審計實務(wù)工作總結(jié)

1、精選文檔一，審計調(diào)整明確并有依據(jù)做每一筆審計調(diào)整時，都要獲得相應(yīng)的調(diào)整依據(jù)，最好有企業(yè)供應(yīng)的原始證據(jù)，也可以通過實質(zhì)性測試供應(yīng)差異的調(diào)整佐證；另外對已做的審計調(diào)整備注清楚調(diào)整的緣由，以備檢查和下一審計年度使用。例如：1， 在成本高于收入的狀況下，存貨可能存在減值；在計提相應(yīng)的庫存商品跌價預(yù)備時，需要獲得企業(yè)期后簽訂的產(chǎn)品銷售合同，或者可信的市場銷售價格，或者其他企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售合同；在計提相應(yīng)原材料跌價預(yù)備時，需要獲得供應(yīng)商目前的銷售合同，或者同類原材料銷售商的可信市場銷售價格；與企業(yè)存貨賬面價值比對測試是否減值和減值金額。2， 對于計入營業(yè)外收入的政府補助和其他收益，需要取得企業(yè)獲得相應(yīng)補

2、助的具體充分的補助文件，能夠有力證明的確是獲得的收益；對于給與補助但無文件證明，或者對于免除的負(fù)債義務(wù)沒有有力的證明文件時，不能確認(rèn)為營業(yè)外收入，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，掛其他應(yīng)付款；在獲得充分的證據(jù)時才能轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。二，本期審定期初數(shù)要與上期審定期末數(shù)全都在對企業(yè)審計之初，基于上一期審計調(diào)整編制本期期初審計調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真端詳并編制合適的期初審計調(diào)整（認(rèn)真核對并詢問企業(yè)對于上一期的審計調(diào)整是如何處理的，是否依據(jù)要求調(diào)整在賬上，是否全調(diào)，已調(diào)整的是否是通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，還是錯誤的通過本期科目調(diào)整），使得試算平衡表審定期初數(shù)、鼎信諾審定期初數(shù)與上一期審定期末數(shù)全都。在核對期初審定數(shù)與上

3、期末審定數(shù)是否全都時，應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、累計攤銷、在建工程、未安排利潤；日后再做審計時，肯定要把披露表（標(biāo)準(zhǔn)）編制完整精確。三，往來科目審計對于往來科目的交易性質(zhì)及內(nèi)容，肯定要讓企業(yè)確定（對金額比較大和長期掛賬的項目最好一一與企業(yè)確定），特殊是預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款；解釋項目長期掛賬的緣由，依據(jù)性質(zhì)和長期掛賬緣由做相應(yīng)的審計調(diào)整。1，預(yù)付賬款一般企業(yè)在選購原材料、選購設(shè)備、獵取運輸服務(wù)、工程項目時會依據(jù)合同商定預(yù)付肯定的款項。對于材料和運輸服務(wù)的預(yù)付款項金額不會太大，賬齡不會太長（假如金額大而且賬齡超過1年，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注，可能有其他不正常的緣由）；設(shè)備

4、款和工程款金額可能會比較大，但賬齡一般也不會太長，需要重點與合同商定的預(yù)付金額核對。材料款：檢查全部核算項目，是否需要與應(yīng)付賬款合并；運輸費：檢查運輸合同，核對是否與合同商定金額全都；詢問、服務(wù)費：檢查服務(wù)是否已完但發(fā)票未到，是否要調(diào)入相關(guān)費用；設(shè)備款：檢查選購合同是否與商定的金額全都，檢查設(shè)備的狀態(tài)（假如設(shè)備已到達但發(fā)票未到，應(yīng)當(dāng)沖預(yù)付掛應(yīng)付；假如設(shè)備未到，應(yīng)審計調(diào)整至其他非流淌資產(chǎn)）工程款：檢查施工狀態(tài)，假如已開頭施工應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（已施工未開發(fā)票未結(jié)算）；假如已施工未結(jié)算或未施工應(yīng)審計調(diào)整至其他非流淌資產(chǎn)2，應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款主要是核算企業(yè)的經(jīng)營性選購，包括原材料供應(yīng)商、運輸?shù)确?wù)供

5、應(yīng)商、設(shè)備供應(yīng)商、工程服務(wù)商等。確定各項目的交易性質(zhì)及內(nèi)容（往年的依據(jù)上期底稿確定，本期新增的與企業(yè)逐一確定），本期發(fā)生的金額較大的項目與合同金額核對檢查，并函證相應(yīng)金額。在對固定資產(chǎn)和在建工程盤點時，應(yīng)特殊留意設(shè)備已到和工程已施工的（先詢問企業(yè)有無未入賬的狀況），但企業(yè)未入賬，應(yīng)當(dāng)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額掛應(yīng)付賬款。3，其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要核算非經(jīng)營性往來，除了往來款余額可能較大外，其他項目（備用金、保證金、暫借款）余額應(yīng)當(dāng)不大。應(yīng)當(dāng)讓企業(yè)確定相應(yīng)的款項交易性質(zhì)及內(nèi)容，依據(jù)企業(yè)實際業(yè)務(wù)類型分析其形成的緣由，檢查是否有實際是費用的項目。4，應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一般核算的是貨款，主要關(guān)注的是本期大

6、額發(fā)生額、余額較大的項目和賬齡較長的項目。分賬齡時要特殊留意，與上一期的賬齡連接（對于一年以上的合計金額，本期合計金額只能«上期合計金額；例如本期2-3年余額要小于或等于上期1-2年余額）。特殊關(guān)注余額較大項目的真實性，檢查相關(guān)合同和期后回款狀況。應(yīng)收賬款詢證函，首先確定應(yīng)函證的項目和金額，制作應(yīng)收賬款回函統(tǒng)計表，對于回函不符的，分析不符的緣由（有時候可能是暫估稅的差異，就按發(fā)函數(shù)為審定數(shù)），取得證據(jù)確定金額；對于未回函的，應(yīng)當(dāng)首先督促回函，仍未回函的做替代測試，并關(guān)注期后回款狀況。 余額較大：附上本期交易明細(xì)，確定期后收款狀況；詢證函 余額小交易額大：附上本期交易明細(xì)； 賬齡較長：

7、分析收款可能性。5，往來項目處理提示（1）、獵取企業(yè)的關(guān)聯(lián)方明細(xì)，依據(jù)明細(xì)確定各往來項目的關(guān)聯(lián)方關(guān)系（可以先依據(jù)上期關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定）。（2）、對往來款項的把握，在鼎信諾：財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)維護核算項目余額表（基本表）導(dǎo)出，透視整理后，依據(jù)性質(zhì)和科目確定合并與否。四，存貨存貨核算項目：原材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品（有可能在生產(chǎn)成本科目）、產(chǎn)成品，要對每一個項目都做抽盤表，再對抽盤表做一個倒推表，倒推至報表日（僅對已抽盤的項目做倒推）。1，原材料盤虧的處理 （1）正常狀況下，金額也比較?。鹤鲅a充領(lǐng)用出庫，入銷售成本（企業(yè)供應(yīng)補充說明）分析緣由 （2）非正常自然損失：如營業(yè)外支出 2，半成品盤虧的處理特殊

8、關(guān)注企業(yè)半成品，一般會在生產(chǎn)成本中；一般狀況下，企業(yè)在正常生產(chǎn)時的生產(chǎn)成本變化不會太大；企業(yè)停產(chǎn)時生產(chǎn)成本不會太大，太大就可能存在特別狀況。半成品盤虧有三種可能：一種是投產(chǎn)損失，若為本期投入試生產(chǎn)盤虧，應(yīng)當(dāng)入管理費用-研發(fā)損失；一種是本期已入庫未結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)庫存商品，若已銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至銷售成本；另一種是非正常損失，結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外支出。3，庫存商品盤虧和減值的處理盤虧的處理 （1）非正常損失，入營業(yè)外支出分析緣由 （2）已出庫未結(jié)轉(zhuǎn)，入銷售成本減值的處理：企業(yè)存在長賬齡庫存、已過時不宜銷售產(chǎn)品、質(zhì)量不合格的殘次品時，需要依據(jù)相關(guān)資料測試并計提存貨跌價預(yù)備?？梢砸笃髽I(yè)供應(yīng)的資料：期后相關(guān)存貨

9、的銷售合同，其他企業(yè)同類型產(chǎn)品的銷售合同或銷售價格，目前市場價格，企業(yè)以往低價處理該類產(chǎn)品的憑證或資料。五，固定資產(chǎn)1，固定資產(chǎn)盤點（1） 重點關(guān)注本期新增：1， 本期在建轉(zhuǎn)入，與在建工程本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核對全都，獵取轉(zhuǎn)資明細(xì)和工程驗收竣工合同；2， 本期購入或其他途徑轉(zhuǎn)入，獵取選購發(fā)票和選購合同；3， 本期新增但未入賬，獵取選購合同，確定供應(yīng)商，依據(jù)合同實際金額入賬，同時核實預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款，并按實際入庫時間計提累計折舊；4， 在固定資產(chǎn)明細(xì)表中備注在建轉(zhuǎn)入和購入，在建轉(zhuǎn)入明細(xì)要與在建工程本期削減中轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的明細(xì)全都。（2） 特殊關(guān)注本期報廢和閑置資產(chǎn)：一般狀況下固定資產(chǎn)清理科目有余額

10、需要資料做支持，并留意累計折舊的調(diào)整。（3） 獲得企業(yè)抵押擔(dān)保合同，編制以抵押資產(chǎn)明細(xì)（在固定資產(chǎn)明細(xì)表中備注已抵押資產(chǎn)）2，實質(zhì)性底稿依據(jù)企業(yè)本期固定資產(chǎn)卡片賬編制明細(xì)表，依據(jù)明細(xì)表、上期調(diào)整分錄、本期調(diào)整分錄編制分類明細(xì)表（固定資產(chǎn)原價、累計折舊期初審定數(shù)要與上期期末審定數(shù)全都）。做好折舊安排測算表，停工期間的折舊要計入管理費用停工損失。六， 長期盼攤費用1，長期盼攤費用的核算新準(zhǔn)則保留設(shè)置“長期盼攤費用”科目，核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的長期盼攤費用，借記“長期盼攤費用”，貸記“銀行存款

11、”、“原材料”等科目。攤銷長期盼攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期盼攤費用”。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改良支出。一般狀況下，其租期及發(fā)生的改良支出受益期超過一年，此時，應(yīng)設(shè)置“長期盼攤費用”賬戶進行核算。預(yù)付租金時，借記“長期盼攤費用”，貸記銀行存款等;分期攤銷時，借記相關(guān)成本費用，貸記“長期盼攤費用”。發(fā)生的改良支出，先通過“在建工程”歸集，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”等;待達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，轉(zhuǎn)入“長期盼攤費用”，借記“長期盼攤費用”，貸記“在建工程”;依據(jù)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期

12、間內(nèi)，進行合理攤銷，借記相關(guān)成本費用，貸記“長期盼攤費用”。2，企業(yè)所得稅法關(guān)于長期盼攤費用與會計準(zhǔn)則的差異企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期盼攤費用，依據(jù)規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出;3. 固定資產(chǎn)的大修理支出;4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長期盼攤費用的支出。從中可以看出，在長期盼攤費用中沒有包括開辦費。為此，可以認(rèn)為新稅法沒有將開辦費列為長期盼攤費用，是為了和會計準(zhǔn)則及會計制度的處理全都，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒有關(guān)于開辦費稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對開辦費沒有

13、稅前扣除限制。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項連接問題的通知(國稅函200998號)明確，新稅法中開辦費未明確列作長期盼攤費用，企業(yè)可以在開頭經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以依據(jù)新稅法有關(guān)長期盼攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得轉(zhuǎn)變。也就是說，新稅法下企業(yè)開辦費既可以一次性扣除也可以分期攤銷。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可以依據(jù)上述規(guī)定處理。即假如企業(yè)以前將開辦費列入長期盼攤費用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費用中，也可以依據(jù)企業(yè)需要選擇依據(jù)新稅法有關(guān)長期盼攤費用的處理規(guī)定處理。第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時

14、符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，依據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。但要留意，企業(yè)所得稅法實施條例第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期盼攤費用的支出，自支動身生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。(開辦費的規(guī)定：假如接受分期攤銷則應(yīng)不低于5年攤銷，請留意二者之間的對比。)留意：假如開辦費中包括業(yè)務(wù)款待費、廣告和業(yè)務(wù)宣揚費的，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定處理，即此兩項費用稅前扣除的前提必需有銷售(營業(yè))收入。沒有銷售(營業(yè))收入的業(yè)務(wù)款待費、廣告和業(yè)務(wù)

15、宣揚費支出只能向后年度結(jié)轉(zhuǎn)。3，開辦費的具體分析1，籌建人員開支的費用(1)籌建人員的勞務(wù)費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，假如籌建期較短可據(jù)實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。(2)差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。(3)董事會費和聯(lián)合委員會費2，企業(yè)登記、公證的費用主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。3，籌措資本的費用主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。4，人員培訓(xùn)費主要有以下二種狀況：(1)引進設(shè)備和技術(shù)需要消化吸取，選派一些職工在籌建

16、期間外出進修學(xué)習(xí)的費用。(2)聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損6，其他費用(1)籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應(yīng)酬費。(2)印花稅(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進行可行性爭辯所發(fā)生的費用(4)其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。4，開辦費和籌建期(一)、開辦費和籌建期概念的界定開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?；I建期，是指企業(yè)從被批準(zhǔn)籌建之日起至開頭生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))

17、之日期間。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開頭生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。(二)、舊制度與新準(zhǔn)則對于開辦費的規(guī)定舊制度：在企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度中，將開辦費列入“長期盼攤費用”科目中，分期進行攤銷(與稅法基本全都)。新準(zhǔn)則：企業(yè)會計準(zhǔn)則則將開辦費列入“管理費用”科目中。在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄“會計科目與主要賬務(wù)處理”(財會200618號)中，從有關(guān)“管理費用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出，開辦費在會計處理上可以不再作為“長期盼攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將其費用化，統(tǒng)一在“管理費用”會計科目核算，在企業(yè)開業(yè)的當(dāng)月一次性計入“管理費用”(與稅法不全都)。

18、同時還統(tǒng)一了開辦費的核算范圍。即：企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。企業(yè)在實際操作中，要留意籌建期間發(fā)生的費用不能全部納入開辦費的范疇。其中不能計入開辦費的支出包括：1. 取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的職工薪酬2. 依據(jù)規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用，如投資各方為籌建企業(yè)進行調(diào)查時發(fā)生的差旅費、詢問費、款待費等支出;3. 為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出;4. 投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不計入開辦費，應(yīng)由出資

19、方自行負(fù)擔(dān);5. 以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。5，歸納與總結(jié)序號長期盼攤費用項目會計準(zhǔn)則會計制度企業(yè)所得稅法稅會差異1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷，準(zhǔn)予扣除無2經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷依據(jù)規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除無3固定資產(chǎn)大修理支出一般不符合資本化條件計入當(dāng)期費用在下一次大修理前平均攤銷符合固定資產(chǎn)改擴建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)成本，在該固定資產(chǎn)的剩余使用年

20、限內(nèi)，以計提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn)改擴建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用計人長期盼攤費用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷。一般無差異4籌建期間所發(fā)生的費用在實際發(fā)生時計入管理費用先在長期盼攤費用中歸集，待企業(yè)開頭生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開頭生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益可以在開頭經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以計入長期盼攤費用，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年稅法與會計制度一般無差異，與會計準(zhǔn)則存在差異，需納稅調(diào)整5附服務(wù)年限的以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工供應(yīng)資產(chǎn)或服務(wù)中企業(yè)補貼的價格合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，依據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益無按視同銷售處理存

21、在差異，需納稅調(diào)整6發(fā)行股票手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，若金額較大的，可作為長期盼攤費用沖盈余公積、未安排利潤在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益稅法沒有規(guī)定，按會計處理扣除無差異7其他應(yīng)當(dāng)作為長期盼攤費用的支出自支動身生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。七， 遞延所得稅資產(chǎn)（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)一般狀況下：資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣臨時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；（一般是由于計提壞賬預(yù)備引起）負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣臨時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。1.確認(rèn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計

22、稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣臨時性差異的，在估量將來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣臨時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以將來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣臨時性差異轉(zhuǎn)回的將來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣臨時性差異的影響，使得與可抵扣臨時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣臨時性差異轉(zhuǎn)回的將來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣臨時性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

23、，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。在推斷企業(yè)于可抵扣臨時性差異轉(zhuǎn)回的將來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：一是通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入，扣除有關(guān)的成本費用等支出后的金額。該部分狀況的猜測應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或猜測數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者猜測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅臨時性差異在將來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額。考慮到可抵扣臨時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會計報表附注中進行披露。

24、（2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣臨時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是臨時性差異在可預(yù)見的將來很可能轉(zhuǎn)回；二是將來很可能獲得用來抵扣可抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額。（3）對于依據(jù)稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣臨時性差異處理?？傻挚厶潛p是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定計算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補的虧損。與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與其他可抵扣臨時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內(nèi)，企業(yè)是否能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該部分臨時性差異。因此，

25、如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅臨時性差異可供利用的狀況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于將來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的狀況下，才能夠確認(rèn)可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。在計將來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅臨時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；可抵扣虧損是否產(chǎn)生于一些在將來期間不行能重復(fù)發(fā)生的特殊緣由；是否存在其他的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)

26、在確認(rèn)與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的估量基礎(chǔ)。八，應(yīng)交稅費 一般納稅企業(yè)對應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進行核算。關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)是應(yīng)交稅費中較為簡單的一個，涉及的方方面面也比較多。應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理過程：1，科目設(shè)置(1)一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費未交增值稅”兩個二級明細(xì)科目進行核算，其中，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“應(yīng)納稅減征

27、額”、“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”等專欄。(2)小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。2，一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理(1)購進貨物借：庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款等(2)銷售貨物借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3，一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。4，小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理(1)購進貨物支付的增值稅計入貨物成本。借：原材料等貸：銀行存款等(2)銷售貨物銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入(不含稅收入) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

28、稅5，視同銷售的會計處理例如，一般納稅人購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷項稅額，將其計入工程成本借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：在建工程貸：庫存商品6，不予抵扣項目的會計處理(1)購入貨物時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本(2)購入貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，假如這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的擔(dān)當(dāng)者予以擔(dān)當(dāng)。借：在建工程等貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【提示】(1)購建機器設(shè)

29、備等生產(chǎn)經(jīng)營用(動產(chǎn))固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進項稅額不需要轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程貸：原材料(2)購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)7，轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理(1)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費未交增值稅(2)未交增值稅在以后月份上交時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：銀行存款【提示】當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款特殊留意：“已交稅金”專欄，平常核算只允許借方消滅數(shù)據(jù)?！耙呀欢惤稹睂谟涗浧髽I(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額（該科目原來是預(yù)

30、留給出口企業(yè)按4%預(yù)交增值稅用的，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專欄已經(jīng)不使用）8，營業(yè)稅改征增值稅試點的有關(guān)企業(yè)會計處理(1)試點納稅人差額征稅的會計處理。一般納稅人的會計處理借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)主營業(yè)務(wù)成本等(差額)貸：銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)貸：主營業(yè)務(wù)成本等 小規(guī)模納稅人的會計處理借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)成本等(差額)貸：銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅貸：主營業(yè)務(wù)成本等(2)增值稅期末留

31、抵稅額的會計處理。開頭試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)依據(jù)其流淌性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流淌資產(chǎn)”項目或“其他非流淌資產(chǎn)”項目列示。(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理。開頭試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

32、稅(進項稅額)貸：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)依據(jù)其流淌性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流淌資產(chǎn)”項目或“其他非流淌資產(chǎn)”項目列示。(3)取得過渡性財政扶持資金的會計處理借：其他應(yīng)收款(按應(yīng)收的金額)貸：營業(yè)外收入9，增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額的會計處理（1）增值稅一般納稅人的會計處理。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額) 貸：遞延收益借：管理費用等(按期計提折舊) 貸：累計折舊同時借：遞延收益： 貸：管理費用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費借：管理費用等 貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額) 貸：管理費用（2）小規(guī)模納稅人的會計處理。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額) 貸：遞延收益借：管理費用等(按期計提折舊) 貸：累計折舊同時借：遞延收益： 貸：管理費用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費借：管理費用等 貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額) 貸：管理費用“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)依據(jù)其流淌性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流淌資產(chǎn)”項目或“其他非流淌資產(chǎn)”項目列