第2章賬戶及復(fù)式記賬的應(yīng)用

1、第二章第二章 賬戶及復(fù)式記賬的應(yīng)用（二）賬戶及復(fù)式記賬的應(yīng)用（二） 一、制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動一、制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動經(jīng)經(jīng)濟濟活活動動資金籌集活動資金籌集活動生產(chǎn)準備活動生產(chǎn)準備活動生產(chǎn)活動生產(chǎn)活動銷售活動銷售活動利潤形成及分配活動利潤形成及分配活動二、籌資活動二、籌資活動（一）籌資業(yè)務(wù)分析（一）籌資業(yè)務(wù)分析 1 1籌資的含義籌資的含義 2 2主要任務(wù)主要任務(wù) 資金資金capitalcapital權(quán)益性資金權(quán)益性資金Equity capitalEquity capital債務(wù)性資金債務(wù)性資金Debt capitalDebt capital投資者投入投資者投入實收資本實收資本利潤資本化利潤資本化盈余公

2、積盈余公積借款借款短期借款、長期借款短期借款、長期借款債券債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券3 3實收資本實收資本 按投資主體不同按投資主體不同國家投資國家投資法人投資法人投資個人投資個人投資外商投資外商投資按投資形式不同按投資形式不同貨幣投資貨幣投資實物投資（存貨、固定資產(chǎn)）實物投資（存貨、固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資4 4資本公積資本公積 來源來源資本溢價資本溢價(capital premium)(capital premium)接受捐贈接受捐贈(donation)(donation)法定財產(chǎn)重估增值法定財產(chǎn)重估增值(reassess)(reassess)資本折算差額資本折算差額(translat

3、e)(translate)用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損 5 5盈余公積盈余公積 來源：從稅后利潤中提取來源：從稅后利潤中提取用途：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本，股份制企業(yè)還可用用途：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本，股份制企業(yè)還可用于分派股利于分派股利 6 6借款借款 按期限不同：短期借款、長期借款按期限不同：短期借款、長期借款 核算內(nèi)容：借款、計提利息、還本付息核算內(nèi)容：借款、計提利息、還本付息 7 7應(yīng)付債券應(yīng)付債券 按發(fā)行主體不同：政府債券、金融債券、公司債券按發(fā)行主體不同：政府債券、金融債券、公司債券 按發(fā)行價格不同：平價發(fā)行（按發(fā)行價格不同：平價發(fā)行（issuance at face v

4、alue） 溢價發(fā)行溢價發(fā)行(at premium) 折價發(fā)行折價發(fā)行 (at discount)核算內(nèi)容：發(fā)行、計息、還本付息核算內(nèi)容：發(fā)行、計息、還本付息 （二）應(yīng)用的賬戶（二）應(yīng)用的賬戶 1 1實收資本實收資本 性質(zhì)：所有者權(quán)益類性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)實際收到投資人投入的資用途：用來核算企業(yè)實際收到投資人投入的資本情況。本情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 實收資本實收資本企業(yè)由于各種原因減企業(yè)由于各種原因減資的數(shù)額資的數(shù)額 收到投資者投入的資金收到投資者投入的資金額額期末實有資本的數(shù)額期末實有資本的數(shù)額2 2資本公積資本公積性質(zhì)：所有者權(quán)益類性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)取得及使用

5、資本公積的用途：用來核算企業(yè)取得及使用資本公積的情況。情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 資本公積資本公積資本公積減少即使用的資本公積減少即使用的數(shù)額數(shù)額 資本公積金增加額資本公積金增加額期末資本公積結(jié)余數(shù)期末資本公積結(jié)余數(shù)額額3 3盈余公積盈余公積性質(zhì)：所有者權(quán)益類性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)用途：用來核算企業(yè)提取盈余公積及其使用提取盈余公積及其使用情況。情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 盈余公積盈余公積盈余公積使用的數(shù)額盈余公積使用的數(shù)額 從稅后利潤中提取的從稅后利潤中提取的盈余公積數(shù)額盈余公積數(shù)額期末盈余公積結(jié)余數(shù)期末盈余公積結(jié)余數(shù)額額4 4短期借款短期借款 性質(zhì)：負債類性質(zhì)：負債類用途：用來核算企業(yè)用途：用

6、來核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的借入的期限在一年以內(nèi)的借款借款情況。情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 短期借款短期借款歸還的短期借款的數(shù)額歸還的短期借款的數(shù)額 借入短期借款的數(shù)額借入短期借款的數(shù)額尚未償還的借款數(shù)額尚未償還的借款數(shù)額5 5長期借款長期借款性質(zhì)：負債類性質(zhì)：負債類用途：用來核算企業(yè)用途：用來核算企業(yè)借入的期限在一年以上的借入的期限在一年以上的借款借款情況。情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 長期借款長期借款歸還的長期借款的數(shù)額歸還的長期借款的數(shù)額 借入長期借款的數(shù)額借入長期借款的數(shù)額尚未償還的借款數(shù)額尚未償還的借款數(shù)額6 6應(yīng)付債券應(yīng)付債券性質(zhì)：負債類性質(zhì)：負債類用途：用來核算企業(yè)用途：用來核算企業(yè)為籌資而發(fā)

7、行的債券及應(yīng)付利息的為籌資而發(fā)行的債券及應(yīng)付利息的情況。情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券到期支付的本息債券到期支付的本息 發(fā)行債券的數(shù)額及應(yīng)計的發(fā)行債券的數(shù)額及應(yīng)計的利息利息尚未償還的債券本息數(shù)額尚未償還的債券本息數(shù)額（三）核算實例（三）核算實例 資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)19941994年年1 1月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：收到某投資人投入資金收到某投資人投入資金500000500000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 收到某外商投入的設(shè)備一臺，價值收到某外商投入的設(shè)備一臺，價值280000280000元。元。從銀行借入期限為從銀行借入期限為5 5年，年利率年，年利率8%8%，

8、每年付息一次的借，每年付息一次的借款款300000300000元，已存入企業(yè)賬戶。元，已存入企業(yè)賬戶。接受某臺胞捐贈的精密儀器一臺，價值接受某臺胞捐贈的精密儀器一臺，價值160000160000元。元。發(fā)行期限兩年，年利率發(fā)行期限兩年，年利率10%10%，到期一次還本付息的債券，到期一次還本付息的債券2000020000張，每張按面值張，每張按面值10 10元全部售出。元全部售出。企業(yè)將企業(yè)將40004000元資本公積金和元資本公積金和80008000元盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。元盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。有關(guān)賬戶的期初余額如下：有關(guān)賬戶的期初余額如下：“實收資本實收資本”2000000 “2000000

9、 “資本公積資本公積”40000 “40000 “盈余公盈余公積積”1000010000“長期借款長期借款”100000 “100000 “應(yīng)付債券應(yīng)付債券”0 0要求：編制會計分錄，并登記上述賬戶。要求：編制會計分錄，并登記上述賬戶。答案答案（1 1）借）借 銀行存款銀行存款 500000500000 貸貸 實收資本實收資本 500000 500000 （2 2）借）借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 280000280000 貸貸 實收資本實收資本 280000280000（3 3）借）借 銀行存款銀行存款 300000300000 貸貸 長期借款長期借款 300000 300000 （4 4）借）借

10、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 160000160000 貸貸 資本公積資本公積 160000160000（5 5）借）借 銀行存款銀行存款 200000200000 貸貸 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 200000 200000 （6 6）借）借 資本公積資本公積 40004000 盈余公積盈余公積 80008000 貸貸 實收資本實收資本 12000 12000 丁字賬丁字賬實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積初初2000000(1)500000(2)280000(6)12000(6)4000初初40000(4)160000(6)8000初初100000發(fā)發(fā)792000發(fā)發(fā)4000 發(fā)發(fā)160000發(fā)發(fā)

11、8000末末2792000末末196000末末92000長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券初初100000(3)300000初初0(5)200000發(fā)發(fā)300000發(fā)發(fā)4000發(fā)發(fā)200000末末400000末末200000練習練習資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)19951995年度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：年度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1 1）企業(yè)接受某投資者投入的資金）企業(yè)接受某投資者投入的資金800000800000元，經(jīng)分析，其中元，經(jīng)分析，其中500000500000元作為投入資本，另外元作為投入資本，另外300000300000元則列作資本公積。元則列作資本公積。（2 2）向銀行借入期限）向銀行借入期限2

12、 2年的借款年的借款100000100000元。元。（3 3）接受某港商捐贈的設(shè)備一臺，作價）接受某港商捐贈的設(shè)備一臺，作價150000150000元。元。（4 4）將以前年度的）將以前年度的1200012000元盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。元盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。（5 5）三年前發(fā)生的銀行借款到期，償還本金）三年前發(fā)生的銀行借款到期，償還本金500000500000元，未計提的元，未計提的利息利息1000010000元。元。（6 6）發(fā)行面值）發(fā)行面值100100元，面利率元，面利率3%3%，期限，期限5 5年的債券年的債券50005000張，全部債張，全部債券以每張券以每張100100元的價格售出。

13、元的價格售出。（7 7）接受某外商投入的材料一批，價值）接受某外商投入的材料一批，價值140000140000元。元。（8 8）計提當年的借款利息）計提當年的借款利息80008000元，債券利息元，債券利息75007500元，均計入當期元，均計入當期損益。損益。要求：編制相應(yīng)的會計分錄。要求：編制相應(yīng)的會計分錄。 答案答案（1 1）借）借 銀行存款銀行存款 800000800000 貸貸 實收資本實收資本 500000500000 資本公積資本公積 300000300000（2 2）借）借 銀行存款銀行存款 100000100000 貸貸 長期借款長期借款 100000100000（3 3）借

14、）借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 150000150000 貸貸 資本公積資本公積 150000 150000 （4 4）借）借 盈余公積盈余公積 1200012000 貸貸 實收資本實收資本 1200012000（5 5）借）借 長期借款長期借款 500000500000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1000010000 貸貸 銀行存款銀行存款 510000510000（6 6）借）借 銀行存款銀行存款 500000500000 貸貸 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 500000500000（7 7）借）借 原材料原材料 140000140000 貸貸 實收資本實收資本 140000 140000 （8 8）借）借 財務(wù)費用

15、財務(wù)費用 1550015500 貸貸 長期借款長期借款 80008000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 75007500三、生產(chǎn)準備活動三、生產(chǎn)準備活動 （一）生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)分析（一）生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)分析 1 1主要任務(wù)主要任務(wù) 購建固定資產(chǎn)（設(shè)備、廠房）、購買材料購建固定資產(chǎn)（設(shè)備、廠房）、購買材料 2 2固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) (fixed asset)（1 1）含義）含義 （3 3）確認標準）確認標準 （4 4）折舊）折舊經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠計量成本能夠可靠計量（2 2）特征）特征3 3采購材料采購材料 （1 1）買價）買價 （2 2）采購費用）采購費用（3 3）采購過程中的

16、稅金）采購過程中的稅金4 4采購過程中的支出采購過程中的支出（1 1）貨幣支出）貨幣支出現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款（2 2）應(yīng)付款）應(yīng)付款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（3 3）預(yù)收賬款）預(yù)收賬款（二）應(yīng)用賬戶（二）應(yīng)用賬戶1 1現(xiàn)金現(xiàn)金性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用途：用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化，結(jié)存情況用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化，結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 現(xiàn)金現(xiàn)金 現(xiàn)金增加額現(xiàn)金增加額現(xiàn)金減少額現(xiàn)金減少額一定日期庫存現(xiàn)金結(jié)余一定日期庫存現(xiàn)金結(jié)余數(shù)額數(shù)額銀行存款銀行存款性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)銀行存款的增減變化，結(jié)存情況。用途：用來核算企業(yè)銀行存款的增減變化，結(jié)存情

17、況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 銀行存款銀行存款 銀行存款增加額銀行存款增加額銀行存款減少額銀行存款減少額一定日期銀行存款結(jié)存一定日期銀行存款結(jié)存數(shù)額數(shù)額物資采購物資采購性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算材料采購成本的情況。用途：用來核算材料采購成本的情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 物資采購物資采購 歸集采購材料過程中發(fā)歸集采購材料過程中發(fā)生的成本生的成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本在途材料的成本在途材料的成本原材料原材料性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)庫存材料的增減變化，結(jié)存情況。用途：用來核算企業(yè)庫存材料的增減變化，結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 原材料原材料 增加材料的成本額增加材料的成本額減少材料

18、的成本額減少材料的成本額一定日期結(jié)余材料的成一定日期結(jié)余材料的成本額本額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原值的增減變化，結(jié)存情況。用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原值的增減變化，結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值增加額固定資產(chǎn)原值增加額固定資產(chǎn)原值減少額固定資產(chǎn)原值減少額一定日期固定資產(chǎn)原值一定日期固定資產(chǎn)原值結(jié)存額結(jié)存額累計折舊累計折舊性質(zhì)：資產(chǎn)類，性質(zhì)：資產(chǎn)類，“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶賬戶的抵減賬戶用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提、減少及結(jié)余情況。用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提、減少及結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 累計折舊累計折

19、舊 隨固定資產(chǎn)報廢、毀損隨固定資產(chǎn)報廢、毀損等原因減少而減少的累等原因減少而減少的累計折舊額計折舊額按一定方法計提的折舊按一定方法計提的折舊額額一定時期累計折舊額一定時期累計折舊額7 7在建工程在建工程性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算尚未完工的固定資產(chǎn)的成本情況。用途：用來核算尚未完工的固定資產(chǎn)的成本情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 在建工程在建工程 歸集固定資產(chǎn)在購建過歸集固定資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生的各項支出程中發(fā)生的各項支出結(jié)轉(zhuǎn)完工的固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)完工的固定資產(chǎn)的成本成本尚未完工固定資產(chǎn)的成尚未完工固定資產(chǎn)的成本本8 8應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款性質(zhì)：負債類性質(zhì)：負債類用途：用來核算企業(yè)在采購過程中應(yīng)付但尚未

20、支付的款項情用途：用來核算企業(yè)在采購過程中應(yīng)付但尚未支付的款項情況。況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 已經(jīng)償付的款項已經(jīng)償付的款項在采購過程中應(yīng)付但尚在采購過程中應(yīng)付但尚未支付的款項未支付的款項一定日期應(yīng)付但未付的一定日期應(yīng)付但未付的款項款項9 9應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)性質(zhì)：負債類性質(zhì)：負債類用途：用來核算企業(yè)在用途：用來核算企業(yè)在商業(yè)匯票結(jié)算方式下未付的票據(jù)的商業(yè)匯票結(jié)算方式下未付的票據(jù)的情情況。況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 已經(jīng)償付的應(yīng)商業(yè)匯票已經(jīng)償付的應(yīng)商業(yè)匯票額額發(fā)生的應(yīng)付未付的商業(yè)發(fā)生的應(yīng)付未付的商業(yè)匯票額匯票額一定日期應(yīng)付未付的票一定日期應(yīng)付未付的票據(jù)額據(jù)額10 10預(yù)付賬款預(yù)付

21、賬款性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)預(yù)先支付，將來收取產(chǎn)品或接受勞務(wù)用途：用來核算企業(yè)預(yù)先支付，將來收取產(chǎn)品或接受勞務(wù)的的情況。情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)先支付的貨款數(shù)額預(yù)先支付的貨款數(shù)額收到產(chǎn)品或勞務(wù)的價值收到產(chǎn)品或勞務(wù)的價值已付未收的款項數(shù)額已付未收的款項數(shù)額11 11應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅性質(zhì)：負債類，性質(zhì)：負債類，“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”的一個二級明細賬的一個二級明細賬用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交增值稅用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的的情況。情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進項稅額進項稅額銷項稅額銷項稅額應(yīng)交未交增值稅額應(yīng)交未交增值

22、稅額關(guān)于增值稅的一般常識 （三）核算實例（三）核算實例 資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)19951995年年6 6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1 1）購入一批甲材料，單價）購入一批甲材料，單價100100元，數(shù)量元，數(shù)量10001000件，增值稅件，增值稅率率17%17%，全部款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。，全部款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。（2 2）購買甲材料發(fā)生運雜費）購買甲材料發(fā)生運雜費500500元，已用現(xiàn)金支付。元，已用現(xiàn)金支付。（3 3）購入乙材料一批，價款）購入乙材料一批，價款3000030000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，連，連同對方代墊的運雜費

23、同對方代墊的運雜費200200元，均未支付，材料尚未到達。元，均未支付，材料尚未到達。（4 4）購入丙材料）購入丙材料100100噸，單價噸，單價500500元，增值稅率元，增值稅率17%17%，企，企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票承付，材料已驗收入庫。業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票承付，材料已驗收入庫。（5 5）前述購入的甲、乙材料均已到達，驗收入庫。）前述購入的甲、乙材料均已到達，驗收入庫。（6 6）預(yù)付給）預(yù)付給A A公司公司500000500000元款項，準備購買一臺新設(shè)備。元款項，準備購買一臺新設(shè)備。（7 7）A A公司將設(shè)備運達企業(yè)，除已付公司將設(shè)備運達企業(yè)，除已付500000500000元外，另

24、外補元外，另外補付余款付余款3000030000元，該設(shè)備需要安裝調(diào)試。元，該設(shè)備需要安裝調(diào)試。（8 8）發(fā)生設(shè)備安裝調(diào)試費）發(fā)生設(shè)備安裝調(diào)試費50005000元，用存款支付。元，用存款支付。（9 9）設(shè)備安裝完成，投入使用。）設(shè)備安裝完成，投入使用。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。 答案答案（1 1）借在途物資）借在途物資甲材料甲材料 100000100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進）增（進） 1700017000 貸貸 銀行存款銀行存款 117000117000（2 2）借）借 在途物資在途物資甲材料甲材料 500500 貸貸 現(xiàn)金現(xiàn)金 500500（3 3

25、）借）借 在途物資在途物資乙材料乙材料 3020030200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進）增（進） 51005100 貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 3530035300（4 4）借原材料）借原材料丙材料丙材料 5000050000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進）增（進）85008500 貸貸 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 5850058500（5 5）借）借 原材料原材料甲材料甲材料 100500100500 乙材料乙材料 3020030200 貸貸 在途物資在途物資甲材料甲材料 100500 100500 乙材料乙材料 3020030200（6 6）借）借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款A(yù)A公司公司 50000005000000 貸

26、貸 銀行存款銀行存款 5000000 5000000 （7 7）借借 在建工程在建工程 530000530000 貸貸 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 500000500000 銀行存款銀行存款 3000030000（8 8）借）借 在建工程在建工程 50005000 貸貸 銀行存款銀行存款 5000 5000 （9 9）借）借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 535000535000 貸貸 在建工程在建工程 535000 535000 練習練習資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)20102010年年3 3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1 1）購入）購入A A材料一批，價款材料一批，價款6000060000元，增值稅率元，增

27、值稅率17%17%，企，企業(yè)開出一張支票支付全部款項，材料尚未到達。業(yè)開出一張支票支付全部款項，材料尚未到達。（2 2）預(yù)付給華夏公司購料款）預(yù)付給華夏公司購料款100000100000元。元。（3 3）華夏公司將價值）華夏公司將價值8000080000元的材料發(fā)出，增值稅率元的材料發(fā)出，增值稅率17%17%。（4 4）華夏公司的材料到貨入庫，并結(jié)清余款退回。）華夏公司的材料到貨入庫，并結(jié)清余款退回。（5 5）購買的）購買的A A材料到貨入庫。材料到貨入庫。（6 6）開出商業(yè)匯票一張，面值）開出商業(yè)匯票一張，面值3510035100元，購買一臺不需要元，購買一臺不需要安裝的設(shè)備。安裝的設(shè)備。（

28、7 7）商業(yè)匯票到期，將款項劃出。）商業(yè)匯票到期，將款項劃出。（8 8）購買）購買B B材料一批，價款材料一批，價款2000020000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，全，全部款項未付，材料已驗收入庫。部款項未付，材料已驗收入庫。（9 9）采購員王某預(yù)借差旅費）采購員王某預(yù)借差旅費20002000元，用現(xiàn)金支付。元，用現(xiàn)金支付。（1010）開出一張銀行匯票支付購買）開出一張銀行匯票支付購買B B材料的貨款。材料的貨款。（11 11）王某出差返回，報銷差旅費）王某出差返回，報銷差旅費18501850元，余款退回。元，余款退回。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。

29、 答案答案（11 11）借）借 管理費用管理費用 18501850 現(xiàn)金現(xiàn)金 150150 貸貸 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款王某王某 2000 2000 （1 1）借）借 在途物資在途物資A 60000A 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進）增（進）1020010200 貸貸 銀行存款銀行存款 7020070200（2 2）借）借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 100000100000 貸貸 銀行存款銀行存款 100000100000（3 3）借）借 在途物資在途物資8000080000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進）增（進） 1360013600 貸貸 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 9360093600（4 4）借）借 原材料

30、原材料 8000080000 貸貸 在途物資在途物資80000 80000 （4 4）借）借 銀行存款銀行存款 64006400 貸貸 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 6400 6400 （5 5）借）借 原材料原材料A 60000A 60000 貸貸 在途物資在途物資A 60000A 60000（6 6）借）借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3510035100 貸貸 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 35100 35100 （7 7）借）借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 3510035100 貸貸 銀行存款銀行存款 3510035100（8 8）借）借 在途物資在途物資B 20000B 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進）增（進） 34003

31、400 貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 2340023400（8 8）借）借 原材料原材料B 20000B 20000 貸貸 在途物資在途物資B 20000B 20000（9 9）借）借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款王某王某 20002000 貸貸 現(xiàn)金現(xiàn)金 2000 2000 （1010）借）借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 2340023400 貸貸 銀行存款銀行存款 2340023400四、生產(chǎn)活動四、生產(chǎn)活動（一）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)分析（一）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)分析 1 1主要任務(wù)：生產(chǎn)產(chǎn)品，確定產(chǎn)品成本主要任務(wù)：生產(chǎn)產(chǎn)品，確定產(chǎn)品成本 2 2產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構(gòu)成 （1 1）生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本 （2 2）生

32、產(chǎn)成本的構(gòu)成）生產(chǎn)成本的構(gòu)成 直接人工費直接人工費直接材料費直接材料費直接計入直接計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶制造費用制造費用先計入先計入“制造費用制造費用”賬戶，再分配結(jié)轉(zhuǎn)賬戶，再分配結(jié)轉(zhuǎn)入入3 3產(chǎn)品成本核算的一般程序產(chǎn)品成本核算的一般程序 （1 1）審核費用、支出，確定哪些支出應(yīng)計入產(chǎn)）審核費用、支出，確定哪些支出應(yīng)計入產(chǎn)品成本，哪些支出不應(yīng)計入產(chǎn)品成本。品成本，哪些支出不應(yīng)計入產(chǎn)品成本。（2 2）確定成本計算對象及成本項目，設(shè)置成本）確定成本計算對象及成本項目，設(shè)置成本明細賬。明細賬。（3 3）歸集、分配各項費用）歸集、分配各項費用（4 4）若期末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，則將）若

33、期末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，則將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。（5 5）將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)入）將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。 4 4成本項目的歸集和分配成本項目的歸集和分配 （1 1）材料費用）材料費用 (materials expense)(materials expense)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”生產(chǎn)部門一般耗用生產(chǎn)部門一般耗用“制造費用制造費用”行政管理部門耗用行政管理部門耗用“管理費用管理費用”專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用“銷售費用銷售費用”購建固定資產(chǎn)領(lǐng)用購建固定資產(chǎn)領(lǐng)用“在建

34、工程在建工程”（2 2）人工費用）人工費用 (Labor Expense)工資費用工資費用生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”生產(chǎn)部門非生產(chǎn)人員工資生產(chǎn)部門非生產(chǎn)人員工資“制造費用制造費用”行政管理人員工資行政管理人員工資“管管理費用理費用”專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資“營業(yè)費用營業(yè)費用”建設(shè)固定資產(chǎn)人員工資建設(shè)固定資產(chǎn)人員工資“在建工程在建工程”福利人員工資福利人員工資“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬職工福利職工福利” ” 福利費用：福利費用：按生產(chǎn)工人工資計提按生產(chǎn)工人工資計提“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”按生產(chǎn)部門非生產(chǎn)人員工資按生產(chǎn)部門非生產(chǎn)人員工資計提計提“制造費用制造費用”按行

35、政管理人員工資計提按行政管理人員工資計提“管理費用管理費用”按專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資計按專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資計提提“營業(yè)費用營業(yè)費用”按建設(shè)固定資產(chǎn)人員工資計按建設(shè)固定資產(chǎn)人員工資計提提“在建工程在建工程”按福利人員工資計提按福利人員工資計提“管理費用管理費用” ” （3 3）制造費用）制造費用 分配計算分兩步進行分配計算分兩步進行 A A 計算制造費用分配率計算制造費用分配率 制造費用分配率= 生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工時總額分配標準制造費用B B 計算各種產(chǎn)品負擔的制造費用計算各種產(chǎn)品負擔的制造費用 某產(chǎn)品負擔的制造費用=該產(chǎn)品耗用的分配標準分配率 例例 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B、C

36、C三種產(chǎn)品，某月份該企業(yè)的生產(chǎn)部門三種產(chǎn)品，某月份該企業(yè)的生產(chǎn)部門發(fā)生制造費用發(fā)生制造費用2800028000元。生產(chǎn)三種產(chǎn)品耗用的工時分別為：元。生產(chǎn)三種產(chǎn)品耗用的工時分別為：A 3500A 3500小時；小時；B 1800B 1800小時；小時；C 1700C 1700小時。小時。要求：按工時比例計算各產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用。要求：按工時比例計算各產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用。 答案答案制造費用分配率制造費用分配率=28000=28000（3500+1800+17003500+1800+1700）=4=4A A產(chǎn)品負擔費用產(chǎn)品負擔費用=3500=35004=140004=14000B B產(chǎn)品負擔費用

37、產(chǎn)品負擔費用=1800=18004=72004=7200C C產(chǎn)品負擔費用產(chǎn)品負擔費用=1700=17004=68004=6800制造費用分配表如下：制造費用分配表如下：產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 分配標準分配標準（小時）（小時） 制造費用制造費用 分配率分配率 分配金額（元）分配金額（元） A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品C C產(chǎn)品產(chǎn)品3500180017001400072006800合計合計7000428000練習練習 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生的制造費某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生的制造費用為用為80008000元，生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分別元，生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分別為

38、：甲產(chǎn)品為：甲產(chǎn)品45004500元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品55005500元。元。要求：按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。要求：按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 答案答案 制造費用分配率制造費用分配率=8000=8000（4500+55004500+5500）=0.8=0.8甲產(chǎn)品負擔費用甲產(chǎn)品負擔費用=4500=45000.8=36000.8=3600乙產(chǎn)品負擔費用乙產(chǎn)品負擔費用=5500=55000.8=44000.8=4400 5 5生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配 （1 1）月末產(chǎn)品情況）月末產(chǎn)品情況 （2 2）在產(chǎn)品）在產(chǎn)品 (goods in prod

39、uction)(goods in production)（3 3）各期費用的關(guān)系）各期費用的關(guān)系 期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+ +本期投入的生產(chǎn)費用本期投入的生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本+ +期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本 6 6完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）應(yīng)用賬戶（二）應(yīng)用賬戶1 1生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本(Cost Production)(Cost Production)性質(zhì)：成本類性質(zhì)：成本類用途：用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的所有支出，確定用途：用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的所有支出，確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中歸集的產(chǎn)

40、品生產(chǎn)過程中的所有支出的所有支出 結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本 期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本 2 2制造費用制造費用(Manufacturing Overhead)(Manufacturing Overhead) 歸集的制造費用發(fā)生額歸集的制造費用發(fā)生額 月末結(jié)轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的 性質(zhì)：成本類性質(zhì)：成本類用途：用來核算生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間用途：用來核算生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用情況。接費用情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 制造費用制造費用 該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。 3 3應(yīng)付工資應(yīng)付工資(Salary Payable)(Sa

41、lary Payable) 實際支付給職工的工資實際支付給職工的工資數(shù)額數(shù)額 工資費用分配計入各成工資費用分配計入各成本費用項目的數(shù)額本費用項目的數(shù)額 應(yīng)付未付的工資數(shù)額應(yīng)付未付的工資數(shù)額性質(zhì)：負債類性質(zhì)：負債類用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資及其分配情況。用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資及其分配情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 4 4應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費福利費使用的數(shù)額福利費使用的數(shù)額 計提福利費數(shù)額計提福利費數(shù)額 已提未用的福利費數(shù)額已提未用的福利費數(shù)額 性質(zhì)：負債類性質(zhì)：負債類用途：用來核算按工資總額用途：用來核算按工資總額14%14%計提的福利費及其使用情計提的福利費及其使用情

42、況。況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 5 5待攤費用待攤費用已經(jīng)發(fā)生支出的待攤費已經(jīng)發(fā)生支出的待攤費用用逐期攤銷的數(shù)額逐期攤銷的數(shù)額 已經(jīng)發(fā)生但尚未攤銷的已經(jīng)發(fā)生但尚未攤銷的數(shù)額數(shù)額 性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生支出，但應(yīng)由本期和以后用途：用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生支出，但應(yīng)由本期和以后各期分攤，攤銷期在一年以內(nèi)的各項支出。各期分攤，攤銷期在一年以內(nèi)的各項支出。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 待攤費用待攤費用 6 6預(yù)提費用預(yù)提費用(Accrued Expense)(Accrued Expense) 實際支付的費用數(shù)額實際支付的費用數(shù)額 預(yù)先從成本費用中提取預(yù)先從成本費用中提取的費用數(shù)額的

43、費用數(shù)額 已提未用的費用數(shù)額已提未用的費用數(shù)額 性質(zhì)：負債類性質(zhì)：負債類用途：用來核算按一定標準預(yù)提出來準備將來支付的各項用途：用來核算按一定標準預(yù)提出來準備將來支付的各項費用情況。費用情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 預(yù)提費用預(yù)提費用 7 7庫存商品庫存商品(Finished Goods)(Finished Goods) 入庫完工產(chǎn)品的成本入庫完工產(chǎn)品的成本出庫（銷售）產(chǎn)品的成出庫（銷售）產(chǎn)品的成本本 期末庫存產(chǎn)品的成本期末庫存產(chǎn)品的成本性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)庫存完工產(chǎn)品的增減變化、結(jié)存情況。用途：用來核算企業(yè)庫存完工產(chǎn)品的增減變化、結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 庫存商品庫存商品 （三）生產(chǎn)

44、過程總分類核算關(guān)系圖（三）生產(chǎn)過程總分類核算關(guān)系圖 原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 歸歸 結(jié)結(jié)應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 集集 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 待攤費用待攤費用 預(yù)提費用預(yù)提費用 制造費用制造費用 歸歸 結(jié)結(jié) 累計折舊累計折舊 集集 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款（四）核算實例（四）核算實例 資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)19981998年年5 5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1 1）當月領(lǐng)用原材料）當月領(lǐng)用原材料800800公斤，單價公斤，單價5050元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品用元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品用750750公斤，車間一般公斤，車間一般耗用耗用5050公斤。公斤。（2

45、2）分配本月份的職工工資共計）分配本月份的職工工資共計1000010000元，其中生產(chǎn)工人工資元，其中生產(chǎn)工人工資50005000元，車間管元，車間管理人員工資理人員工資30003000元，企業(yè)行政管理人員工資元，企業(yè)行政管理人員工資20002000元。元。（3 3）從銀行提現(xiàn)金）從銀行提現(xiàn)金1000010000元備發(fā)工資。元備發(fā)工資。（4 4）用現(xiàn)金發(fā)放工資。）用現(xiàn)金發(fā)放工資。（5 5）按工資總額的）按工資總額的14%14%計提福利費。計提福利費。（6 6）計提當月固定資產(chǎn)折舊費）計提當月固定資產(chǎn)折舊費40004000元，其中生產(chǎn)部門負擔元，其中生產(chǎn)部門負擔25002500元，行政管理元，行

46、政管理部門負擔部門負擔15001500元。元。（7 7）用現(xiàn)金支付車間的辦公費）用現(xiàn)金支付車間的辦公費200200元。元。（8 8）用銀行存款支付本月應(yīng)付辦公用房的租金）用銀行存款支付本月應(yīng)付辦公用房的租金60006000元。元。（1010）以現(xiàn)金支付車間用固定資產(chǎn)修理費）以現(xiàn)金支付車間用固定資產(chǎn)修理費500500元。元。（11 11）將本月發(fā)生的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)入）將本月發(fā)生的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。（1212）假定本月初無在產(chǎn)品，當月生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。）假定本月初無在產(chǎn)品，當月生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。要求：

47、根據(jù)上述資料編制會計分錄。 答案答案（1 1）借）借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 3750037500 制造費用制造費用 25002500 貸貸 原材料原材料 40000 40000 （2 2）借）借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 50005000 制造費用制造費用 30003000 管理費用管理費用 20002000 貸貸 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 1000010000（3 3）借）借 現(xiàn)金現(xiàn)金 1000010000 貸貸 銀行存款銀行存款 10000 10000 （4 4）借）借 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 1000010000 貸貸 現(xiàn)金現(xiàn)金 1000010000（5 5）借）借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 700700 制造費用制造費

48、用 420420 管理費用管理費用 280280 貸貸 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 14001400（6 6）借）借 制造費用制造費用 25002500 管理費用管理費用 15001500 貸貸 累計折舊累計折舊 40004000（7 7）借）借 制造費用制造費用 200200 貸貸 現(xiàn)金現(xiàn)金 200 200 （8 8）借）借 待攤費用待攤費用 60006000 貸貸 銀行存款銀行存款 60006000（9 9）借）借 營業(yè)費用營業(yè)費用 500500 貸貸 待攤費用待攤費用 500 500 （1010）借）借 制造費用制造費用 500500 貸貸 預(yù)提費用預(yù)提費用 500500（11 11）借）借

49、生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 91209120 貸貸 制造費用制造費用 9120 9120 （1212）借）借 庫存商品庫存商品 5232052320 貸貸 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 52320 52320 練習練習資料：某企業(yè)生產(chǎn)資料：某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品，19991999年年8 8月份有關(guān)資料月份有關(guān)資料如下：如下： （1）本月份材料出庫情況如下：總計出庫材料）本月份材料出庫情況如下：總計出庫材料500噸，單噸，單價價70元。其中：生產(chǎn)元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品使用產(chǎn)品使用200噸，生產(chǎn)噸，生產(chǎn)B產(chǎn)品使用產(chǎn)品使用250噸；車間一般耗用噸；車間一般耗用30噸；企業(yè)行政管理部門耗用噸；企業(yè)行政管理

50、部門耗用20噸。噸。（2）企業(yè)用存款支付車間固定資產(chǎn)修理費）企業(yè)用存款支付車間固定資產(chǎn)修理費8000元，預(yù)計分元，預(yù)計分10個月攤銷完。個月攤銷完。（3）攤銷本月應(yīng)負擔的固定資產(chǎn)修理費。）攤銷本月應(yīng)負擔的固定資產(chǎn)修理費。（4）從銀行帳號提現(xiàn)金）從銀行帳號提現(xiàn)金15000元備發(fā)工資。元備發(fā)工資。（5）用現(xiàn)金發(fā)放工資，其中有一人因出差未領(lǐng)工資）用現(xiàn)金發(fā)放工資，其中有一人因出差未領(lǐng)工資650元。元。（6）分配本月的工資費用，其中生產(chǎn)）分配本月的工資費用，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資為產(chǎn)品工人工資為6000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資為產(chǎn)品工人工資為4000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資為為20

51、00元，企業(yè)行政管理人員工資為元，企業(yè)行政管理人員工資為2000元，企業(yè)福利人元，企業(yè)福利人員工資為員工資為1000元。元。練習（續(xù)）練習（續(xù)）（7）按工資總額的）按工資總額的14%計提福利費。計提福利費。（8）車間用現(xiàn)金支付購買辦公用品款）車間用現(xiàn)金支付購買辦公用品款245元。元。（9）預(yù)提車間租用設(shè)備的租金）預(yù)提車間租用設(shè)備的租金700元。元。（10）計提本月的折舊費）計提本月的折舊費6500元，其中生產(chǎn)部門分擔元，其中生產(chǎn)部門分擔4000元，行政管理部門負擔元，行政管理部門負擔2500元。元。（11）將制造費用按生產(chǎn)工人工資比例在）將制造費用按生產(chǎn)工人工資比例在A、B產(chǎn)品之間進產(chǎn)品之間進

52、行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)入行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。（12）月末，）月末，A產(chǎn)品全部完工，產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品均未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品均未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。要求：根據(jù)上述資料在計算的基礎(chǔ)上編制會計分錄。要求：根據(jù)上述資料在計算的基礎(chǔ)上編制會計分錄。答案答案（1）借）借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A 14000 B 17500 制造費用制造費用 2100 管理費用管理費用 1400 貸貸 原材料原材料 35000 （2）借）借 待攤費用待攤費用 8000 貸貸 銀行存款銀行存款 8000（3）借）借 制造費用制造費用 800 貸貸 待攤費用待攤費用 800（4）借）借 現(xiàn)金現(xiàn)金

53、15000 貸貸 銀行存款銀行存款 15000 （5）借）借 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 15000 貸貸 現(xiàn)金現(xiàn)金 14350 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 650（6）借）借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A 6000 B 4000 制造費用制造費用 2000 管理費用管理費用 2000 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 1000 貸貸 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 15000 （7）借）借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A 840 B 560 制造費用制造費用 280 管理費用管理費用 420 貸貸 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 2100（10）借）借 制造費用制造費用 4000 管理費用管理費用 2500 貸貸 累計折舊累計折舊 6500（8）借）借 制造費用制

54、造費用 245 貸貸 現(xiàn)金現(xiàn)金 245 （9）借）借 制造費用制造費用 700 貸貸 預(yù)提費用預(yù)提費用 700（11）制造費用總額）制造費用總額 =100+800+2000+280+245+700+4000=10125制造費用分配率制造費用分配率=10125（6000+4000）=1.0125A產(chǎn)品負擔產(chǎn)品負擔=60001.0125=6075B產(chǎn)品負擔產(chǎn)品負擔=40001.0125=4050借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A 6075 B 4050 貸貸 制造費用制造費用 10125（12）本月生產(chǎn)）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 =14000+6000+840+6075=26915 本月生產(chǎn)本月生產(chǎn)B產(chǎn)品

55、成本產(chǎn)品成本 =17500+4000+560+4050=26110 借借 庫存商品庫存商品A 26915 貸貸 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A 26915 五、銷售過程的核算五、銷售過程的核算 （一）銷售業(yè)務(wù)分析（一）銷售業(yè)務(wù)分析 1主要任務(wù)：銷售產(chǎn)品，收回資金，確定銷售成果主要任務(wù)：銷售產(chǎn)品，收回資金，確定銷售成果 2銷售成立銷售成立 （1）銷售收入確認）銷售收入確認 （2）成本的結(jié)轉(zhuǎn)）成本的結(jié)轉(zhuǎn) o 銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容o銷售過程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價取得銷售收入的過程,即產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。o銷售收入o1 含義 o出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營業(yè)務(wù)收入.o2 銷售收入實現(xiàn)的條件o1)產(chǎn)

56、品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移o2)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)o3)已經(jīng)收到價款或索取價款的憑證，相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)o4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量3 3銷售稅金及附加銷售稅金及附加 （1）增值稅）增值稅銷項稅金銷項稅金 （2）消費稅）消費稅 從價計稅從價計稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額適用稅率適用稅率從量計稅從量計稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售量銷售量單位稅額單位稅額 （3 3）營業(yè)稅）營業(yè)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額適用稅率適用稅率 （4）城市維護建設(shè)稅）城市維護建設(shè)稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（應(yīng)納增值稅（應(yīng)納增值稅+應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅+應(yīng)納營業(yè)稅）應(yīng)納營

57、業(yè)稅）適用稅率適用稅率 7% （5）教育費附加）教育費附加應(yīng)交附加額應(yīng)交附加額=（應(yīng)納增值稅（應(yīng)納增值稅+應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅+應(yīng)納營業(yè)稅）應(yīng)納營業(yè)稅）附加率附加率 3%、3 3銷售稅金及附加銷售稅金及附加 4 4資金的收回資金的收回（1）收取現(xiàn)金、銀行存款）收取現(xiàn)金、銀行存款 （2）收到商業(yè)匯票）收到商業(yè)匯票 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)” （3 3）產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收?。┊a(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收?。? 4）先收款，后付貨）先收款，后付貨5 5、主營業(yè)務(wù)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤 主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加（二）應(yīng)用賬戶

58、（二）應(yīng)用賬戶1主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入性質(zhì)：損益類，收入類性質(zhì)：損益類，收入類用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入情況。用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的數(shù)額戶的數(shù)額銷售產(chǎn)品取得的收入額銷售產(chǎn)品取得的收入額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 2 2主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 性質(zhì)：損益類，費用類性質(zhì)：損益類，費用類用途：用來核算已銷售產(chǎn)品的成本情況。用途：用來核算已銷售產(chǎn)品的成本情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的

59、數(shù)額戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 3 3主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 性質(zhì)：損益類，費用類性質(zhì)：損益類，費用類用途：用來核算企業(yè)在銷售過程中交納和稅金及附加用途：用來核算企業(yè)在銷售過程中交納和稅金及附加的情況。的情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加按稅法規(guī)定計算的各項按稅法規(guī)定計算的各項銷售稅金數(shù)額銷售稅金數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的數(shù)額戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 4 4應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算在商業(yè)匯票結(jié)算方式下因銷售產(chǎn)品而用途：用來核算在商業(yè)匯票結(jié)算方式下因銷售產(chǎn)品而應(yīng)收取的票據(jù)數(shù)

60、額。應(yīng)收取的票據(jù)數(shù)額。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)數(shù)額發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)數(shù)額已收回票據(jù)的數(shù)額已收回票據(jù)的數(shù)額尚未收回票據(jù)的數(shù)額尚未收回票據(jù)的數(shù)額5 5應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購買方收取的款用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購買方收取的款項情況。項情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款因銷售產(chǎn)品而應(yīng)收的款因銷售產(chǎn)品而應(yīng)收的款項項已收回的款項的數(shù)額已收回的款項的數(shù)額尚未收回的款項額尚未收回的款項額6 6預(yù)收賬款預(yù)收賬款 性質(zhì)：負債類性質(zhì)：負債類用途：用來核算企業(yè)預(yù)收，將來需以產(chǎn)品或勞務(wù)償付用途：用來核算企業(yè)預(yù)收，將來需以產(chǎn)品或勞務(wù)償付的款項