淺析“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響

1、.淺析“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響-營(yíng)改增論文淺析“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響【摘要】商業(yè)銀行實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，可以通過(guò)增值稅、銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣繳納相關(guān)稅款，這在一定程度上有利于商業(yè)銀行的發(fā)展，但另一方面，“營(yíng)改增”也給商業(yè)銀行就銀行結(jié)構(gòu)、發(fā)展創(chuàng)新等帶來(lái)了不利的影響。筆者就 “營(yíng)改增”以后對(duì)商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響作出以下的論述。【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 商業(yè)銀行 增值稅 消費(fèi)稅自原歸屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍的交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)“營(yíng)改增”劃分到增值稅領(lǐng)域內(nèi)以后，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)改革就正式開始實(shí)施。營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是我國(guó)比較重要的稅種，前者是以企業(yè)或者單位的營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)來(lái)調(diào)整計(jì)算和繳納一種流轉(zhuǎn)稅，這種稅在具

2、體計(jì)算繳納的時(shí)候比較容易出現(xiàn)多次征稅的問題；而后者是根據(jù)商品或勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)增值環(huán)節(jié)根據(jù)增值額而計(jì)算繳納的稅種，它實(shí)行的是抵扣制度，能夠有效防止多次征稅問題的產(chǎn)生。一、對(duì)稅負(fù)說(shuō)受影響的預(yù)測(cè)“營(yíng)改增”規(guī)定對(duì)商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)與生活性服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法。（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的預(yù)測(cè)我們?cè)O(shè)商業(yè)銀行的總營(yíng)業(yè)為A，其征收率按國(guó)家最新規(guī)定的統(tǒng)一的3%，則其不包括增值稅的計(jì)稅依據(jù)就是A/（1+3%），增值稅的大小為A/（1+3%）×3%，其計(jì)算結(jié)果為A×2.91%，商業(yè)銀行在原先營(yíng)業(yè)稅納稅范圍內(nèi)一般按照金融業(yè)的5%來(lái)計(jì)算納稅。所以，“營(yíng)改增”以后其稅務(wù)負(fù)擔(dān)變下了2.09%。簡(jiǎn)易計(jì)稅辦

3、法是一種不抵進(jìn)項(xiàng)稅的優(yōu)惠辦法，它計(jì)算比較方便，但由于其無(wú)法進(jìn)行銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的抵扣增值稅鏈條不能完整的延續(xù)，所以長(zhǎng)久下去還是會(huì)被一般計(jì)稅辦法所代替。（二）一般計(jì)稅方法預(yù)測(cè)一般計(jì)稅辦法下，我國(guó)最基本的增值稅率是17%，一些優(yōu)惠政策規(guī)定的還有13%、11%和6%。我們?cè)O(shè)商業(yè)銀行的銷售額為A其購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)金額大小為a，增值稅稅率是E%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率是e%，那么其應(yīng)納稅額B的表達(dá)式就是B=（A/（1+E%）×E%-（a÷（1+e%）×e%為了還原營(yíng)改增前企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅稅額，我們需要對(duì)相關(guān)增值稅的數(shù)額進(jìn)項(xiàng)折算，此時(shí)我們?cè)僭O(shè)稅額總數(shù)為固定的D，沒扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目的利潤(rùn)是

4、C，營(yíng)業(yè)稅的稅率大小是k，企業(yè)所得稅的大小是標(biāo)準(zhǔn)的25%，則D=（C-Ak）×25%+Ak=C×25%+Bk=B/A×（1-25%）經(jīng)計(jì)算當(dāng)商業(yè)銀行適用于6%稅率時(shí)，其增值稅稅率轉(zhuǎn)換為當(dāng)量營(yíng)業(yè)稅稅率大于原先營(yíng)業(yè)稅的5%，這有在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)。（三）商業(yè)銀行實(shí)行增值稅或造成稅負(fù)加重成本增加由計(jì)算公式可以看出，商業(yè)銀行的進(jìn)項(xiàng)稅率越大，所繳納的增值稅就越少，在實(shí)際商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)中，一般根據(jù)貸款的利息稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。6%的稅率下商業(yè)銀行的當(dāng)量營(yíng)業(yè)稅率大約是百分之5.2，此時(shí)其實(shí)際稅負(fù)有所增加，但如果加大稅率，商業(yè)銀行所承擔(dān)的稅負(fù)也就會(huì)明顯超過(guò)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)。

5、如果后續(xù)稅收法律條例規(guī)定善業(yè)銀行可以進(jìn)行其他進(jìn)行稅額的抵扣，則增值稅率很有可能上調(diào)，其實(shí)際稅負(fù)也會(huì)隨之上升，這就不利于商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。二、“營(yíng)改增”給對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)的影響（一）對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)構(gòu)成產(chǎn)生影響目前商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類較多。如果依據(jù)業(yè)務(wù)設(shè)置不同的稅率，就容易使得銀行的重心朝著稅負(fù)較小、盈利能力較強(qiáng)的業(yè)務(wù)發(fā)展，但銀行的多種業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的有著重要的作用，如果某些業(yè)務(wù)弱化就極有可能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展產(chǎn)生不良影響。目前很多商業(yè)銀行都在積極開展中間業(yè)務(wù)，提升非利息盈利在總收入中的比重，通常認(rèn)為商業(yè)銀行的中間收入最好能占到其總收入的一半左右。如果將商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)與利息業(yè)務(wù)的稅率設(shè)置成同

6、一檔，其利息業(yè)務(wù)的稅負(fù)就會(huì)有所減輕，這就會(huì)再次使得商業(yè)銀行將業(yè)務(wù)重心轉(zhuǎn)移到利息業(yè)務(wù)上來(lái)，從而使得其他業(yè)務(wù)受到不良的影響，最終不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。（二）對(duì)商業(yè)銀行盈利產(chǎn)生影響經(jīng)過(guò)以上的分析可以看出，“營(yíng)改增”以后，四個(gè)增值稅稅率檔位中，商業(yè)銀行的稅務(wù)負(fù)擔(dān)都會(huì)有所增加。從稅收原理上看，商業(yè)銀行擁有著眾多的業(yè)務(wù)類型，這些業(yè)務(wù)的開展類型各不相同，所以不應(yīng)該只是用一檔稅率；此外，利息業(yè)務(wù)是目前商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)類型之一，其可抵扣性質(zhì)決定它的稅率可能不會(huì)使用6%的稅率。綜合商業(yè)用多種業(yè)務(wù)來(lái)看，其增值稅的當(dāng)量大小很可能是超過(guò)原營(yíng)業(yè)稅5%的稅率的，即“營(yíng)改增”以后商業(yè)銀行的稅務(wù)負(fù)擔(dān)其實(shí)是加重的，這務(wù)

7、必對(duì)行業(yè)銀行的盈利多少有所干擾。另外，增值稅一般納稅人要進(jìn)行稅額的抵扣就必須進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的處理，這就要求商業(yè)銀行所進(jìn)行的工作流程中加入增稅專用發(fā)票的處理環(huán)節(jié)，新環(huán)節(jié)的加入必然對(duì)銀行系統(tǒng)提出了新的要求，系統(tǒng)升級(jí)就無(wú)法避免。（三）對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理提升要求與營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理對(duì)業(yè)務(wù)管理的要求相比，增值稅無(wú)疑迫使其業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行一定的升級(jí)，整個(gè)商業(yè)銀行的資金風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)等都必須進(jìn)行重新的規(guī)劃。因?yàn)樵鲋刀惖倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度所帶來(lái)的專用發(fā)票的管理問題，也要求商業(yè)銀行提升其管理能力，它不僅要做好引起進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)業(yè)務(wù)的認(rèn)證整理工作，還要求其有效籌劃其銷項(xiàng)稅專用發(fā)票的開具工作，只有這樣才能盡量減少商業(yè)銀行因?yàn)槎悇?wù)

8、問題而蒙受損失。另外，繁雜的增值稅抵扣制度也給商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量核算帶來(lái)了更復(fù)雜的工作內(nèi)容。（四）對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展創(chuàng)新產(chǎn)生影響隨著國(guó)家逐漸放低對(duì)商業(yè)銀行的準(zhǔn)入門檻，商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，此時(shí)商業(yè)銀行就必須進(jìn)行業(yè)務(wù)發(fā)展創(chuàng)新。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展創(chuàng)新要求其必須結(jié)合包括稅務(wù)處理在內(nèi)的多方面業(yè)務(wù)過(guò)程的綜合考量，但銀行業(yè)營(yíng)改增改革的不徹底使得商業(yè)銀行關(guān)于業(yè)務(wù)的創(chuàng)新籌劃無(wú)法及時(shí)開展，從而一定程度上阻礙了商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展創(chuàng)新的進(jìn)程。三、對(duì)商業(yè)銀行營(yíng)改增的建議（一）降低與細(xì)分稅率目前國(guó)內(nèi)設(shè)置增值稅基本稅率的17%就全球范圍看，并不屬于一個(gè)較低的稅率。我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊階段，所以應(yīng)該對(duì)增值稅稅率適當(dāng)降

9、低，通過(guò)抓緊稅務(wù)征收工作來(lái)避免稅務(wù)的流失。當(dāng)前，商業(yè)銀行和其他實(shí)施增值稅簡(jiǎn)易納稅辦法的企業(yè)一樣，都是百分之三的征收率，但商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)布置較復(fù)雜，這種計(jì)稅辦法只適合作為過(guò)渡階段實(shí)施，后期應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)型一般納稅辦法的稅務(wù)處理。同時(shí)，由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣性，可以依據(jù)不同的業(yè)務(wù)實(shí)施不同的增值稅率。例如像貸款以及中間業(yè)務(wù)等偏向于服務(wù)，所以可以將其劃到營(yíng)改增中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類型，實(shí)施6%的稅率；而對(duì)于其他諸如銷售貴金屬、代理理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)則應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的性質(zhì)劃分不同的稅率。針對(duì)我國(guó)目前增值稅稅率偏高的現(xiàn)狀，筆者建議可以進(jìn)行二到三個(gè)百分點(diǎn)的下降。（二）優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的根本目的，就是希望

10、建立起整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中完整的稅務(wù)抵扣鏈條，減少重征和漏征的現(xiàn)象。因此應(yīng)當(dāng)積極健全和完善相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，嚴(yán)格控制增值稅專用發(fā)票的開具和審核，嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票上的金額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)盡快制定出科學(xué)合理的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，根據(jù)業(yè)務(wù)種類設(shè)置適合的稅率。（三）健全稅收征管服務(wù)體系在稅務(wù)服務(wù)的角度來(lái)看，由于商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)眾多，所以還未建立起較為完整的增值稅專用發(fā)票開收系統(tǒng)。增值稅的抵扣制度是建立在增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，商業(yè)銀行作為一個(gè)特殊的金融機(jī)構(gòu)，掌握著龐大的社會(huì)資金資源，所以必須做好商業(yè)銀行稅務(wù)服務(wù)體系。通過(guò)科學(xué)有效的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)升級(jí)，以及對(duì)銀行工作人員的及時(shí)

11、培訓(xùn)，使得商業(yè)銀行增值稅專用發(fā)票從開具、收回再到受審、管理都實(shí)施的合理規(guī)整。同時(shí)，還必須強(qiáng)化稅務(wù)征收的能力，避免拒稅漏稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，為此，首先必須明確稅收權(quán)責(zé)懲罰機(jī)制，提高征管能力；然后還必須精簡(jiǎn)體系構(gòu)成，以最低的投入完成最有效的稅務(wù)征收工作。（四）擴(kuò)大視野、提升格局稅收的根本是社會(huì)資源的有效分配，國(guó)家做出了一系列關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)和措施，在這個(gè)過(guò)程中，稅務(wù)改革必須放眼全球，提升格局觀念，從全球化的角度結(jié)合社會(huì)發(fā)展與稅務(wù)負(fù)擔(dān)、國(guó)內(nèi)貿(mào)易與國(guó)際貿(mào)易，爭(zhēng)取制定出科學(xué)有效的稅務(wù)征收體制。使我國(guó)的稅務(wù)征收制度能夠促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)全球范圍內(nèi)的快速發(fā)展，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步前行。四、結(jié)束語(yǔ)綜合來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)改革對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展有著重要影響，其中有利于銀行發(fā)展的積極因素，也有各商業(yè)銀行需要提升自身水平進(jìn)行克服的消極因素。但“營(yíng)改增”的進(jìn)行是綜合國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的戰(zhàn)略部署，國(guó)家在合理制定稅收辦法的同時(shí)，各個(gè)商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)積極做好準(zhǔn)備，提升自我業(yè)務(wù)處理能力，保證在稅收體制的改革下企業(yè)能夠進(jìn)行更快更穩(wěn)的發(fā)展。參