中國稅制第六章企業(yè)所得稅

1、第六章第六章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅教學(xué)教學(xué)目的目的了解我國企業(yè)所得了解我國企業(yè)所得稅的沿革，領(lǐng)會企稅的沿革，領(lǐng)會企業(yè)所得稅的概念和業(yè)所得稅的概念和特點，熟悉企業(yè)所特點，熟悉企業(yè)所得稅的申報繳納，得稅的申報繳納，掌握企業(yè)所得稅的掌握企業(yè)所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計算方法。額的計算方法。本章本章重點重點企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的政策規(guī)定的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅額的計算方法，的計算方法，企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的申報繳納。的申報繳納。本章本章難點難點企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅額的計算、境外計算、境外已納稅款扣已納稅款扣除的計算。除的計算。本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)v 第一節(jié)第一節(jié) 概述

2、概述 v 第二節(jié)第二節(jié) 征稅對象和納稅人征稅對象和納稅人v 第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率v 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定v 第五節(jié)第五節(jié) 優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策v 第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算v 第七節(jié)第七節(jié) 申報繳納申報繳納第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述v 一、企業(yè)所得稅的建立和完善一、企業(yè)所得稅的建立和完善v （一）企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅的概念v 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的是指對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。v （二）企業(yè)所得稅

3、的建立和完善（二）企業(yè)所得稅的建立和完善v 四個階段四個階段v第一階段：新中國成立第一階段：新中國成立19831983年年 國有企業(yè)：上繳利潤國有企業(yè)：上繳利潤 集體企業(yè)：工商所得稅集體企業(yè)：工商所得稅 1950年中央人民政府政務(wù)院公布的年中央人民政府政務(wù)院公布的工商業(yè)稅工商業(yè)稅暫行條例暫行條例 1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營業(yè)稅年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅 1963年，國務(wù)院頒布了年，國務(wù)院頒布了關(guān)于調(diào)整工商所得稅關(guān)于調(diào)整工

4、商所得稅負擔(dān)和改進征收辦法的試行規(guī)定負擔(dān)和改進征收辦法的試行規(guī)定第二階段：第二階段：19831983年年-1990-1990年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅 1980年年9月月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過公布日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過公布了了中華人民共和國中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法所得稅法，30%+3% 1981年年 12月月13日第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了日第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了中華人民共和國中華人民共和國外國企業(yè)外國企業(yè)所得稅法所得稅法，自，自1982年年1月月1日起施行日起施

5、行。20%-40%超額累進稅率超額累進稅率 1983年，第一次利改稅，對國有大中型企業(yè)征收年，第一次利改稅，對國有大中型企業(yè)征收55%的所得稅的所得稅 1984年，第二次利改稅，國務(wù)院于年，第二次利改稅，國務(wù)院于1984年年9月月18日發(fā)布的日發(fā)布的中華中華人民共和國人民共和國國營企業(yè)國營企業(yè)所得稅條例（草案）所得稅條例（草案）和和國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法征收辦法，國有大中型企業(yè)，國有大中型企業(yè)55%，國營小型企業(yè)適用，國營小型企業(yè)適用8級超額級超額累進稅率，最低稅率為累進稅率，最低稅率為10%，最高稅率為，最高稅率為55% 1984年，制定了年，制定了中華人民共和國中華人民共和國

6、集體企業(yè)集體企業(yè)所得稅暫行條例所得稅暫行條例，實行實行10%-55%超額累進稅率超額累進稅率 1988年年11月月17日，財政部頒發(fā)了日，財政部頒發(fā)了私營企業(yè)私營企業(yè)所得稅暫行條例施所得稅暫行條例施行細則行細則，35%v第三階段：第三階段：1994-20081994-2008年年 1991年年4月月9日第七屆全國人民代表大會第日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了四次會議通過并公布了中華人民共和國外中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，30%+3% 1994年，頒布年，頒布中華人民共和國企業(yè)所得中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例稅暫行條例，取消了按企業(yè)

7、所有制形式設(shè)，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得置所得稅的辦法，實行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，企業(yè)所得稅實行稅制度，企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率的比例稅率v第四階段：第四階段：20082008年至今年至今v2007年年3月月16日，中華人民共和國第十屆全日，中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過國人民代表大會第五次會議通過中華人民共中華人民共和國企業(yè)所得稅法和國企業(yè)所得稅法，自，自2008年年1月月1日起日起施行。施行。25%v二、企業(yè)所得稅的特點二、企業(yè)所得稅的特點 (一一)征稅對象是所得額征稅對象是所得額 (二二)應(yīng)納稅所得額的計算程序復(fù)雜應(yīng)納稅所

8、得額的計算程序復(fù)雜 (三三)征稅以量能負擔(dān)為原則征稅以量能負擔(dān)為原則 (四四)實行按實行按年年計征，分期繳納，年終匯算計征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法清繳的征收方法一、納稅人一、納稅人v在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其它取得收入在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其它取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），為企業(yè)所得稅的納的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），為企業(yè)所得稅的納稅人。稅人。 注意：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外注意：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外v（一）企業(yè)分類（一）企業(yè)分類v企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。v劃分標(biāo)準：注冊；實際管理機構(gòu)劃分標(biāo)準：注冊；實際管理機構(gòu)v1、居民企業(yè)居民企

9、業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。中國境內(nèi)的企業(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 征稅對象和納稅人征稅對象和納稅人v居民企業(yè)居民企業(yè)v如：在我國注冊成立的中國工商銀行、中國移動如：在我國注冊成立的中國工商銀行、中國移動通信公司、肯德基（中國）公司和大眾汽車（中通信公司、肯德基（中國）公司和大眾汽車（中國）公司等，就是我國的居民企業(yè)，其來源于我國）公司等，就是我國的居民企業(yè)，其來源于我國國境內(nèi)外境內(nèi)外的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。v而

10、如果在美國、英國和百慕大群島等國家或地區(qū)而如果在美國、英國和百慕大群島等國家或地區(qū)注冊的公司，其實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的，則注冊的公司，其實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的，則也是我國的居民企業(yè)，其來源于我國也是我國的居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)外境內(nèi)外的所的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。v2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。場所，但

11、有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。v2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)v例如：例如：v在我國設(shè)立代表處及其他分支機構(gòu)等的外國企業(yè)，在我國設(shè)立代表處及其他分支機構(gòu)等的外國企業(yè)，就屬于我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的就屬于我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所所得以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；有實際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；v在我國未設(shè)立代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè)，在我國未設(shè)立代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè)，而有來源于我國境內(nèi)的所得，也是我國的非居民而有來源于我國境內(nèi)的所得，也是我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的

12、所得應(yīng)依法繳納企業(yè)企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。所得稅。v（二）各類企業(yè)的納稅義務(wù)（二）各類企業(yè)的納稅義務(wù)v1、居民企業(yè)：境內(nèi)、境外所得均須納稅、居民企業(yè)：境內(nèi)、境外所得均須納稅v2、非居民企業(yè)：、非居民企業(yè)：v境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所：境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所： （1）境內(nèi)、境外與設(shè)立機構(gòu)場所）境內(nèi)、境外與設(shè)立機構(gòu)場所有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系的所得的所得 （2）與設(shè)立機構(gòu)場所）與設(shè)立機構(gòu)場所無實際聯(lián)系無實際聯(lián)系的但來自境的但來自境內(nèi)的所得內(nèi)的所得v境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所：境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所： 僅就來自中國境內(nèi)的所得納稅僅就來自中國境內(nèi)的所得納稅v 二、征稅對象二、征稅對象v企業(yè)所得稅征稅

13、對象是納稅人每一納稅年度取得企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得 的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 1.居民企業(yè)居民企業(yè)的征收對象：來源于中國境內(nèi)外的的征收對象：來源于中國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得繳納企業(yè)所得稅。 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。所得和其他所得。第二節(jié)第二節(jié) 征稅對象和納稅人征稅對象和納稅人v 二、征稅對象二、征稅對象v

14、企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得 的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)的征稅對象：的征稅對象： 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得；聯(lián)系的所得； 在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系

15、的來源于中國境內(nèi)的所得源于中國境內(nèi)的所得 注：注：1.機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。2.實際聯(lián)系實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國

16、境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。第二節(jié)第二節(jié) 征稅對象和納稅人征稅對象和納稅人v 二、征稅對象二、征稅對象v企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得 的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 3.所得來源的判斷所得來源的判斷 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確

17、定 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)、動產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)、動產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定在地確定第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率v一一、基本稅率、基本稅率 v 企業(yè)企業(yè)所得稅實行比例稅率，基本稅率為所得稅實行比例稅率，基本稅率為25%v 居民企業(yè)和非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所居民企業(yè)和非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所v二、優(yōu)惠稅率二、優(yōu)惠稅率v 20%、15%v 1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但所取得

18、與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，立機構(gòu)、場所但所取得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)所得（稅率：其來源于中國境內(nèi)所得（稅率：20%，實際：，實際：10%）v 2、符合條件的小型微利企業(yè)（稅率：、符合條件的小型微利企業(yè)（稅率：20%）v 3、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（稅率：、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（稅率：15%）小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)：1.制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從萬元，從業(yè)人數(shù)不超過業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元；2.非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超

19、過30萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。萬元。OECD成員國公司所得稅稅率一覽表（成員國公司所得稅稅率一覽表（2005/2006）國別國別稅率稅率國別國別稅率稅率國別國別稅率稅率日本日本39.5美國美國39.3德國德國38.9加拿大加拿大36.1西班牙西班牙35法國法國34.4比利時比利時34意大利意大利33新西蘭新西蘭33盧森堡盧森堡30.4澳大利亞澳大利亞30土耳其土耳其30英國英國30丹麥丹麥30荷蘭荷蘭29.6希臘希臘29墨西哥墨西哥29挪威挪威28瑞典瑞典28韓國韓國27.5葡萄牙葡萄牙27.5芬蘭芬蘭26奧地利奧地利25捷

20、克捷克24瑞士瑞士21.3波蘭波蘭19斯洛伐克斯洛伐克19冰島冰島18匈牙利匈牙利16愛爾蘭愛爾蘭12.5第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定v 一、確定應(yīng)納稅所得額的原則和依據(jù)一、確定應(yīng)納稅所得額的原則和依據(jù)v 應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。予扣除項目后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。v 應(yīng)納稅所得額的確定，以應(yīng)納稅所得額的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。為原則。v 應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額的計算公式為：v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總

21、額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項各項扣除扣除-以前年度虧損以前年度虧損 注意注意：按稅法規(guī)定計算出的應(yīng)稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務(wù)：按稅法規(guī)定計算出的應(yīng)稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度計算的會計所得額（即會計利潤）往往是不一會計制度計算的會計所得額（即會計利潤）往往是不一致的。兩者不一致時，稅法規(guī)定的優(yōu)先。會計利潤必須致的。兩者不一致時，稅法規(guī)定的優(yōu)先。會計利潤必須按稅法的規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。按稅法的規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計利潤會計利潤稅收調(diào)整項目金額。稅收調(diào)整項目金額。二、收入總額的確定二、收入總額的確定v收入總額是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的收入總額是指納

22、稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入的總和各項收入的總和 。v（一）基本收入的確定（一）基本收入的確定v1、銷售貨物收入、銷售貨物收入v2、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入v3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入v4、股息、紅利等權(quán)益、股息、紅利等權(quán)益性投資收益性投資收益v5、利息收入利息收入v6、租賃收入、租賃收入v7、特許權(quán)使用費收入、特許權(quán)使用費收入v8、接受捐贈收入、接受捐贈收入v9、其它收入（如：固、其它收入（如：固定資產(chǎn)盤盈、罰款、無定資產(chǎn)盤盈、罰款、無法支付的應(yīng)付賬款、物法支付的應(yīng)付賬款、物資及現(xiàn)金溢余、包裝物資及現(xiàn)金溢余、包裝物押金、債務(wù)重組收入等）押金、債務(wù)重組收入等）三、不征稅收入三、不征

23、稅收入v不征稅收入不征稅收入是指永久不納入征稅范圍的收入。是指永久不納入征稅范圍的收入。v包括：包括： 財政撥款財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。四、免稅收入四、免稅收入v免稅收入免稅收入是企業(yè)應(yīng)納稅所得額中免予征收企業(yè)所是企業(yè)應(yīng)納稅所得額中免予征收企業(yè)所得稅的收入。得稅的收入。v包括：包括： 國債利息收入國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益益性投資收益 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從在中

24、國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益 符合條件的非營利性組織的收入符合條件的非營利性組織的收入五、準予扣除的項目五、準予扣除的項目v (一一)準予扣除項目的準予扣除項目的內(nèi)容內(nèi)容v 準予扣除的項目是指納稅人每一納稅年準予扣除的項目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和的所有必要和正常的正常的成本成本、費用費用、稅金稅金和和損失損失。v1、成本、成本 企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項直接企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)

25、所發(fā)生的各項直接費用和間接費用。費用和間接費用。 外購存貨的實際成本：購貨價格；購貨的費用和稅外購存貨的實際成本：購貨價格；購貨的費用和稅金。金。v2、費用、費用 銷售費用、管理費用、財務(wù)費用銷售費用、管理費用、財務(wù)費用v3、稅金、稅金 稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、土地增值稅、教育費附稅、關(guān)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、土地增值稅、教育費附加等產(chǎn)品加等產(chǎn)品銷售銷售稅金及附加稅金及附加v4、損失、損失 生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損、投資損失、其它損失。

26、損、投資損失、其它損失。 注意：注意： 生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的支出可分為生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的支出可分為收益收益性性支出和支出和資本性資本性支出。支出。 資本性資本性支出支出不得在當(dāng)期直接扣除。折舊、不得在當(dāng)期直接扣除。折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。攤銷或計入有關(guān)投資的成本。 收益性收益性支出支出當(dāng)期直接扣除。當(dāng)期直接扣除。(二二)準予扣除項目的準予扣除項目的范圍范圍和和標(biāo)準標(biāo)準v1.工資、薪金支出工資、薪金支出va.性質(zhì)：支付給與本企業(yè)存在性質(zhì)：支付給與本企業(yè)存在任職受雇任職受雇關(guān)系的關(guān)系的員工的報酬（員工的報酬（現(xiàn)金現(xiàn)金或或非現(xiàn)金非現(xiàn)金形式）形式）vb.人員：包括人員：包括固定工、合

27、同工固定工、合同工和和臨時工臨時工vc.內(nèi)容：內(nèi)容： 包括包括基本工資、獎金、津貼、補貼、加班工基本工資、獎金、津貼、補貼、加班工資、年終加薪資、年終加薪； 不包括雇員分得的股息、社保繳款、福利支不包括雇員分得的股息、社保繳款、福利支出、安家費、獨生子女補貼、住房公積金、出、安家費、獨生子女補貼、住房公積金、各項勞動保護支出。各項勞動保護支出。vd.標(biāo)準：標(biāo)準：準予據(jù)實扣除準予據(jù)實扣除v2.工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費 納稅人的職工福利費，不超過納稅人的職工福利費，不超過工資薪金總額工資薪金總額的的14%計算扣除。計算扣除。 納稅人的職工工會經(jīng)費，不超過

28、納稅人的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總工資薪金總額額的的2%計算扣除。計算扣除。 納稅人的職工教育經(jīng)費，不超過納稅人的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總工資薪金總額額的的2.5%計算扣除。計算扣除。超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后以后納稅年度扣除。納稅年度扣除。v未超過標(biāo)準的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準的只能未超過標(biāo)準的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準的只能按標(biāo)準扣除按標(biāo)準扣除v3.社會保險費社會保險費v 納稅人按國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準為職工繳納納稅人按國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準為職工繳納的的“五險一金五險一金” ，準予據(jù)實扣除。，準予據(jù)實扣除。v為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老

29、保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準內(nèi)，準予扣除。規(guī)定的范圍和標(biāo)準內(nèi)，準予扣除。v按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，準予據(jù)實扣除。全保險，準予據(jù)實扣除。v為投資者和雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人為投資者和雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得扣除。壽保險或財產(chǎn)保險，不得扣除。v4. 利息費用利息費用 v 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)扣除；扣除；v向非金融機構(gòu)借

30、款的利息支出，按照不高于金向非金融機構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)以內(nèi)的的部分，準予扣除。部分，準予扣除。v 例題：例題：v 某公司某公司2008年度年度“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年賬戶中利息，含有以年利率利率8%向銀行借入的向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款萬元貸款的借款利息；也包括向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金的借款利息；也包括向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金100萬元支付的萬元支付的10.5萬元的借款利息。該公司萬元的借款利息。該公司2008年度可年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少

31、？在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少？v 答案：答案：v 可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300*8%/12*9=18（萬元）（萬元）v 向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100 *8%/12*9=6（萬元），該企業(yè)支付職工的利息超（萬元），該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除v 該公司該公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是費用是18+6=24（萬元）（萬元）v5.借款費用

32、借款費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的不需要資本化企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的不需要資本化的合理借款費用，準予扣除。的合理借款費用，準予扣除。 建造、購置建造、購置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，開發(fā)購置，開發(fā)購置無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，以及籌建期間發(fā)生的利息支出以及籌建期間發(fā)生的利息支出不在當(dāng)期不在當(dāng)期直接扣除，應(yīng)分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，直接扣除，應(yīng)分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)等項目。遞延資產(chǎn)等項目。 投產(chǎn)后發(fā)生的利息支投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出出允許直接扣除。允許直接扣除。v 借款費用是手續(xù)費，不是利息借款費用是手續(xù)費，不是利息v 指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤

33、銷和輔助費用，以及因外幣借溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額款而發(fā)生的匯兌差額v 例題例題v 某企業(yè)向銀行借款某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從萬元用于建造廠房，借款期從2008年年1月月1日至日至12月月30日，支付當(dāng)年全年借款利息日，支付當(dāng)年全年借款利息費用費用32萬元，該廠房于萬元，該廠房于2008年年10月月31日達到可使用日達到可使用狀態(tài)交付使用，狀態(tài)交付使用，11月月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用是多少？稅前可扣除的利息費用是多少？v 答案答案v 固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應(yīng)予以資本化，交固定資產(chǎn)購

34、建期間的合理的利息費用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)前扣除。付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)前扣除。v 企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用=32/12*2=5.33（萬元）（萬元）v6.匯兌損益匯兌損益v 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。v7.業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費v企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有

35、關(guān)的業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售收入的得超過當(dāng)年銷售收入的5 5 。v【例題例題】v某企業(yè)某企業(yè)2008年銷售收入年銷售收入3000萬元，年實際萬元，年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？v【解析解析】v發(fā)生額的發(fā)生額的60%：30*60%=18（萬元）（萬元）v限額：限額：3000* 5 5 =15（萬元）（萬元）v兩數(shù)比較大小后擇其小者：兩數(shù)比較大小后擇其小者：v其當(dāng)年可

36、在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是15萬元。萬元。v8 8、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年當(dāng)年銷售收入銷售收入15%15%的部分，準予扣除；超過部分，的部分，準予扣除；超過部分，準準予結(jié)轉(zhuǎn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。以后納稅年度扣除。v9 9、環(huán)境保護專項資金、環(huán)境保護專項資金 企業(yè)按照規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方企業(yè)按照規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項

37、資金，準予扣除。面的專項資金，準予扣除。 上述資金提取后改變用途的，不得扣除。上述資金提取后改變用途的，不得扣除。v1010、保險費、保險費 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。扣除。v11.固定資產(chǎn)租賃費固定資產(chǎn)租賃費v納稅人租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費扣除，分別納稅人租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費扣除，分別按下列規(guī)定處理：按下列規(guī)定處理： (1)納稅人以納稅人以經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。資產(chǎn)，其租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。 (2)納稅人以納稅人以融資租賃方式融資租賃方式

38、取得固定資產(chǎn)，其取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用用 。v12.勞動保護費勞動保護費 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。 勞動保護費通常是指為企業(yè)職工配備的工作勞動保護費通常是指為企業(yè)職工配備的工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。所發(fā)生的支出。 企業(yè)發(fā)放勞保企業(yè)發(fā)放勞保實物的支出允許扣除實物的支出允許扣除； 企業(yè)以企業(yè)以現(xiàn)金現(xiàn)金形式發(fā)放的形式發(fā)放的不能不能在稅前扣除。在稅前扣除。v13.公益、救濟性捐贈公益、救濟性捐贈 企業(yè)發(fā)生的公益性

39、捐贈支出，在年度企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？鄢?公益、救濟性捐贈，是指納稅人公益、救濟性捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)通過中國境內(nèi)非盈利的社會團體、國家機關(guān)非盈利的社會團體、國家機關(guān)，向教育、民政，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈。 上述標(biāo)準為一般標(biāo)準，有特殊規(guī)定的，以特殊上述標(biāo)準為一般標(biāo)準，有特殊規(guī)定的，以特殊規(guī)定為準。規(guī)定為準。v14.有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許納稅人轉(zhuǎn)讓

40、各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。v15. 資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，包括因存貨盤虧、毀損、報費毀損凈損失，包括因存貨盤虧、毀損、報費等原因不得從銷項稅金中抵扣的增值稅進項等原因不得從銷項稅金中抵扣的增值稅進項稅金，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)稅金，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。機關(guān)審核后，準予扣除。v 某企業(yè)某企業(yè)2008年毀損一批庫存材

41、料，賬面成本年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元元（含運費（含運費139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機關(guān)的審核元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機關(guān)的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（ ）元）元v A10139.5 B11850 C10863.22 D10900v 答案：答案：Bv 不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。v 不得抵扣的進項稅不得抵扣的進項稅=（10139.5-139.5）*17%+139

42、.5/(1-7%)*7%=1710.5元元v 在所得稅前可扣除的損失金額為：在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5=11850元元v16.支付給總機構(gòu)的管理費支付給總機構(gòu)的管理費 納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。v17.其他項目其他項目 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和

43、國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。六、不得扣除的項目六、不得扣除的項目v在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除。具體包括：扣除。具體包括： 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項?？铐棥?2、企業(yè)所得稅稅款、企業(yè)所得稅稅款 3、各項稅收的滯納金、罰金和罰款；、各項稅收的滯納金、罰金和罰款； 4、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失

44、 5、超過規(guī)定以外的捐贈支出；、超過規(guī)定以外的捐贈支出； 6、贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；、贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準備金支出、未經(jīng)核定的準備金支出 8、與取得收入無關(guān)的其他支出、與取得收入無關(guān)的其他支出七、虧損的彌補七、虧損的彌補v企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補；下一納稅年度的所得以用以后年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過期最長不得超過5年。年。v期限：期限：5年，年，連續(xù)連續(xù)計算

45、，不論盈虧計算，不論盈虧v順序：先虧先補順序：先虧先補v企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。v 例題例題v 某居民企業(yè)某居民企業(yè)2008年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額3000萬元，發(fā)生銷售成本萬元，發(fā)生銷售成本2200萬元、財務(wù)費用萬元、財務(wù)費用150萬元、管理費用萬元、管理費用400萬元（其中含業(yè)務(wù)招待萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用費用15萬元），上繳增值稅萬元），上繳增值稅60萬元、消費稅萬元、消費稅140萬元、城市維護建設(shè)稅萬元、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附

46、萬元、教育費附加加6萬元，萬元，“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行賬戶中列支被工商行政管理部門罰款政管理部門罰款7萬元、通過公益性社會團體向萬元、通過公益性社會團體向貧困地區(qū)捐贈貧困地區(qū)捐贈8萬元。該企業(yè)在計算萬元。該企業(yè)在計算2008年度年度應(yīng)納稅所得額時，準許扣除的公益、救濟性捐應(yīng)納稅所得額時，準許扣除的公益、救濟性捐贈的金額贈的金額是多少？應(yīng)納稅所得額是多少？是多少？應(yīng)納稅所得額是多少？v 某某居民企業(yè)居民企業(yè)2008年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額3000萬元，發(fā)生萬元，發(fā)生銷售成本銷售成本2200萬元、財務(wù)費用萬元、財務(wù)費用150萬元、管理費用萬元、管理費用4

47、00萬元萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用（其中含業(yè)務(wù)招待費用15萬元），上繳增值稅萬元），上繳增值稅60萬元、消費稅萬元、消費稅140萬元、城市維護建設(shè)稅萬元、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附加萬元、教育費附加6萬元，萬元，“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行政管理部門罰款賬戶中列支被工商行政管理部門罰款7萬元、通過萬元、通過公益性社會團體向貧困地區(qū)捐贈公益性社會團體向貧困地區(qū)捐贈8萬元。該企業(yè)在計算萬元。該企業(yè)在計算2008年年度應(yīng)納稅所得額時，準許扣除的公益、救濟性捐贈的金額度應(yīng)納稅所得額時，準許扣除的公益、救濟性捐贈的金額是多是多少萬元？應(yīng)納稅所得額是多少？少萬元？應(yīng)納稅所得額是多少？v

48、利潤利潤總額總額=3000-2200-150-400-140-14-6-7-8=75v 公益性捐贈支出扣除限額公益性捐贈支出扣除限額=75*12%=9（萬元），實際（萬元），實際發(fā)生發(fā)生8萬元，可以據(jù)實扣除萬元，可以據(jù)實扣除。v 關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整：15*60%=93000* 5 5 =15，允許扣除允許扣除9萬，應(yīng)納稅所得額要利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增萬，應(yīng)納稅所得額要利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增6萬萬v 罰款罰款7萬，不允許稅前扣除，調(diào)增萬，不允許稅前扣除，調(diào)增7萬萬v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=75+6+7=88萬。萬。八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理v資產(chǎn)主要包括：流動資產(chǎn)；長期

49、投資；固定資產(chǎn)主要包括：流動資產(chǎn)；長期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)；其它資產(chǎn)資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)；其它資產(chǎn)v其中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)方面其中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)方面的支出必須采取的支出必須采取分期計提折舊分期計提折舊或者或者分期攤銷分期攤銷的方式的方式分期扣除分期扣除。(一一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理v 1. 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)v固定資產(chǎn)的計價一般應(yīng)以固定資產(chǎn)的計價一般應(yīng)以原始價值原始價值為準。為準。 外購的外購的購買價款和支付的相關(guān)稅費以及該資產(chǎn)達購買價款和支付的相關(guān)稅費以及該資產(chǎn)達到預(yù)期用途發(fā)生的其他支出到預(yù)期用途發(fā)生的其他支出

50、自行建造的自行建造的竣工結(jié)算前發(fā)生的支出竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 融資租入的融資租入的租賃合同約定的付款總額和承租人在租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用 盤盈的盤盈的按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的式取得的該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費 改建的改建的改建過程中發(fā)生的改建支出（除已經(jīng)足額改建過程中發(fā)生的改建支出（除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)）提取折舊的固定資產(chǎn)和租入

51、的固定資產(chǎn)）(一一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理v2.固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍 v1）可以計提折舊的固定資產(chǎn)：）可以計提折舊的固定資產(chǎn)： 房屋、建筑物；房屋、建筑物； 在用的機器設(shè)備、運輸工具、器具、工具；在用的機器設(shè)備、運輸工具、器具、工具； 季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備； 以經(jīng)營租賃方式以經(jīng)營租賃方式租出租出的固定資產(chǎn)；的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式以融資租賃方式租入租入的固定資產(chǎn)；的固定資產(chǎn)；v2）不得計提折舊的固定資產(chǎn)：）不得計提折舊的固定資產(chǎn)： 土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以

52、及批準封存的固定資產(chǎn)；的固定資產(chǎn)以及批準封存的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的；以經(jīng)營租賃方式租入的； 以融資租賃方式以融資租賃方式租出租出的；的； 已提足折舊的；已提足折舊的； 與經(jīng)營活動無關(guān)的；與經(jīng)營活動無關(guān)的； 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。v3.計提折舊的依據(jù)和方法計提折舊的依據(jù)和方法 計提時間計提時間 原則上采取直線折舊法（平均年限法）原則上采取直線折舊法（平均年限法） v4.計提折舊的年限計提折舊的年限 （最低）（最低） 房屋、建筑物：房屋、建筑物：20年年 飛機、火車、輪船、機器、

53、機械和其他設(shè)備：飛機、火車、輪船、機器、機械和其他設(shè)備：10年年 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年年 飛機、火車、輪船以外的運輸工具：飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年年 電子設(shè)備：電子設(shè)備：3年年v 生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。 外購的外購的購買價款和支付的相關(guān)稅費購買價款和支付的相關(guān)稅費 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的組等方式取得的該資產(chǎn)的公允價值和支付該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費的相關(guān)稅費 折舊計提方法折舊計提方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照

54、直線法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的準予扣除。計算的準予扣除。 折舊計提時間折舊計提時間 計算折舊的最低年限：林木類計算折舊的最低年限：林木類10年，畜年，畜類類3年年v(二二)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理v 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。v1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 外購的外購的購買價款、相關(guān)稅費以及使該項資購買價款、相關(guān)稅費以及使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出產(chǎn)達到預(yù)定用途所

55、發(fā)生的其他支出 自行開發(fā)的自行開發(fā)的開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)期用途前發(fā)生的支出條件后至達到預(yù)期用途前發(fā)生的支出 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的重組等方式取得的該資產(chǎn)的公允價值和支該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費付的相關(guān)稅費v(三三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理v2.無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。予扣除。 不得計算攤銷費用扣除的情形：自行開發(fā)的不得計算攤銷費用扣除的情形：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得

56、額時扣除的無形資支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)濟活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)濟活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他情況。其他情況。 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。 攤銷年限不得少于攤銷年限不得少于10年。年。v(三三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理v長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)在一個年度長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。以上或幾個年度進行攤銷的費用。v企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：定攤銷的，準予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的

57、改建支出；已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。(四四)長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用的稅務(wù)處理v存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。過程中耗用的材料和物料等。(五五)存貨的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理v1.存貨的計算基礎(chǔ)存貨的計算基礎(chǔ) 支付現(xiàn)金方式取得支付現(xiàn)金方式取得購買價款和支付的相關(guān)稅費購

58、買價款和支付的相關(guān)稅費 其他方式取得其他方式取得該存貨的公允價值和支付的相關(guān)該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費稅費 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)獲得的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)性生物資產(chǎn)獲得的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出或者采收過產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出要支出v2.存貨的成本計算方法存貨的成本計算方法 先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。計價方法先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。一經(jīng)選用，不得隨意變更。v投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資權(quán)益性投資和和債權(quán)性投資債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。形成的資產(chǎn)。(六六)

59、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理v1.投資資產(chǎn)的成本投資資產(chǎn)的成本 支付現(xiàn)金方式取得支付現(xiàn)金方式取得購買價款購買價款 其他方式取得其他方式取得該存貨的公允價值和支付的該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費相關(guān)稅費v2.投資資產(chǎn)的成本扣除方法投資資產(chǎn)的成本扣除方法 在企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算在企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。 某企業(yè)某企業(yè)2012年的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：產(chǎn)品銷售收入年的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：產(chǎn)品銷售收入1250萬元

60、萬元，其中國債利息收入，其中國債利息收入50萬元；產(chǎn)品銷售成本萬元；產(chǎn)品銷售成本550萬元；產(chǎn)品銷售費用萬元；產(chǎn)品銷售費用50萬元；財務(wù)費用萬元；財務(wù)費用30萬元，其中向非萬元，其中向非金融企業(yè)借款金融企業(yè)借款100萬元，支付利息萬元，支付利息10萬元（同期同類銀行萬元（同期同類銀行貸款利息為貸款利息為8%）；管理費用）；管理費用160萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費費9.5萬元；消費稅萬元；消費稅40萬元，允許抵扣的增值稅萬元，允許抵扣的增值稅25萬元；萬元；營業(yè)外支出營業(yè)外支出5萬元，其中萬元，其中2萬元為交付的稅收滯納金。萬元為交付的稅收滯納金。 計算該企業(yè)計算該企業(yè)201