審計(jì)基本原理培訓(xùn)講義

1、第三編第三編 審計(jì)基本原理審計(jì)基本原理 第五章第五章審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：導(dǎo)入案例一導(dǎo)入案例一1998年年4月月29日，重慶渝港鈦白粉有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)渝日，重慶渝港鈦白粉有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)渝鈦白）公布了鈦白）公布了1997年年度報(bào)告，其中在財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登年年度報(bào)告，其中在財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年年3月月8日出具的否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)日出具的否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。告。 報(bào)告指出：報(bào)告指出：“1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付債年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付債券利息券利息8064萬(wàn)元，貴公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本；萬(wàn)元，貴

2、公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本；欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元（折人民萬(wàn)元（折人民幣幣743萬(wàn)元），貴公司未計(jì)提入賬，兩項(xiàng)共影響利潤(rùn)萬(wàn)元），貴公司未計(jì)提入賬，兩項(xiàng)共影響利潤(rùn)8807萬(wàn)萬(wàn)元。元?！?“我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述事項(xiàng)的重大影響，貴我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述事項(xiàng)的重大影響，貴公司公司1997年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表、日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表未能公允地反映貴公司表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表未能公允地反映貴公司1997年年12月月31日日財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況和1997年年度經(jīng)營(yíng)成

3、果及資金變動(dòng)情況。年年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況?！?渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：鈦白粉這種基渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品需要通過(guò)反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、礎(chǔ)化工產(chǎn)品需要通過(guò)反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場(chǎng)；另一方面，生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一場(chǎng)；另一方面，生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開(kāi)車(chē)旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開(kāi)車(chē)前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)，并調(diào)試設(shè)備。前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)，并調(diào)試設(shè)備。因此鈦白粉項(xiàng)目交付使用進(jìn)人投資回報(bào)期、產(chǎn)生因

4、此鈦白粉項(xiàng)目交付使用進(jìn)人投資回報(bào)期、產(chǎn)生效益前，還有一個(gè)過(guò)渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，效益前，還有一個(gè)過(guò)渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說(shuō)，公司在這仍屬于工程在建期。也就是說(shuō)，公司在1997年年度年報(bào)中，將度年報(bào)中，將8064萬(wàn)元的項(xiàng)目建設(shè)期借款的應(yīng)付萬(wàn)元的項(xiàng)目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息計(jì)入工程成本是有依據(jù)的。債券利息計(jì)入工程成本是有依據(jù)的。導(dǎo)入案例二導(dǎo)入案例二 王學(xué)敏是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承王學(xué)敏是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)包經(jīng)營(yíng)2年期結(jié)束之后，他請(qǐng)當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事年期結(jié)束之后，他請(qǐng)當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該事務(wù)所務(wù)所對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)財(cái)

5、務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該事務(wù)所經(jīng)過(guò)審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，即認(rèn)為經(jīng)過(guò)審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表以公允的反映了該公司在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表以公允的反映了財(cái)務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映財(cái)務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映王學(xué)敏在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自王學(xué)敏在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳訊收受回扣，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳訊王學(xué)敏。王學(xué)敏到檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)王學(xué)敏。王學(xué)敏到檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告，振振有詞說(shuō)所審計(jì)報(bào)告，振振有詞說(shuō)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)出會(huì)計(jì)師事

6、務(wù)所已經(jīng)出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒(méi)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如果不信，具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒(méi)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如果不信，你們可以問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師你們可以問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師”。導(dǎo)入案例三 一、一、3月月25日，四川長(zhǎng)虹公布日，四川長(zhǎng)虹公布2002年報(bào)，年報(bào)顯年報(bào)，年報(bào)顯示，長(zhǎng)虹實(shí)現(xiàn)收入示，長(zhǎng)虹實(shí)現(xiàn)收入125.9億元，實(shí)現(xiàn)凈利億元，實(shí)現(xiàn)凈利1.76億元，億元，但經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為但經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為29.7億元；億元； 二、二、2001年實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)收入年實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)收入87.3億元，內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)收賬億元，內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)收賬款余額是款余額是25.3億元；而億元；而2002年內(nèi)銷(xiāo)收入年內(nèi)銷(xiāo)收入70.5億元，億元，但內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)收賬款只剩下但內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)收賬款只剩下3.9億

7、元；億元； 三、截止三、截止2002年末，存貨賬面余額高達(dá)年末，存貨賬面余額高達(dá)74.7億，億，比年初增加了比年初增加了12.6億，長(zhǎng)虹雖然對(duì)億，長(zhǎng)虹雖然對(duì)“存貨庫(kù)存存貨庫(kù)存商品商品”計(jì)提了計(jì)提了2.77億元的跌價(jià)準(zhǔn)備，但這個(gè)跌價(jià)億元的跌價(jià)準(zhǔn)備，但這個(gè)跌價(jià)準(zhǔn)備自準(zhǔn)備自1990年基本沒(méi)有發(fā)生多大變化；年基本沒(méi)有發(fā)生多大變化；主要內(nèi)容和課時(shí)安排主要內(nèi)容和課時(shí)安排要點(diǎn)：要點(diǎn)：1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)2、管理層認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具體目標(biāo)、管理層認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具體目標(biāo)3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的劃分、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的劃分4、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)過(guò)程要求：要求：1、掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)、掌握

8、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)2、理解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的劃分；、理解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的劃分；3、掌握管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的確定；、掌握管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的確定；4、了解審計(jì)過(guò)程的內(nèi)容、了解審計(jì)過(guò)程的內(nèi)容教學(xué)方法：教學(xué)方法：教師講解，提問(wèn)交流教師講解，提問(wèn)交流與審計(jì)程序、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相結(jié)合與審計(jì)程序、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相結(jié)合課時(shí)安排：課時(shí)安排：2-3課時(shí)課時(shí)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提審計(jì)工作前提 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)

9、所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。最終結(jié)果。 包括兩個(gè)層次：包括兩個(gè)層次： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 （2）與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露）與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露相關(guān)的相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。表審計(jì)意見(jiàn)。通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo) （二）目標(biāo)的導(dǎo)向作用（只關(guān)心報(bào)表）（二）目標(biāo)的導(dǎo)向作用（只關(guān)心報(bào)表） 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和的責(zé)任范圍，直接

10、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。三、審計(jì)工作前提三、審計(jì)工作前提 （一）管理層和治理層的概念（一）管理層和治理層的概念 管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。任的人員或組織。 （二）審計(jì)工作前提（二）審計(jì)工作前提 管理層和治理層（如適用）認(rèn)

11、可與財(cái)務(wù)報(bào)管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任：表相關(guān)的責(zé)任： （1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； （2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；的重大錯(cuò)報(bào)； （3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。提供必要的工作條件。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)

12、師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。（四）兩種責(zé)任不能相互取代（四）兩種責(zé)任不能相互取代 第一，財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有第一，財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有，管理層和，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)治理層應(yīng)承擔(dān)； 第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)

13、，也會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也。 第三，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于第三，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于【例題1單選題】以下關(guān)于管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?)。 A.管理層和治理層應(yīng)負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)責(zé)任 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任 D.審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)則管理層和治理層承擔(dān)編制責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任 【答案】C 【解析】選項(xiàng)C不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，合理保證已審計(jì)的而財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代管理層和治理層的會(huì)計(jì)責(zé)任。四

14、、執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求四、執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求（二）職業(yè)懷疑（二）職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。慎評(píng)價(jià)。 警惕：相互矛盾的證據(jù)；對(duì)可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；警惕：相互矛盾的證據(jù)；對(duì)可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要采用其他審計(jì)程序的情形?？赡艽嬖谖璞椎那闆r；需要采用其他審計(jì)程序的情形。（三）職業(yè)判斷（三）職業(yè)判斷 在審計(jì)

15、準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)據(jù)的行動(dòng)決策決策。 1 1、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定；、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定； 2 2、審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍的確定；、審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍的確定； 3 3、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)；、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)； 4 4、其他審計(jì)程序的采用；、其他審計(jì)程序的采用； 5 5、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)； 6 6、審計(jì)結(jié)論的做出。、審計(jì)結(jié)論的做出。

16、（四）審計(jì)的固有限制（四）審計(jì)的固有限制 1、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì) 2、審計(jì)程序的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì) 3、審計(jì)時(shí)間和成本制約、審計(jì)時(shí)間和成本制約 4、其他事項(xiàng)、其他事項(xiàng) （1）舞弊）舞弊 （2）關(guān)聯(lián)方）關(guān)聯(lián)方 （3）違法事項(xiàng)）違法事項(xiàng) （4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面）持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面 【例題例題2多選題多選題】下列與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有關(guān)的提法下列與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有關(guān)的提法中正確的是（）。中正確的是（）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào) B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來(lái)源獲取

17、的審計(jì)證職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序 C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，未能查出如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，未能查出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有錯(cuò)報(bào)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有錯(cuò)報(bào)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有履行好相關(guān)責(zé)任沒(méi)有履行好相關(guān)責(zé)任 D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任任 一、認(rèn)定一、認(rèn)定 （一）含義：是指

18、管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作（一）含義：是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。 而審計(jì)人員的基本職責(zé)在于確定被審而審計(jì)人員的基本職責(zé)在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)，是當(dāng)，是管理層認(rèn)定包括三類(lèi)：交易和事項(xiàng)的管理層認(rèn)定包括三類(lèi)：交易和事項(xiàng)的認(rèn)定、賬戶(hù)余額的認(rèn)定、列報(bào)與披露認(rèn)定。認(rèn)定、賬戶(hù)余額的認(rèn)定、列報(bào)與披露認(rèn)定。第二節(jié)第二節(jié)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 【例例3】07年報(bào)表中利潤(rùn)表項(xiàng)目下列示：銷(xiāo)售收年報(bào)表中利

19、潤(rùn)表項(xiàng)目下列示：銷(xiāo)售收入入300萬(wàn)元萬(wàn)元 （1）銷(xiāo)售收入是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的；（發(fā)生）銷(xiāo)售收入是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的；（發(fā)生） （2）收入的金額是）收入的金額是300萬(wàn)。萬(wàn)。（準(zhǔn)確性）（準(zhǔn)確性） （3）所有銷(xiāo)售收入都包括在內(nèi)；（完整性）所有銷(xiāo)售收入都包括在內(nèi)；（完整性） （4）所有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間符合確認(rèn)條件）所有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間符合確認(rèn)條件（截止）（截止） （5）科目列示正確）科目列示正確（分類(lèi)）（分類(lèi)） 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均做出了認(rèn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均做出了認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 【例例4】07年末報(bào)

20、表中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目下列示：年末報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目下列示：存貨存貨300萬(wàn)元，跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （1）12月月31日，存貨真實(shí)存在；（存在）日，存貨真實(shí)存在；（存在） （2）存貨金額是）存貨金額是280萬(wàn)元；（計(jì)價(jià)。沒(méi)高估低估）萬(wàn)元；（計(jì)價(jià)。沒(méi)高估低估） （3）沒(méi)有遺漏，所有存貨都包括在此；（完整）沒(méi)有遺漏，所有存貨都包括在此；（完整） （4）存貨屬于該企業(yè)，使用不受任何限制；）存貨屬于該企業(yè)，使用不受任何限制；（權(quán)（權(quán)利和義務(wù)）利和義務(wù)） （5）分類(lèi)恰當(dāng)，不是固定資產(chǎn)。（分類(lèi)）分類(lèi)恰當(dāng)，不是固定資產(chǎn)。（分類(lèi)） 以下是各種認(rèn)定以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，分以下是各種認(rèn)定以及對(duì)應(yīng)的

21、審計(jì)目標(biāo)，分方面介紹：方面介紹：管理層認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)類(lèi)著重看存在性資產(chǎn)類(lèi)著重看存在性負(fù)債類(lèi)著重看完整性負(fù)債類(lèi)著重看完整性收入類(lèi)著重看完整性收入類(lèi)著重看完整性費(fèi)用類(lèi)著重看發(fā)生性費(fèi)用類(lèi)著重看發(fā)生性 防止防止 資產(chǎn)別高估資產(chǎn)別高估 負(fù)債別低估負(fù)債別低估 收入別少記收入別少記 費(fèi)用別記多了費(fèi)用別記多了管理層認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)總總結(jié)結(jié) 【例題例題5單選題單選題】甲公司將甲公司將2008年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入入2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2007年

22、度財(cái)務(wù)報(bào)表違反的年度財(cái)務(wù)報(bào)表違反的有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。 A.存在存在 B.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 C.發(fā)生發(fā)生 D.完整性完整性 【例題例題6單選題單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)W公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)W公司有一筆賒銷(xiāo)給甲公司業(yè)務(wù)沒(méi)有記錄，則其主要違公司有一筆賒銷(xiāo)給甲公司業(yè)務(wù)沒(méi)有記錄，則其主要違反財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定是（）。反財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定是（）。 A.發(fā)生發(fā)生B.存在存在C.完整性完整性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?【例題7單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將2009年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷(xiāo)收入記在了2010年1月3日

23、的營(yíng)業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是 ()。 A.分類(lèi) B.準(zhǔn)確性 C.截止 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?【答案】C 【解析】因?yàn)樵撡d銷(xiāo)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計(jì)單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認(rèn)收入的截止認(rèn)定錯(cuò)誤。認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系示例認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系示例【例例9案例分析案例分析】 某CPA在對(duì)XX公司進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額及交易事項(xiàng)中可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況: 1.在銷(xiāo)售交易中,發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量(出庫(kù)單)與帳簿上的數(shù)量不符 2.期末存貨的盤(pán)點(diǎn)可能存在較大的差錯(cuò) 3.可能存在未入賬的應(yīng)付賬款 4.長(zhǎng)期借款中可

24、能有一部分年內(nèi)將到期 分析涉及何種認(rèn)定？審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序如何?第三節(jié)第三節(jié)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（總體說(shuō)明）（總體說(shuō)明） 確定審計(jì)目標(biāo)后，審計(jì)人員就可著收確定審計(jì)目標(biāo)后，審計(jì)人員就可著收集審計(jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)和各項(xiàng)具體集審計(jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)和各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)。接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系商思爭(zhēng)淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系商思爭(zhēng)教材第教材第8章第章第1節(jié)節(jié) 淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系商思爭(zhēng)淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系商思爭(zhēng)。 三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（教材第（教材第13章第章第2、3、4節(jié)）節(jié)）