論內(nèi)部審計的獨立性分析研究財務(wù)管理專業(yè)

1、摘 要內(nèi)部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮監(jiān)督、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性可以說是企業(yè)整個審計工作的神經(jīng)中樞，也是審計工作的靈魂所在。因為一個企業(yè)只有做到內(nèi)部審計的獨立性，才能夠發(fā)揮內(nèi)部審計的真正作用，也才能夠通過內(nèi)部審計來促進企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)，讓企業(yè)在風(fēng)險管理、管理控制中更能夠發(fā)揮效果，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。所以，本文在對企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的研究中，首先論述了內(nèi)部審計獨立性的概念，接著分析我國內(nèi)部機構(gòu)在執(zhí)行審計活動過程中，在獨立性方面受到的制約及其原因，最后在文

2、章中提出加強內(nèi)部審計獨立性的建議，促使內(nèi)部審計機構(gòu)在組織上和精神上實現(xiàn)真正的獨立，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、建設(shè)職能。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；審計成果；監(jiān)督AbstractThe internal audit is an important means for enterprises to strengthen self-discipline mechanism, is to change their operating mechanism to regulate the internal management, improve economic efficiency, the establ

3、ishment of the objective requirements of the modern enterprise system. For the internal audit really play a supervisory and advisory functions, first of all depends on the independence of the internal audit. The independence of the internal audit can be said is the nerve center of the entire audit w

4、ork of the enterprise, but also the soul of the audit work. Because a business only to achieve the independence of the internal audit, to be able to play the real role of the internal audit, but also to be able to promote the overall business goals through internal audits, to allow enterprises to mo

5、re effective risk management, management control, to achieve the maximum economic benefit. Therefore, the study of the independence of the internal audit, the first exposition of the concept of the independence of the internal audit, followed by analysis of the constraints and the reasons of our int

6、ernal institutions in the process of the implementation of the audit activities, by independence, the last in the article proposed to strengthen the independence of the internal audit recommendations to promote the internal audit institutions to achieve real independence organization and mentally, i

7、n order to give full play to the supervision of the internal audit, the building functions.Keywords: internal audit; independence; audit results; supervision引 言在現(xiàn)今的企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計工作顯得尤為重要，它是市場經(jīng)濟下的產(chǎn)物，也是企業(yè)管理效率不斷提高的一個重要表現(xiàn)。一般來講，內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審計部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是

8、否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，與外部審計的主要區(qū)別在于它必須為本單位的利益服務(wù)，才能得到企業(yè)管理層的重視和支持。李金華審計長曾經(jīng)明確指出，內(nèi)部審計工作的目標(biāo)，是促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益。而獨立性，則是審計工作的重中之重，只有把握好這個方向和原則我們的經(jīng)濟事業(yè)才能穩(wěn)步的發(fā)展。確實如此，在企業(yè)的內(nèi)部審計中，獨立性可以說是整個企業(yè)內(nèi)部審計的核心部分，也是靈魂部分，更是整個企業(yè)內(nèi)部審計工作的立身之本。而在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟全球化的不斷加深以及企業(yè)的蓬勃發(fā)展，更是給企業(yè)的內(nèi)部審計工作帶來了更多的機遇以及挑戰(zhàn)

9、。這就要求企業(yè)在進行內(nèi)部審計的時候需要用審計的相關(guān)原理以及理論實踐去解決公司內(nèi)部的實際問題，讓內(nèi)部審計在獨立、科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上為企業(yè)的管理提供幫助，促進企業(yè)管理效率的提升以及企業(yè)經(jīng)濟效益的更好實現(xiàn)。1 內(nèi)部審計獨立性概述1.1 內(nèi)部審計獨立性的概念內(nèi)部審計是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程有效性進行評價，改善和幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計也是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計的獨立性。審計理論界一般將

10、傳統(tǒng)內(nèi)部審計的獨立性概念表述為：“內(nèi)部審計人員在開展審計活動時相對于管理層所持的獨立立場，即內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員應(yīng)獨立于被審活動之外、獨立行使審計職權(quán)，不受管理層和其他職能部門和個人的干涉。其目的是試圖體現(xiàn)審計的獨立性、客觀性、公正性。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素

11、的制約?？陀^意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內(nèi)部審計的獨立性受到高級管理人員認(rèn)識和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計的獨立性，需要高級管理層和內(nèi)部審計人員雙方的共同努力。審計的獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體指審計機構(gòu)和審計人員處于超脫地位，不參與被審計者的經(jīng)營活動審計機關(guān)的經(jīng)濟利益與被審計者經(jīng)濟活動的成敗不發(fā)生關(guān)系；審計人員應(yīng)當(dāng)與被審計者及主要負(fù)責(zé)人在經(jīng)濟上沒有利益關(guān)系；審計人員與被審計者主要負(fù)責(zé)人之間應(yīng)當(dāng)沒有倫理上的親密關(guān)系。1.2 內(nèi)部審計獨立性的特征企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性亦是如此，就其

12、獨立性而言主要有4個方面的內(nèi)容。1.2.1思想上的獨立性內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實細(xì)致的工作作風(fēng)，靈活機動的工作方法，更重要的是內(nèi)審人員要有堅持原則、敢于斗爭、忠于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)。1.2.2審計機構(gòu)的相對獨立性企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)。其地位和職權(quán)應(yīng)超越單位的其他職能部門，便于審計人員獨立地開展工作。特別是在進行全面審計和經(jīng)濟效益審計時，便于協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系，取得各職能部門的配合和支持。另外，審計人員不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、

13、財務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨立的第三者身份進行審計監(jiān)督和服務(wù)。1.2.3審計機構(gòu)具有相對獨立性的權(quán)限部門和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的職權(quán)。如內(nèi)部審計機構(gòu)人員有權(quán)檢查會計憑證、賬簿、資金、財產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會議,對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題 , 有權(quán)向有關(guān)單位進行調(diào)查，并索取證明資料，對違反財經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議，對審計中的重大事項有權(quán)向上級審計機關(guān)反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬋藛T適當(dāng)授權(quán)，以便審計人員能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨立行使職權(quán)。這樣可以使企業(yè)內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)關(guān)系上超脫，不帶偏見，不為部門厲害關(guān)系所左右，能夠從客觀公正的立場上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh

14、，客觀、公正的行使審計監(jiān)督權(quán)。1.2.4審計業(yè)務(wù)的相對獨立性企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)能夠獨立地制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，取得審計證據(jù)，能夠獨立地出具審計報告并在報告中揭露審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒ㄗh，審計人員在審計過程中，不受任何個人或其他職能部門的指使和干擾，始終獨立、客觀、公正的進行工作。被審計單位任何部門和個人不得人為設(shè)置障礙，施加壓力，改變審計立場，在審計工作結(jié)束后，審計人員排除各種干擾，對審計事項作出客觀評價。1.3 內(nèi)部審計獨立性的作用1.3.1內(nèi)部審計的獨立性有助于提高信息的可靠性受托經(jīng)濟責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟上受托或受命履行自己的經(jīng)濟責(zé)任，并向

15、委托者負(fù)有定期報告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財產(chǎn)所有權(quán)與財產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)分離時，客觀上存在著委托者對受托者進行經(jīng)濟監(jiān)督的需要?！皟蓹?quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計獨立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計主體受托受命于委托者單位法人，對經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營管理者也受托受命于委托者單位法人，負(fù)責(zé)財產(chǎn)的經(jīng)營管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對等原則，形成了內(nèi)部審計主體與經(jīng)營管理者被審部門之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營管理權(quán)，因而內(nèi)部審計主體的地位理應(yīng)高于（經(jīng)營管理者 )被審部門。因此，內(nèi)部審計主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實現(xiàn)。西方著名審計學(xué)家勞倫斯.B.索耶在內(nèi)部審計的理論與

16、方法中說過，“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計的獨立地位是其職權(quán)的第一要素。國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員機構(gòu)需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束 ,客觀地開展工作”?？梢?，按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計工作狀況、經(jīng)驗教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的要求，尤其要強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。1.3.2內(nèi)部審計主體的獨立

17、性有助于改進審計質(zhì)量 審計主體指實施審計監(jiān)督活動的機構(gòu)和人員，而審計主體的獨立性是審計工作的靈魂，是審計質(zhì)量的有效保證。企業(yè)內(nèi)部審計人員受企業(yè)內(nèi)部管理層或董事會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計主體也是企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)的組成部分，而且沒有獨立的財權(quán)、決策權(quán)，因此其主體的獨立性較弱，也就使得內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)工作中缺乏權(quán)威性與自主性，必須依照管理層的決策行事，即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違法違規(guī)行為、損失浪費行為等，內(nèi)部審計人員也無權(quán)作出處罰的決定，必須報經(jīng)管理層的批準(zhǔn)，而且當(dāng)某些違規(guī)行為涉及到部門或企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員時，就使得內(nèi)部審計的力量尤其虛弱，這都在一定程度上影響了內(nèi)部審計的客觀性和公正性，因此審計質(zhì)量也就難

18、以保證。當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，這種狀況嚴(yán)重的制約了內(nèi)部審計開展業(yè)務(wù)活動。要使內(nèi)部審計真正在建立現(xiàn)代化企業(yè)制度中發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，首先取決于其在企業(yè)中的獨立性如何。沒有獨立性就談不上客觀、公正。如前所述我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)附屬于企業(yè)內(nèi)部的其它部門，有的甚至并入會計部門，或由會計人員兼任。這種狀況導(dǎo)致的直接后果就是企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的獨立性，受各方面利益的牽制，審核結(jié)果不盡人意。同時在企業(yè)中，由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受有關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，人員的工作待遇，其他福利等方面的利益受人支配，這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時，有很多顧慮，往往表

19、現(xiàn)得無能為力，缺乏應(yīng)有的獨立性。因此審計的質(zhì)量也大打折扣，導(dǎo)致了審計的不客觀，不公正。2 內(nèi)部審計獨立性發(fā)展及現(xiàn)狀2.1 國外內(nèi)部審計獨立性的發(fā)展國外內(nèi)部審計獨立性的發(fā)展是伴隨著經(jīng)濟的騰飛而進行的。內(nèi)部審計最早出現(xiàn)在英國和美國，而第一個審計部門的建立來自美國的鐵道部。而在17921798年間，又在其他部門先后配備了內(nèi)部審計官，負(fù)責(zé)整個部分的經(jīng)濟監(jiān)督工作。這可以說是整個內(nèi)部審計工作的雛形。當(dāng)然這時候的內(nèi)部審計還沒有涉及到獨立性的研究，而獨立性的出現(xiàn)是在進入20世紀(jì)40年代才開始的。那個時候國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，資本主義企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)以及外在環(huán)境進一步復(fù)雜化，企業(yè)之間的競爭也加劇，對內(nèi)部審計

20、工作提出了更高的要求，這樣內(nèi)部審計的獨立性也就運用而生。此后在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，對于獨立性也就越來越重視。歐洲財經(jīng)會計師聯(lián)合會發(fā)表的第一號職業(yè)道德準(zhǔn)則就是獨立性。國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會也制定了內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建議各國的內(nèi)部審計師在公司按照該標(biāo)準(zhǔn)開展工作。在美國，安然世界通訊等公司的一系列丑聞使投資者對上市公司信息披露的真實性產(chǎn)生懷疑，而這種丑聞均牽涉上市公司管理層的錯誤行為，使投資者對上市公司治理制度的有效性產(chǎn)生懷疑，由此在2002年催生了薩班斯-奧克斯利法案，該法案對內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中的職能有一些建議，并明確的進行了企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)規(guī)定。2.2 我國內(nèi)部審計獨立性的發(fā)展及

21、現(xiàn)狀分析2.2.1 我國內(nèi)部審計獨立性發(fā)展概述從我國國家審計的發(fā)展來看，對于內(nèi)部審計的獨立性問題越來越重視。不管是從兼職審計人員到專職的審計人員來說，還是從獨立的審計機構(gòu)的設(shè)立以及監(jiān)察機構(gòu)的設(shè)置來講，企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性越來越凸顯出其重大的作用及優(yōu)勢。1980年我國財政部頒發(fā)了關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，恢復(fù)重建了注冊會計師審計制度。1984年規(guī)定在部門單位內(nèi)部要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，1985年發(fā)布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定。1994年8月31日頒布了審計法。這些相關(guān)法律法規(guī)的頒布都極大的促進內(nèi)部審計獨立性的發(fā)展，使我國的內(nèi)部審計獨立性不斷的趨于健全完善，使得內(nèi)部審計獨立性也越來越強

22、，經(jīng)濟秩序越來越好，經(jīng)濟也逐步走上正常發(fā)展的軌道。2.2.2 我國內(nèi)部審計獨立性發(fā)展現(xiàn)狀分析在我國目前的企業(yè)制度下，對于內(nèi)部審計獨立性也是越來越重視，特別是我國在加入世界貿(mào)易組織之后，經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計工作的獨立性也得到了進一步的發(fā)展。首先，目前在企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的設(shè)置中，有董事會下設(shè)審計委員會形式，這種形式使得企業(yè)內(nèi)部的審計工作具有很強的獨立性，并為其獨立性的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。其次，在內(nèi)部審計人員的調(diào)配方面，有的企業(yè)直接調(diào)配專業(yè)的審計人員進行內(nèi)部審計工作的處理，以此來保障內(nèi)部審計的獨立性。當(dāng)然也有的企業(yè)，在內(nèi)部審計人員的調(diào)配中僅僅只是用其它部門的人員兼任財務(wù)部門的審計人

23、員，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作成為了領(lǐng)導(dǎo)弄權(quán)的地方，缺乏獨立性。再次，內(nèi)部審計工作的范圍以及內(nèi)容有了明顯的發(fā)展，對財務(wù)活動的和規(guī)性、合法性以及對財務(wù)狀況的查錯揭弊都?xì)w納到內(nèi)部審計工作的重點中去。當(dāng)然在內(nèi)部審計的范圍日方面還是存在著問題，審計工作范圍沒有得到更好的延伸，并且有很多的內(nèi)部審計結(jié)果在處理中由于受到各方面因素的影響，出現(xiàn)處理不當(dāng)?shù)葐栴}?？傊?，我國內(nèi)部審計工作的獨立性雖然得到了一定程度的發(fā)展，但還是存在著很多問題。3 我國內(nèi)部審計獨立性存在問題分析3.1 我國內(nèi)部審計獨立性工作存在的主要問題3.1.1內(nèi)審工作的獨立性不夠強按照規(guī)定,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在單位“一把手”的直接領(lǐng)導(dǎo)下, 獨立地行使審計監(jiān)

24、督職能,不受其他部門和個人的干涉。機構(gòu)必須是獨立的,人員應(yīng)是專職的, 只有這樣, 才能確保審計工作的獨立性、權(quán)威性。但在實際工作中,內(nèi)審有的掛靠在財務(wù)部門,形同虛設(shè);有的與被審計部門同屬一個領(lǐng)導(dǎo)人分管,審計查出的問題往往被大事化小，小事化了，審計的超脫性、權(quán)威性難以發(fā)揮，審計的監(jiān)督作用被淡化了。3.1.2內(nèi)部審計工作的法制化建設(shè)相對滯后幾年來，我國國家審計的法制化建設(shè)取得了長足發(fā)展，相繼頒發(fā)了一系列審計準(zhǔn)則和審計規(guī)范，基本建立了一套比較完備、統(tǒng)一的規(guī)范體系。內(nèi)部審計法制化建設(shè)明顯滯后, 內(nèi)審工作無章可循, 無規(guī)可依, 特別是在審計的程序、證據(jù)、文書格式、檔案等方面沒有統(tǒng)一的規(guī)范。有的單位完全照

25、搬國家審計準(zhǔn)則，與自身行業(yè)特點銜接不夠；有的自行制定了一些規(guī)章、辦法，但過于簡單。具體表現(xiàn)為:審計無計劃；不向被審計單位制發(fā)審計通知書；沒有審計方案；審計報告過于簡單, 沒有審計評價和建議；無審計意見和審計決定書；審計證據(jù)和工作底稿不規(guī)范；審計資料不歸檔。3.1.3審計成果利用率不高主要表現(xiàn)為:審計成果引起領(lǐng)導(dǎo)重視的少,成為領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)的少,審計建議轉(zhuǎn)化為本單位政策、規(guī)章的少，轉(zhuǎn)化為單位經(jīng)濟效益的更少。其原因:一是審計揭示的問題不深、不透, 沒有威懾作用,不足以引起領(lǐng)導(dǎo)的重視和群眾的關(guān)注；二是審計建議針對性、可操作性不強, 沒有切中本單位管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)； 三是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,存有“家

26、丑不可外揚”的思想,對審計查出的問題不予處理,對提出的建議不予采納。3.1.4內(nèi)審隊伍素質(zhì)亟待提高隨著知識經(jīng)濟時代的到來，審計環(huán)境發(fā)生了很大變化，如不盡快適應(yīng)新形勢的要求，就會失去審計資格。目前,內(nèi)審隊伍普遍老化、知識結(jié)構(gòu)不合理、審計手段落后、審計方法陳舊等問題比較突出，具有現(xiàn)代知識和技能、知識面寬、業(yè)務(wù)精湛、懂宏觀知全局的復(fù)合型人才少，已成為影響和制約提高內(nèi)部審計工作水平和內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的主要因素。3.2 影響內(nèi)部審計作用有效發(fā)揮的原因3.2.1內(nèi)部審計還沒有成為企業(yè)的內(nèi)在需要在我國，內(nèi)部審計被認(rèn)為是外部審計的補充，企業(yè)內(nèi)部審計部門的設(shè)立往往是上級主管部門的強制要求。一些企業(yè)雖設(shè)置，配備了人員

27、，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部了內(nèi)部審計機構(gòu)審計的必要性缺乏全面認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無。對內(nèi)部審計的指導(dǎo)不力。除了國家審計署按照有關(guān)法律對內(nèi)部審計進行規(guī)范外，包括財政部在內(nèi)的其他，正是內(nèi)部審計缺部門均未對之提出相應(yīng)的法規(guī)性要求，使得內(nèi)部審計未能得到應(yīng)有乏統(tǒng)一、具體的職業(yè)要求的職業(yè)尊重。企業(yè)控制環(huán)境不理想。相關(guān)法律對企業(yè)會計信息，可操作性差，使執(zhí)行懲罰主體的法律責(zé)任規(guī)定不完善形同虛設(shè)。內(nèi)部審計地位與內(nèi)部審計人員素質(zhì)影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定對內(nèi)部審計的性質(zhì)和任務(wù)作了明確規(guī)定，但是在企業(yè)中內(nèi)部審計地位卻未予以明確， 使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)顯得獨立性，權(quán)威性不足；內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)

28、素質(zhì)不高，在內(nèi)不強審領(lǐng)域不斷擴展和審計層次逐步提升的情況下，內(nèi)審干部原有的知識與技能已不適應(yīng)內(nèi)審發(fā)展的需要。3.2.2內(nèi)部審計人員管理體制不合理根據(jù)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定和當(dāng)前的實際狀況，內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計即在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人法人直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。有些單位領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位、小集體或個人的利益而不

29、信任或限制使用堅持原則的審計人員，對一些依法辦事的審計人員實施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式，迫使審計人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下，內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和廉潔自律程度。1998 1999 年我國逐步對內(nèi)部審計管理進行了改革，目前改革還在進行之中，這就是將內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)工作由過去上級審計機關(guān)代為管理改為單位自身管理，將內(nèi)部審計真正從政府審計中脫離出來，走內(nèi)部審計協(xié)會管理的路子。這本有利于內(nèi)部審計在單位領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，能使內(nèi)部審計的職能更加明確和規(guī)范。但是，一些單位領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員的認(rèn)識卻發(fā)生了偏差。有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為這一改革擴大了他們的權(quán)利，可以為了單位、小集體

30、或個人的利益而更自由地支配審計工作；一些內(nèi)審人員認(rèn)為這次改革是政府對內(nèi)部審計撒手不管，是內(nèi)部審計工作的“弱化”。如果不真正認(rèn)識這次改革的意義，任由這些錯誤認(rèn)識泛化，勢必固化原有體制的漏洞，造成內(nèi)審工作的滑坡。3.2.3機構(gòu)設(shè)置和人員配置不合理當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。其設(shè)置類型有: （1）附屬于辦公室；（2）附屬于會計部門或與會計部門合署辦公；（3）臨時由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。（4）有些內(nèi)部審計人員由會計或物資管理等人員兼任。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性

31、。有些單位雖然應(yīng)上級的要求單獨設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而有些單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。一些單位在這次機構(gòu)改革中不切實際地撤并內(nèi)部審計機構(gòu)，精減內(nèi)審人員，造成內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不穩(wěn)定，審計工作的隨意性增大，審計工作質(zhì)量難保證。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的管理模式當(dāng)前的實際狀況表明，內(nèi)部審計人員管理模式是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。事實上，單位越小，單位負(fù)責(zé)人對審計的依賴程度就越低，原因很簡單，單位小，領(lǐng)導(dǎo)有精力過問所有的事情，并且只求掌握個總體大概，這也是很多大企業(yè)只設(shè)置一級內(nèi)部審計的原

32、因。3.2.4沒有良好的法律環(huán)境作保障目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計的審計法，關(guān)于民間審計的注冊會計師法，而關(guān)于內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時，內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體問題也無章可循。4 實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性對策通過上面的分析我們可以看出，雖然說我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性得到了很大程度的發(fā)展，但是在其發(fā)展中還是由于多方面的原因存在著一些問題，下面我們就這些存在的問題及原因提出企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部設(shè)計獨立性的相關(guān)對策及在進行企業(yè)內(nèi)部審計獨

33、立性工作的時候需要注意的問題。4.1實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計獨立性相關(guān)對策4.1.1加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高管理層對內(nèi)部審計獨立性的重視對于企業(yè)來講，實現(xiàn)其內(nèi)部審計工作的獨立性，提高內(nèi)部審計的效率離不開企業(yè)內(nèi)部管理的完善以及管理層對內(nèi)部審計獨立性的重視。但是在我國目前的有些企業(yè)中，很多的高層管理人員只是將自己的目光放在企業(yè)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)上，對于內(nèi)部審計獨立性并不是很重視，認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無，這些管理理念以及內(nèi)部控制措施都讓內(nèi)部審計家機構(gòu)的只能沒有得到完全的發(fā)揮，也影響到了企業(yè)更好的發(fā)展。所以對于企業(yè)來講，特別是對于企業(yè)的高層管理人員來講，要全面的認(rèn)識內(nèi)部審計獨立性對于企業(yè)發(fā)展的重要性，保證內(nèi)部審計部門

34、享有的響應(yīng)權(quán)利，讓管理者在加強企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，提高內(nèi)部審計工作的獨立性，從而促進企業(yè)又好又快的發(fā)展。4.1.2加強內(nèi)部審計工作法制化建設(shè)，科學(xué)設(shè)置審計人員管理體制我國企業(yè)雖然在近些年來內(nèi)部審計工作得到了很大的發(fā)展，并且對于內(nèi)部審計獨立性的重視度也越來越高。但是不可否認(rèn)的在企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的發(fā)展中還是存在著法制化建設(shè)相對滯后，審計人員管理體制設(shè)置不合理等問題。就像是在內(nèi)部審計獨立性的法制化建設(shè)方面，國家只是針對審計進行了一些審計準(zhǔn)則以及審計規(guī)范的建立，并沒有針對內(nèi)部審計的獨立性頒布相應(yīng)的法規(guī)以及措施，所以使得企業(yè)在進行內(nèi)部審計獨立性建設(shè)的過程中出現(xiàn)了無章可循，無規(guī)可依的問題。另一方面

35、在設(shè)計人員管理體制的設(shè)置中也存在著不合理。很多的內(nèi)部審計人員直接是公司企業(yè)的員工，其切身的利益與本單位掛鉤，所以在其審計的過程中也就受到一些別的因素的干涉，使得其審計工作的獨立性缺乏。所以針對這些問題，首先應(yīng)該加強對內(nèi)部審計獨立性的法制性建設(shè)。國家審計部門應(yīng)該針對內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的一些干擾獨立性的因素進行一些政策法規(guī)的制定，制定出統(tǒng)一的規(guī)范進行內(nèi)部審計工作的管理，讓內(nèi)部審計工作有計劃、科學(xué)合理的進行。而針對審計人員體制的設(shè)置，則應(yīng)該在審計人員調(diào)配方面進行改革，盡量獨立出不受利益牽扯的部門人員來進行審計工作，或者是從外面引進一些專業(yè)的內(nèi)部審計人員開展企業(yè)的內(nèi)部審計工作，以此來提高企業(yè)內(nèi)部審計的

36、獨立性。4.1.3 提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)審成果利用率內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的高低直接會對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性產(chǎn)生影響。所以對于企業(yè)來講，想要提高內(nèi)部審計工作的獨立性，則必須要提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)審成果的利用率。一方面企業(yè)在進行內(nèi)部審計人員的確定的時候，需要對其知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平等要進行確定，選撥一些具有現(xiàn)代知識技能、知識面廣以及業(yè)務(wù)精湛的復(fù)合型審計人才來進行企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并對其進行專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其審計結(jié)果的可操作性，并提出具體可行的審計建議，以此來改善企業(yè)管理中存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)；另一方面則企業(yè)管理人員應(yīng)該提高對內(nèi)部審計工作的重視度，對于審計出來的存在的

37、問題進行有效的分析及解決，從而讓內(nèi)部審計結(jié)果能夠得到有效的利用，讓內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)濟效益。4.1.4 提高內(nèi)部審計獨立性其它方面的一些措施（1）增強內(nèi)部審計獨立性，重在自身有所作為。常言說：“有為”才能“有位”。內(nèi)部審計的獨立性必須依靠內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員自身良好的工作成效來爭取和確立，否則，獨立性就確立不起來。具體應(yīng)做到以下三點：一是審計的務(wù)實性要強, 二是審計過程要規(guī)范, 三是審計結(jié)果實效性要突出。（2）注重內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)第一，選聘優(yōu)秀的專業(yè)內(nèi)部審計人員，充實內(nèi)部審計隊伍。在人員數(shù)量上，要根據(jù)內(nèi)部審計的內(nèi)容、范圍、質(zhì)量等方面的要求，配備足夠的內(nèi)部審計

38、人員，條件成熟的單位可以培養(yǎng)選用注冊內(nèi)部審計師。在人員質(zhì)量上應(yīng)該選派具有高等學(xué)歷、專業(yè)對口、有工作經(jīng)驗、年富力強的專業(yè)人才；第二，加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，對企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；第三，大力提升內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力；第四，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部審計機構(gòu)時，除了配備專職的內(nèi)部審計人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問、工程技術(shù)專家、經(jīng)濟師、統(tǒng)計師和計算機工程師等專業(yè)人員形成合力。（3）制定內(nèi)部審計輪崗制度，保證內(nèi)部審計人員定期輪換一方面，內(nèi)部審計人員長期負(fù)責(zé)對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責(zé)；另一方面，由于內(nèi)部審計人員長期從事某一審計崗位，會因過于熟悉本崗位業(yè)務(wù)而感覺單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這兩種情況都會影響內(nèi)部審計人員的客觀性，因此，定期輪換工作崗位或?qū)徲媽ο笫呛苡斜匾?。?）解除后顧之憂,提高內(nèi)部審計人員待遇單位應(yīng)提供足夠的時間和經(jīng)費保障，加大內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，督促內(nèi)部審計人員不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量。另外應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、