增值稅的會計核算1

1、第三節(jié)第三節(jié) 增值稅會計核算基礎(chǔ)增值稅會計核算基礎(chǔ)本節(jié)主要內(nèi)容1、一般納稅人會計賬戶的設(shè)置2、小規(guī)模納稅人會計賬戶的設(shè)置3、增值稅會計核算主要內(nèi)容“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ” ”多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬v記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。退回的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。退回所購貨物，應(yīng)沖銷進項稅額，用紅字登記。所購貨物，應(yīng)沖銷進項稅額，用紅字登記。記錄企業(yè)記錄企業(yè)當月當月預(yù)繳的增預(yù)繳的增值稅。若發(fā)生多交增值值稅。若發(fā)生多交增值稅，退回時以紅字計入稅，退回時以紅字計入。v記錄企業(yè)銷售貨物或提記錄企

2、業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。企業(yè)被退回的銷稅稅額。企業(yè)被退回的銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。用紅字登記。v記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、庫存商記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、庫存商品等因管理不善發(fā)生品等因管理不善發(fā)生非正常損失非正常損失以及其他以及其他原因而原因而不應(yīng)不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。出的進項稅額?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”這個專這個專欄，實質(zhì)上是欄，實質(zhì)上是“進項稅額進項稅額”的抵減性專欄，的抵減性專欄，但為了不與但為了不與“進項稅額進項稅額”中的退回所購貨中的退回所購貨物混

3、淆，又不便于在借方用紅字沖減，因物混淆，又不便于在借方用紅字沖減，因而將其列在貸方。而將其列在貸方。v記錄按記錄按“免、抵、免、抵、退退”辦法計算的辦法計算的出口貨物的免、出口貨物的免、抵增值稅稅額。抵增值稅稅額。v記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而退回的出口貨物所耗原料及主要辦理出口退稅而退回的出口貨物所耗原料及主要材料所支付的進項稅額。出口貨物辦理退稅后發(fā)材料所支付的進項稅額。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳的已退的增值稅稅款，用生退貨或者

4、退關(guān)而補繳的已退的增值稅稅款，用紅字登記。紅字登記。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額已交稅金已交稅金減免稅款減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項稅額銷項稅額出口退稅出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅 一般納稅人會計帳表的設(shè)置一般納稅人會計帳表的設(shè)置n1、賬簿設(shè)置q多欄式賬簿 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”q三欄式賬簿 “應(yīng)交稅費未交增值稅”小規(guī)模納稅人會計賬戶的設(shè)置小規(guī)模納稅人會計賬戶的設(shè)置n應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅n三欄式明細賬 增值稅會計核算主要內(nèi)容增值稅會計核算主要內(nèi)容n按稅法規(guī)定確

5、認計稅依據(jù)，計算稅額。n編制記賬憑證，在增值稅專用賬戶及相關(guān)賬戶中登記結(jié)轉(zhuǎn)。n編制增值稅專用報表，綜合反映其計算過程和結(jié)果。n根據(jù)計算結(jié)果申報納稅，填制納稅申報表及稅款繳款書，完成繳款。n將申報資料、完稅憑證歸入會計檔案，以便檢查分析。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進項稅額的會計處理增值稅進項稅額的會計處理n 按價稅合一記賬的情況按價稅合一記賬的情況q即：外購時即確認屬于不得抵扣不得抵扣進項稅額規(guī)定q不得抵扣的情況：n購進商品或勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項目n購進商品或勞務(wù)用于免征增值稅項目n購進商品或勞務(wù)用于集體福利或個人消費n購進應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇q會計處理：增值稅額計入外購商品和勞務(wù)成本中，

6、不能在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”中核算。n 按價稅分別記賬的情況按價稅分別記賬的情況n采購時符合條件的進項稅q借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）n采購時不符合抵扣條件q借：待抵扣進項稅額q借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：待抵扣進項稅額n1.國內(nèi)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的國內(nèi)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理會計處理q收料和付款同時進行收料和付款同時進行 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）q發(fā)票結(jié)算憑證已到，貸款已經(jīng)支付，但材料尚發(fā)票結(jié)算憑證已到，貸款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。未收到。 l 發(fā)生時發(fā)生時應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，應(yīng)依據(jù)

7、有關(guān)發(fā)票，借記借記“在途物資在途物資”、“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費”賬戶，賬戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資其他貨幣資金金”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”等賬戶等賬戶l 在途物資在途物資入庫后入庫后，借記借記“原材料原材料”賬戶賬戶，貸記貸記“在在途物資途物資”賬戶。賬戶。 例19：某涂料廠購進化工原料一批，取得增值稅專用某涂料廠購進化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款發(fā)票，價款100000元，增值稅元，增值稅17000元，化工原料已驗收元，化工原料已驗收入庫并同時支付貨款。在購貨過程中支付運輸費用入庫并同時支付貨款。在購貨過程中支付運輸費用2400元，其中：運費元，其中：運費2000元，裝卸

8、費、保險費等雜費元，裝卸費、保險費等雜費400元，元，已取得運輸部門開具的普通發(fā)票。已取得運輸部門開具的普通發(fā)票。運費允許抵扣的進項稅額=（2000）7%=140（元） 入庫材料采購成本=100000+2400140=102260（元） 借：原材料 102260 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17140貸：銀行存款 119400支付貨款材料同時入庫業(yè)務(wù)支付貨款材料同時入庫業(yè)務(wù) 例20：某工業(yè)企業(yè)采用托收承付（驗單承付）結(jié)算方式：某工業(yè)企業(yè)采用托收承付（驗單承付）結(jié)算方式采購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為采購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為70000元，增值稅元，增值

9、稅11900元，供貨方代墊運雜費元，供貨方代墊運雜費1000元（其元（其中運輸費中運輸費800元），增值稅專用發(fā)票月末尚未認證。元），增值稅專用發(fā)票月末尚未認證。 運費允許抵扣的進項稅額=8007%=56（元） 材料采購成本=70000+100056=70944（元）收到銀行專來的增值稅專用發(fā)票及運輸費發(fā)票，驗收付款收到銀行專來的增值稅專用發(fā)票及運輸費發(fā)票，驗收付款借：在途物資 70944待扣稅費待扣進項稅額 11956 貸：銀行存款 82900材料驗收入庫，增值稅專用發(fā)票通過認證時材料驗收入庫，增值稅專用發(fā)票通過認證時： 借：原材料 70944 貸：在途物資 70944借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

10、（進項稅額）11956 貸：待扣稅費待扣進項稅額 11956貨貨款款已已付付材材料料尚尚未未入入庫庫2、按扣除率計算進項稅額的會計處理、按扣除率計算進項稅額的會計處理n購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 n支付運費 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 例：某糧油加工廠從農(nóng)民手中收購小麥，填開的經(jīng)某糧油加工廠從農(nóng)民手中收購小麥，填開的經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的買價為稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的買價為70000元，元，該批小麥已運抵企業(yè)并驗收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。該批小麥已運抵企業(yè)并驗收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額=7000013%=9

11、100（元） 借：原材料 60900 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9100 貸：現(xiàn)金 70000購進免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)一般納稅人進項稅的會計處理一般納稅人進項稅的會計處理接受投資人投入貨物 借：原材料（固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積 3、接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入貨物進項稅額接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理的會計處理 例：例：某企業(yè)接受聯(lián)營單位投入的原材料一批，專用某企業(yè)接受聯(lián)營單位投入的原材料一批，專用發(fā)票上注明價款發(fā)票上注明價款51000元，增值稅元，增值稅8670元，投資雙方確元，投資雙方確認的價值為認的價值為50000元，材料已驗收

12、入庫。元，材料已驗收入庫。 借：原材料 51000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8670 貸：實收資本 50000 資本公積 9670接受投資業(yè)務(wù)接受投資業(yè)務(wù)（一）一般納稅人進項稅的會計處理（一）一般納稅人進項稅的會計處理接受捐贈貨物 借：原材料（固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入 例：某企業(yè)接受某公司無償捐贈的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元，增值稅10200元，材料已驗收入庫。借：原材料 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10200 貸：遞延所得稅負債 7000 營業(yè)外收入捐贈利得 52200接受捐贈業(yè)務(wù)接受捐贈業(yè)務(wù) 4、進口貨物進

13、項稅額的會計處理增值稅組成計稅價格=500000+50000+27500=577500（元） 進項稅額=57750017%=98175（元） 借：庫存商品 577500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）98175 貸：銀行存款 675675進口業(yè)務(wù)進口業(yè)務(wù)例：某進出口公司從國外進口商品一批，關(guān)稅完稅價格為500000元，應(yīng)交納的進口關(guān)稅50000元，消費稅27500元，商品已驗收入庫，款項以銀行存款支付。n5.5.購進材料購進材料( (物資物資) )退回的會計處理退回的會計處理n材料驗收入庫時，如發(fā)現(xiàn)所購材料在品種、質(zhì)量等方面不符合合同要求，應(yīng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)說明，請其開具進貨退回證明并送交供

14、貨方，購貨方根據(jù)開來的紅字專用發(fā)票及有關(guān)憑證，n借：銀行存款借：銀行存款( (實收金額實收金額) )n 貸記：待扣進項稅額貸記：待扣進項稅額n 材料采購或材料采購或(“(“在途物資在途物資”采購采購 成本金額成本金額) )等科目等科目 ）n例例27.27.某企業(yè)購入材料一批，銷貨方開具的專用發(fā)票上列明銷售額80000元，銷項稅額13600元，在付款時已作會計處理。在驗收時發(fā)現(xiàn)品種與原合同不一致要求退貨。在收到紅字專用發(fā)票時，問該公司如何進行賬務(wù)處理？n例例2727解：解：n借：應(yīng)收賬款 93600n 貸：待扣進項稅額 13600n 在途物資 800006、外購材料短缺與損耗進項稅額的會外購材料

15、短缺與損耗進項稅額的會計處理計處理n運輸途中的合理損耗：進項稅正常抵扣n非正常損耗：進項稅不得抵扣，計入相關(guān)費用或其他應(yīng)收賬戶。 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理n購進貨物改變用途用于非應(yīng)稅項目，集體集體福利和個人消費福利和個人消費的進項稅額的會計處理n非正常損失非正常損失貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進項稅貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理額轉(zhuǎn)出的會計處理n購進貨物改變用途借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)） 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）n例例34.34.光明公司將上季度購入的庫存材料用于本廠廠房基建，其實際成光明公司將上季度購入的庫存材料用于本廠廠房

16、基建，其實際成本本8000080000元，增值稅率元，增值稅率1717。問該公司如何進行賬務(wù)處理？。問該公司如何進行賬務(wù)處理？n例例3434解：解：n進項稅額800001713600(元)n借：在建工程廠房工程 93600n 貸：原材料 80000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 13600n如果光明公司將上季度購入的庫存材料用于本廠新購入生產(chǎn)設(shè)備的安裝，如果光明公司將上季度購入的庫存材料用于本廠新購入生產(chǎn)設(shè)備的安裝，其實際成本其實際成本8000080000元，增值稅率元，增值稅率1717。問該公司如何進行賬務(wù)處理？。問該公司如何進行賬務(wù)處理？n借：在建工程設(shè)備安裝工程 80000n 貸

17、：原材料 80000n（注意：此處不用作進項稅額轉(zhuǎn)出）n（二）將購入貨物用于集體福利和個人消費的會計處理（二）將購入貨物用于集體福利和個人消費的會計處理n購入貨物用于集體福利消費，按規(guī)定不得抵扣進項稅額，應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬職工福利”等賬戶。n例例35.35.光明公司將購入的原材料作為補助分給本企業(yè)部分困難職工（進光明公司將購入的原材料作為補助分給本企業(yè)部分困難職工（進項稅額已作抵扣）。原材料采購成本項稅額已作抵扣）。原材料采購成本2000020000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。問。問該公司如何進行賬務(wù)處理？該公司如何進行賬務(wù)處理？n例例3535

18、解：解：n借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 23400n 貸：原材料 20000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3400n( (三三) )購入貨物及在產(chǎn)品、庫存商品產(chǎn)生購入貨物及在產(chǎn)品、庫存商品產(chǎn)生非正常損失非正常損失的會計處理的會計處理n企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、庫存商品因管理不善發(fā)生非正常損失，借記：待處理財產(chǎn)損溢借記：待處理財產(chǎn)損溢n 貸記：應(yīng)交稅費貸記：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) )n應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物及在產(chǎn)品、庫存商品成本一并處理。n例例36.36.光明公司倉庫中的材料因管理不善發(fā)生損失，上月購進的原材料實際損光明公司倉庫中的材料因管理不善發(fā)生

19、損失，上月購進的原材料實際損失為失為100000100000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717（進項稅額已作抵扣）。盤點確認損失時，（進項稅額已作抵扣）。盤點確認損失時，問該公司如何進行賬務(wù)處理？問該公司如何進行賬務(wù)處理？n例例3636解：解：n借：待處理財產(chǎn)損溢 117000n 貸：原材料 100000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000n經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理，作如下會計分錄：經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理，作如下會計分錄：n借：營業(yè)外支出 117000n 貸：待處理財產(chǎn)損溢 117000用于非正常損失用于非正常損失n一般銷售方式下銷項稅的會計處理n特殊銷售方式下銷項稅的會

20、計處理n視同銷售行為銷項稅的會計處理n包裝物出售、出租、沒收押金銷項稅的會計處理n出售已使用過的固定資產(chǎn)銷項稅的會計處理一般納稅人銷項稅的會計處理一般納稅人銷項稅的會計處理一般銷售方式下銷項稅的會計處理n現(xiàn)銷方式n賒銷、分期收款方式n3.6.1 一般銷售方式下銷項稅額的會計處理一般銷售方式下銷項稅額的會計處理q采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式（工具）銷售產(chǎn)品的銷項稅額的會計處理（例）q采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品的銷項稅額的會計處理（例）q委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品的銷項稅額的會計處理（例）q采用賒銷和分期收款方式銷售貨物銷項稅額的會計處理（例）一般銷售方式銷項稅的會計處理一

21、般銷售方式銷項稅的會計處理（1）現(xiàn)銷方式 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 納稅義務(wù)發(fā)生時間： 收到貨款或索取貨款憑證，并將提貨單交給購貨方的當天 （2）賒銷、分期收款方式確認收入時 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品收到款項時 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 注意： （1）稅法與會計準則的差異 （2）納稅義務(wù)發(fā)生時間：合同約定的收款日期的當天一般銷售方式銷項稅的會計處理一般銷售方式銷項稅的會計處理 宏運公司為增值稅一般納稅人，向華豐公司銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品300件，每件不含稅售價600元，增值稅30600元。貨已發(fā)出，當即收

22、到轉(zhuǎn)賬支票一張解入銀行。 借：銀行存款 210600貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600 例1直接收款業(yè)直接收款業(yè)務(wù)務(wù) 宏運公司向華潤公司（為小規(guī)模納稅人）銷售A產(chǎn)品100件，開具普通發(fā)票金額為70200元，收到對方交來的期限為3個月的銀行承兌匯票一張。 銷項稅額= 70200（1+17%） 17%=10200（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 70200貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200 例2商業(yè)匯票銷售業(yè)務(wù)商業(yè)匯票銷售業(yè)務(wù) 宏運公司向外地某工廠發(fā)出宏運公司向外地某工廠發(fā)出B產(chǎn)品一批，開具產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為的

23、增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為77000元，增值元，增值稅為稅為13090元，另開出支票代墊運費元，另開出支票代墊運費1800元，已向元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。銀行辦妥委托收款手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 91890 貸：主營業(yè)務(wù)收入 77000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13090銀行存款 1800例3托收承付和委托托收承付和委托收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù) 宏運公司以分期收款方式銷售宏運公司以分期收款方式銷售B產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實際成本為實際成本為60000元，不含稅銷售額為元，不含稅銷售額為82000元，增值稅稅元，增值稅稅率為率為17%。合同規(guī)定，貨款分。合同規(guī)定，貨款分4

24、個月平均支付，發(fā)出產(chǎn)品個月平均支付，發(fā)出產(chǎn)品時先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款為時先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款為20500元，增值稅為元，增值稅為3485元。元。 發(fā)出產(chǎn)品時：發(fā)出產(chǎn)品時： 借：分期收款發(fā)出商品 60000貸：庫存商品 60000收到第一期貨款時： 借：銀行存款 23985貸：主營業(yè)務(wù)收入 20500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3485 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 15000 貸：分期收款發(fā)出商品 15000 例4分分期期收收款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)3.6.2 視同銷售的銷項稅額的會計處理視同銷售的銷項稅額的會計處理n1、將貨物交給他人將貨物交

25、給他人代銷代銷與銷售代銷貨與銷售代銷貨物的銷項稅額的會計處理（例）物的銷項稅額的會計處理（例） 宏運公司委托某商場代為銷售宏運公司委托某商場代為銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品800件，單位成本件，單位成本500元，產(chǎn)品已發(fā)出。代銷合同規(guī)定，每件不含稅售價為元，產(chǎn)品已發(fā)出。代銷合同規(guī)定，每件不含稅售價為600元，代銷手續(xù)費按不含稅售價的元，代銷手續(xù)費按不含稅售價的8%支付，增值稅稅率支付，增值稅稅率為為17%。月末該商場將代銷的。月末該商場將代銷的A產(chǎn)品全部售出，宏運公司產(chǎn)品全部售出，宏運公司收到商場轉(zhuǎn)來的代銷清單和手續(xù)費結(jié)算憑證。收到商場轉(zhuǎn)來的代銷清單和手續(xù)費結(jié)算憑證。 發(fā)出代銷產(chǎn)品時發(fā)出代銷產(chǎn)品時： 借：委

26、托代銷商品 400000貸：庫存商品 400000 收到代銷清單時收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 561600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 480000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）81600收到貨款并結(jié)清手續(xù)費時收到貨款并結(jié)清手續(xù)費時： 借：銀行存款 523200銷售費用 38400 貸：應(yīng)收賬款 561600 例6委托代銷業(yè)務(wù)例例7：某襯衫廠委托百貨商店代銷襯衫某襯衫廠委托百貨商店代銷襯衫500件，代銷合同規(guī)定代銷件，代銷合同規(guī)定代銷一件襯衫手續(xù)費一件襯衫手續(xù)費10元，百貨商店元，百貨商店5月份按工廠指定價每件月份按工廠指定價每件117元元（含稅價）出售，共銷售襯衫（含稅價）出售，共銷售襯衫100件

27、。件。 收到受托代銷商品時：收到受托代銷商品時： 借：受托代銷商品 58500 貸：代銷商品款 58500銷售受托代銷商品，同時注銷已售商品銷售受托代銷商品，同時注銷已售商品“代銷商品款代銷商品款”和和“受托代銷受托代銷商品商品”： 借：銀行存款 11700 應(yīng)付賬款 10000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 借：代銷商品款 11700 貸：受托代銷商品 11700向委托方開具代銷清單并收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時：向委托方開具代銷清單并收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 1700 計算代銷手續(xù)費并與委托方結(jié)算貨款時

28、計算代銷手續(xù)費并與委托方結(jié)算貨款時： 借：應(yīng)付賬款 11700貸：銀行存款 10700 其他業(yè)務(wù)收入1000代代銷銷業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)例例8：上述例子，若代銷合同規(guī)定，襯衫廠與百貨商場交接價為不上述例子，若代銷合同規(guī)定，襯衫廠與百貨商場交接價為不含稅價格每件含稅價格每件100元，商場可根據(jù)實際情況自行確定襯衫的售價，元，商場可根據(jù)實際情況自行確定襯衫的售價，但不再向襯衫廠收取任何手續(xù)費?，F(xiàn)百貨商場以每件不含稅價但不再向襯衫廠收取任何手續(xù)費?，F(xiàn)百貨商場以每件不含稅價110元實現(xiàn)對外銷售元實現(xiàn)對外銷售100件。件。 收到受托代銷商品時：收到受托代銷商品時：借：受托代銷商品 50000貸：代銷商品款 5000

29、0 售出受托代銷商品，同時以交接價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時售出受托代銷商品，同時以交接價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：銀行存款 12870 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1870借：主營業(yè)務(wù)成本 10000貸：受托代銷商品 10000收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算代銷商品款時收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算代銷商品款時：借：代銷商品款 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700銷售代銷業(yè)務(wù)銷售代銷業(yè)務(wù)第六節(jié)第六節(jié) 增值稅銷項稅額的核算增值稅銷項稅額的核算n3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)（不在

30、同一縣、市）用于銷售的會計處理確認收入n4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的銷售稅額的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)成本n5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)成本n6、企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計處理確認收入第六節(jié)第六節(jié) 增值稅銷項稅額的核算增值稅銷項稅額的核算n7、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費的銷項稅額的會計處理確認收入n8、企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)成本3.6.3 特殊銷售行為銷項稅額的核算特殊銷售行為銷項稅額的核算n1、折扣折扣方式銷售貨物方式銷售貨物n2、銷貨退貨

31、銷貨退貨及折讓的銷項稅額的會計處理及折讓的銷項稅額的會計處理q銷貨退貨的銷項稅額的會計處理（例）銷貨退貨的銷項稅額的會計處理（例） 例例16：宏業(yè)公司上月銷售給某商店的宏業(yè)公司上月銷售給某商店的A產(chǎn)品因與合同產(chǎn)品因與合同不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列貨款列貨款50000元，增值稅元，增值稅8500元，同時轉(zhuǎn)來退貨運費元，同時轉(zhuǎn)來退貨運費400元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到。宏業(yè)公司開具紅字元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到。宏業(yè)公司開具紅字專用發(fā)票，專用發(fā)票， 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

32、稅（銷項稅額）8500 借：營業(yè)費用 372 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 28 貸：其他應(yīng)付款商店 400銷售退回業(yè)務(wù)銷售退回業(yè)務(wù)q3、以物易物、以物易物會計處理（例）會計處理（例）q4、以舊換新以舊換新的會計處理（例）的會計處理（例） 例例18：某汽車制造企業(yè)生產(chǎn)的小汽車不含稅出廠價每輛某汽車制造企業(yè)生產(chǎn)的小汽車不含稅出廠價每輛100,000元?，F(xiàn)以總價值元?，F(xiàn)以總價值1,000,000元的元的10輛小汽車，向一汽輛小汽車，向一汽車配件廠換取等價值的專用配件，雙方均已收到貨物，并車配件廠換取等價值的專用配件，雙方均已收到貨物，并且開具了增值稅專用發(fā)票。且開具了增值稅專用發(fā)票。 借：原材料

33、 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 以物易物交換業(yè)務(wù)以物易物交換業(yè)務(wù) 例例17：某手機制造廠為了占領(lǐng)市場，以每部不含稅價某手機制造廠為了占領(lǐng)市場，以每部不含稅價1000元的價格出售自產(chǎn)手機。為擴大銷售，廠商決定任何元的價格出售自產(chǎn)手機。為擴大銷售，廠商決定任何品牌的手機都可以用來以舊換新，舊手機的收購價每部品牌的手機都可以用來以舊換新，舊手機的收購價每部80元，本月以舊換新銷售手機元，本月以舊換新銷售手機400部。部。銷項稅額=400100017%=68000（元）借：銀行存款 4360

34、00 原材料 32000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000以舊換新業(yè)務(wù)以舊換新業(yè)務(wù)5、包裝物銷項稅額的核算、包裝物銷項稅額的核算n包裝物銷售的銷項稅額的會計處理q隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的會計處理q銷售產(chǎn)品，包裝物出租n包裝物押金的銷項稅額的會計處理q銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金q銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金q加收押金出售已使用過的固定資產(chǎn)銷項稅的會計處理（1）以2009年1月1日為界限，區(qū)分購進時間，判定進項稅是否能夠抵扣，還是依照4%的征收率減半征收，并相應(yīng)地進行銷項稅的會計處理；（2）固定資產(chǎn)的清理通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，凈收益計入“營業(yè)外收入”

35、或者“營業(yè)外支出”賬戶。 （三）銷售使用過的固定資產(chǎn)減稅規(guī)定（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)減稅規(guī)定（1）銷售自己使用過的2009.1.1以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按使用稅率征稅；（2）2008.12.31以前未納入增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008.12.31以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008.12.31以前已納入增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用夠的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征稅。2.1.6 增值稅的稅收優(yōu)惠出售已使用過的固定資產(chǎn)銷項稅的會計處理例3-24：甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，該設(shè)備購入時間為2009年2月，該資產(chǎn)賬面原值為200 000元。設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2012年2月，甲企業(yè)售出該設(shè)備，含