第3章債務(wù)重組(20142015)(2)課件(劉)

1、2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講1第3章 債務(wù)重組2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講2一、制定和修訂背景一、制定和修訂背景1998年年6月月12日，發(fā)布日，發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組債務(wù)重組2001年年1月月18日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則2006年年2月月15日，再次修訂日，再次修訂2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講3第第3章章 債務(wù)重組債務(wù)重組二、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化二、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化（一）債務(wù)重組的定義（一）債務(wù)重組的定義債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難？債權(quán)人是否作出讓步？債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難？債權(quán)人是否作出讓步？新準(zhǔn)則對(duì)新準(zhǔn)則對(duì)“債務(wù)重組債務(wù)重組”的定義

2、：指在的定義：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定院的裁定作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。( (與與9898版準(zhǔn)則定義一致版準(zhǔn)則定義一致) )0101版準(zhǔn)則對(duì)版準(zhǔn)則對(duì)“債務(wù)重組債務(wù)重組”的定義：指?jìng)鶛?quán)人按照其與債的定義：指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講4第第3章章 債務(wù)重組債務(wù)重組二、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化二、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化（二）資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量（二）資產(chǎn)價(jià)值

3、的計(jì)量用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)是否用公允價(jià)值計(jì)量？用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)是否用公允價(jià)值計(jì)量？19981998年首次發(fā)布的年首次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組債務(wù)重組引入了公引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)表產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)表中反映。中反映。0101版準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。版準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則從我國市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀和與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同考慮，重新準(zhǔn)則從我國市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀和與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同考慮，重新

4、引入公允價(jià)值新引入公允價(jià)值 。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講5第第3章章 債務(wù)重組債務(wù)重組二、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化二、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化（三）債務(wù)重組收益的確認(rèn)（三）債務(wù)重組收益的確認(rèn)債務(wù)重組收益計(jì)入損益或是權(quán)益？債務(wù)重組收益計(jì)入損益或是權(quán)益？n0101版準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)入賬基準(zhǔn)。版準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)入賬基準(zhǔn)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)重組收益。直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)重組收益。n新準(zhǔn)則恢復(fù)新準(zhǔn)則恢復(fù)9898版準(zhǔn)則的做法，將債務(wù)重組收益作為版準(zhǔn)則

5、的做法，將債務(wù)重組收益作為“利得利得”計(jì)入損益，而非計(jì)入權(quán)益計(jì)入損益，而非計(jì)入權(quán)益。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講6第第3 3章章 債務(wù)重組（P287-）n3.1 3.1 債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的性質(zhì)與方式n3.2 3.2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理n3.3 3.3 債務(wù)重組的信息披露債務(wù)重組的信息披露2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講73.1 債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的性質(zhì)與方式n3.1.1 債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組的性質(zhì)n3.1.2 債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式n3.1.3 重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹

6、主講83.1.1 債務(wù)重組的性質(zhì)n債務(wù)重組債務(wù)重組，是指在，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定議或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。n本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步。發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講93.1.1 債務(wù)重組的性質(zhì)n債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原

7、因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。n債權(quán)人作出讓步：債權(quán)人作出讓步：是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。n主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。n本章不包括企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組問題本章不包括企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組問題2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講103.1.2 債務(wù)重組的方

8、式債務(wù)重組的方式n1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式n2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式n3.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件n4.上述三種方式的組合上述三種方式的組合2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講113.1.3 重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告n我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)

9、計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組要求要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公公允價(jià)值允價(jià)值確認(rèn)重組過程中的利得或損失，要求重組確認(rèn)重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為示為和和2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講123.2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理n3.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)n3.2.2 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n3.2.3 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)n3.2.4 以組合方式清償債務(wù)以組合方式清償債務(wù)2022-

10、3-25劉錦妹主講劉錦妹主講133.2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理n我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)債務(wù)重債務(wù)重組組規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組確認(rèn)債務(wù)重組收益收益，并，并計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講143.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)n1.債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理n債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值與與支付的現(xiàn)金之支付的現(xiàn)金之間間的的差額差額，確認(rèn)為，確認(rèn)為債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收，計(jì)入營業(yè)外收入。入。n債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余

11、額重組債權(quán)的賬面余額與與收到的現(xiàn)金之收到的現(xiàn)金之間間的的差額差額，分別情況進(jìn)行處理：，分別情況進(jìn)行處理：2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講153.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)n債權(quán)人債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該的，應(yīng)直接將該差差額額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減先沖減減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足不足以沖減的部分，以沖減的部分，計(jì)入營計(jì)入營業(yè)外支出業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的

12、，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對(duì)重轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。組損失。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講16n【例例3-1】n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年1 1月月2020日銷售一批材料日銷售一批材料給給Y Y公司，含稅價(jià)格為公司，含稅價(jià)格為234000234000元，增值稅稅元，增

13、值稅稅率為率為17%17%。2020* *7 7年年2 2月月2020日，日，Y Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，協(xié)議，S S公司同意減免公司同意減免Y Y公司公司4000040000元債務(wù)，元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)余額立即償清。假設(shè)S S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了了1170011700元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講17n賬務(wù)處理步驟如下：賬務(wù)處理步驟如下：n1.債權(quán)人債權(quán)人S公司公司n債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元元 （2340

14、00-40000）。）。n借：銀行存款借：銀行存款 194000194000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 28300 28300 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1170011700n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234000234000n2.債務(wù)人債務(wù)人Y公司公司n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234000234000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 194000194000n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40000400002022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講18n2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理n（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)

15、人應(yīng)將債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值與與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的的，確認(rèn)為債務(wù)重組利，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，得，計(jì)入營業(yè)外收入計(jì)入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間值與其賬面價(jià)值之間的的差額差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分別下述情況處理：應(yīng)分別下述情況處理：2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講19n1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨

16、的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理n2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置n3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)視同無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同無形資產(chǎn)處置處置n4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值與與投資公允價(jià)值投資公允價(jià)值之間的之間的差額差額確認(rèn)為確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。n投資的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)投資的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入投資費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，

17、計(jì)入投資收益。收益。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講20n(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不

18、能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。組債權(quán)的賬面價(jià)值。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講21n【例例3-23-2】上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日銷售一批材日銷售一批材料給料給Y Y公司，同時(shí)收到公司，同時(shí)收到Y(jié) Y公司簽發(fā)并承兌的一張面公司簽發(fā)并承兌的一張面值值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6個(gè)月期、到期還本付息個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。的票據(jù)。2020* *7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S S公司同意公司同意Y Y公司用公司用一臺(tái)

19、設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000240000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為6000060000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000190000元，元，Y Y公司發(fā)生公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)評(píng)估費(fèi)20002000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備1800018000元。元。S S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)他稅費(fèi)。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講22n1.債務(wù)人債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下：公司會(huì)計(jì)處

20、理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 162000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 240000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講23n固定資產(chǎn)清理科目余額固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000 =164000（元）（元）n債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）利息）n -轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值n =207000-190000 =17000（元）（元）n轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益

21、=設(shè)備公允價(jià)值設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)評(píng)估費(fèi) =190000-(240000-60000-18000)-2000 =26000（元）（元）借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 207000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 164000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 17000 處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益 260002022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講242.債權(quán)人債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下：公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 190000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 17000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2070002022-3-

22、25劉錦妹主講劉錦妹主講25n【例例3-33-3】nY Y公司于公司于2020* *7 7年年7 7月月1010日從日從S S公司購得一批產(chǎn)品，價(jià)公司購得一批產(chǎn)品，價(jià)值值400000400000元元( (含應(yīng)付的增值稅含應(yīng)付的增值稅) )，至，至2020* *8 8年年1 1月尚未月尚未支付貨款。經(jīng)與支付貨款。經(jīng)與S S公司協(xié)商，公司協(xié)商，S S公司同意公司同意Y Y公司以一公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為為390000390000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為260000260000元，應(yīng)交營元，應(yīng)交營業(yè)稅為業(yè)稅為13000

23、13000元。元。Y Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備，S S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講26n1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益 =無形資產(chǎn)公允價(jià)值無形資產(chǎn)公允價(jià)值-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-營業(yè)稅費(fèi)營業(yè)稅費(fèi) =260000-390000-13000=-143000（元）（元）債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 =債務(wù)賬面價(jià)值（面值債務(wù)賬面價(jià)值（面值+利息）利息）-無形資產(chǎn)公允無形資產(chǎn)公允價(jià)

24、值價(jià)值 =400000-260000=140000（元）（元）2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講27n1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 400000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 143000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 390000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 13000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1400002022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講28n2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：n借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 260000n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 140000n 貸：應(yīng)收

25、賬款貸：應(yīng)收賬款 4000002022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講293.2.2 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有享有股份的公允價(jià)值總額股份的公允價(jià)值總額之間的之間的差額差額，確認(rèn)為，確認(rèn)為債務(wù)重債務(wù)重組損益組損益；該項(xiàng)；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y（或?qū)嵤召Y本）之間的本）之間的差額差額作為作為處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以

26、作為為抵減資本公積抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益期損益，如印花稅。，如印花稅。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講303.2.2 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n債權(quán)人債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的放棄債權(quán)的與享有與享有股權(quán)的公允價(jià)值股權(quán)的公允價(jià)值之間的之間的差額差額應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，債務(wù)重組損失，計(jì)入計(jì)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。n債權(quán)人已對(duì)債權(quán)

27、計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出；沖減后，；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。產(chǎn)減值損失。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講31n【例例3-4】n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日銷售一批材料給日銷售一批材料給Y Y股份股份有限公司，同時(shí)收到有限公司，同時(shí)收到Y(jié) Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值公司簽發(fā)并承兌

28、的一張面值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6個(gè)月期、到期還本付息的個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。票據(jù)。2020* *7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S S公司同意公司同意Y Y公司用其公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y Y公司用于抵債的普通公司用于抵債的普通股為股為2000020000股，股票市價(jià)為每股股，股票市價(jià)為每股9.69.6元，面值為每元，面值為每股股1 1元。假定印花稅稅率為元。假定印花稅稅率為0.4%0.4%。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)。公司未對(duì)債權(quán)

29、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講32n1.債務(wù)人債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組日，債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值份的公允價(jià)值192000元，差額元，差額15000元作為債務(wù)元作為債務(wù)重組收益重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 207000 貸：股本貸：股本 20000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 172000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 15000借：管理費(fèi)用借：

30、管理費(fèi)用印花稅印花稅 768 貸：銀行存款貸：銀行存款 7682022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講33n2.債權(quán)人債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 =股權(quán)的公允價(jià)值股權(quán)的公允價(jià)值+支付的印花稅支付的印花稅 =192000+768=192768（元）（元）債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 =債權(quán)的賬面余額債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值享有股份的公允價(jià)值 =207000-192000=15000（元）（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 192768 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 15000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 207000 銀行存款

31、銀行存款 7682022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講343.2.3 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)n企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)

32、重組 1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講35n2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理n如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)

33、值，重組債權(quán)的賬重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債為債務(wù)重組損失，務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余失，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講36n2.涉及或有應(yīng)付金額的債

34、務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組n1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理n如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債，并將，并將重組債重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的金額之和的，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)計(jì)入營業(yè)外收入外收入。或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，?；蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生，。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主

35、講37n2.涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組n2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理n如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人人，不得將其計(jì)入重組后，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講383.2.4 以組合方式清償債務(wù)以組合方式清償債務(wù)n1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理n債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)改

36、其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)（沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值）的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額額，作為債務(wù)重組利得，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入計(jì)入營業(yè)外收入。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講39n修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件

37、的，債務(wù)或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為。重組。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講40n2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理n債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)，差額與應(yīng)收金

38、額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講41n【例例3-53-5】nS S公司為上市公司，于公司為上市公司，于2020* *7 7年年1111月月1 1日銷售一批商日銷售一批商品給品給Y

39、Y股份有限公司，不含稅銷售價(jià)款股份有限公司，不含稅銷售價(jià)款30000003000000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。同時(shí)，收到。同時(shí)，收到Y(jié) Y公司簽發(fā)并承兌公司簽發(fā)并承兌的一張面值為的一張面值為35100003510000元、期限為元、期限為6 6個(gè)月、票面利個(gè)月、票面利率為率為4%4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，Y Y公司因?yàn)樨?cái)公司因?yàn)樨?cái)務(wù)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)，務(wù)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)，S S公司將該票據(jù)公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講42n2020*

40、 *8 8年年7 7月月1 1日與日與Y Y公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：如下：n1.Y1.Y公司用現(xiàn)金抵債公司用現(xiàn)金抵債150000150000元元n2.Y2.Y公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為300000300000元，甲商品的賬面元，甲商品的賬面成本為成本為290000290000元，甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備元，甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000010000元。元。Y Y公司適用的增值稅稅率為公司適用的增值稅稅率為17%17%，甲商品，甲商品于于2020* *8 8年年7

41、 7月月1 1日運(yùn)抵日運(yùn)抵S S公司。公司。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講43n3.3.免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至28000002800000元，并將償還期限延長(zhǎng)至元，并將償還期限延長(zhǎng)至2020* *9 9年年1212月月3131日，日，并從并從2020* *8 8年年7 7月月1 1日起按日起按2%2%的年利率收取利息。如果的年利率收取利息。如果Y Y公司從公司從2020* *9 9年年1 1月月1 1日起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過日起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過80000008000000元，則年利率上升至元，則年利率上升至3%3%；如果全年利潤(rùn)

42、總；如果全年利潤(rùn)總額低于額低于80000008000000元，則仍維持元，則仍維持2%2%的年利率。假定不的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場(chǎng)利率的差異?？紤]重組后債務(wù)的利率與市場(chǎng)利率的差異。n4.4.債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，Y Y公司于每年年末支付利息。公司于每年年末支付利息。n5.5.假定假定S S公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100000100000元。元。2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講44S公司、公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：債權(quán)人債權(quán)人S公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理1.計(jì)算重

43、組債權(quán)賬面余額計(jì)算重組債權(quán)賬面余額=3 000 000（1+17%）（1+4%/2）=3 510 000+70 200=3 580 200（元）（元）剩余債權(quán)本金剩余債權(quán)本金 =3 580 200-70 200-150 000-300 000（1+17%） =3 009 000（元）（元）重組后債權(quán)余額重組后債權(quán)余額=2 800 000（元）（元）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=300 000 17% =51 000（元）（元）2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講452.編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄20*8年年7月月1日日借：銀行存款借：銀行存款 150 000 庫存商品庫存商品甲

44、商品甲商品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 2 800 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 100 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 179 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 580 2002022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講4620*8年年12月月31日日按按2%年利率收取利息年利率收取利息=2 800 0002%6/12 =28 000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 28 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 28 0002022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講4720*9年年12月月21

45、日日假定假定20*9年年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200 000元，未能達(dá)到元，未能達(dá)到8 000 000元，則元，則年利率收取利息及本金年利率收取利息及本金 =2 800 000（1+2%） =2 856 000（元）（元）n借：銀行存款借：銀行存款 2 856 000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 2 800 000n 2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講4820*9年年12月月21日日假定假定20*9年年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9 200 000元，元，8 000 000元，則元，則年利率收取利息及本金年利率收取利息及本金 =2 800 000（1+3%） =2 884

46、 000（元）（元）n借：銀行存款借：銀行存款 2 884 000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 2 800 000n 2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講49債務(wù)人債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理1.計(jì)算重組前債務(wù)的賬面余額計(jì)算重組前債務(wù)的賬面余額 =3 000 000（1+17%） （1+4%/2） =3 510 000+70 200=3 580 200（元）（元）重組后債務(wù)余額重組后債務(wù)余額=2 800 000（元）（元）確認(rèn)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債=2 800 000 （3%-2%） =28 000（元）（元）重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額 =

47、150 000+300 000（1+17%）+2 800 000+28 000=3 329 000（元）（元）2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講50債務(wù)人債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理1.計(jì)算計(jì)算應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=3 580 200-3 329 000 =251 200（元）（元）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=300 000 17% =51 000（元）（元）2022-3-25劉錦妹主講劉錦妹主講512.編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄20*8年年7月月1日日借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款S公司公司 3 580 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)