第3講增值稅案例

1、1某商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品、其成本為60元，購貨均取得增值稅扣稅憑證，為周年店慶、擬定三種促銷方案。請分析哪種促銷方案更有利？1）將商品以）將商品以7折銷售；折銷售；2）凡購物滿）凡購物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品元的商品（成本為（成本為18元）元）3）凡購物滿）凡購物滿100元者，獲返還現(xiàn)金元者，獲返還現(xiàn)金30元。元。 以上價(jià)格均為含稅價(jià)格 該選擇哪個(gè)方案呢？2解析：解析：消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（城建稅及教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，不予考慮）：1）7折銷售

2、，價(jià)值折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為元的商品的售價(jià)為70元元增值稅：增值稅：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅： 利潤額=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元） 應(yīng)繳所得稅：8.5525%=2.14（元）稅后凈利潤：稅后凈利潤：8.552.14=6 6. .4141（元）32)購物滿購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元） 增值稅：增值稅：銷售銷售100100元商品應(yīng)納增值稅：元商品應(yīng)納增值稅： 100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81贈(zèng)送贈(zèng)送3030元商品視同銷售

3、，應(yīng)納增值稅：元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅： 30(1+17%)17% 18(1+17%)17%=1.74合計(jì)應(yīng)納增值稅：合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55（元） 個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅：根據(jù)國稅函200057號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此，贈(zèng)送該商品時(shí)商場需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：4個(gè)人所得稅=30（1-20%）20%=7.5（元） 企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤額=100（1+17%）

4、60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3（元）由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)25%=11.11（元）；稅后凈利潤：稅后凈利潤：11.311.11=0 0. .1919（元）53)購物滿購物滿100元返回現(xiàn)金元返回現(xiàn)金30元元v增值稅：增值稅：應(yīng)繳增值稅額=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81v個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅：7.5（計(jì)算同上）v企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤額=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31應(yīng)納所得稅額=100（1

5、+17%）60（1+17%）25%=8.55稅后凈利潤：稅后凈利潤：-3.318.55=-1-11 1. .8686（元）n三個(gè)方案分別三個(gè)方案分別繳納增值稅額：繳納增值稅額： 1）1.45（元） 2）7.55（元） 3）5.81（元）n三種方案的三種方案的稅后凈利潤額：稅后凈利潤額： 1）6.41（元） 2）0.19（元） 3）-11.86（元）n顯然，顯然，方案一最優(yōu)：方案一最優(yōu)：繳納增值稅最少；稅后凈利額最大繳納增值稅最少；稅后凈利額最大67甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系；甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料

6、見下表： 企業(yè)名稱增值稅稅率計(jì)劃產(chǎn)量（件）正常市價(jià)（元）轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）所得稅率甲17%100050040025%乙17%100060050025%丙17%100070070025%8假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，市場月利率為2%。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下：解析：解析：n甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1000500（1+17%）17%40000 =7265040000=32650（元）n乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1000600（1+17%）17%72650 =8717972650=14529（元）n丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1000700（1+17%）17%8717980%

7、 =（10170987179）80% =11624（元）n該集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額 =32650+14529+11624=58803（元）9但當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：n甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1000400（1+17%）17%40000 =58120-40000=18120（元）（32650）n乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =（100080%500+100020%600）（1+17%） 17%58120=17436（元）（14529）n丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =100070080%（1+17%）17% 100050080%（1+17%）17% =81367-58120=23247（元）（1

8、1624）n該集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額 =18120+17436+23247=58803（元）10n這樣，本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對減少了14530（3265018120）元，即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2907元和11623元，若將各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為三個(gè)月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對下降了1471元： 14530-2907（1+2%）-11623（1+2%)611n除了納稅人劃分以外，對有些企業(yè)也可以選擇不同的計(jì)稅方法。這也涉及到籌劃問題。n現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對自來水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品，納稅人以簡易計(jì)稅方法。n其選

9、擇的原則，應(yīng)主要考慮兩條：？12n是否影響經(jīng)營 由于納稅人采用簡易計(jì)稅方法后，按3%的征收率計(jì)稅，也只能按實(shí)際稅額開具專用發(fā)票，帶來購貨方相對抵購貨方相對抵扣稅款不足的情況扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經(jīng)營的程度 如果銷售對象主要是個(gè)人消費(fèi)者或非增值稅納稅單位，則簡易計(jì)稅方法便利。n稅收負(fù)擔(dān)狀況13某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅）。成本構(gòu)成：材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬件。n現(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品共計(jì)10萬件，加工費(fèi)7.5元/件。

10、n該公司銷售人員作了預(yù)測：因來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料成本，所以該加工成本：輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件、合計(jì)成本7.17元/件，加工利潤是（7.57.17）10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？14解析：解析：1 1）如果企業(yè)未準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：）如果企業(yè)未準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：n不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額n全部進(jìn)項(xiàng)稅額=20000001017%+100000117%=3417000（元）n免稅項(xiàng)目銷售額=7.5元100000=750000（元）

11、n全部銷售額合計(jì)=172000000+7.5100000=34750000（元）n不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3417000750000/34750000=73748.1（元）n來料加工業(yè)務(wù)成本總額=1100000+73748.1+6100000=773748.1元n來料加工業(yè)務(wù)利潤=750000773748.1=-23748.1(元) 即該訂單不但不盈利，反而虧損了23748.1元。 2 2）如果企業(yè)已準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：）如果企業(yè)已準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：n不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000117%=17000（元）n來料加工業(yè)務(wù)成本總額=1100000+17000+610000

12、0=717000（元）n來料加工業(yè)務(wù)利潤=750000717000=33000(元)15B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。 奶制品增值稅適用17%的稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。 為取得更高的利潤，公司除加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。

13、 因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：16n公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場飼養(yǎng)場和牛奶制品加工牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場飼養(yǎng)場和奶制品加工廠奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算n分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅。奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：解析：現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：實(shí)施前：實(shí)施前：假定2010年度從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（農(nóng)民）手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。則：n應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =50017%（13+8）=64（萬