第七章財產(chǎn)清查__2014

1、 第七章第七章 財財 產(chǎn)產(chǎn) 清清 查查 一、一、財產(chǎn)清查的概念和意義財產(chǎn)清查的概念和意義 二、財產(chǎn)清查的種類（分類）二、財產(chǎn)清查的種類（分類） 三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序和方法三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序和方法 四、庫存現(xiàn)金清查的方法及處理四、庫存現(xiàn)金清查的方法及處理 五、銀行存款清查的方法及處理五、銀行存款清查的方法及處理 六、實(shí)物財產(chǎn)清查的方法及處理六、實(shí)物財產(chǎn)清查的方法及處理 七、往來款項(xiàng)的清查七、往來款項(xiàng)的清查一、財產(chǎn)清查的概念和意義一、財產(chǎn)清查的概念和意義（一）概念：財產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，通過對企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、往來款項(xiàng)的核對，來確定各種財產(chǎn)物資、往來款

2、項(xiàng)的實(shí)有數(shù)，并檢查賬存數(shù)與實(shí)有數(shù)是否相符的一種會計專門方法。（二）理解： 1、以賬簿記錄和實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)據(jù)為清查的依據(jù)和基礎(chǔ) 2、財產(chǎn)清查是對財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對 3、它是會計核算的一種專門方法（三）財產(chǎn)清查的意義 1、保證會計核算資料的準(zhǔn)確可靠 2、保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整 3、促進(jìn)挖掘財產(chǎn)物資的潛力及有效使用 4、促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理二、財產(chǎn)清查的種類（分類）二、財產(chǎn)清查的種類（分類）（一）按范圍不同分（一）按范圍不同分 1 1、全面清查、全面清查：對所有的財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)進(jìn)行全面徹底的清查、盤點(diǎn)和核對。 主要內(nèi)容：年終結(jié)算前；單位被撤消、合并或改變隸屬關(guān)系；國內(nèi)合資或中外

3、合資前；股份制改造前；全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位前 2 2、局部清查、局部清查：根據(jù)經(jīng)營管理的需要，對財產(chǎn)物資的一部分進(jìn)行清查和核對。 主要內(nèi)容：庫存現(xiàn)金；銀行存款(借款)；債權(quán)(債務(wù))；存貨等。（二）按時間不同分（二）按時間不同分 1 1、定期清查、定期清查：按照預(yù)先規(guī)定的時間進(jìn)行的財產(chǎn)清查； 2 2、不定期清查、不定期清查：根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要，臨時安排的清查。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序和方法三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序和方法（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序 1、認(rèn)真調(diào)查和分析財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的原因； 2、合理確定對所發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法； 3、調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，做

4、到賬實(shí)相符； 4、建立、健全和完善財產(chǎn)物資的管理制度。（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序 1、據(jù)財產(chǎn)清查的實(shí)際結(jié)果先調(diào)整有關(guān)賬簿的記錄； 2、根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)意見進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）財產(chǎn)清查專用賬戶的設(shè)置 設(shè)置資產(chǎn)類專門賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”借 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 借方余額 貸方余額借方發(fā)生額登記：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧盤虧和毀損數(shù) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)的盤盈數(shù)貸方發(fā)生額登記：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈盤盈數(shù) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)的盤虧數(shù)借方余額表示：尚未批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧數(shù)與盤盈數(shù)的差額貸方余額表示：尚未批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)與盤虧數(shù)的差額該賬戶下設(shè)兩個明細(xì)科目：

5、“待處理流動資產(chǎn)損溢” “待處理固定資產(chǎn)損溢”四、庫存現(xiàn)金清查的方法及處理四、庫存現(xiàn)金清查的方法及處理（一）出納員清點(diǎn)現(xiàn)款。（二）現(xiàn)金日記賬（總賬）與現(xiàn)款核對（三）編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”（現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表）（四）處理：通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表 單位名稱： 年 月 日實(shí)存金額賬存金額對比結(jié)果備 注盤盈盤虧負(fù)責(zé)人： 盤點(diǎn)人： 出納員： 例1、某企業(yè)某日盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)5000元，實(shí)際數(shù)為4800元，原因待查。 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸： 庫存現(xiàn)金 200例2、接上例，經(jīng)查明現(xiàn)金短缺200元，屬出納員張三挪用，應(yīng)予退收。 借

6、：其他應(yīng)收款張三 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 200例3、兩天后，企業(yè)財務(wù)科收到張三退回的現(xiàn)金200元。 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款張三 200例4、某企業(yè)某日現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)為6500元，賬面數(shù)為6000元，原因待查。 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 500例5、接例4，盤盈現(xiàn)金原因無法查明，經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入。 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 500 貸：營業(yè)外收入 500五、銀行存款清查的方法及處理五、銀行存款清查的方法及處理（一）核對“銀行存款日記賬”與“銀行存款總賬”（二）核對企業(yè)賬(銀行存款日記賬)與銀行賬(銀行對賬

7、單)（三）未達(dá)賬項(xiàng)的概念及表現(xiàn) 1、概念：由于記賬時間不同而引起的銀行和企業(yè)一方已入賬，而另一方尚未入賬的各種款項(xiàng)。 2、表現(xiàn)形式： 銀行已收賬（記增加），企業(yè)未收賬； 銀行已付賬（記減少），企業(yè)未付賬； 企業(yè)已收賬（記增加），銀行未收賬； 企業(yè)已付賬（記減少），銀行未付賬。（四）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（余額余額調(diào)節(jié)） 例：某企業(yè)6月30日銀行存款日記余額為100,000元，銀行對賬單余額為104,000元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)存在以下未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)委托銀行托收的貨款9,000元收到，銀行已記賬，企業(yè)未收到入賬通知；企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票6,000元送存銀行，企業(yè)已記賬，銀行未記賬；銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2

8、,000元，銀行已記賬，企業(yè)未收到通知；企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3,000元，企業(yè)已記付賬，但銀行未記賬。項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額銀行存款日記賬余額加：行收企未收減：行付企未付 100 0009 0002 000銀行對賬單余額 加：企收行未收 減：企付行未付104 0006 0003 000調(diào)節(jié)后余額107 000調(diào)節(jié)后余額107 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 6 月月 30 日日（四）銀行存款余額調(diào)節(jié)后的會計處理 企業(yè)未做賬的未達(dá)賬項(xiàng)只有和兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別編制會計分錄如下：企業(yè)委托銀行托收的貨款9,000元收到，銀行已記賬，企業(yè)未收到入賬通知。（若對賬后收到銀行進(jìn)賬單） 借：銀

9、行存款 9,000 貸：應(yīng)收賬款 9,000銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2,000元，銀行已記賬，企業(yè)未收到通知。（若對賬后企業(yè)收到有關(guān)付款通知） 借：管理費(fèi)用 2,000 貸：銀行存款 2,000（未達(dá)賬項(xiàng)中的和兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)已經(jīng)入賬）六、實(shí)物財產(chǎn)清查的方法及處理六、實(shí)物財產(chǎn)清查的方法及處理（一）實(shí)物財產(chǎn)的內(nèi)容：材料、商品、機(jī)器設(shè)備等。（二）財產(chǎn)清查的盤存制度 A A、永續(xù)盤存制：、永續(xù)盤存制： 1、概念：永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，是按照財產(chǎn)物資增加和減少的發(fā)生順序，根據(jù)會計憑證，在賬簿中及時地、連續(xù)地逐筆進(jìn)行登記，并能隨時在賬簿上計算出各項(xiàng)財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。 2、公式：期末

10、結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)本期減少數(shù) 3、優(yōu)點(diǎn)： 通過財產(chǎn)物資明細(xì)賬，可以隨時了解和掌握各種財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并能從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行控制。 通過賬實(shí)核對，有利于查明溢余或短缺的原因，明確責(zé)任； 通過賬存數(shù)量與最高、最低庫存限額比較，以判斷是否庫存積壓或不足，以便及時進(jìn)行處理。 4、缺點(diǎn)：財產(chǎn)物資按品種設(shè)置明細(xì)分類賬，其核算工作量過大。 5、適用范圍：由于永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)比較突出，在實(shí)際工作中企業(yè)一般都采用永續(xù)盤存制核算財產(chǎn)物資。B B、定期盤存制、定期盤存制: : 1、概念：定期盤存制又稱“實(shí)地盤存制”，是平時只記錄財產(chǎn)物資的增加，不記錄減少，在期末根據(jù)實(shí)際結(jié)存財產(chǎn)物資的

11、數(shù)量和金額倒推本期發(fā)出財產(chǎn)物資的數(shù)量和金額的一種盤存制度。 2、公式：本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù) 3、優(yōu)點(diǎn)：財產(chǎn)物資平時發(fā)出不計數(shù)量明細(xì)賬，簡化了核算的工作量。 4、缺點(diǎn)： 不能隨時反映財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)量和金額，不利于管理； 倒擠銷售成本或耗用成本，不利于發(fā)現(xiàn)財物的損耗、差錯、短缺等現(xiàn)象，影響成本計算的正確性，掩蓋了各種弊端； 不利于保護(hù)財產(chǎn)物資的安全與完整，不利于查找短損原因，不利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 5、適用范圍：只適用于經(jīng)營的商品品種多、價值低、交易頻繁、數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的企業(yè)。 例：某企業(yè)某年8月份購入商品2批，數(shù)量分別為900件和800件，單位成本均為1

12、0元/件，對外銷售4次，銷售數(shù)量分別為200件、300件、400件、600件，月末盤點(diǎn)，實(shí)際結(jié)存數(shù)量190件。 要求：在永續(xù)盤存制和定期盤存制下計算本月商品銷售成本和月末商品存貨成本。（三）確定實(shí)物結(jié)存數(shù)的方法： 1、實(shí)地盤點(diǎn)：通過點(diǎn)數(shù)、尺量、過磅等方法清查； 2、技術(shù)推算：根據(jù)體積或單位重量等指標(biāo)進(jìn)行的測算 抽樣盤存外調(diào)核對質(zhì)量檢查（四）編制“盤存表”或編制“實(shí)存賬存對比表”（五）處理：通過“待處理財產(chǎn)損溢” 盤盤 存存 表表 單位名稱： 盤點(diǎn)時間： 財產(chǎn)類別： 存放地點(diǎn)： 編號：編號 財產(chǎn)類別 計量單位 數(shù)量 單價 金額 備注 盤點(diǎn)人簽章： 保管人簽章： 例1、某企業(yè)月末盤存庫存商品，實(shí)際

13、結(jié)存數(shù)為8,000元，賬面結(jié)存數(shù)為9, 000元，原因待查。 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1,000 貸：庫存商品 1,000例2、接上例，數(shù)日后原因查明，商品盤虧屬自然因素造成，經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外支出處理。 借：營業(yè)外支出 1,000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1,000例3、接例1，原因查明屬意外事故造成，按規(guī)定應(yīng)向保險公司全額索賠。 借：其他應(yīng)收款保險公司 1,000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1,000收到保險公司賠償款時： 借：銀行存款 1,000 貸：其他應(yīng)收款保險公司 1,000例4、接例1，經(jīng)查明短缺的商品是由于保管員玩忽職守造成的，按規(guī)定應(yīng)

14、由保管員李四全額賠償。 借：其他應(yīng)收款李四 1,000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1,000收到李四交來現(xiàn)金賠償款時： 借：庫存現(xiàn)金 1,000 貸：其他應(yīng)收款李四 1,000例5、某企業(yè)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”列示盤盈材料5,000元，原因待查。 借：原材料 5,000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 5,000例6、接例5，經(jīng)調(diào)查原材料盤盈屬于自然升溢所致，經(jīng)批準(zhǔn)作沖減管理費(fèi)用處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 5,000 貸：管理費(fèi)用 5,000 例7、根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”列示盤盈生產(chǎn)用機(jī)器一臺，重置價值為40000元，據(jù)其新舊程度估計已提折舊1

15、5000元，凈值為25000元，原因待查。 借：固定資產(chǎn) 25 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 25 000例8、接例7，經(jīng)查明原因?yàn)樵撛O(shè)備完工交付使用后未及時入賬所致，經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 25 000 貸：營業(yè)外收入 25 000（如果該業(yè)務(wù)涉及以前年度，貸：以前年度損益調(diào)整 25 000）例9、根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”資料顯示，盤虧一臺管理用設(shè)備，賬面原價為60,000元，已提折舊10,000，原因待查。 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 50,000 借：累計折舊 10,000 貸：固定資產(chǎn) 60,000例10、接

16、例9，經(jīng)調(diào)查得知該設(shè)備因管理不善導(dǎo)致被偷盜，未參加保險，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作營業(yè)外支出處理。 借：營業(yè)外支出 60,000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 60,000七、往來款項(xiàng)的清查七、往來款項(xiàng)的清查 （一）檢查本企業(yè)往來款項(xiàng)賬簿記錄的正確性 1、全面檢查： 正查法：又叫順查法，按照記賬順序進(jìn)行檢查； 反查法：又叫逆查法，按照記賬的相反順序進(jìn)行檢查。 2、個別檢查： 差數(shù)法：檢查容易混淆的數(shù)字。如1和7，2和3，6和0等 除2法：檢查借貸方向錯誤。對于一筆業(yè)務(wù)如果把借方錯記為貸方或者把貸方錯記為借方，此時借貸雙方合計數(shù)的差額正好等于錯記金額的2倍，將合計數(shù)除以2即可得出錯誤數(shù)。（二）編制應(yīng)

17、收款對賬單和應(yīng)付款對賬單：發(fā)函詢證（三）清查核對后的處理： 1、對于應(yīng)收款，采取措施積極收??； 2、對于應(yīng)付款，應(yīng)積極籌款歸還； 3、收不回來或收回的可能性極小的賬款，作壞賬核銷； 4、有能力但無法償還的賬款可轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。（四）壞賬確認(rèn)的條件 1、債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足償還部分； 2、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核實(shí)無法償還； 3、債務(wù)人撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量不足，確實(shí)不能償還； 4、因自然災(zāi)害等原因?qū)е碌耐．a(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還?！緩?fù)習(xí)思考題】【復(fù)習(xí)思考題】 1、什么是財產(chǎn)清查？ 2、為什么要進(jìn)行財產(chǎn)清查？ 3、簡述永續(xù)盤存制的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。 4、簡述定期盤存制的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。 5、財產(chǎn)清查的種類有哪些？ 6、某企業(yè)8月31日銀行存款日記賬的余額為20000元，銀行對賬單的余額為21000元，經(jīng)核對存在以下未達(dá)賬項(xiàng)