數(shù)，讓計算機(jī)完成數(shù)據(jù)加工計算。當(dāng)歷史觀測期較多時，使用計算機(jī)處理，將使工作量大大簡化。而且改變一個輸入?yún)?shù)的話，計算機(jī)能夠自動調(diào)整相應(yīng)的預(yù)測數(shù)據(jù)，這種優(yōu)勢是手工處理所無法比擬的。第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算一、財務(wù)預(yù)算概述(一)財務(wù)預(yù)算的意義財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。編制財務(wù)預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作，它具有以下作用：1明確目標(biāo)企業(yè)的

16、總目標(biāo)可以通過財務(wù)目標(biāo)得到體現(xiàn)，而財務(wù)預(yù)算是則是具體化的財務(wù)目標(biāo)。通過財務(wù)預(yù)算的編制，企業(yè)總目標(biāo)被分解落實(shí)成各部門的具體目標(biāo)，分門別類、有層次地表達(dá)為企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、成本和費(fèi)用、收入和利潤等方面量化的具體目標(biāo)。編制財務(wù)預(yù)算有助于企業(yè)內(nèi)部各個部門和職工了解本部門或本人的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)系，有助于明確各部門及人員在業(yè)務(wù)量、收入和成本等各方面應(yīng)達(dá)到的水平和努力的方向。2協(xié)調(diào)各部門的工作各級各部門因其職責(zé)不同，往往會出現(xiàn)互相沖突的現(xiàn)象。例如：銷售部門提出一個龐大的銷售計劃，但是生產(chǎn)部門沒有相應(yīng)的生產(chǎn)能力；或者生產(chǎn)部門編制出一個充分發(fā)揮生產(chǎn)能力的計劃，但銷售部門卻可能無力將這些產(chǎn)品推銷出去；

17、再或銷售和生產(chǎn)部門都認(rèn)同擴(kuò)大生產(chǎn)能力，而財務(wù)部門卻無法籌集到必要的資金。企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算的編制，圍繞企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，可以綜合平衡解決各部門的沖突，統(tǒng)籌兼顧全面安排，確定對企業(yè)整體最優(yōu)的方案，把企業(yè)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)、各個方面的工作嚴(yán)密地組織起來，使各部門的工作協(xié)調(diào)一致。3有利于控制與考核企業(yè)制訂的預(yù)算是控制經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算確定并進(jìn)入實(shí)施階段以后，應(yīng)設(shè)法控制經(jīng)濟(jì)活動使其按預(yù)算進(jìn)行，當(dāng)實(shí)際狀態(tài)和預(yù)算有了較大差異時，應(yīng)查明原因并采取措施調(diào)整改善經(jīng)營活動。實(shí)際偏離預(yù)算的差異不僅是控制的依據(jù)，也是評定各預(yù)算執(zhí)行單位的工作業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比進(jìn)行考核，比本期實(shí)際數(shù)

18、與以往實(shí)際數(shù)的對比考核更具有現(xiàn)實(shí)意義，因?yàn)槌^上年或歷史先進(jìn)水平，只能說明有所進(jìn)步，而不說明這種進(jìn)步已經(jīng)達(dá)到了應(yīng)有的程度。4合理配置資源每個企業(yè)的資源都是有限的，應(yīng)該予以合理有效的運(yùn)用。通過編制財務(wù)預(yù)算，可以將資源優(yōu)先分配給獲利能力強(qiáng)的部門、項(xiàng)目及產(chǎn)品，從而使企業(yè)的資源配置更加合理有效。（二）財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位和作用“預(yù)則立，不預(yù)則敗”，企業(yè)應(yīng)該對一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動有個總體規(guī)劃。全面預(yù)算是對企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明，圖9-1表示企業(yè)全面預(yù)算體系的一個簡化例子。圖中的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算，是反映企業(yè)計劃期間日常發(fā)生

19、的經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動的預(yù)算，統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)預(yù)算。企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的資本支出或籌資等專門業(yè)務(wù)活動而編制的預(yù)算則稱為專門決策預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映了企業(yè)計劃期間的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，統(tǒng)稱為財務(wù)預(yù)算。由圖9-1可以看出各預(yù)算之間的主要聯(lián)系：企業(yè)以經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定本年度的銷售預(yù)算，并結(jié)合企業(yè)財力確定資本支出預(yù)算等專門決策預(yù)算，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則，以銷售預(yù)算為年度預(yù)算的編制起點(diǎn)，進(jìn)一步確定生產(chǎn)預(yù)算，然后延伸到直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等預(yù)算，各個業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算提供了依據(jù)。預(yù)計的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表在最后編制，是對前面各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算以

20、及現(xiàn)金預(yù)算的綜合。 可見，財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，因此它在企業(yè)的全面預(yù)算體系中具有重要的地位。財務(wù)預(yù)算是以財務(wù)預(yù)測的結(jié)果為根據(jù)，受到財務(wù)預(yù)測質(zhì)量的制約。同時，財務(wù)預(yù)算必須服從決策目標(biāo)的要求，是決策目標(biāo)的具體化、系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo)。而且，財務(wù)預(yù)算是財務(wù)控制的先導(dǎo)，其量化指標(biāo)可作為日?？刂婆c業(yè)績考核的依據(jù)，成為獎勤罰懶、評估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。銷售預(yù)算目標(biāo)利潤生產(chǎn)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算專門決策預(yù)算預(yù)計利潤表預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債

21、表圖9-1 全面預(yù)算體系二、財務(wù)預(yù)算的編制方法預(yù)算的編制方法多種多樣，主要包括固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算。（一）固定預(yù)算和彈性預(yù)算固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。由于固定預(yù)算在編制過程中所依據(jù)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量水平是某一固定的事先預(yù)定的業(yè)務(wù)量，一旦事先預(yù)定的業(yè)務(wù)量與實(shí)際水平相去甚遠(yuǎn)時，必然導(dǎo)致有關(guān)成本費(fèi)用及利潤的實(shí)際水平與預(yù)算水平因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性，不利于開展控制與考核。彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計的，它是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平而編制的、能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的

22、預(yù)算。彈性預(yù)算是在按照成本(費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤等預(yù)算項(xiàng)目。彈性預(yù)算編制的依據(jù)不是一個固定的業(yè)務(wù)量，而是一個可預(yù)見的業(yè)務(wù)量范圍，因此能規(guī)定不同業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支，適用面寬，機(jī)動性強(qiáng)，具有彈性，但工作量也大。編制彈性預(yù)算的基本方法是：在可預(yù)見的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按照一定業(yè)務(wù)量間隔，根據(jù)收入、成本、費(fèi)用、利潤的與業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在關(guān)系，分析確定其預(yù)算額。業(yè)務(wù)量的間隔不能過大，也不能過小，通常以510為宜。編制彈性預(yù)算的關(guān)鍵在于把握收入、成本、費(fèi)用的習(xí)性特征，即它們與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。收入和變動成本隨

23、業(yè)務(wù)量正比例增減變動，其單位額乘以預(yù)算業(yè)務(wù)量即可得到預(yù)算額，不同業(yè)務(wù)量下的預(yù)算額是不一樣的。固定成本則在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，可以從總額的角度進(jìn)行預(yù)算，在不同的業(yè)務(wù)量下的預(yù)算額是保持不變的。例如，C公司編制彈性利潤預(yù)算如表9-6所示。表9-6 C公司彈性利潤預(yù)算項(xiàng) 目單位預(yù)算彈性預(yù)算銷售數(shù)量銷售收入變動成本變動制造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用變動管理費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用營業(yè)利潤2012921810 000200 000120 00090 00020 00010 00080 00050 00030 00020 00030 00011 000220 000132 00099 000

24、22 00011 00088 00050 00030 00020 00038 00012 000240 000144 000108 00024 00012 00096 00050 00030 00020 00046 000（二）增量預(yù)算和零基預(yù)算增量預(yù)算是以基期的成本費(fèi)用實(shí)際水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平以及有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整部分原有的成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制的預(yù)算。它以過去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，實(shí)際上是承認(rèn)過去所發(fā)生的一切都是合理的，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上做較大改進(jìn)，而是因循沿襲以前的預(yù)算項(xiàng)目。按這種方法編制預(yù)算，往往不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用開支繼續(xù)存在下去，造成浪

25、費(fèi)，并且容易鼓勵預(yù)算編制人憑主觀臆斷按成本項(xiàng)目平均削減預(yù)算或只增不減，不利于調(diào)動各部門降低費(fèi)用的積極性。零基預(yù)算是為克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計的。零基預(yù)算對預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對外投資。這種方法最初是由美國德州儀器公司彼得·派爾在20世紀(jì)60年代末提出來的，現(xiàn)已被西方國家廣泛采用作為管理間接費(fèi)用的一種新的有效方法。零基預(yù)算一般可按下列程序進(jìn)行編制：1確定費(fèi)用項(xiàng)目即動員企業(yè)內(nèi)部各部門根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)對其所從事的

26、作業(yè)進(jìn)行分析評價，主要包括：（1）作業(yè)的目的；（2）不從事此作業(yè)將產(chǎn)生的后果；（3）完成該作業(yè)有無其他可供選擇的途徑等。在充分討論的基礎(chǔ)上確定企業(yè)必要的作業(yè)項(xiàng)目以及相應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并確定其預(yù)算數(shù)額，而不考慮這些費(fèi)用項(xiàng)目以往是否發(fā)生以及發(fā)生額多少。2排列費(fèi)用項(xiàng)目開支的先后順序?qū)⑷抠M(fèi)用項(xiàng)目劃分為約束性項(xiàng)目和酌量性項(xiàng)目，前者是指在預(yù)算期內(nèi)必須發(fā)生且發(fā)生數(shù)額不能改變的費(fèi)用項(xiàng)目，后者是指在上一步中確定應(yīng)當(dāng)發(fā)生的但是其發(fā)生數(shù)額可以予以斟酌費(fèi)用項(xiàng)目。在預(yù)算編制過程中，對約束性項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對酌量性項(xiàng)目則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析，并在此基礎(chǔ)上確定項(xiàng)目開支的先后順序。3分配資源，落實(shí)預(yù)算按照上一步

27、確定的費(fèi)用項(xiàng)目開支順序，對預(yù)算期內(nèi)可動用的資源進(jìn)行分配，落實(shí)資金。零基預(yù)算以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)確定必須的費(fèi)用開支項(xiàng)目，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這種方法可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算，合理有效地進(jìn)行資源分配，將有限的資金用在刀刃上。但是零基預(yù)算一切從零出發(fā)，在編制費(fèi)用預(yù)算時需要完成大量的基礎(chǔ)工作，這勢必帶來浩繁的工作量，編制時間也較長。為簡化預(yù)算編制的工作量，可以每隔幾年才按此方法編制一次預(yù)算。（三）定期預(yù)算和滾動預(yù)算定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時通常以某各特定的會計年度作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。這種預(yù)算由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者們的決策

28、視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動，通常不考慮下期，形成人為的預(yù)算間斷，因此這種預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，這種預(yù)算不能隨情況的變化及時調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種經(jīng)營活動在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時，就會造成預(yù)算滯后過時，使之成為虛假預(yù)算。滾動預(yù)算是隨時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，一般適用于季度預(yù)算的編制。滾動預(yù)算是為克服定期預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計的，是對定期預(yù)算的改進(jìn)。滾動預(yù)算在編制預(yù)算時將預(yù)算期與會計年度脫離開來，隨預(yù)算的執(zhí)行而不斷地滾動補(bǔ)充預(yù)算，使預(yù)算期始終保持為12個月，如圖9-2所示。20×7年預(yù)算第一季度詳細(xì)預(yù)算第二季度第三

29、季度第四季度1月2月3月粗略預(yù)算粗略預(yù)算粗略預(yù)算預(yù)算執(zhí)行調(diào)整修正差異分析第一季度實(shí)際數(shù)20×7年預(yù)算20×8年第二季度詳細(xì)預(yù)算第三季度第四季度第一季度4月5月6月粗略預(yù)算粗略預(yù)算粗略預(yù)算圖9-2 滾動預(yù)算示意圖滾動預(yù)算不受日歷年度的限制，能夠連續(xù)不斷地規(guī)劃未來的經(jīng)營活動，不會造成預(yù)算的人為間斷，它總是可以使企業(yè)管理人員了解未來12個月內(nèi)企業(yè)的總體規(guī)劃與近期預(yù)算目標(biāo)，能夠確保企業(yè)管理工作的完整性與穩(wěn)定性。并且它能根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況，結(jié)合各種因素的變動影響，及時調(diào)整和修訂近期預(yù)算，從而使預(yù)算更加切合實(shí)際，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。當(dāng)然，采用滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算，也

30、會加大預(yù)算的工作量。（四）概率預(yù)算概率預(yù)算是對具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計其可能出現(xiàn)的條件價值及其概率，計算期望值，從而編制的預(yù)算。上述有關(guān)預(yù)算編制時，假設(shè)生產(chǎn)和銷售的情況是穩(wěn)定的，所涉及的業(yè)務(wù)量、價格、成本等因素是一個確定的值，所編制的預(yù)算是一種確定性的預(yù)算。但是實(shí)際上企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性因素很多，在市場的供需、產(chǎn)銷變動比較大的情況下，業(yè)務(wù)量、價格、成本等變量有時是難以確定的。這時企業(yè)就需要根據(jù)客觀條件，對有關(guān)變量進(jìn)行分析，估計它們可能變動的范圍及其在該范圍內(nèi)出現(xiàn)的概率，然后結(jié)合概率對各變量進(jìn)行調(diào)整，計算期望值，編制預(yù)算。概率預(yù)算一般適用于難以推測預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項(xiàng)目，如銷售新產(chǎn)品、開拓

31、新業(yè)務(wù)等。例如，E企業(yè)對計劃年度影響利潤的有關(guān)因素進(jìn)行分析，預(yù)計出各因素的可能情況及其概率，列示如表9-7：表9-7 E企業(yè)影響利潤的有關(guān)因素及其概率情況 銷售數(shù)量銷售單價（元）單位變動成本（元）固定成本（千元）數(shù)量（千件）概 率金額概率1600.210 90.80.254002000.610 90.60.4 5.15002500.210 90.30.7 5.2600根據(jù)上述資料計算出該企業(yè)計劃年度的利潤期望值如表表9-8所示：表9-8 E企業(yè)利潤期望值計算表 銷售數(shù)量（千件）銷售單價（元）單位變動成本（元）固定成本（千元）利潤聯(lián)合概率利潤期望值數(shù)量概 率金額概率1600.2100.85400

32、4000.166490.254002400.049.62000.6100.65.15004800.36172.890.45.15002800.2467.22500.2100.35.26006000.063690.75.26003500.1449合 計1.00398.6表中的利潤按公式“利潤=（單價單位變動成本）×銷售量固定成本”計算，聯(lián)合概率為相關(guān)變量各自概率的乘積，利潤期望值則等于利潤與聯(lián)合概率的乘積，其合計值為398.6千元，即為該企業(yè)對計劃年度可實(shí)現(xiàn)利潤的合理預(yù)期。概率預(yù)算考慮了計劃年度的各種可能情況，考慮問題較全面，比較符合多變的市場實(shí)際情況，但如何估計未來的各種可能情況及其

33、概率是比較困難的事情，尤其是概率的確定容易受主觀因素的影響。通常，在具備歷史資料的條件下，我們可以通過對歷史資料的統(tǒng)計分析來確定各種可能情況及其概率。上述介紹的各種預(yù)算方法均有所長，也有所短，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行預(yù)算編制，尤其應(yīng)該注意各種方法的結(jié)合應(yīng)用。三、財務(wù)預(yù)算的編制預(yù)算的內(nèi)容，一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類。企業(yè)編制預(yù)算時應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型（生產(chǎn)型或非生產(chǎn)型）及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的預(yù)算。為了更好地理解財務(wù)預(yù)算的編制，這里以生產(chǎn)型企業(yè)為例，簡要介紹業(yè)務(wù)預(yù)算和專

34、門決策預(yù)算的編制，然后以它們?yōu)榛A(chǔ)說明財務(wù)預(yù)算的編制。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算，一般包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況具體編制。1銷售預(yù)算銷售是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，是編制企業(yè)全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，也是日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤、預(yù)測的市場銷量或勞務(wù)需求及提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場價格編制。在編制銷售預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期的現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供信息。ZD

35、公司經(jīng)營多種產(chǎn)品，預(yù)計200×年各季度各種產(chǎn)品銷售量及有關(guān)售價的部分資料見表9-9。該公司每季的商品銷售在當(dāng)季收到80%，其余的20%在下季收訖。表中下半部分反映與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金收支情況，其中第一季度回收應(yīng)收銷貨款系按上年末應(yīng)收賬款余額確定，可以從資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。 表9-9 ZD公司200×年銷售預(yù)算 單位：元項(xiàng) 目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計銷售量（預(yù)計）A產(chǎn)品（件）B產(chǎn)品（個）銷售單價A產(chǎn)品B產(chǎn)品4801006001007201006001002400100預(yù)計銷售收入100 000150 000190 000110 000550 00

36、0增值稅銷項(xiàng)稅額17 00025 50032 30018 70093 500含稅銷售收入合計117 000175 500222 300128 700643 500現(xiàn)銷收入回收前期應(yīng)收貨款93 60024 000140 40023 400177 84035 100102 96044 460514 800126 960現(xiàn)金收入合計117 600163 800212 940147 420641 7602生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)所要達(dá)到的生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算，主要是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項(xiàng)材料及人工的消耗定額及其物價水平和期末存貨狀況編制。為

37、了實(shí)現(xiàn)有效管理，還應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步編制直接人工預(yù)算和直接材料預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)該按產(chǎn)品品種編制，編制過程中主要應(yīng)根據(jù)下列公式計算出預(yù)計生產(chǎn)量填入預(yù)算表內(nèi)：預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量預(yù)計期末存貨量預(yù)計期初存貨量公式中，預(yù)計期初存貨量等于上期預(yù)計期末存貨量，預(yù)計期末存貨量則可按事先估計的期末存貨量占一定時期銷售量的比例進(jìn)行估算。表9-10是ZD公司據(jù)有關(guān)資料編制的A產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算，其他產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算編制方法類同于A產(chǎn)品，在此從略。表中，各季銷售量來自于銷售預(yù)算，第一季度期初存貨量48件為上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，第四季度的期末存貨量72件則為估計數(shù)，其余各季期末存貨量按下期銷售量的10%進(jìn)行估算。表9-1

38、0 ZD公司200×年生產(chǎn)預(yù)算 產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 單位：件項(xiàng) 目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計本期銷售量加：期末存貨量減：期初存貨量本期生產(chǎn)量48060484926007260612720607270860072606122 40072482 4243采購預(yù)算采購預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為保證生產(chǎn)或者經(jīng)營的需要而從外部購買各類商品、各項(xiàng)材料、低值易耗品等存貨的預(yù)算，主要根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算以及期初存貨和期末存貨的情況進(jìn)行編制。從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位的采購預(yù)算也可稱之為直接材料及采購預(yù)算，主要反映預(yù)算期內(nèi)各種材料預(yù)計消耗量、采購量和采購金額以及采購付現(xiàn)支出情況，它應(yīng)

39、該在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步編制，編制時，應(yīng)按以下公式計算出某種材料預(yù)計采購量：預(yù)計材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)需要量預(yù)計期末存料量預(yù)計期初存料量某種材料的預(yù)計采購量乘以該材料的預(yù)計單價就得到該材料的預(yù)計采購成本，所有材料的預(yù)計采購成本加總就得到預(yù)算期內(nèi)材料采購總成本。在此基礎(chǔ)上結(jié)合付款條件可以預(yù)計出預(yù)算期內(nèi)為采購材料而發(fā)生現(xiàn)金支出數(shù)。表9-11為ZD公司200×年直接材料耗用及采購預(yù)算。表中的預(yù)計生產(chǎn)量數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，消耗量定額、采購單價是已知的預(yù)計數(shù)。表中A產(chǎn)品第一季度期初材料存量1140千克為去年末結(jié)轉(zhuǎn)下來的實(shí)際已知數(shù)，第四季度期末材料存量1230千克為已知的預(yù)計數(shù)，其余各季的期末材料

40、存量按下個季度生產(chǎn)耗用量的25%進(jìn)行估計。假定該公司每季材料采購總額的60%用現(xiàn)金支付，其余的40%在下季付訖。表中第一季度償付前期材料款為上年末應(yīng)付賬款余額，可以從資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。表9-11 ZD公司200×年直接材料耗用及采購預(yù)算 金額單位：元材料種類項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計甲材料A產(chǎn)品耗用預(yù)計生產(chǎn)量4926127086122 424消耗量定額2222 預(yù)計消耗數(shù)量9841 2241 4161 2244 848B產(chǎn)品耗用甲材料耗用總量4 5604 8244 9445 04019 368加：期末材料存量減：期初材料存量本期采購量甲材料單價1 2

41、061 1404 62651 2361 2064 85451 2601 2364 96851 2301 2605 0105 19 458甲材料采購成本23 13024 27024 84025 05097 290乙材料乙材料采購成本各種材料采購成本總額84 66087 60089 04091 140*352 440增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14 39214 89215 13715 49459 915預(yù)計采購金額合計99 052102 492104 177106 634412 355當(dāng)期現(xiàn)購材料款59 43161 49562 506 63 980247 412償付前期所欠材料款31 20039 62140 9

42、97 41 671153 489當(dāng)期現(xiàn)金支出小計90 631101 116103 503 105 651400 901*其中包括第四季度發(fā)生的材料項(xiàng)目流動資金投資3480元，見表9-16。4應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的金額而編制的預(yù)算。應(yīng)交稅金及附加預(yù)算中沒有包含預(yù)交的所得稅和直接計入管理費(fèi)用（如印花稅）的稅金。由于稅金需要及時清繳，所以為簡化預(yù)算，可以假定預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金的形式支付。表9-12是ZD公司200×年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算，其中增值稅銷項(xiàng)稅

43、額的數(shù)據(jù)來自于銷售預(yù)算，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)來自于采購預(yù)算。該公司流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加分別按應(yīng)交增值稅的7%和3%預(yù)計，即銷售稅金及附加按應(yīng)交增值稅的10%預(yù)計。表9-12 ZD公司200×年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算 金額單位：元季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計增值稅銷項(xiàng)稅額17 00025 50032 30018 70093 500增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14 39214 89215 13715 49459 915應(yīng)交增值稅2 60810 60817 1633 20633 585銷售稅金及附加2611 0611 7163213 359現(xiàn)金支出合計2 869

44、11 66918 8793 52736 9445直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平、人工費(fèi)用開支水平的業(yè)務(wù)預(yù)算，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。表9-13是ZD公司200×年的直接人工預(yù)算，編制的主要依據(jù)是已知的工時定額、標(biāo)準(zhǔn)工資率和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量等資料。假定該公司直接人工成本均在發(fā)生當(dāng)期用現(xiàn)金開支。表9-13 ZD公司200×年直接人工預(yù)算單位：元產(chǎn)品種類項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計A產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量4926127086122 424工時定額66666直接人工總工時2 9523 6724 2483 67214

45、 544B產(chǎn)品各種產(chǎn)品直接人工總工時4 5604 8244 9445 04019 368單位工時直接人工成本33333直接人工成本總額13 68014 47214 83215 12058 1046制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算所需各種間接費(fèi)用的預(yù)算，主要在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用項(xiàng)目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費(fèi)用的要求編制。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時可以按成本習(xí)性將所有的制造費(fèi)用分為變動部分與固定部分，其中變動制造費(fèi)用與業(yè)務(wù)量（一般為工時）成正比，固定制造費(fèi)用總額保持不變。表9-14為ZD公司200×年制造費(fèi)用預(yù)算。表9-14

46、ZD公司200×年制造費(fèi)用預(yù)算單位：元固定性制造費(fèi)用金額變動性制造費(fèi)用金額1工資和福利費(fèi)2保險費(fèi)3辦公費(fèi)4修理費(fèi)5折舊費(fèi)合計其中：付現(xiàn)費(fèi)用9 2201 6801 6081 0927 20020 80013 6001機(jī)物料消耗2工資和福利費(fèi)3水電費(fèi)4修理費(fèi)合計直接人工總工時分配率（單位變動制造費(fèi)用）5 10011 2808 7003 97229 05219 3681.5付現(xiàn)項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計變動性制造費(fèi)用6 8407 2367 4167 56029 052付現(xiàn)的固定性制造費(fèi)用3 4003 4003 4003 40013 600現(xiàn)金支出合計10 24010 63

47、610 81610 96042 652=分配率（1.5）×某季度預(yù)計總工時=13 600÷47產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的生產(chǎn)成本、單位成本和銷售成本的預(yù)算，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等匯總編制。表9-15是ZD公司200×年產(chǎn)品成本預(yù)算，該表按變動成本法編制，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本。表9-15 ZD公司200×年產(chǎn)品成本預(yù)算單位：元成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（年產(chǎn)量 2424件）B產(chǎn)品合計單耗單價單位成本總成本直接材料甲材料乙材料小計直接人工變動制造費(fèi)用變動生產(chǎn)成本合計266531

48、.5102218 94924 24053 32843 63221 816118 77696 840350 10058 10429 052437 256產(chǎn)成品存貨數(shù)量單位成本總成本合計年初存貨48502 40017 100年末存貨72493 52848 996 8期間費(fèi)用預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位組織經(jīng)營活動必要的管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等預(yù)算，應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動費(fèi)用與固定費(fèi)用、可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用的性質(zhì)，根據(jù)上年實(shí)際費(fèi)用水平和預(yù)算期內(nèi)的變化因素，結(jié)合費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)降低成本、費(fèi)用的要求，分項(xiàng)目、分責(zé)任單位進(jìn)行編制。其中：科技開發(fā)費(fèi)用以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等重要項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)

49、重點(diǎn)列示。期間費(fèi)用是為保證企業(yè)維持正常的經(jīng)營而發(fā)生的，大多為固定成本，這些費(fèi)用當(dāng)中，有一部分發(fā)生的時間與受益的時間是一致的，如折舊、銷售人員工資和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的日常開支；還有一部分屬于年內(nèi)待攤或預(yù)提性質(zhì)，發(fā)生的時間與受益的時間不一致，如一次性支付的全年廣告費(fèi)、年終報表審計費(fèi)等。因此期間費(fèi)用中的現(xiàn)金支出數(shù)則應(yīng)逐期考慮支出的具體項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算。表9-16是ZD公司200×年期間費(fèi)用預(yù)算，包括了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的預(yù)算，但未包含財務(wù)費(fèi)用的預(yù)算，財務(wù)費(fèi)用的預(yù)算在編制現(xiàn)金預(yù)算計劃資金的籌措與運(yùn)用時一并予以考慮。表9-16 ZD公司200×年期間費(fèi)用預(yù)算單位：元費(fèi)用項(xiàng)目全年預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目全

50、年預(yù)算1銷售人員工資2專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)3保險費(fèi)4運(yùn)雜費(fèi)5展覽費(fèi)和廣告費(fèi)6其它銷售費(fèi)用7公司經(jīng)費(fèi)8董事會費(fèi)9折舊費(fèi)10 7001 2007203902 4005704 5001 80048010排污費(fèi)11業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)12聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)13房產(chǎn)稅等稅金14其它管理費(fèi)用 費(fèi)用合計1806001 20042060025 760每季平均=25 760÷4=6 440季度1234全年合計現(xiàn)金支出5 8706 4406 9506 02025 280除了上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算以外，企業(yè)對自辦醫(yī)院、學(xué)校及離退休人員費(fèi)用支出，解除勞動關(guān)系補(bǔ)償支出，繳納稅金，政策性補(bǔ)貼、對外捐贈支出及其他營業(yè)外支出等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況和國家有關(guān)政策規(guī)定，編制營業(yè)外支出等相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算。（二）專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)為某個決策項(xiàng)目而編制的預(yù)算，包括資本預(yù)算和籌資預(yù)算。1資本預(yù)算資本預(yù)