審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理

1、審計(jì)調(diào)整審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理事項(xiàng)的處理 目 錄一、基本概念二、調(diào)整與重要性水平的關(guān)系三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用四、調(diào)整結(jié)果的確認(rèn)五、需要注意的問題一、基本概念 概念：調(diào)整事項(xiàng)、已調(diào)整事項(xiàng)和未調(diào)整事項(xiàng)、本期調(diào)整和追溯調(diào)整、滾動(dòng)調(diào)整。 調(diào)整的分錄：調(diào)整分錄、重分類分錄、轉(zhuǎn)回分錄一、基本概念 （一）調(diào)整事項(xiàng)、已調(diào)整事項(xiàng)和未調(diào)整事項(xiàng) 1.調(diào)整事項(xiàng)：通過審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差異(錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))。 2.已調(diào)整事項(xiàng)：將在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差異作出了調(diào)整的事項(xiàng)。 3.未調(diào)整事項(xiàng)：未將在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差異作出調(diào)整的事項(xiàng)。未調(diào)整的理由是差異金額及性質(zhì)未達(dá)到調(diào)整的重要性水平標(biāo)準(zhǔn)。一、基本概念（二

2、）本期調(diào)整和追溯調(diào)整 1.本期調(diào)整：對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。 2.追溯調(diào)整：對(duì)上期或以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)對(duì)應(yīng)滾調(diào)因此造成的對(duì)下一期報(bào)表直至本期報(bào)表的影響數(shù)。一、基本概念(三)滾動(dòng)調(diào)整 當(dāng)上年或以期年度審定報(bào)表已作調(diào)整，但被審計(jì)單位未將應(yīng)調(diào)帳事項(xiàng)相應(yīng)調(diào)整帳目時(shí)，則審計(jì)人員每年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都需要對(duì)客戶的期初余額進(jìn)行調(diào)整。這種客戶沒有調(diào)整，而審計(jì)人員又必須對(duì)期初余額進(jìn)行的調(diào)整，被稱為“滾動(dòng)調(diào)整”。 滾動(dòng)調(diào)整在非上市公司審計(jì)和IPO審計(jì)中較常見。 一、基本概念 (四)調(diào)整分錄 1.調(diào)表又調(diào)帳分錄。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期報(bào)表差異或差錯(cuò)，須同時(shí)調(diào)整報(bào)表和被審計(jì)單位帳目的調(diào)整分錄。 2.以損益調(diào)整事項(xiàng)居多

3、，也有部分會(huì)計(jì)核算科目應(yīng)用錯(cuò)誤的帳務(wù)調(diào)整。 3.按調(diào)整期分類：本期調(diào)整、上期調(diào)整、滾動(dòng)調(diào)整。一、基本概念(五)重分類分錄 1.調(diào)表不調(diào)帳分錄。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期報(bào)表項(xiàng)目分類差錯(cuò)，只在報(bào)表項(xiàng)目之間進(jìn)行調(diào)整，而無需調(diào)整帳目。 2.該類調(diào)整不影響損益和凈資產(chǎn)。一、基本概念 (六)轉(zhuǎn)回分錄。 當(dāng)被審計(jì)單位將上年度審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)在本年度進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整后，試算平衡表中本年度的未審數(shù)中則包括上年度審定數(shù)中調(diào)整數(shù)，年初及上年數(shù)則不包括上年審計(jì)調(diào)整數(shù)，因而需要對(duì)被審計(jì)單位當(dāng)期發(fā)生額進(jìn)行與上一審計(jì)年度調(diào)整分錄反方向的調(diào)整，即對(duì)未審的當(dāng)期發(fā)生額中屬上年調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行轉(zhuǎn)回調(diào)整(轉(zhuǎn)入年初及上年度)，這樣本年數(shù)才是真正的未審數(shù)。

4、二、調(diào)整與重要性水平的關(guān)系(一)是否調(diào)整是根據(jù)重要性水平?jīng)Q定的 在審計(jì)過程中，我們將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行處理，通常是根據(jù)其金額和性質(zhì)并結(jié)合重要性水平?jīng)Q定是否進(jìn)行調(diào)整。一般來說，調(diào)整事項(xiàng)匯總的金額未達(dá)到調(diào)整的重要性水平標(biāo)準(zhǔn)，可以不調(diào)整，不調(diào)整便形成未調(diào)整事項(xiàng)。(二)重要性水平的確定 在總體審計(jì)策略中根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位具體環(huán)境下錯(cuò)報(bào)金額及性質(zhì)確定初步重要性水平。 三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用 以下假定采用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行審計(jì)，并用軟件實(shí)施對(duì)客戶的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集及處理。有兩種情況的應(yīng)用： (一)有已調(diào)整事項(xiàng)，無調(diào)整分錄(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分

5、錄的具體運(yùn)用 (一)有已調(diào)整事項(xiàng)，無調(diào)整分錄 當(dāng)客戶將調(diào)整分錄在審計(jì)報(bào)告期內(nèi)入帳，則不存在期后調(diào)整的問題。例如，對(duì)A公司06年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)束后A公司按照審計(jì)已調(diào)整事項(xiàng)直接調(diào)整06年帳務(wù)及會(huì)計(jì)報(bào)表，從而使06年度的未審數(shù)同06年度的審定數(shù)相同。在這種情況下，A公司是將調(diào)整分錄當(dāng)作06年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。這樣，審計(jì)人員必須將經(jīng)調(diào)整后審定數(shù)作為最終的未審數(shù)，而工作底稿上沒有調(diào)整分錄。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用 (一)有已調(diào)整事項(xiàng)，無調(diào)整分錄 這種情況主要適用于企業(yè)需調(diào)整的事項(xiàng)較少，以保證審計(jì)人員對(duì)工作底稿修改不多，下年度進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間較早，不致于影響企業(yè)下年度的

6、會(huì)計(jì)核算。主要是小規(guī)模企業(yè)和非上市公司的審計(jì)可以考慮這種方法。由于未審數(shù)與審定數(shù)對(duì)調(diào)整分錄的入帳時(shí)間一致，所以就不存在以后年度的審計(jì)人員的轉(zhuǎn)回分錄和客戶的調(diào)整分錄。(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄 情況一：客戶在下一年度進(jìn)行調(diào)整，客戶進(jìn)行帳務(wù)處理的依據(jù)是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。由于審計(jì)人員提請(qǐng)客戶調(diào)整，如果涉及損益類科目必然要使其歸屬到以前年度，否則審計(jì)人員和客戶的處理就不一致，必然造成審定數(shù)和未審數(shù)不協(xié)調(diào)，使下一年度的審定數(shù)無法確認(rèn)。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用 情況1：假設(shè)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)客戶06年度少計(jì)收入1,500,000元，審計(jì)人員在06年度審計(jì)對(duì)

7、TB表(試算平衡表)做如下調(diào)整分錄（稅金的計(jì)提和盈余公積等的補(bǔ)提未考慮）： 借：應(yīng)收帳款 1,500,000 貸：營業(yè)收入 1,500,000三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄情況1： 由于客戶只能在07年度內(nèi)將審計(jì)調(diào)整分錄入帳，依據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的要求，企業(yè)應(yīng)做如下分錄： 借：應(yīng)收帳款 1,500,000 貸：以前年度損益調(diào)整 1,500,000 借：以前年度損益調(diào)整 1,500,000 貸：利潤分配-未分配利潤1,500,000 客戶07年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)及本年數(shù)按調(diào)此整后數(shù)編制。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二

8、)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄情況1： 審計(jì)人員對(duì)A公司07年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)TB表作如下調(diào)整： 借：利潤分配-未分配利潤1,500,000 貸：應(yīng)收帳款 1,500,000 借：應(yīng)收帳款 1,500,000 貸：期初未分配利潤 1,500,000 經(jīng)此調(diào)整后TB表與未審報(bào)表一致。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄年年初余額初余額本本年年增加增加本本年年減少減少年年末余額末余額未審未審數(shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整數(shù)數(shù)審定審定數(shù)數(shù)未審未審數(shù)數(shù)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回?cái)?shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整后后數(shù)數(shù)未審未審數(shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整后后數(shù)數(shù)未審未審數(shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整后后數(shù)數(shù)X150X+150Y150Y-150ZZX

9、+Y-ZX+Y-Z2007年年A公司公司TB表表應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款調(diào)整調(diào)整(單位：萬元單位：萬元) 2007年年A公司公司TB表表未分配利潤未分配利潤調(diào)整調(diào)整(單位：萬元單位：萬元) 年年初余額初余額本本年年增加增加本本年年減少減少年年末余額末余額未審未審數(shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整數(shù)數(shù)審定審定數(shù)數(shù)未審未審數(shù)數(shù)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回?cái)?shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整后后數(shù)數(shù)未審未審數(shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整后后數(shù)數(shù)未審未審數(shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整后后數(shù)數(shù)A150A+150B150B-150CCA+B-CA+B-C上表說明： 1.雖然07年TB表的期初數(shù)與06年審定的期末數(shù)不一致，但由于A公司在07年已將調(diào)整分錄入帳，因此，07年TB表與未審報(bào)表的期末數(shù)是一致的。 .這種調(diào)

10、整只是調(diào)整本年與上年之間的發(fā)生額或本年TB表的年初余額，不會(huì)改變07年TB表與未審報(bào)表的期末數(shù)。 三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄 上表說明： 3.這種調(diào)整實(shí)際不是07年報(bào)表審計(jì)的調(diào)整事項(xiàng)。因客戶已對(duì)06年的調(diào)整事項(xiàng)作了調(diào)帳，客戶提供的07年報(bào)表的年初數(shù)與06年審定報(bào)表的年末數(shù)相一致，本年發(fā)生額亦剔除了上年調(diào)整因素。為此，實(shí)務(wù)中也有本年TB表直接用本年未審報(bào)表數(shù)(而不是科目余額表數(shù))，而不存在調(diào)整數(shù)。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄情況1 承上例，假設(shè)07年度A公司做如下錯(cuò)誤調(diào)整分錄，沒有調(diào)整以前年度損益，而直

11、接調(diào)增07年度營業(yè)收入： 借：應(yīng)收帳款 1,500,000 貸：營業(yè)收入 1,500,000 其中應(yīng)收帳款的調(diào)增是正確的，無須調(diào)整，其工作底稿的格式和內(nèi)容如上圖。但審計(jì)人員必須對(duì)這筆分錄進(jìn)行調(diào)整，將記入07年度的銷售收入調(diào)整至06年度。情況1 ： 由于A公司06年度的所有帳簿已經(jīng)結(jié)平，審計(jì)只能對(duì)本期的未審數(shù)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：營業(yè)收入 1,500,000 貸：期初未分配利潤 1,500,000 由于調(diào)整分錄只涉及損益表項(xiàng)目，最終的期末未分配利潤沒有變化，而且損益表的編制不是連續(xù)的，即不受前期發(fā)生額影響，不用客戶在下一年度損益類科目上進(jìn)行調(diào)整來反映07年的損益情況，只需重新編制07年度

12、會(huì)計(jì)報(bào)表，即“調(diào)表不調(diào)帳”。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄項(xiàng)項(xiàng) 目目未審數(shù)未審數(shù)調(diào)整調(diào)整數(shù)數(shù)審定審定數(shù)數(shù) 營業(yè)收入P-150P-150 凈利潤Q-150Q-150期初未分配利潤R150R+150期末未分配利潤S0SA公司07年利潤表調(diào)整情況(單位：萬元)： 情況1 ： 涉及損益表調(diào)整的重分類項(xiàng)目 例如，06年度B公司將一筆廣告費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，金額為100,000元，審計(jì)對(duì)此作出如下調(diào)整： 借：銷售費(fèi)用 100,000 貸：管理費(fèi)用 100,000 這筆分錄不會(huì)對(duì)B公司的凈利潤帶來影響，不會(huì)影響期初未分配利潤。由于是損益類項(xiàng)目，下一年度客戶帳面的發(fā)生額

13、不受影響，B公司只須“調(diào)表不調(diào)帳”。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄B公司07年利潤表重分類情況(單位：萬元)：項(xiàng)項(xiàng) 目目未審數(shù)未審數(shù)調(diào)整調(diào)整數(shù)數(shù)審定審定數(shù)數(shù) 銷售費(fèi)用X10X+10 管理費(fèi)用Y-10Y-10 凈利潤Z0Z情況1 ： 資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整的轉(zhuǎn)回分錄 例如，06年度C公司將應(yīng)收帳款的項(xiàng)目計(jì)入其他應(yīng)收款，金額是800,000元。審計(jì)作出如下調(diào)整： 借：應(yīng)收帳款 800,000 貸：其他應(yīng)收款 800,000 C公司07年度將上述調(diào)整分錄入帳后，審計(jì)人員對(duì)07年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，則需編制轉(zhuǎn)回分錄： 借：其他應(yīng)收款 800,000 貸：應(yīng)收帳款 800,

14、000三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄年年初余額初余額本本年年增加增加本本年年減少減少年年末余額末余額未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)未審數(shù)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)調(diào)整后數(shù)應(yīng)收帳款：A80A+80B80B-80CCA+B-CA+B-C其他應(yīng)收款：E-80E-80FFG80G-80E+F-GE+F-GC公司07年資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整情況(單位：萬元)： 其中：應(yīng)收帳款未審數(shù)的本期增加額B中含有因調(diào)整期初數(shù)增加的80萬元，其他應(yīng)收款未審數(shù)本期減少額G中含有因調(diào)整期初數(shù)減少的80萬元。因此

15、，需要進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這樣本期發(fā)生額才能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本期的實(shí)際情況，從而確保期末審定數(shù)的準(zhǔn)確、真實(shí)。情況二：滾動(dòng)調(diào)整的事例 假設(shè)仍沿用情況一中的舉例：06年度客戶少計(jì)收入1,500,000元，審計(jì)人員進(jìn)行07年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)客戶的07年期初余額進(jìn)行調(diào)整，使其同07年期初余額的審定數(shù)相同，以便使未審數(shù)和審定數(shù)在相同的基礎(chǔ)上，接受本期發(fā)生額。由于客戶的損益表項(xiàng)目在07年度只應(yīng)反映該年度的收益情況，不應(yīng)反映以前年度的損益，因此，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)做如下滾調(diào)分錄： 借：應(yīng)收帳款 1,500,000 貸：期初未分配利潤 1,500,000 三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事

16、項(xiàng)，有調(diào)整分錄 假定沒有發(fā)現(xiàn)新的應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，假定沒有發(fā)現(xiàn)新的應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員的審計(jì)人員的工作底稿應(yīng)如下圖：工作底稿應(yīng)如下圖： 項(xiàng)目：應(yīng)收帳款項(xiàng)目：應(yīng)收帳款 年年初余額初余額本本年年增加增加本本年年減少減少年年末余額末余額未審未審數(shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整數(shù)數(shù)審定數(shù)審定數(shù)未審未審數(shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整后后數(shù)數(shù)未審未審數(shù)數(shù)調(diào)整調(diào)整后后數(shù)數(shù)未審未審數(shù)數(shù)審定數(shù)審定數(shù)X150X+150YYZZX+Y-ZX+Y-Z+150 可見，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)可見，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)客戶提請(qǐng)客戶調(diào)調(diào)帳，從而減少帳，從而減少以后年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)這種時(shí)間性的審計(jì)差異。以后年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)這種時(shí)間性的審計(jì)差異。否則，否則，審審計(jì)人員在以后年度進(jìn)行

17、審計(jì)時(shí)，每年都必須對(duì)期初余額計(jì)人員在以后年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，每年都必須對(duì)期初余額進(jìn)行相同的調(diào)整，因而，在客戶接受審計(jì)調(diào)整后，應(yīng)提進(jìn)行相同的調(diào)整，因而，在客戶接受審計(jì)調(diào)整后，應(yīng)提請(qǐng)其及時(shí)入帳，以便使以后年度的審計(jì)工作順利進(jìn)行。請(qǐng)其及時(shí)入帳，以便使以后年度的審計(jì)工作順利進(jìn)行。如果多年的調(diào)整分錄，客戶沒有及時(shí)入帳，或有的入帳如果多年的調(diào)整分錄，客戶沒有及時(shí)入帳，或有的入帳有時(shí)不入帳，審計(jì)工作的復(fù)雜性就可想而知了。有時(shí)不入帳，審計(jì)工作的復(fù)雜性就可想而知了。情況二： IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整 在客戶進(jìn)行主板上市或創(chuàng)業(yè)板上市過程中，需要三年又一期或二年又一期的會(huì)計(jì)報(bào)表作為申報(bào)資料，這時(shí)需要對(duì)客戶

18、前三年或二年的會(huì)計(jì)報(bào)表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整。由于客戶原來一直沒有按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，并且客戶以前年度的帳簿已經(jīng)被結(jié)平，審計(jì)人員對(duì)以前年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)以及會(huì)計(jì)制度差異帶來的影響額都需要對(duì)每期的未審數(shù)進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄情況二：IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和證監(jiān)會(huì)對(duì)IPO審計(jì)的要求，在三年又一期的審計(jì)中，應(yīng)視同被審計(jì)單位以前年度一直執(zhí)行新準(zhǔn)則，其以前年度報(bào)表因執(zhí)行舊準(zhǔn)則產(chǎn)生的與新準(zhǔn)則之間的差異必須進(jìn)行追溯調(diào)整。 舉例：對(duì)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行調(diào)整的情況。 D公司原來一直按應(yīng)收帳款余額的5

19、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，審計(jì)按新準(zhǔn)則要求改按照帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，標(biāo)準(zhǔn)如下：一年以內(nèi)按余額的3%；12年按余額的20%計(jì)提；23年的按余額的50%計(jì)提；3年以上的按余額的100%計(jì)提(假定做三年審計(jì)，本例暫不考慮其他應(yīng)收款的計(jì)提，以便計(jì)算和說明)。情況二：IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整帳齡帳齡計(jì)計(jì)提提壞帳壞帳比例比例2004年年2005年年2006年年應(yīng)收帳款余額應(yīng)計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額應(yīng)收帳款余額應(yīng)計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額應(yīng)收帳款余額應(yīng)計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額1年以內(nèi)3%900,00027,0001,000,00030,0002,000,00060,0001-2年20%700,000140,000800,000160

20、,000900,000180,0002-3年50%600,000300,000500,000250,000700,000350,000年以上100%800,000800,000900,000900,000700,000700,000 合計(jì)3,00,0001,267,0003,200,0001,340,0004,300,0001,290,000按新準(zhǔn)則計(jì)算壞帳準(zhǔn)備表(單位：元)情況二：IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整年年度度壞帳準(zhǔn)備余額壞帳準(zhǔn)備余額應(yīng)補(bǔ)提數(shù)應(yīng)補(bǔ)提數(shù)原計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額原計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額新計(jì)壞帳準(zhǔn)新計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額備余額本期應(yīng)補(bǔ)本期應(yīng)補(bǔ)提數(shù)提數(shù)累計(jì)應(yīng)累計(jì)應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提提數(shù)數(shù)2004年15,

21、000=3,000,00051,267,0001,252,0001,252,0002005年16,000=3,200,00051,340,00072,0001,324,0002006年21,500=4,300,00051,290,000-55,5001,268,500壞帳準(zhǔn)備調(diào)整表情況二：IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整各年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄及審定表：帳齡帳齡未審期未審期末余額末余額調(diào)整調(diào)整審定期末審定期末余額余額期初余額期初余額計(jì)提計(jì)提壞帳壞帳比例比例借方貸方1年以內(nèi)4,50022,50027,0004,5003%1-2年3,500136,500140,0003,50020%2-3年3

22、,000270,000300,0003,00050%年以上4,000796,000800,0004,000100%合計(jì)15,0001,252,0001,267,00015,0002004年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 1,252,000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1,252,000 2004年度壞帳準(zhǔn)備審定表情況二：IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整各年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄及審定表：帳齡帳齡未審期未審期末余額末余額調(diào)整調(diào)整審定期末審定期末余額余額審定期初審定期初余額余額計(jì)提計(jì)提壞帳壞帳比例比例借方貸方1年以內(nèi)5,00025,00030,00027,0003%1-2年4,000156,000160,0

23、00140,00020%2-3年2,500247,500250,000300,00050%年以上4,500895,500900,000800,000100%合計(jì)16,0001,324,0001,340,0001,267,0002005年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 72,000 期初未分配利潤1,252,000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1,324,000 2005年度壞帳準(zhǔn)備審定表情況二：IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整各年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄及審定表：帳齡帳齡未審期未審期末余額末余額調(diào)整調(diào)整審定期末審定期末余額余額審定期初審定期初余額余額計(jì)提計(jì)提壞帳壞帳比例比例借方貸方1年以內(nèi)10,00050

24、,00060,00030,0003%1-2年4,500175,500180,000160,00020%2-3年3,500346,500350,000250,00050%年以上3,500696,500700,000900,000100%合計(jì)21,5001,268,5001,290,0001,340,0002006年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 (55,500) 期初未分配利潤 1,324,000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1,268,500 2006年度壞帳準(zhǔn)備審定表各年補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄對(duì)比： 2004年調(diào)整： 借：管理費(fèi)用 1,252,000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1,252,000 2005年調(diào)整：

25、借：管理費(fèi)用 72,000 期初未分配利潤1,252,000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1,324,000 2006年調(diào)整： 借：管理費(fèi)用 (55,500) 期初未分配利潤 1,324,000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1,268,500情況二：IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整說明： 1.本例補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備后,管理費(fèi)用的影響已經(jīng)在各年度計(jì)入當(dāng)期發(fā)生額，最終會(huì)影響到各年度的期末未分配利潤。審計(jì)人員必須重新編制各年度的TB表，確定審定數(shù)。 2.客戶可在2007年將上述審定的壞帳準(zhǔn)備補(bǔ)提的累計(jì)數(shù)登記入帳，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：期初未分配利潤 1,268,500 貸：壞帳準(zhǔn)備 1,268,500情況二：IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)

26、整審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整情況三：情況三：會(huì)會(huì)計(jì)調(diào)整在先，計(jì)調(diào)整在先，審審計(jì)調(diào)整在后計(jì)調(diào)整在后 上面我們討論的是：審計(jì)調(diào)整在先，會(huì)計(jì)調(diào)整在后的情況。 有時(shí)，我們?cè)趯徲?jì)過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)客戶本年度出現(xiàn)一些原審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整的事項(xiàng)，如補(bǔ)交前期稅金、罰款的事項(xiàng)。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，如果金額不大，可以直接計(jì)入本期相同的損益項(xiàng)目。如果金額如果金額較較大，應(yīng)大，應(yīng)追溯追溯調(diào)整年初余額調(diào)整年初余額及上年及上年損益，損益，這種調(diào)整與期初審定數(shù)有關(guān)，是會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)調(diào)整在先，調(diào)整在先，審審計(jì)調(diào)整在后計(jì)調(diào)整在后的調(diào)整的調(diào)整。 情況三：情況三：會(huì)會(huì)計(jì)調(diào)整在先，計(jì)調(diào)整在先，審審計(jì)調(diào)整在后計(jì)調(diào)整在后(追溯調(diào)整) 假設(shè)審計(jì)

27、人員在07年度審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶(06年、07年均為同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì))07年度追溯調(diào)整了06年度少繳所得稅200,000元，罰金20,000元，且調(diào)整計(jì)入06年度報(bào)表，客戶的會(huì)計(jì)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 220,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 200,000 其他應(yīng)付款 20,000 借：應(yīng)交稅費(fèi) 200,000 其他應(yīng)付款 20,000 貸：銀行存款 220,000 借：利潤分配-未分配利潤 220,000 貸：以前年度損益調(diào)整 220,000 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)先依據(jù)這些會(huì)計(jì)分錄調(diào)整原審定的06年TB及財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)(年初數(shù)調(diào)整)： 借：所得稅費(fèi)用 200,000 營業(yè)外支出 20,000 貸

28、：應(yīng)交稅費(fèi) 200,000 其他應(yīng)付款 20,000 將07年度TB中調(diào)整兩項(xiàng)負(fù)債的發(fā)生額轉(zhuǎn)回(分錄)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 200,000 其他應(yīng)付款 20,000 貸：期初未分配利潤 220,000 注：以上為非審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中注：以上為非審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中TB表數(shù)據(jù)往往表數(shù)據(jù)往往采用客戶報(bào)表數(shù)，這樣上項(xiàng)轉(zhuǎn)回分錄可不必做。采用客戶報(bào)表數(shù)，這樣上項(xiàng)轉(zhuǎn)回分錄可不必做。情況三情況三：會(huì)會(huì)計(jì)調(diào)整在先，計(jì)調(diào)整在先，審審計(jì)調(diào)整在后計(jì)調(diào)整在后(追溯調(diào)整) 會(huì)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)調(diào)整與審與審計(jì)調(diào)整計(jì)調(diào)整順序的不同意義順序的不同意義 （1）審計(jì)調(diào)整在先，會(huì)計(jì)調(diào)整在后：意味著審計(jì)人中已將錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員已將此錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)予以反映；審計(jì)人員不會(huì)因此承擔(dān)未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； （2）會(huì)計(jì)調(diào)整在先