第5章財政總預(yù)算會計報告

1、財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計財務(wù)報告財務(wù)報告p財政總預(yù)算會計報告是各級財政部門根據(jù)日常財政總預(yù)算會計報告是各級財政部門根據(jù)日常的核算資料定期編制的反映各級財政預(yù)算收支的核算資料定期編制的反映各級財政預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的書面報告，是各級政府和執(zhí)行情況及其結(jié)果的書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、評價預(yù)算上級財政部門了解情況、掌握政策、評價預(yù)算執(zhí)行工作的重要依據(jù)，也是編制下年度預(yù)算的執(zhí)行工作的重要依據(jù)，也是編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)。一、財政總預(yù)算會計報告體系及作用一、財政總預(yù)算會計報告體系及作用 財政總預(yù)算會計報告是由地方各級財政機關(guān)逐財政總預(yù)算會計報告是由地方各級財政機

2、關(guān)逐級編制上報的、反映預(yù)算收支完成情況的報告文件級編制上報的、反映預(yù)算收支完成情況的報告文件。主要包括年報、旬報、月報和月份執(zhí)行情況分析。主要包括年報、旬報、月報和月份執(zhí)行情況分析書面說明等。通過這些報告，可以掌握各級財政總書面說明等。通過這些報告，可以掌握各級財政總預(yù)算的收支執(zhí)行和完成情況，從而了解國民經(jīng)濟和預(yù)算的收支執(zhí)行和完成情況，從而了解國民經(jīng)濟和社會經(jīng)濟發(fā)展情況以及各項事業(yè)指標執(zhí)行進度與完社會經(jīng)濟發(fā)展情況以及各項事業(yè)指標執(zhí)行進度與完成情況。成情況。1財政總預(yù)算會計報表的種類。財政總預(yù)算會計報表的種類。（1）財政總預(yù)算會計報表按編制的時間分有旬報、月報、）財政總預(yù)算會計報表按編制的時間分

3、有旬報、月報、季報和年報。季報和年報。（2）財政總預(yù)算會計報表按經(jīng)濟內(nèi)容劃分有：資產(chǎn)負債表）財政總預(yù)算會計報表按經(jīng)濟內(nèi)容劃分有：資產(chǎn)負債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金的投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他的投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數(shù)字表和行政事業(yè)單位收支匯總表。附表有基本數(shù)字表和行政事業(yè)單位收支匯總表。（3）財政總預(yù)算會計報表按編制單位劃分為：本級財政總）財政總預(yù)算會計報表按編制單位劃分為：本級財政總預(yù)算會計報表和匯總財政總預(yù)算會計報表。預(yù)算會計報表和匯總財政總預(yù)算會計報表。財

4、政總預(yù)算會計報表中有關(guān)數(shù)字的編制基礎(chǔ)是：預(yù)算財政總預(yù)算會計報表中有關(guān)數(shù)字的編制基礎(chǔ)是：預(yù)算收入部分以繳入基層國庫的數(shù)字為準；預(yù)算支出部收入部分以繳入基層國庫的數(shù)字為準；預(yù)算支出部分，行政事業(yè)費以基層單位的銀行支出數(shù)為準；建分，行政事業(yè)費以基層單位的銀行支出數(shù)為準；建設(shè)銀行經(jīng)辦的基本建設(shè)支出，以建設(shè)銀行的銀行支設(shè)銀行經(jīng)辦的基本建設(shè)支出，以建設(shè)銀行的銀行支出數(shù)為準；財政部門經(jīng)費的直接支出，以財政撥款出數(shù)為準；財政部門經(jīng)費的直接支出，以財政撥款數(shù)為準。數(shù)為準。財政總預(yù)算會計報表的編制要符合數(shù)字真實、內(nèi)容完財政總預(yù)算會計報表的編制要符合數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時的基本要求。整、報送及時的基本要求。

5、財政總預(yù)算會計的年報，即各級政府決算報表，反映財政總預(yù)算會計的年報，即各級政府決算報表，反映著年度預(yù)算收支的最終結(jié)果。各級總預(yù)算會計在財著年度預(yù)算收支的最終結(jié)果。各級總預(yù)算會計在財政部門主要領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，參與或具體負責(zé)組織政部門主要領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，參與或具體負責(zé)組織下列決策草案編審工作下列決策草案編審工作。各級財政部門應(yīng)將匯總編制的本級決算草案及時報本各級財政部門應(yīng)將匯總編制的本級決算草案及時報本級政府審定。各級財政部門應(yīng)按照上級財政部門規(guī)級政府審定。各級財政部門應(yīng)按照上級財政部門規(guī)定的時限和份數(shù)，將經(jīng)本級人民政府審定的本行政定的時限和份數(shù)，將經(jīng)本級人民政府審定的本行政區(qū)域決算草案逐級及時報

6、送備案。計劃單列城市的區(qū)域決算草案逐級及時報送備案。計劃單列城市的會計報表和年度財政決算在報省級財政部門的同時會計報表和年度財政決算在報省級財政部門的同時，直接報送財政部。，直接報送財政部。 先收后支，自求平衡。即財政總預(yù)算會計在辦理基先收后支，自求平衡。即財政總預(yù)算會計在辦理基金預(yù)算支出時，必須認真審查是否有足夠的基金預(yù)金預(yù)算支出時，必須認真審查是否有足夠的基金預(yù)算收入，即算收入，即“各項目的歷年滾存結(jié)余各項目的歷年滾存結(jié)余+本年已實現(xiàn)本年已實現(xiàn)收入收入-本年已支撥數(shù)本年已支撥數(shù)”要大于或等于申請撥款數(shù)，要大于或等于申請撥款數(shù)，否則，即使符合計劃，也不得撥付。否則，即使符合計劃，也不得撥付。

7、?？顚Ｓ?，分項核算。即相應(yīng)的基金預(yù)算收入應(yīng)當?？顚Ｓ茫猪椇怂恪＜聪鄳?yīng)的基金預(yù)算收入應(yīng)當用于相應(yīng)的基金預(yù)算支出，各項基金預(yù)算收入與基用于相應(yīng)的基金預(yù)算支出，各項基金預(yù)算收入與基金預(yù)算支出之間不能相互調(diào)劑。金預(yù)算支出之間不能相互調(diào)劑。發(fā)生基金預(yù)算支出時，借記發(fā)生基金預(yù)算支出時，借記“政府性基金預(yù)算本級支政府性基金預(yù)算本級支出出”，貸記，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”等有等有關(guān)賬戶；關(guān)賬戶；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，作相反的會計分錄。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，作相反的會計分錄。年終將年終將“政府性基金預(yù)算本級支出政府性基金預(yù)算本級支出”賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)賬時，借記賬時，借

8、記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸賬戶，貸記記“政府性基金預(yù)算本級支出政府性基金預(yù)算本級支出”。根據(jù)關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見的規(guī)定，根據(jù)關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見的規(guī)定，國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出是各級財政部門用國有國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出是各級財政部門用國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入安排的支出。資本經(jīng)營預(yù)算本級收入安排的支出。國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出主要包括：一是根據(jù)產(chǎn)業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出主要包括：一是根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、國有企業(yè)發(fā)發(fā)展規(guī)劃、國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、國有企業(yè)發(fā)展要求，以及國家戰(zhàn)略、安全等需要，安排的資本展要求，以及國家戰(zhàn)略

9、、安全等需要，安排的資本性支出；二是用于彌補國有企業(yè)改革成本等方面的性支出；二是用于彌補國有企業(yè)改革成本等方面的費用性支出；三是依據(jù)國家宏觀經(jīng)濟政策以及不同費用性支出；三是依據(jù)國家宏觀經(jīng)濟政策以及不同時期又有企業(yè)改革和發(fā)展的任務(wù)，統(tǒng)籌安排確定的時期又有企業(yè)改革和發(fā)展的任務(wù)，統(tǒng)籌安排確定的其他支出。其他支出。發(fā)生國有資本經(jīng)營預(yù)算支出時，借記發(fā)生國有資本經(jīng)營預(yù)算支出時，借記“國有資本經(jīng)營國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出預(yù)算本級支出”，貸記，貸記“國庫存款國庫存款”；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，作相反的會計分錄。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，作相反的會計分錄。年終將年終將“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出

10、”賬戶余額全數(shù)賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)賬時，借記轉(zhuǎn)賬時，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶賬戶，貸記，貸記“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”。專用基金支出是各級財政用專用基金收入安排的支出專用基金支出是各級財政用專用基金收入安排的支出。包括糧食風(fēng)險基金支出、糧食政策性掛賬利息費。包括糧食風(fēng)險基金支出、糧食政策性掛賬利息費用補貼支出、國家儲備糧油補貼支出。作為具有特用補貼支出、國家儲備糧油補貼支出。作為具有特定用途的資金，專用基金在管理和核算上必須遵循定用途的資金，專用基金在管理和核算上必須遵循先收后支，量入為出，專款專用的原則。專用基金先收后支，量入為出，?？?/p>

11、專用的原則。專用基金支出實行計劃管理，按照規(guī)定的用途和使用范圍辦支出實行計劃管理，按照規(guī)定的用途和使用范圍辦理支出。各項基金未經(jīng)上級主管部門批準不得挪作理支出。各項基金未經(jīng)上級主管部門批準不得挪作他用。年終結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。他用。年終結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。發(fā)生專用基金支出時，借記發(fā)生專用基金支出時，借記“專用基金支出專用基金支出”賬戶，賬戶，貸記貸記“其他財政存款其他財政存款”賬戶；收回支出時，作相反賬戶；收回支出時，作相反的會計分錄。年終結(jié)賬時，借記的會計分錄。年終結(jié)賬時，借記“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”賬戶，貸記賬戶，貸記“專用基金支出專用基金支出”賬戶。賬戶。債務(wù)還本支出債務(wù)還本

12、支出債務(wù)還本支出是指政府財政償還本級政府承擔(dān)的債務(wù)債務(wù)還本支出是指政府財政償還本級政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。本金支出。為了核算政府財政償還本級政府財政承擔(dān)的納入預(yù)算為了核算政府財政償還本級政府財政承擔(dān)的納入預(yù)算管理的債務(wù)本金支出，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置管理的債務(wù)本金支出，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債債務(wù)還本支出務(wù)還本支出”賬戶。本賬戶應(yīng)當根據(jù)政府收支分賬戶。本賬戶應(yīng)當根據(jù)政府收支分類科目中類科目中“債務(wù)還本支出債務(wù)還本支出”有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細賬有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細賬戶。本賬戶平時借方余額反映債務(wù)還本支出的累計戶。本賬戶平時借方余額反映債務(wù)還本支出的累計數(shù)。數(shù)。1.償還本級政府財政承擔(dān)的債務(wù)本金。政府財政償還

13、償還本級政府財政承擔(dān)的債務(wù)本金。政府財政償還本級政府財政承擔(dān)的政府債券、主權(quán)外債等納入預(yù)本級政府財政承擔(dān)的政府債券、主權(quán)外債等納入預(yù)算管理的債務(wù)本金時，借記本科目，貸記算管理的債務(wù)本金時，借記本科目，貸記“國庫存國庫存款款”、“其他財政存款其他財政存款”等；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)等；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記來相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記“應(yīng)應(yīng)付短期政府債券付短期政府債券”、“應(yīng)付長期政府債券應(yīng)付長期政府債券”、“借借入款項入款項”、“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”等，貸記等，貸記“待償債凈資產(chǎn)待償

14、債凈資產(chǎn)”。2.償還本級政府財政承擔(dān)的存量債務(wù)本金。償還截至償還本級政府財政承擔(dān)的存量債務(wù)本金。償還截至2014年年12月月31日本級政府財政承擔(dān)的存量債務(wù)本金日本級政府財政承擔(dān)的存量債務(wù)本金時，借記本科目，貸記時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財政其他財政存款存款”等。等。3.年終轉(zhuǎn)賬。年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶下年終轉(zhuǎn)賬。年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶下“專項債務(wù)還本專項債務(wù)還本支出支出”明細賬戶的借方余額應(yīng)按照對應(yīng)的政府性基明細賬戶的借方余額應(yīng)按照對應(yīng)的政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入金種類分別轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額”相應(yīng)相應(yīng)明細賬戶，借記明細賬戶，借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余

15、額政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額”，貸，貸記本科目（專項債務(wù)還本支出）。本賬戶下其他明記本科目（專項債務(wù)還本支出）。本賬戶下其他明細賬戶的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入細賬戶的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額額”賬戶，借記賬戶，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額”，貸記，貸記本科目（其他明細科目）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額本科目（其他明細科目）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級政府財政向下級政府財務(wù)轉(zhuǎn)貸債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級政府財政向下級政府財務(wù)轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。的債務(wù)支出。 為了核算本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)為了核算本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出，財政總預(yù)

16、算會計應(yīng)設(shè)置支出，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”賬賬戶。本賬戶下應(yīng)當設(shè)置戶。本賬戶下應(yīng)當設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出出”、“地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細賬戶，明細賬戶，同時還應(yīng)當按照轉(zhuǎn)貸地區(qū)進行明細核算。本賬戶平同時還應(yīng)當按照轉(zhuǎn)貸地區(qū)進行明細核算。本賬戶平時借方余額反映債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的累計數(shù)。時借方余額反映債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的累計數(shù)。1.轉(zhuǎn)貸地方政府債券轉(zhuǎn)貸地方政府債券 本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時，借記本科目，貸記金時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”；根據(jù)賬務(wù)；根

17、據(jù)賬務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記款本金金額，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”，貸記貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”。2.轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且主權(quán)外債最終還款責(zé)任由下級政府財政承擔(dān)的，相主權(quán)外債最終還款責(zé)任由下級政府財政承擔(dān)的，相關(guān)賬務(wù)處理如下：關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）本級政府財政支付轉(zhuǎn)貸資金時，借記）本級政府財政支付轉(zhuǎn)貸資金時，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出貸支出”，

18、貸記，貸記“其他財政存款其他財政存款”；根據(jù)債務(wù)管理；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際持有的債權(quán)金額，部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際持有的債權(quán)金額，借記借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款“，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”。（2）外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商）外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，本級政府財政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借時，本級政府財政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記本科目，貸記記本科目，貸記“債務(wù)收入債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際持；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資

19、料，按照實際持有的債券金額，借記有的債券金額，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”，貸，貸記記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”；同時，；同時，借記借記“待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)”，貸記，貸記“借入款項借入款項”、“應(yīng)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”等。等。3.年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶下年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶下“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細賬戶的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入明細賬戶的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，借記賬戶，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，貸記貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（地方政府一

20、般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出）”。在本賬戶下。在本賬戶下“地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細賬戶的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入明細賬戶的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，借記賬戶，借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，貸記，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出）出）”。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。調(diào)撥資金支出調(diào)撥資金支出調(diào)撥資金支出是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥調(diào)撥資金支出是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形

21、成以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金、地的支出，包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。調(diào)撥資金支出應(yīng)當按照財政體制區(qū)間援助支出等。調(diào)撥資金支出應(yīng)當按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。1.補助支出補助支出補助支出是指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椦a助支出是指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項，主要包括稅收支需要補助給下級政府財政的款項，主要包括稅收支出、體制補助支出和專項補助支出等。出、體制補助支出和專項補助支出等。為了核算本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰獮榱撕怂?/p>

22、本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)補助給下級政府財政的款項，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置置“補助支出補助支出”賬戶。本賬戶下應(yīng)當按照不同資金賬戶。本賬戶下應(yīng)當按照不同資金性質(zhì)設(shè)置性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補助支出一般公共預(yù)算補助支出”、“政府性基政府性基金預(yù)算補助支出金預(yù)算補助支出”等明細賬戶，同時還應(yīng)當按照補等明細賬戶，同時還應(yīng)當按照補助地區(qū)進行明細核算。本賬戶平時借方余額反映補助地區(qū)進行明細核算。本賬戶平時借方余額反映補助支出的累計數(shù)。本級財政的助支出的累計數(shù)。本級財政的“補助支出補助支出”和所屬和所屬下級財政的下級財政的“補助收入補助收入”的數(shù)額相等。

23、的數(shù)額相等。政府財政發(fā)生補助支出或從政府財政發(fā)生補助支出或從“與下級往來與下級往來”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財政其他財政存款存款”、“與下級往來與下級往來”等。專項轉(zhuǎn)移支付資金實等。專項轉(zhuǎn)移支付資金實行特設(shè)專戶管理的，本級政府財政應(yīng)當根據(jù)本級政行特設(shè)專戶管理的，本級政府財政應(yīng)當根據(jù)本級政府財政下達的預(yù)算文件確認補助支出，借記本科目府財政下達的預(yù)算文件確認補助支出，借記本科目，貸記，貸記“國庫存款國庫存款”、“與下級往來與下級往來”等。等。有主權(quán)外債業(yè)務(wù)的財政部門，貸款資金由下級政府財有主權(quán)外債業(yè)務(wù)的財政部門，貸款資金由下級政府財政同級

24、部門（單位）使用，且貸款最終還款責(zé)任由政同級部門（單位）使用，且貸款最終還款責(zé)任由本級政府財政承擔(dān)的，本級政府財政部門支付貸款本級政府財政承擔(dān)的，本級政府財政部門支付貸款資金時，借記本科目，貸記資金時，借記本科目，貸記“其他財政存款其他財政存款”；外；外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，借方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，借記本科目，貸記記本科目，貸記“債務(wù)收入債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”等；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)外債轉(zhuǎn)貸管理資等；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)外債轉(zhuǎn)貸管理資料，按照實際支付的金額，借記料，按照實際支付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)”，貸記，

25、貸記“借入款項借入款項”、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款“等。等。年終與下級政府財政結(jié)算時，按照尚未撥付的補助資年終與下級政府財政結(jié)算時，按照尚未撥付的補助資金，借記本科目，貸記金，借記本科目，貸記“與下級往來與下級往來”。退還或核。退還或核減補助支出時，借記減補助支出時，借記“國庫存款國庫存款”、“與下級往來與下級往來”等，貸記本科目。等，貸記本科目。年終結(jié)賬時，本賬戶借方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分年終結(jié)賬時，本賬戶借方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，借記別轉(zhuǎn)入對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，借記“一般公共預(yù)算一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預(yù)算

26、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等，貸等，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。2.上解支出上解支出上解支出是指按照財政體制規(guī)定由本級政府財政上交上解支出是指按照財政體制規(guī)定由本級政府財政上交給上級政府財政的款項，主要包括體制上解支出和給上級政府財政的款項，主要包括體制上解支出和專項上解支出。本級財政的專項上解支出。本級財政的“上解支出上解支出”和上級財和上級財政的政的“上解收入上解收入”的數(shù)額相等。的數(shù)額相等。為了核算本級政府財政按照財政體制規(guī)定上交給上級為了核算本級政府財政按照財政體制規(guī)定上交給上級政府財政的款項，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置政府財政的款項，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“上解

27、支上解支出出”賬戶。本賬戶下應(yīng)當按照不同資金性質(zhì)設(shè)置賬戶。本賬戶下應(yīng)當按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解支出一般公共預(yù)算上解支出”、“政府性基金預(yù)算上解政府性基金預(yù)算上解支出支出”等明細賬戶。本賬戶平時借方余額反應(yīng)上解等明細賬戶。本賬戶平時借方余額反應(yīng)上解支出的累計數(shù)。支出的累計數(shù)。政府財政發(fā)生上解支出時，借記本科目，貸記政府財政發(fā)生上解支出時，借記本科目，貸記“國庫國庫存款存款”、“與上級往來與上級往來”等；年終與上級政府財政等；年終與上級政府財政結(jié)算時，按照尚未支付的上解金額，借記本科目，結(jié)算時，按照尚未支付的上解金額，借記本科目，貸記貸記“與上級往來與上級往來”；退還或核減上解支出時

28、，借；退還或核減上解支出時，借記記“國庫存款國庫存款”、“與上級往來與上級往來”等，貸記本科目等，貸記本科目；年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性；年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，借記質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，借記“一般公共一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等等，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。3.調(diào)出資金調(diào)出資金調(diào)出資金是指政府財政為平衡預(yù)算收支、在不同性質(zhì)調(diào)出資金是指政府財政為平衡預(yù)算收支、在不同性質(zhì)資金間進行調(diào)撥的資金。調(diào)出資金包括一般公共預(yù)資

29、金間進行調(diào)撥的資金。調(diào)出資金包括一般公共預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金和國有資本算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金。經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金。為了核算政府財政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其為了核算政府財政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置他類型預(yù)算調(diào)出的資金，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金調(diào)出資金”賬戶。本賬戶下應(yīng)當設(shè)置賬戶。本賬戶下應(yīng)當設(shè)置“一般公共預(yù)一般公共預(yù)算調(diào)出資金算調(diào)出資金”、“政府性基金預(yù)算調(diào)出資金政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”等明細賬戶。本賬戶等明細賬戶。本賬戶平時借方余

30、額反映調(diào)出資金的累計數(shù)。平時借方余額反映調(diào)出資金的累計數(shù)。政府財政從一般公共預(yù)算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金政府財政從一般公共預(yù)算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金額，借記本科目（一般公共預(yù)算調(diào)出資金），貸記額，借記本科目（一般公共預(yù)算調(diào)出資金），貸記“調(diào)入資金調(diào)入資金”相關(guān)明細賬戶。從政府性基金預(yù)算調(diào)相關(guān)明細賬戶。從政府性基金預(yù)算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金額，借記本科目（政府性出資金時，按照調(diào)出的金額，借記本科目（政府性基金預(yù)算調(diào)出資金），貸記基金預(yù)算調(diào)出資金），貸記“調(diào)入資金調(diào)入資金”相關(guān)明細相關(guān)明細賬戶。從國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金時，按照調(diào)出賬戶。從國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金額，借記本科目

31、（國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金的金額，借記本科目（國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金），貸記），貸記“調(diào)入資金調(diào)入資金”相關(guān)明細賬戶。相關(guān)明細賬戶。年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，借記余賬戶，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和和“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)余”等，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余等，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。額。4.地區(qū)間援助支出地區(qū)間援助支出地區(qū)間援助支出是指援助方政府財政安排用于受援方地區(qū)間援助支出是指援助方政府財政安排用

32、于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。為了核算援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)為了核算援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出，財政總預(yù)算籌使用的各類援助、捐贈等資金支出，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置會計應(yīng)設(shè)置“地區(qū)間援助支出地區(qū)間援助支出”賬戶。本賬戶應(yīng)當賬戶。本賬戶應(yīng)當按照受援地區(qū)及管理需要進行相應(yīng)明細核算。本賬按照受援地區(qū)及管理需要進行相應(yīng)明細核算。本賬戶平時借方余額反映地區(qū)間援助支出的累計數(shù)。戶平時借方余額反映地區(qū)間援助支出的累計數(shù)。政府財政發(fā)生地區(qū)間援助支出時，借記本科目，貸記政府財政發(fā)生地區(qū)間援助

33、支出時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”。年終轉(zhuǎn)賬時，本借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入。年終轉(zhuǎn)賬時，本借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，借記，借記“一般公共預(yù)算一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。余額。5.安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)資金安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)資金為了核算政府財政按照有關(guān)規(guī)定安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)為了核算政府財政按照有關(guān)規(guī)定安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置基金，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)資金資金”賬戶。本賬戶平時借方余額反映安排預(yù)算穩(wěn)賬戶。本賬戶平時借方余額反映安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)

34、節(jié)基金的累計數(shù)。定調(diào)節(jié)基金的累計數(shù)。政府財政補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記本科目，貸政府財政補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記本科目，貸記記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”；年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借；年終轉(zhuǎn)賬時，本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”時，借時，借記記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，貸記本科目。年終，貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。 五、財政專戶管理資金支出五、財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金支出是用未納入預(yù)算并實行財政專財政專戶管理資金支出是用未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金安排的支出。戶管理的資

35、金安排的支出。為了核算用未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金安為了核算用未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金安排的這部分支出，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置排的這部分支出，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“財政專財政專戶管理資金支出戶管理資金支出”賬戶，本賬戶平時借方余額，反賬戶，本賬戶平時借方余額，反應(yīng)財政專戶管理資金支出本期累計數(shù)。應(yīng)財政專戶管理資金支出本期累計數(shù)。財政專戶管理資金支出按實際支出數(shù)計量，根據(jù)政財政專戶管理資金支出按實際支出數(shù)計量，根據(jù)政府收支分類科目中支出功能分類科目設(shè)置相應(yīng)明府收支分類科目中支出功能分類科目設(shè)置相應(yīng)明細賬。財政總預(yù)算會計發(fā)生財政專戶管理資金支出細賬。財政總預(yù)算會計發(fā)生財政專戶管理資

36、金支出時，借記時，借記“財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金支出”，貸記，貸記“其他其他財政存款財政存款”；年終結(jié)賬轉(zhuǎn)賬時，將本賬戶借方余額；年終結(jié)賬轉(zhuǎn)賬時，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政專戶管理資金結(jié)余財政專戶管理資金結(jié)余”，借記，借記“財政財政專戶管理資金結(jié)余專戶管理資金結(jié)余”，貸記，貸記“財政專戶管理資金支財政專戶管理資金支出出”，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。第一節(jié)第一節(jié) 財政資產(chǎn)財政資產(chǎn)財政資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)財政資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收

37、款項、預(yù)撥款項、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等?？铐棥㈩A(yù)撥款項、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等。財政性存款的核算財政性存款的核算（1）“國庫存款國庫存款”賬戶：該賬戶用來核算各級總預(yù)賬戶：該賬戶用來核算各級總預(yù)算會計存入國庫的預(yù)算資金存款的增減變動及其結(jié)算會計存入國庫的預(yù)算資金存款的增減變動及其結(jié)存情況的。該賬戶借方登記各級財政國庫存款的增存情況的。該賬戶借方登記各級財政國庫存款的增加數(shù)；貸方登記各級財政國庫存款的減少數(shù)；余額加數(shù)；貸方登記各級財政國庫存款的減少數(shù)；余額在借方，反映各級財政國庫存款的結(jié)存數(shù)，其年終在借方，反映各級財政國庫存款的結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。該賬戶可按余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。該賬戶可按“一般

38、預(yù)算存款一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款”及及“國有資本經(jīng)營預(yù)算存款國有資本經(jīng)營預(yù)算存款”設(shè)置設(shè)置明細賬。明細賬。（2）“其他財政存款其他財政存款” 賬戶：該賬戶用來核算各級賬戶：該賬戶用來核算各級總預(yù)算會計未列入總預(yù)算會計未列入“國庫存款國庫存款” 賬戶的各項財政性賬戶的各項財政性存款增減變動及結(jié)存情況的。該賬戶借方登記其他存款增減變動及結(jié)存情況的。該賬戶借方登記其他財政性存款的增加數(shù)；貸方登記其他財政性存款的財政性存款的增加數(shù)；貸方登記其他財政性存款的減少數(shù)；余額在借方，反映各級財政其他財政存款減少數(shù)；余額在借方，反映各級財政其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)。該賬戶可按資金性質(zhì)和開戶行分

39、設(shè)的實際結(jié)存數(shù)。該賬戶可按資金性質(zhì)和開戶行分設(shè)明細賬。明細賬。（3）“國庫現(xiàn)金管理存款國庫現(xiàn)金管理存款”賬戶：該賬戶用來核算賬戶：該賬戶用來核算政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項。本賬戶期末借方余額反映政府財政實行國庫款項。本賬戶期末借方余額反映政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)持有的存款?，F(xiàn)金管理業(yè)務(wù)持有的存款。（4）“財政零余額賬戶存款財政零余額賬戶存款”賬戶：該賬戶用來財賬戶：該賬戶用來財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在代理銀行辦理財政直接支付政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在代理銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)資金，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)的業(yè)務(wù)資金，財政國

40、庫支付執(zhí)行機構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)不使用該賬戶。本賬戶當日資金結(jié)算后一般應(yīng)無余不使用該賬戶。本賬戶當日資金結(jié)算后一般應(yīng)無余額。額。國庫存款的賬務(wù)處理國庫存款的賬務(wù)處理某市財政局收到國庫報來本市級某市財政局收到國庫報來本市級“預(yù)算收入日報表預(yù)算收入日報表”及及“繳款書繳款書”等原始憑證，列示當日市級預(yù)算收入等原始憑證，列示當日市級預(yù)算收入為為1 500 000元、政府性基金收入元、政府性基金收入100 000元、國有資元、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入本經(jīng)營預(yù)算收入500 000元元借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 1 500 000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 100 000 國有資本經(jīng)營預(yù)算存款

41、國有資本經(jīng)營預(yù)算存款 500 000 貸：一般公共預(yù)算本級收入貸：一般公共預(yù)算本級收入 1 500 000 政府性基金預(yù)算本級收入政府性基金預(yù)算本級收入 100 000 國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入 500 000中央財政按照國庫現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，將庫存中央財政按照國庫現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，將庫存1 000 000元轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行。中央財政總預(yù)算會計賬務(wù)處元轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行。中央財政總預(yù)算會計賬務(wù)處理如下：理如下：借：國庫現(xiàn)金管理存款借：國庫現(xiàn)金管理存款 1 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 中央財政將到期的國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫，本金中央財政將到期的國庫現(xiàn)金管理存款收回國

42、庫，本金為為500 000元，利息元，利息20 000元。中央財政總預(yù)算會計元。中央財政總預(yù)算會計賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：國庫存款借：國庫存款 520 000貸：國庫現(xiàn)金管理存款貸：國庫現(xiàn)金管理存款 500 000 一般公共預(yù)算本級收入一般公共預(yù)算本級收入 20 000 某市財政局收到上級財政部門撥來的抗震救災(zāi)基金某市財政局收到上級財政部門撥來的抗震救災(zāi)基金1 000 000元，根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證填制記賬憑單。元，根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證填制記賬憑單。 借：其他財政存款借：其他財政存款抗震救災(zāi)基金抗震救災(zāi)基金 1 000 000 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 1 000 000未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)

43、財政支付鎮(zhèn)政府職工工資未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政支付鎮(zhèn)政府職工工資30 000元、元、天河小學(xué)校舍維修款天河小學(xué)校舍維修款40 000元。該鄉(xiāng)財政總預(yù)算會元。該鄉(xiāng)財政總預(yù)算會計的賬務(wù)處理如下：計的賬務(wù)處理如下：借：一般公共預(yù)算本級支出借：一般公共預(yù)算本級支出 30 000 政府性基金預(yù)算本級支出政府性基金預(yù)算本級支出 40 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 30 000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 40 000中央財政國庫支付中心通過財政部零余額賬戶為交通中央財政國庫支付中心通過財政部零余額賬戶為交通運輸部支付辦公設(shè)備購置費運輸部支付辦公設(shè)備購置費1 000 000元，民

44、航機場元，民航機場建設(shè)費建設(shè)費3 000 000元。中央財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會元。中央財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計賬務(wù)處理如下：計賬務(wù)處理如下：借：一般公共預(yù)算本級支出借：一般公共預(yù)算本級支出 1 000 000 政府性基金預(yù)算本級支出政府性基金預(yù)算本級支出 3 000 000 貸：財政零余額賬戶存款貸：財政零余額賬戶存款 4 000 000匯總清算后，中央財政國庫支付中心將預(yù)算支出結(jié)算匯總清算后，中央財政國庫支付中心將預(yù)算支出結(jié)算清單等結(jié)算單與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無清單等結(jié)算單與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，送財政總會計結(jié)算資金，中央財政國庫支付誤后，送財政總會計結(jié)算資金，中央財政

45、國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計賬務(wù)處理如下：執(zhí)行機構(gòu)會計賬務(wù)處理如下：借：財政零余額賬戶存款借：財政零余額賬戶存款 4 000 000 貸：已結(jié)報支出貸：已結(jié)報支出 4 000 000有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。財政總預(yù)算會計核算的有價證券是指中央財政以。財政總預(yù)算會計核算的有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。信用方式發(fā)行的國家公債。為了核算和監(jiān)督各級財政部門有價證券的購買、兌換為了核算和監(jiān)督各級財政部門有價證券的購買、兌換及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置

46、及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“有價證券有價證券” 賬戶。該賬戶借賬戶。該賬戶借方登記各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購方登記各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買的有價證券款；貸方登記到期兌換的有價證券款買的有價證券款；貸方登記到期兌換的有價證券款；余額在借方，反映尚未兌換的有價證券款，即有；余額在借方，反映尚未兌換的有價證券款，即有價證券的實際庫存數(shù)。該賬戶應(yīng)按有價證券種類和價證券的實際庫存數(shù)。該賬戶應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細賬進行明細核算。資金性質(zhì)設(shè)置明細賬進行明細核算。各級財政購入有價證券時，借記各級財政購入有價證券時，借記“有價證券有價證券” 賬戶賬戶，貸記，貸記“國庫存款國庫存款

47、”、“其他財政存款其他財政存款” 賬戶；到賬戶；到期兌付有價證券時，其兌付本息，借記期兌付有價證券時，其兌付本息，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款” 賬戶，其兌付本金，貸記賬戶，其兌付本金，貸記“有價證券有價證券”賬戶，利息貸記賬戶，利息貸記“一般公共預(yù)算本級收一般公共預(yù)算本級收入入”，“政府性基金預(yù)算本級收入政府性基金預(yù)算本級收入”等賬戶。等賬戶。在途款是一種在途未達款項，是決算清理期和庫款報在途款是一種在途未達款項，是決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上、下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需解整理期內(nèi)發(fā)生的上、下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要過渡處理的待結(jié)算資金。要過渡處理的待結(jié)算資金。

48、決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記“在途款在途款” 賬戶，貸記賬戶，貸記“一般一般公共公共預(yù)算預(yù)算本級本級收入收入”、“補助補助收入收入”、“上解收入上解收入”等收入賬戶；收回屬于上年等收入賬戶；收回屬于上年度撥款或支出時，借記度撥款或支出時，借記“在途款在途款” 賬戶，貸記賬戶，貸記“預(yù)預(yù)撥經(jīng)費撥經(jīng)費”或或“一般一般公共公共預(yù)算預(yù)算本級本級支出支出” 賬戶，沖轉(zhuǎn)賬戶，沖轉(zhuǎn)在途款時，借記在途款時，借記“國庫存款國庫存款” 賬戶，貸記賬戶，貸記“在途款在途款” 賬戶。賬戶。暫付款、待收款項屬于預(yù)算往來結(jié)算中形成的債權(quán)，暫付款、待收款項屬于預(yù)算往來結(jié)算中形

49、成的債權(quán)，包括預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)，包括預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)，以及財政部門對預(yù)算單位借墊款等所形成的債權(quán)。以及財政部門對預(yù)算單位借墊款等所形成的債權(quán)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡。當預(yù)在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡。當預(yù)算支出大于預(yù)算收入時，按規(guī)定可以先動用預(yù)算周算支出大于預(yù)算收入時，按規(guī)定可以先動用預(yù)算周轉(zhuǎn)金。此時，如果預(yù)算收支仍不平衡，下級財政部轉(zhuǎn)金。此時，如果預(yù)算收支仍不平衡，下級財政部門就可以向上級財政部門申請短期資金的拆借，這門就可以向上級財政部門申請短期資金的拆借，這就形成了上下級債權(quán)債務(wù)關(guān)系。為了核算各級財政就形成了上下級

50、債權(quán)債務(wù)關(guān)系。為了核算各級財政之間債權(quán)的發(fā)生及結(jié)算情況，需設(shè)置之間債權(quán)的發(fā)生及結(jié)算情況，需設(shè)置“借出款項借出款項”、“與下級往來與下級往來”、“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”及及“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”。（一）借出款項（一）借出款項借出款項是指政府財政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定借借出款項是指政府財政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時急需，并需按期收回到款項。給預(yù)算單位臨時急需，并需按期收回到款項。為了核算政府財政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定無償拆為了核算政府財政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定無償拆借給預(yù)算單位臨時急需并需按期收回的款項，財政借給預(yù)算單位臨時急需并需按期收回的款項，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置總預(yù)算會計應(yīng)

51、設(shè)置“借出款項借出款項”賬戶。本賬戶應(yīng)當賬戶。本賬戶應(yīng)當按照借款單位等進行明細核算。本賬戶期末借方余按照借款單位等進行明細核算。本賬戶期末借方余額反映政府財政借給預(yù)算單位尚未收回的款項。額反映政府財政借給預(yù)算單位尚未收回的款項。政府財政將款項借出時，按照實際支付的金額，借記政府財政將款項借出時，按照實際支付的金額，借記“借出款項借出款項”，貸記，貸記“國庫存款國庫存款”等；收回借款時等；收回借款時，按照實際收到的金額，借記，按照實際收到的金額，借記“國庫存款國庫存款”等，貸等，貸記記“借出款項借出款項”?！纠纠航?jīng)批準，省教育廳因遇重大突發(fā)事件臨時急需經(jīng)批準，省教育廳因遇重大突發(fā)事件臨時急需

52、款項向省財政借款款項向省財政借款800 000元，省財政通知國庫撥款元，省財政通知國庫撥款。該省財政總預(yù)算會計的賬務(wù)處理如下：。該省財政總預(yù)算會計的賬務(wù)處理如下：借：借出款項借：借出款項教育廳教育廳 800 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 800 000（二）應(yīng)收股利（二）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當收回的現(xiàn)金股應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當收回的現(xiàn)金股利或利潤。利或利潤。為了核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當收回的現(xiàn)金股利或為了核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當收回的現(xiàn)金股利或利潤，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置利潤，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶。賬戶。本賬戶應(yīng)當按照被投資主體進行

53、明細核算。本賬戶本賬戶應(yīng)當按照被投資主體進行明細核算。本賬戶期末借方余額反映政府尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤期末借方余額反映政府尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。政府財政持有股權(quán)投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金政府財政持有股權(quán)投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)上繳政府財政的部分，借記股利或利潤的，按應(yīng)上繳政府財政的部分，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金應(yīng)收股利應(yīng)收股利”；按；按照相同的金額，借記照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金股權(quán)投資股權(quán)投資”，貸記貸記“股權(quán)投資（損益調(diào)整）股權(quán)投資（損益調(diào)整）”。實際收到現(xiàn)金股。實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記利或利潤時，借記“國庫存

54、款國庫存款”等，貸記有關(guān)收入等，貸記有關(guān)收入賬戶；按照相同的金額，借記賬戶；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金應(yīng)收應(yīng)收股利股利”，貸記，貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”。2016年年3月月20日，某上市公司發(fā)布日，某上市公司發(fā)布2015年利潤分配實年利潤分配實施公告，公布施公告，公布2015年分配現(xiàn)金股利年分配現(xiàn)金股利1 000 000元，現(xiàn)元，現(xiàn)金股利發(fā)放日為金股利發(fā)放日為4月月10日。中央財政在該公司持有日。中央財政在該公司持有股份比例股份比例30%。中央財政總預(yù)算會計賬務(wù)處理如下。中央財政總預(yù)算會計賬務(wù)處理如下：3月月20日宣告發(fā)放時，日宣告發(fā)放時，借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 300 000

55、貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金應(yīng)收股利應(yīng)收股利 300 000同時：借：資產(chǎn)基金同時：借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資股權(quán)投資 300 000 貸：股權(quán)投資貸：股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 300 0004月月10日實際收到現(xiàn)金股利時，日實際收到現(xiàn)金股利時，借：國庫存款借：國庫存款 300 000 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入 300 000借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金應(yīng)收股利應(yīng)收股利 300 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 300 000（三）與下級往來（三）與下級往來與下級往來是指本級財政與下級財政在預(yù)算執(zhí)行過程與下級往來是指本級財政與下級財政在預(yù)算執(zhí)行過程中由于借給下級財政預(yù)算調(diào)度款

56、、體制結(jié)算等事項中由于借給下級財政預(yù)算調(diào)度款、體制結(jié)算等事項而形成的待結(jié)算資金，形成本級財政的債權(quán)。而形成的待結(jié)算資金，形成本級財政的債權(quán)。財政總預(yù)算會計借給下級財政款時，借記財政總預(yù)算會計借給下級財政款時，借記“與下級往與下級往來來”，貸記，貸記“國庫存款國庫存款”；計算出體制結(jié)算中應(yīng)由；計算出體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)時，借記下級財政上交的收入數(shù)時，借記“與下級往來與下級往來”，貸記貸記“上解收入上解收入”；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或計；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或計算出體制結(jié)算中應(yīng)補助給下級財政資金數(shù)時，借記算出體制結(jié)算中應(yīng)補助給下級財政資金數(shù)時，借記“國庫存款國庫存款”、“補助支出補

57、助支出”等，貸記等，貸記“與下級往與下級往來來”。其他應(yīng)收款是政府財政臨時發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付及其他應(yīng)收款是政府財政臨時發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付及墊付款項。墊付款項。為了核算政府財政臨時發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付及墊付為了核算政府財政臨時發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付及墊付款項，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置款項，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶賬戶。項目歸屬單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款。項目歸屬單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息和相關(guān)費用導(dǎo)致相關(guān)政府履行擔(dān)保責(zé)任，代償本息和相關(guān)費用導(dǎo)致相關(guān)政府履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費，也通過本賬戶核算。本賬戶應(yīng)當按的貸款本息費，也通過本賬戶核算。本賬戶應(yīng)當

58、按照資金性質(zhì)、債務(wù)單位等進行明細核算。本賬戶應(yīng)照資金性質(zhì)、債務(wù)單位等進行明細核算。本賬戶應(yīng)及時清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。及時清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。政府財政發(fā)生其他應(yīng)收款項時，借記政府財政發(fā)生其他應(yīng)收款項時，借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”，貸記，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”等；收回等；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財其他財政存款政存款”或有關(guān)支出賬戶，貸記或有關(guān)支出賬戶，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”。政府財政對使用外國政府和國際金融組織貸款資金的政府財政對使用外國政府和國際金融組織貸款資金的項目歸屬單位履行擔(dān)保

59、責(zé)任，代償貸款本息費時，項目歸屬單位履行擔(dān)保責(zé)任，代償貸款本息費時，借記借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”，貸記，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他其他財政存款財政存款”等。政府財政行使追索權(quán)，收回項目貸等。政府財政行使追索權(quán)，收回項目貸款本息費時，借記款本息費時，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”等，貸記等，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”；政府財政最終未收回；政府財政最終未收回項目歸屬單位貸款本息費，經(jīng)核準列支時，借記項目歸屬單位貸款本息費，經(jīng)核準列支時，借記“一般公共預(yù)算本級支出一般公共預(yù)算本級支出”等，貸記等，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”。某市級事業(yè)單位擬采購一批辦公設(shè)備，所需

60、要資金某市級事業(yè)單位擬采購一批辦公設(shè)備，所需要資金800 000元。根據(jù)政府采購合同，款項由一般公共預(yù)元。根據(jù)政府采購合同，款項由一般公共預(yù)算資金和單位自籌資金共擔(dān)，其中財政部門承擔(dān)算資金和單位自籌資金共擔(dān)，其中財政部門承擔(dān)500 000元，單位自籌資金元，單位自籌資金300 000元。該項采購采元。該項采購采用財政全額直接撥付方式支付政府采購資金。該市用財政全額直接撥付方式支付政府采購資金。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：財政總預(yù)算會計應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：該市財政總預(yù)算會計根據(jù)政府采購合同等文件的規(guī)定該市財政總預(yù)算會計根據(jù)政府采購合同等文件的規(guī)定，將預(yù)算資金，將預(yù)算資金500 000元