第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第十四章第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換主要內(nèi)容框架：非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)原則確認(rèn)原則非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 計(jì)量原則計(jì)量原則以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要）以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要） 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要）以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要） 涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（重要）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（重要） 非貨幣性資產(chǎn)交

2、換的認(rèn)定（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要） 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定資產(chǎn)的分類(lèi)：流動(dòng)性劃分 流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。v總結(jié)： 非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。 例例【例題例題1多選題多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資

3、產(chǎn)的有（有（ ）。）。A存貨存貨 B固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)C可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E. 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款【答案答案】ABC 【解析解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)性資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B和和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。都屬于非貨幣

4、性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的概念： 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：不涉及補(bǔ)價(jià)：是否是非貨幣性資產(chǎn)間的交換 是非貨幣性資產(chǎn)交換 否不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)：補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額25% 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額25% 非貨幣性資產(chǎn)交換整個(gè)資產(chǎn)交換金額就是非貨幣資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值【提示】補(bǔ)價(jià)為不含稅的補(bǔ)價(jià)

5、2例例v 【例題例題2】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)。產(chǎn)。v （1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公公司收到補(bǔ)價(jià)司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%v （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公公司支付補(bǔ)價(jià)司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%v （3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公公司收到補(bǔ)價(jià)司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)

6、元。萬(wàn)元。v 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%v （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公公司支付補(bǔ)價(jià)司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%v【例題例題3多選題多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（換的有（ ）。（）。（2007年考題）年考題）v A.以以l00萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備v B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠(chǎng)房以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠(chǎng)房v C.以持有至到期的公

7、司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資v D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬(wàn)元的設(shè)備萬(wàn)元的設(shè)備并支付并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)v E.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)v 【答案答案】BEv 【解析解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A和和C不屬于不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；非貨幣性資產(chǎn)交換；50100=50%不小于不小于25%，選項(xiàng)，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

8、；24200=12%小于小于25%，選項(xiàng)，選項(xiàng)E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。注意：非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)事項(xiàng)（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。所謂非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)^非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵钙髽I(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。 （二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) 考慮：考慮：1、購(gòu)入的資產(chǎn)如何計(jì)量（怎么計(jì)算購(gòu)

9、入資產(chǎn)、購(gòu)入的資產(chǎn)如何計(jì)量（怎么計(jì)算購(gòu)入資產(chǎn)的成本）？的成本）？2、非貨幣資產(chǎn)交換確認(rèn)和計(jì)量涉及的問(wèn)題？、非貨幣資產(chǎn)交換確認(rèn)和計(jì)量涉及的問(wèn)題？非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)即把換出資產(chǎn)作為出售資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)即把換出資產(chǎn)作為出售資產(chǎn)處理，換入資產(chǎn)作為購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)處理處理，換入資產(chǎn)作為購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)處理 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ) 公允價(jià)值和賬面價(jià)值（一）公允價(jià)值基礎(chǔ)下的確認(rèn)和計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量的條件： 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的

10、，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)： 1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。 在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮由于發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度，只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時(shí)，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。判斷條件：企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)換入資

11、產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。（2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。2.2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。注意：在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否

12、存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值。 確認(rèn)和計(jì)量原則：非貨幣性資產(chǎn)交換滿(mǎn)足公允價(jià)值計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。注意：只有換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)比如運(yùn)雜費(fèi)、保注意：只有換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)比如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本

13、險(xiǎn)費(fèi)等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 一般：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。 但：如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（二）賬面價(jià)值 采用賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的條件： 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 計(jì)量原則：應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，不確認(rèn)損益。 注意：這里不確認(rèn)損益是指對(duì)于換出資產(chǎn)的公允注意：這里不確認(rèn)損益是指對(duì)于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)價(jià)值與賬面價(jià)

14、值的差額，對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)還是要計(jì)入當(dāng)期損益的。稅費(fèi)還是要計(jì)入當(dāng)期損益的。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理涉及的兩個(gè)核心問(wèn)題： 1、換入資產(chǎn)價(jià)值的確定 2、換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理注意：相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠。具體：具體：v1、不涉及補(bǔ)價(jià)：、不涉及補(bǔ)價(jià)： 換入資

15、產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)v2、涉及補(bǔ)價(jià)：、涉及補(bǔ)價(jià)：（1）支付補(bǔ)價(jià)）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià) （2）收到補(bǔ)價(jià)）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出

16、資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)（2）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理差額的會(huì)計(jì)處理 在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)。具體：1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：換入資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)

17、項(xiàng)稅） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（換出存貨的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 銀行存款（或借方）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：換入資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值） （應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 銀行存款（或借方）借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入（公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差 額）或者：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理也可合為一筆分錄為：借：換入資

18、產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等） （應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） （應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 銀行存款（或借方）營(yíng)業(yè)外收入（公允價(jià)值和賬面價(jià)值差 額）（或借：營(yíng)業(yè)外支出）換出資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)借：換入資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷(xiāo) （賬面價(jià)值） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 銀行存款（或借方） 營(yíng)業(yè)外收入（公允價(jià)值和賬面價(jià)值差 額） (或借：營(yíng)業(yè)外支出）3.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資

19、產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。 借：換入資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資/可供出售金融資產(chǎn)等 銀行存款（或借方） 投資收益（或借：投資收益）（如前存在公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積也要轉(zhuǎn)銷(xiāo)）4、換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)，則按照投資性房地產(chǎn)的處置相應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本 借：換入資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等） （應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） 銀行存款（或借方）同時(shí)： 成本模式： 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)

20、備 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價(jià)值（如前存在公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積也要轉(zhuǎn)銷(xiāo)）【注意注意】相關(guān)稅費(fèi)的處理相關(guān)稅費(fèi)的處理v1.與與換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。v2. 與與換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與

21、購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等 3例例v【例題例題4單選題單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車(chē)輛與甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車(chē)輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)l0萬(wàn)元。萬(wàn)元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原價(jià)為價(jià)為l40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為l30萬(wàn)元；萬(wàn)元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)萬(wàn)元，累計(jì)折舊為元

22、，累計(jì)折舊為l75萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為l40萬(wàn)元。該萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（為（ ）。（）。（2007年考題）年考題）v A.0 B.5萬(wàn)元萬(wàn)元 C.10萬(wàn)元萬(wàn)元 D.15萬(wàn)元萬(wàn)元v 【答案答案】Dv 【解析解析】甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益收益=130-（140-25）=15（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。v 【例題例題5單選題單選題】208年年3月，甲公司以其持有的月，甲公司以其持有的

23、5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。v甲公司所持有丙公司股票的成本為甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款125萬(wàn)元。萬(wàn)元。v乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為2

24、5萬(wàn)元。乙公萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)?；蛑卮笥绊?，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。v甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。系。v要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（）題至第（2）題。（）題。（2009年新制度考題）年新制度考題）v（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)

25、值是）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是( )。vA2000萬(wàn)元萬(wàn)元 B.2425萬(wàn)元萬(wàn)元vC2500萬(wàn)元萬(wàn)元 D2925萬(wàn)元萬(wàn)元v（2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是述中，正確的是( )。vA換出辦公設(shè)備作為銷(xiāo)售處理并計(jì)繳增值稅換出辦公設(shè)備作為銷(xiāo)售處理并計(jì)繳增值稅vB換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)vC換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量計(jì)量vD換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本v【

26、答案答案】（1）C ；（；（2）Av【解析解析】v（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出換出資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣增值稅可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=28+1.25-2517%=25（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。v（2）選項(xiàng)）選項(xiàng)B錯(cuò)誤，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為錯(cuò)誤，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng) C錯(cuò)誤，本題非貨幣錯(cuò)誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)選項(xiàng)D錯(cuò)誤，換出生

27、產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）錯(cuò)誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入并按賬面價(jià)值結(jié)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本?！玖?xí)題習(xí)題單選題單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，萬(wàn)元，已提折舊已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，甲萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為設(shè)備的公允價(jià)值為24萬(wàn)元。萬(wàn)元。D公司另向公司另向A公公司收取補(bǔ)價(jià)司收取補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)

28、實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A4 B0 C2 D6 【答案答案】D【解析解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。v【習(xí)題習(xí)題.單選題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于甲公司為增值稅一般納稅人，于2010年年12月月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專(zhuān)日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值

29、為賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。甲公司換入非專(zhuān)利技術(shù)的原賬面價(jià)值為萬(wàn)元。甲公司換入非專(zhuān)利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值為（甲公司換入該非專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 vA.50 B.70 C.90 D.107v【答案答案】Dv【解析解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+17-10=107（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）?！玖?xí)題

30、習(xí)題.單選題單選題】2010年年3月，甲公司以其持有的一批月，甲公司以其持有的一批庫(kù)存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換庫(kù)存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下：入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下： 甲公司在資產(chǎn)置換日庫(kù)存商品的公允價(jià)值為甲公司在資產(chǎn)置換日庫(kù)存商品的公允價(jià)值為200萬(wàn)萬(wàn)元，成本為元，成本為230萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅稅額為增值稅稅額為34萬(wàn)元。萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為180萬(wàn)元，萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為在交換日的公允

31、價(jià)值為210萬(wàn)元，增值稅稅額為萬(wàn)元，增值稅稅額為35.7萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬(wàn)元，甲公司另支付換萬(wàn)元，甲公司另支付換入辦公設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)入辦公設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元。萬(wàn)元。 甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（）題至第（2）題。）題。（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A210 B.212 C245.7 D247.7【答案答案】B【解析解析】甲公司換

32、入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值值+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)=200+34+11.7-35.7+2=212（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）?；颉；蛘哒?200+10+2（2）甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額為）甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A8 B.-30 C-38 D10【答案答案】D【解析解析】甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額=200-（230-40）=10（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）?！?/p>

33、總結(jié)要點(diǎn)總結(jié)要點(diǎn)】v1、一般在判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換的指標(biāo)計(jì)算一般在判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換的指標(biāo)計(jì)算公式中，如果換入或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可公式中，如果換入或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，分母必須為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允靠計(jì)量的，分母必須為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，不能使用賬面價(jià)值。但是，如果換入或換出價(jià)值，不能使用賬面價(jià)值。但是，如果換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則可以采用賬面價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則可以采用賬面價(jià)值進(jìn)行交易類(lèi)型的判斷。在計(jì)算上述比例時(shí)，進(jìn)行交易類(lèi)型的判斷。在計(jì)算上述比例時(shí)，分子和分子和分母均不含增值稅，即補(bǔ)價(jià)為不含增值稅的補(bǔ)價(jià)分母均不含增值

34、稅，即補(bǔ)價(jià)為不含增值稅的補(bǔ)價(jià) v2、在非貨幣資產(chǎn)交換中，支付或收取的銀行存款、在非貨幣資產(chǎn)交換中，支付或收取的銀行存款要分解為兩個(gè)部分：一是不含稅公允價(jià)值的差額，要分解為兩個(gè)部分：一是不含稅公允價(jià)值的差額，稱(chēng)為稱(chēng)為“補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)”；二是增值稅的差額（稅差）。因此，；二是增值稅的差額（稅差）。因此，做題時(shí)要分清是做題時(shí)要分清是“含稅含稅”補(bǔ)價(jià)還是補(bǔ)價(jià)還是“不含稅不含稅”補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)。 所以換入資產(chǎn)成本的計(jì)算可以有兩種方法：所以換入資產(chǎn)成本的計(jì)算可以有兩種方法：換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)

35、可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的含稅的補(bǔ)支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（或價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）收到的補(bǔ)價(jià)）或者：或者：換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的不含稅的支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)（或（或-收到的補(bǔ)價(jià)）收到的補(bǔ)價(jià)）3、增值稅是價(jià)外稅，不影響交易損益的計(jì)算。、增值稅是價(jià)外稅，不影響交易損益的計(jì)算。交易損益交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-處置處置相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）4、公允

36、價(jià)值基礎(chǔ)下，非貨幣性資產(chǎn)交換無(wú)論是會(huì)計(jì)、公允價(jià)值基礎(chǔ)下，非貨幣性資產(chǎn)交換無(wú)論是會(huì)計(jì)處理還是稅的處理都可以看做換出的資產(chǎn)視同銷(xiāo)售，處理還是稅的處理都可以看做換出的資產(chǎn)視同銷(xiāo)售，換進(jìn)的資產(chǎn)視同購(gòu)進(jìn)。換進(jìn)的資產(chǎn)視同購(gòu)進(jìn)。（二）以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處二）以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理理以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理涉及的一個(gè)核心問(wèn)題： 換入資產(chǎn)價(jià)值的確定注意：相關(guān)稅費(fèi)的處理1、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定v非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，

37、均不確認(rèn)損益?！咎崾尽窟@里不確認(rèn)損益指的是不存在稅的影響。如果需要考慮稅，即在非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中所涉及的稅差如果沒(méi)有單獨(dú)收和付，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。賬面價(jià)值基礎(chǔ)下?lián)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定賬面價(jià)值基礎(chǔ)下?lián)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)或者：換入資產(chǎn)成本或者：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)

38、稅費(fèi)的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（-收到的不收到的不含稅的補(bǔ)價(jià)）含稅的補(bǔ)價(jià)）-適用于稅差不單獨(dú)收付會(huì)確認(rèn)損適用于稅差不單獨(dú)收付會(huì)確認(rèn)損益時(shí)益時(shí)或者：換入資產(chǎn)成本或者：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的

39、含稅的補(bǔ)支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（價(jià)（-收到的含稅的補(bǔ)價(jià)）收到的含稅的補(bǔ)價(jià)）【注意注意】相關(guān)稅費(fèi)的處理相關(guān)稅費(fèi)的處理v1.與與換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。v2. 與與換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

40、相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。注意下列分錄均為補(bǔ)價(jià)為含稅價(jià)的情況注意下列分錄均為補(bǔ)價(jià)為含稅價(jià)的情況換出資產(chǎn)為存貨：借：換入資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）（計(jì)稅價(jià)格稅率） 銀行存款（或借方）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)：換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：換入資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等） （應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） （ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 銀行存

41、款（或借方）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等交易性金融資產(chǎn)等借：換入資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（賬面價(jià)值） 銀行存款（或借方）2例例v 【例題例題6單選題單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，D公司另向公司另向A公司支

42、付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元。萬(wàn)元。A公司換公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。v A.30 B.29 C.29.4 D.28.6 【答案答案】B 【解析解析】換入設(shè)備的入賬價(jià)值換入設(shè)備的入賬價(jià)值=（44-6-5）-4=29（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。v v【例題例題7單選題單選題】錢(qián)江公司用一臺(tái)已使用錢(qián)江公司用一臺(tái)已使用2年年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換乙設(shè)備相關(guān)稅費(fèi)置換乙設(shè)備相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)元，并支付補(bǔ)價(jià)款款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，元，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)

43、使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已元，已提折舊提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值業(yè)實(shí)質(zhì)。錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（為（ ）元。）元。v A.220000 B.236000 C.290000 D.320000v v【答案答案】Av 【解析解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作

44、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額舊額=50000040%+（500000-50000040%）40%=320000（元），資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面（元），資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值價(jià)值=500000-320000=180000（元），錢(qián)江公司（元），錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000（元）。（元）。比較兩道題：比較兩道題：1、甲公司以一輛汽車(chē)換入乙公司的一輛貨車(chē)。、甲公司以一輛汽車(chē)換入乙公司的一輛貨車(chē)。甲公司汽車(chē)的賬面原價(jià)為

45、甲公司汽車(chē)的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊11萬(wàn)元；乙公司貨車(chē)的賬面價(jià)值為萬(wàn)元；乙公司貨車(chē)的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元。萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙公司汽車(chē)和貨車(chē)的公允價(jià)值均無(wú)假設(shè)甲、乙公司汽車(chē)和貨車(chē)的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，稅法核定，兩個(gè)公司資產(chǎn)的賬法合理確定，稅法核定，兩個(gè)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格，甲公司換出汽車(chē)應(yīng)交面價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格，甲公司換出汽車(chē)應(yīng)交增值稅款為增值稅款為3.23萬(wàn)元，乙公司換出貨車(chē)應(yīng)交萬(wàn)元，乙公司換出貨車(chē)應(yīng)交增值稅款增值稅款4.25萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款銀行存款2萬(wàn)元。甲、乙公司增值稅稅率均為萬(wàn)元。甲、乙公司增值稅稅率均為17%，換入

46、的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。甲，換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。甲公司的會(huì)計(jì)處理。公司的會(huì)計(jì)處理。v2. 甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)與乙公司甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)與乙公司擁有的專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)行交換，甲公司換出倉(cāng)庫(kù)原值擁有的專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)行交換，甲公司換出倉(cāng)庫(kù)原值350萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊235萬(wàn)元，賬面價(jià)值萬(wàn)元，賬面價(jià)值115萬(wàn)元，萬(wàn)元，由于倉(cāng)庫(kù)距離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，由于倉(cāng)庫(kù)距離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.75萬(wàn)元，無(wú)公允價(jià)值。萬(wàn)元，無(wú)公允價(jià)值。乙公司換出專(zhuān)用設(shè)備原值乙公司換出專(zhuān)用設(shè)備原值205萬(wàn)元，累計(jì)折舊

47、萬(wàn)元，累計(jì)折舊100萬(wàn)萬(wàn)元，賬面價(jià)值元，賬面價(jià)值105萬(wàn)元，由于專(zhuān)用設(shè)備不存在活躍萬(wàn)元，由于專(zhuān)用設(shè)備不存在活躍市場(chǎng)公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，支付專(zhuān)用設(shè)備清理費(fèi)市場(chǎng)公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，支付專(zhuān)用設(shè)備清理費(fèi)用用0.5萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17.85萬(wàn)元。交換前后的用途一致。雙方商定以賬萬(wàn)元。交換前后的用途一致。雙方商定以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司應(yīng)收到補(bǔ)價(jià)面價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司應(yīng)收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元（不含萬(wàn)元（不含稅）。稅）。v要求：作出甲公司和乙公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)要求：作出甲公司和乙公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。處理。1、【解析解析】甲公司換入固定資產(chǎn)的成本甲公司換

48、入固定資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)=（30-11）+0+2-（4.25-3.23）=19.98(萬(wàn)元萬(wàn)元)甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊累計(jì)折舊11貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)30借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 19.98【192-（4.25-3.23）】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25（2517%）貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 19應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)

49、項(xiàng)稅額）3.23（1917%）銀行存款銀行存款2 2. 【答案答案】（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理：）甲公司的會(huì)計(jì)處理： 判斷：收到的補(bǔ)價(jià)判斷：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值101158.7%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司換入固定資產(chǎn)的成本甲公司換入固定資產(chǎn)的成本115-10105（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理115累計(jì)折舊累計(jì)折舊235貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)350借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理5.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.75借：固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備借：固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備105應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

50、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.85銀行存款銀行存款10貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 120.75 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 12.1（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理：）乙公司的會(huì)計(jì)處理：判斷：收到的補(bǔ)價(jià)判斷：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10（10+105）8.7%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換乙公司換入固定資產(chǎn)的成本乙公司換入固定資產(chǎn)的成本105+10115（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理105累計(jì)折舊累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-專(zhuān)用設(shè)備專(zhuān)用設(shè)備205借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理0.5貸：銀行存款貸

51、：銀行存款0.5借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)115營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 18.35貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理105.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17.85銀行存款銀行存款10（三）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（三）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理總體思路和前面單項(xiàng)資產(chǎn)交換思路一致，是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)處理思路：前提：判斷非貨幣性資產(chǎn)交換 第一步，確定計(jì)量基礎(chǔ)公允價(jià)值還是賬面價(jià)值 第二步，確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬總額；（-作為一個(gè)資產(chǎn)組合） 第三步，將該總額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行

52、分配。v分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)： 公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量： 換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的：各單項(xiàng)資產(chǎn)的成本按照換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的：各單項(xiàng)資產(chǎn)的成本按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例來(lái)各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例來(lái)計(jì)算計(jì)算 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額值總額換入資產(chǎn)的換入資產(chǎn)的成本總額成本總額v【提示提示】假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，當(dāng)雙方交換資產(chǎn)公允價(jià)值（包括補(bǔ)價(jià)）假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，當(dāng)雙方交換資產(chǎn)公允價(jià)值（包括補(bǔ)價(jià)）相等時(shí)，這種分配是沒(méi)有必要的，因?yàn)榉峙涞慕Y(jié)果就是該項(xiàng)換入

53、資產(chǎn)公相等時(shí)，這種分配是沒(méi)有必要的，因?yàn)榉峙涞慕Y(jié)果就是該項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值本身。允價(jià)值本身。賬面價(jià)值計(jì)量：賬面價(jià)值計(jì)量： 各單項(xiàng)資產(chǎn)的成本按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資各單項(xiàng)資產(chǎn)的成本按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例來(lái)計(jì)算。產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例來(lái)計(jì)算。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值資產(chǎn)的原賬面價(jià)值換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的換入資產(chǎn)的成本成本總額?？傤~。 【提示提示】?jī)r(jià)稅兩條線(xiàn)，分別計(jì)算；計(jì)算分?jǐn)偙壤龝r(shí)，不包括增值稅等相關(guān)價(jià)稅兩條線(xiàn)，分別計(jì)算；計(jì)算分?jǐn)偙壤龝r(shí)，不包括增值稅等相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)。v【例題單選題例題單

54、選題】甲公司用賬面價(jià)值為甲公司用賬面價(jià)值為165萬(wàn)元，公萬(wàn)元，公允價(jià)值為允價(jià)值為192萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資和原價(jià)為萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資和原價(jià)為235萬(wàn)元，萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊已計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值128萬(wàn)元的固定萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（廠(chǎng)房）與乙公司交換其賬面價(jià)值為資產(chǎn)（廠(chǎng)房）與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬(wàn)元，萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）300萬(wàn)元的庫(kù)存商品一批，萬(wàn)元的庫(kù)存商品一批，乙公司增值稅率為乙公司增值稅率為17。乙公司收到甲公司支付的。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金現(xiàn)金31萬(wàn)元，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。萬(wàn)元。在非

55、貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，乙公司取得的長(zhǎng)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，乙公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為（）萬(wàn)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為（）萬(wàn)元。元。vA.192和和128B.198和和132C.150和和140D.148.5和和121.5v【答案答案】B v【解析解析】換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額3002010330（萬(wàn)元），或者換入資產(chǎn)入賬價(jià)（萬(wàn)元），或者換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額值總額30030017%-3110330（萬(wàn)（萬(wàn)元）；長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值所占比例元）；長(zhǎng)期

56、股權(quán)投資公允價(jià)值所占比例192（192128）60%；固定資產(chǎn)公允；固定資產(chǎn)公允價(jià)值所占比例價(jià)值所占比例128（192128）40%；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值33060198（萬(wàn)元）；換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（萬(wàn)元）；換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值33040%132（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）?！纠}例題8計(jì)算分析題計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于于209年年1月在對(duì)其月在對(duì)其208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）甲公司于）甲公司于208年

57、年9月月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元（成本萬(wàn)元（成本400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)80萬(wàn)元），公允價(jià)值為萬(wàn)元），公允價(jià)值為600萬(wàn)元；乙公司換出專(zhuān)利權(quán)的賬面余額萬(wàn)元；乙公司換出專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)80萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司換萬(wàn)元。甲公司換入的專(zhuān)利權(quán)采用直線(xiàn)法按入的專(zhuān)利權(quán)采用直線(xiàn)法按5年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。假定

58、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 480 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 400 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 80借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 32 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 32（2）甲公司于）甲公司于208年年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，資月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊1 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元

59、；丙公司換出土地的賬面價(jià)值為萬(wàn)元；丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，萬(wàn)元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，采用成本模式計(jì)量，換入的土地尚可使用年限為采用成本模式計(jì)量，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 000 累計(jì)折舊累計(jì)

60、折舊 1 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5 000借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 6 300 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 31.5 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 31.5（要求（要求：根據(jù)資料：根據(jù)資料(1)和和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正