年金個(gè)人所得稅相關(guān)政策輔導(dǎo)

1、年金個(gè)人所得稅相關(guān)政策輔導(dǎo)年金個(gè)人所得稅相關(guān)政策輔導(dǎo) 一、政策的背景及意義 完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、提高全民養(yǎng)老保障水平、加快推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重要目標(biāo) 針對(duì)這一目標(biāo)，近年來(lái)國(guó)務(wù)院及黨中央都多次明確提出要發(fā)展各類年金，發(fā)揮商業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)充性作用，構(gòu)建多層次社會(huì)保障體系2二、稅收政策出臺(tái)情況 為貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門于2013年12月6日研究出臺(tái)了促進(jìn)企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展的個(gè)人所得稅遞延納稅政策，即關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2013103號(hào)）3二、稅收政策出臺(tái)

2、情況 為確保年金個(gè)人所得稅政策的有效落實(shí)，本市稅務(wù)機(jī)關(guān)也出臺(tái)了具體操作意見，即關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)管理事項(xiàng)的公告（上海市地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）4三、政策要點(diǎn)與變化 （一）政策適用范圍 企業(yè)年金，是指根據(jù)企業(yè)年金試行辦法（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。5三、政策要點(diǎn)與變化 （二）政策主要內(nèi)容 此次出臺(tái)的年金個(gè)人所得稅政策，其 核心內(nèi)容是遞延納稅，即在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。6三、政策要點(diǎn)與變化 （三）較老政策的

3、變化 關(guān)于年金征收個(gè)人所得稅原來(lái)的政策，國(guó)稅函2009694號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)兩文件已于新政策生效后作廢。下文將把103號(hào)文的要點(diǎn)結(jié)合新老政策之間的變化做一介紹。 7三、政策要點(diǎn)與變化 1、征稅環(huán)節(jié)的變化 老政策規(guī)定，年金的單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分都在繳費(fèi)環(huán)節(jié)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 而根據(jù)新政策的規(guī)定，符合規(guī)定的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分在繳費(fèi)環(huán)節(jié)可暫不繳納個(gè)人所得稅，其納稅義務(wù)遞延至實(shí)際領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)履行。8三、政策要點(diǎn)與變化 2、征稅對(duì)象的變化 根據(jù)老政策的規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分應(yīng)當(dāng)全額計(jì)入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)稅；企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶的部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一

4、個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款9三、政策要點(diǎn)與變化 而根據(jù)103號(hào)文的規(guī)定： （1）單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅； （2）個(gè)人根據(jù)有關(guān)規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除； 10三、政策要點(diǎn)與變化 企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。 月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。 月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資（本市2

5、012年為4692元）300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。11三、政策要點(diǎn)與變化 （3）個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅； （4）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。12三、政策要點(diǎn)與變化 3、扣繳稅款方式的變化 根據(jù)老政策的規(guī)定，設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)應(yīng)按規(guī)定扣繳申報(bào)稅款。 而新政策規(guī)定，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金繳費(fèi)部分所產(chǎn)生的稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人

6、代扣代繳。13三、政策要點(diǎn)與變化 根據(jù)企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定“委托人”指建立企業(yè)年金的企業(yè)；“受托人”指建立企業(yè)年金的企業(yè)成立的企業(yè)年金理事會(huì)，或符合國(guó)家規(guī)定的法人受托機(jī)構(gòu)；“托管人”指負(fù)責(zé)托管企業(yè)年金基金的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機(jī)構(gòu)。 個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由企業(yè)年金企業(yè)年金理事會(huì)或法人受托機(jī)構(gòu)理事會(huì)或法人受托機(jī)構(gòu)代表建立企業(yè)年金的企業(yè)建立企業(yè)年金的企業(yè)委托托管企業(yè)年金基金的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機(jī)托管企業(yè)年金基金的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機(jī)構(gòu)構(gòu)代扣代繳。14三、政策要點(diǎn)與變化 （四）新政策增加的內(nèi)容 1、年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅； 2、明確了由于各種原因提前

7、一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金的征稅方法； （1）個(gè)人因出境定居或死亡而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，允許分?jǐn)?2個(gè)月；15三、政策要點(diǎn)與變化 （2）對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得 3、要求建立年金計(jì)劃的單位應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。16三、政策要點(diǎn)與變化 （五）新老政策銜接問(wèn)題 對(duì)單位和個(gè)人在新政策實(shí)施之前開始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在新政策實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按申報(bào)納稅。17四、年金備案及申報(bào)要求 根據(jù)新政策的規(guī)定，

8、實(shí)施年金個(gè)人所得稅遞延納稅模式后，納稅環(huán)節(jié)后移。扣繳稅款義務(wù)主要由托管人（商業(yè)銀行）履行。而建立年金計(jì)劃的單位的主要職責(zé)是，按規(guī)定辦理年金計(jì)劃備案和按月報(bào)送遞延繳納稅款的單位、個(gè)人繳費(fèi)信息。18四、年金備案及申報(bào)要求 （一）年金計(jì)劃備案要求 1、時(shí)間要求 建立年金計(jì)劃的單位建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新辦理備案手續(xù)。19四、年金備案及申報(bào)要求 2、資料要求 （1）企業(yè)年金職業(yè)年金計(jì)劃個(gè)人所得稅遞延納稅登記備案申請(qǐng)表（可在上海稅務(wù)網(wǎng)站或長(zhǎng)寧稅務(wù)子網(wǎng)站下載，也可從專管員處獲?。?（2）年金方案20四

9、、年金備案及申報(bào)要求 （3）人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函； （4）分（子）公司參與總（母）公司年金計(jì)劃的，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)人社部門或總（母）公司確認(rèn)的參與年金計(jì)劃證明資料。21四、年金備案及申報(bào)要求 3、受理流程 備案資料報(bào)送至分局大廳受理窗口，完成備案資料審核后將由管理所發(fā)放備案結(jié)果通知書。22四、年金備案及申報(bào)要求 4、老企業(yè)的特別規(guī)定 103號(hào)文實(shí)施前已建立年金計(jì)劃的單位，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)自2014年1月1日起按年金稅收遞延政策執(zhí)行，并應(yīng)在2014年6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)。23四、年金備案及申報(bào)要求 （二）申報(bào)要求 按規(guī)定，建立年金計(jì)劃的單位應(yīng)將當(dāng)月

10、遞延繳納稅款的單位、個(gè)人繳費(fèi)信息同當(dāng)月代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)信息在次月申報(bào)期內(nèi)一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。24四、年金備案及申報(bào)要求 （二）申報(bào)要點(diǎn)： 1、企業(yè)（包括電子申報(bào)方式和上門手工申報(bào)方式）必須完成年金計(jì)劃備案手續(xù)后，方可在申報(bào)系統(tǒng)內(nèi)錄入遞延繳納稅款的單位、個(gè)人繳費(fèi)信息；25四、年金備案及申報(bào)要求 2、老企業(yè)目前已經(jīng)可以錄入信息，但如未按規(guī)定在6月30日前完成備案手續(xù)的，將暫停使用年金申報(bào)，并由管理所實(shí)地審核是否符合年金備案條件，不符合條件的追回已遞延的個(gè)人所得稅，并征管法有關(guān)規(guī)定處理26 3、為確保正常申報(bào)，電子申報(bào)用戶應(yīng)在每月初及時(shí)下載核定信息；手工上門申報(bào)用戶應(yīng)“個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)系統(tǒng)”軟件升級(jí)至V4.10版，新版軟件可至上海稅務(wù)網(wǎng)“首頁(yè) 納稅服務(wù) 下載中心 ”路徑下載，或在長(zhǎng)寧稅務(wù)子網(wǎng)站下載 27四、年金備案及申報(bào)要求 （三）申報(bào)操作 1、參數(shù)設(shè)置 本步驟僅限手工上門申報(bào)方式，電子申報(bào)方式不須操作本步驟。 選擇“個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)系統(tǒng)”軟件中的“參數(shù)設(shè)置”模塊，并在“企業(yè)年金標(biāo)志”一欄選擇“是”。28四、年金備案及申報(bào)要求圖一 參數(shù)設(shè)置29四、年金備案及申報(bào)要求圖二 年金標(biāo)志30四、年金備案及申報(bào)要求 2、填表要求 根據(jù)目前的規(guī)定，年金不再單獨(dú)作為一個(gè)申報(bào)項(xiàng)目申報(bào)，因此年金繳費(fèi)信息直接填寫在工資薪金所得欄次，其中符合遞延納稅條件