第8章 合并財務(wù)報表基礎(chǔ)

1、第一節(jié)第一節(jié) 概概 述述一、概述一、概述 ( (一一) ) 合并財務(wù)報表概念合并財務(wù)報表概念 指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 母公司：指有一個或一個以上子公司的企業(yè)母公司：指有一個或一個以上子公司的企業(yè) 子公司：指被母公司控制的企業(yè)。子公司：指被母公司控制的企業(yè)。注：注：主體主體 企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán) 基礎(chǔ)基礎(chǔ) 個別報表個別報表企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán) 企業(yè)法人聯(lián)合體企業(yè)法人聯(lián)合體 以以資本資本為聯(lián)結(jié)為聯(lián)結(jié)紐帶紐帶 以以母子母子公司為公司為主體主體 以集團(tuán)以集團(tuán)章程章程

2、為共同行為為共同行為規(guī)范規(guī)范 （二）合并財務(wù)報表的特點及其作用（二）合并財務(wù)報表的特點及其作用 1.合并財務(wù)報表反映的是母公司和子公司所組成合并財務(wù)報表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量的情況，反映的對象是由若干個法人組成的流量的情況，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。律意義上的主體。 2.合并財務(wù)報表由企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制。合并財務(wù)報表由企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制。 3.合并財務(wù)報表以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制。合并財務(wù)報

3、表以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制。（三）合并報表的種類：（三）合并報表的種類：（1 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表）合并資產(chǎn)負(fù)債表（2 2）合并利潤表）合并利潤表（3 3）合并所有者權(quán)益表）合并所有者權(quán)益表（4 4）合并現(xiàn)金流量表）合并現(xiàn)金流量表1 1、按其經(jīng)濟內(nèi)容分類：、按其經(jīng)濟內(nèi)容分類：1.1.控制權(quán)取得日合并會計報表控制權(quán)取得日合并會計報表2.2.控制權(quán)取得日后合并會計報表控制權(quán)取得日后合并會計報表 2 2、按其編制時間分類：、按其編制時間分類：只編只編“合并資合并資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表”合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并利潤表合并所有者權(quán)益表合并所有者權(quán)益表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表（四）合并財務(wù)

4、報表的編制原則（四）合并財務(wù)報表的編制原則 1、以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制、以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制 2、一體性原則、一體性原則 3、重要項原則、重要項原則 二二. .合并報表的合并理論：合并報表的合并理論：（一）母公司理論：（一）母公司理論： 1.1.概念：概念：P146P146 2. 2.基本要點：基本要點：強調(diào)母公司股東的利益：強調(diào)母公司股東的利益：體現(xiàn)體現(xiàn)將將“少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益” 集團(tuán)的負(fù)債集團(tuán)的負(fù)債視為視為將將“少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益” 集團(tuán)的費用集團(tuán)的費用視為視為以是否形成控制為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)：以是否形成控制為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)：50%50%以上以上法律法律或或30%3

5、0%（股權(quán)分散情況下）（股權(quán)分散情況下）實質(zhì)實質(zhì)控制控制（二）實體理論：（二）實體理論： 1.1.概念：概念：P146P146 2. 2.要點：要點：少數(shù)少數(shù)、多數(shù)股權(quán)平等多數(shù)股權(quán)平等. . 3. 3.適合：適合：集團(tuán)內(nèi)部管理的需要集團(tuán)內(nèi)部管理的需要. .（三）所有權(quán)理論：（三）所有權(quán)理論： 1.1.概念：概念：P145P145 2. 2.合并方法：合并方法：按擁有所有權(quán)比例將子公司資產(chǎn)、按擁有所有權(quán)比例將子公司資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益計入合并報表負(fù)債、所有者權(quán)益計入合并報表. . 3. 3.適用：適用：不適用于不適用于1.21.2情況下情況下三三. .合并報表的合并范圍：合并報表的合并范圍：

6、國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則我國我國世界大多數(shù)國家世界大多數(shù)國家母公司理論母公司理論 應(yīng)納入合并報表的企業(yè)范圍應(yīng)納入合并報表的企業(yè)范圍 合并財務(wù)報表準(zhǔn)則合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制控制予以確定。予以確定。 應(yīng)納入合并報表的企業(yè)范圍應(yīng)納入合并報表的企業(yè)范圍1、控制的概念、控制的概念 控制，是指一個企業(yè)能夠控制，是指一個企業(yè)能夠決定決定另一個企另一個企業(yè)的業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策財務(wù)和經(jīng)營政策，并并能據(jù)以從另一個企能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益獲取利益的權(quán)力。的權(quán)力。控制通常具有如下特征：控制通常具有如下特征：(1)控制的主體

7、是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議并付諸實施。就可以形成決議并付諸實施。(2)控制的內(nèi)容主要是被控制方的財務(wù)和經(jīng)營政策控制的內(nèi)容主要是被控制方的財務(wù)和經(jīng)營政策，這些，這些財務(wù)和經(jīng)營政策的控制一般是通過表決權(quán)來決定的。財務(wù)和經(jīng)營政策的控制一般是通過表決權(quán)來決定的。在某些情況下，也可以通過法定程序嚴(yán)格限制董事會、在某些情況下，也可以通過法定程序嚴(yán)格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動的決策權(quán)，受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動的

8、決策權(quán)，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目的主體經(jīng)營活動的政策。的主體經(jīng)營活動的政策。(3)控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過公控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。(4)控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，包括為了增加經(jīng)濟控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，包括為了增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護(hù)經(jīng)濟利益，或者降低所分利益、維持經(jīng)濟利益、保護(hù)經(jīng)濟利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。擔(dān)的損失等。2、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用：、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用： （1）母公司

9、直接或間接擁有）母公司直接或間接擁有半數(shù)以上的表決權(quán)的半數(shù)以上的表決權(quán)的被被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 這表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被這表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。除外。 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：括以下三種情況： 母公司母公司直接直接擁有被投資單位半數(shù)以上

10、表決權(quán)；擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)； 母公司母公司間接間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)； 母公司母公司直接或間接方式直接或間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。以上表決權(quán)。 例：例：AB 90%AB 90% BC 70% BC 70% 則：則：AC 70% AC 70% ( (間接間接) ) 例例 ：AB 50%AB 50% BC 90% BC 90% 則：則：A A不能控制不能控制C C 例例 ：AB 80%AB 80% BC 50% BC 50% 則：則：A A不能控制不能控制C C (2)(2)母公司母公司間接間接擁有被投企業(yè)半數(shù)

11、以上表決權(quán)擁有被投企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)(1)(1)母公司母公司直接直接擁有被投企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)擁有被投企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) 例：例：AB 51%AB 51%(3)(3)母公司以母公司以直接和間接方式直接和間接方式合計擁有被投企業(yè)合計擁有被投企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)半數(shù)以上表決權(quán)注：注：母公司母公司被投企業(yè)擁有被投企業(yè)擁有50%50%以下股權(quán)以下股權(quán) 母公司母公司子公司子公司被投企業(yè)擁有被投企業(yè)擁有50%50%以下以下股權(quán)股權(quán) 50%50%以上股權(quán)以上股權(quán) 例：例：AB 70%AB 70% BC 30% BC 30% AC 35% AC 35% 則：則：AC 65% AC 65% 2、母公司擁有被投資單

12、位、母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下半數(shù)或以下的表決權(quán)，如果母的表決權(quán)，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入合并實施控制時，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入合并范圍：范圍：（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成）

13、有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。員。（4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！纠}例題】通過與該被投企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，通過與該被投企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有持有50%50%以上的表決權(quán)以上的表決權(quán)例：例：A A、B B、C C三公司共同投資甲公司，分別擁有：三公司共同投資甲公司，分別擁有： AA甲甲 40%40% B B甲甲 30%30% C C甲甲 30% 30% 如果假定如果假定A A與與B B、C C中任何一企業(yè)之間達(dá)成了中任何一企業(yè)之間達(dá)成了“股股權(quán)托管權(quán)托管”協(xié)議，那么甲就應(yīng)納入?yún)f(xié)議，那么甲就應(yīng)納

14、入A A的合并范圍的合并范圍 。3、在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其、在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 注：注：這里的這里的潛在表決權(quán)潛在表決權(quán)，是指的可轉(zhuǎn)換債券還沒有，是指的可轉(zhuǎn)換債券還沒有轉(zhuǎn)換成普通股，發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證等也沒有行權(quán)的情轉(zhuǎn)換成普通股，發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證等也沒有行權(quán)的情況。比如，況。比如，A公司持有公司持有B公司公司40%表決權(quán)資本，則僅表決權(quán)資本，則僅從股比例看，采用權(quán)益法核算。從股

15、比例看，采用權(quán)益法核算。2009年年1月月1日，日，A公司購買了公司購買了B公司的可轉(zhuǎn)換公司債券，假定在購買當(dāng)公司的可轉(zhuǎn)換公司債券，假定在購買當(dāng)期就行權(quán)，則期就行權(quán)，則A公司對公司對B公司的持股比例變?yōu)楣镜某止杀壤優(yōu)?0%，達(dá)到控制了，達(dá)到控制了， A公司對公司對B公司的長期股權(quán)投資采用成公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，本法核算，B公司要納入公司要納入A公司的合并范圍。公司的合并范圍。 注意：所有子公司注意：所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)的合并范圍，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并

16、財務(wù)報表的合并范性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。圍。 下列下列被投資單位被投資單位不是母公司的子公司，不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納不應(yīng)當(dāng)納入入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司）已宣告被清理整頓的原子公司（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司）已宣告破產(chǎn)的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投資單位）母公司不能控制的其他被投資單位 如：如：聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、合營企業(yè)等等。（三）確定合并范圍（三）確定合并范圍應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題 1. 1.應(yīng)當(dāng)強調(diào)實質(zhì)重于形式原則應(yīng)當(dāng)強調(diào)實質(zhì)重于形式原則 2.2.應(yīng)綜合考慮的因素應(yīng)綜

17、合考慮的因素 所有相關(guān)事實和因素進(jìn)行判斷，所有相關(guān)事實和因素進(jìn)行判斷， 如：如： （1 1）考慮被投資單位各個投資者的持股情況）考慮被投資單位各個投資者的持股情況 （2 2）投資者之間的相互關(guān)系）投資者之間的相互關(guān)系 （3 3）公司治理結(jié)構(gòu)）公司治理結(jié)構(gòu) （4 4）潛在表決權(quán)）潛在表決權(quán) 【例題例題多選題多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A、甲公司在報告年度購入其、甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被股份的境外被投資企業(yè)投資企業(yè)B、甲公司持有其、甲公司持有其40%股份，且受托代管股份，且受托代

18、管B公司持公司持有其有其30%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè) C、甲公司持有其、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司A公公司持有其司持有其8%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè) D. 甲公司持有其甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有股份，甲公司的母公司持有其其11%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè)E、甲公司持有其、甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè) 【例題例題多選題多選題】在有投資關(guān)系的情況下，下列項目中，在有投資關(guān)系的情況下，下列項目中，不應(yīng)納入其合并財務(wù)報表合并范

19、圍的有不應(yīng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有( )。 A. 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) B. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策務(wù)和經(jīng)營政策 C. 有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員成員 D、已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告被清理整頓的原子公司 E、已宣告破產(chǎn)的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司【例題例題多選題多選題】在有投資關(guān)系的情況下，下列項目中，在有投資關(guān)系的情況下，下列

20、項目中，應(yīng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有應(yīng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有( )。 A、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)數(shù)以上的表決權(quán) B、在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)、在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) C、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司制的境外子公司 D 、合營企業(yè)、合營企業(yè) E 、聯(lián)營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè) 【例題例題單選題單選題】 甲公司（制造企業(yè)）投資的下列甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，不應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍各公司中，

21、不應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。的有（）。A. 主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司B. 設(shè)在實行外匯管制國家的子公司設(shè)在實行外匯管制國家的子公司C. 發(fā)生重大虧損的子公司發(fā)生重大虧損的子公司D、與乙公司共同控制的合營公司、與乙公司共同控制的合營公司 第二節(jié)第二節(jié) 合并財務(wù)報表編制的合并財務(wù)報表編制的 前期準(zhǔn)備事項及其程序前期準(zhǔn)備事項及其程序一、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項一、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項 （一）母公司為編制合并財務(wù)報表應(yīng)做好的前期（一）母公司為編制合并財務(wù)報表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作準(zhǔn)備工作 1.統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策；統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策

22、； 2.統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間；統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間； 3.按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資；按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資； 4.對子公司外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算；對子公司外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算；（二）子公司為編制合并財務(wù)報表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備（二）子公司為編制合并財務(wù)報表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作工作 子公司需要向母公司提供與編制合并財務(wù)報表有關(guān)子公司需要向母公司提供與編制合并財務(wù)報表有關(guān)的如下資料：的如下資料： 1.子公司的財務(wù)報表子公司的財務(wù)報表 2.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額 3.與母公司不一致的會計期間的說明與母公

23、司不一致的會計期間的說明 4.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料相關(guān)資料5.所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料6.編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料二、合并財務(wù)報表編制的程序二、合并財務(wù)報表編制的程序1、設(shè)置合并工作底稿。、設(shè)置合并工作底稿。P1522、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿過入合并工作底稿,匯總得出個項目合計數(shù)額。匯總得出個項目合

24、計數(shù)額。3、編制、編制調(diào)整調(diào)整、抵消抵消分錄。分錄。4、計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。、計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。5、填列合并財務(wù)報表、填列合并財務(wù)報表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并利潤表合并所有者權(quán)益表合并所有者權(quán)益表一張工作底稿一張工作底稿哪些調(diào)整？哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間 所作的調(diào)整所作的調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價值為將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整報告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對子公司長期股權(quán)投資的將母公司對子

25、公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性可比性滿足所選擇的合并理念滿足所選擇的合并理念的要求的要求滿足實務(wù)中長期以來對滿足實務(wù)中長期以來對抵銷分錄編制基礎(chǔ)的抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維慣性思維關(guān)于調(diào)整：關(guān)于調(diào)整：8.3.2 關(guān)于抵銷處理關(guān)于抵銷處理抵消處理的意義抵消處理的意義抵消處理的種類抵消處理的種類 抵消處理種類與合并報表種類的關(guān)系抵消處理種類與合并報表種類的關(guān)系 由于抵銷分錄只能在合并報表工作底由于抵銷分錄只能在合并報表工作底稿里編制，所以，抵銷分錄中涉及到的稿里編制，所以，抵銷分錄中涉及到的對象應(yīng)該是有關(guān)的報表項

26、目而不是會計對象應(yīng)該是有關(guān)的報表項目而不是會計科目?？颇?。特別提示關(guān)于抵消：關(guān)于抵消：三、編制合并財務(wù)報表需要抵消的項目三、編制合并財務(wù)報表需要抵消的項目（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項目（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項目 1、母公司對子公司的股權(quán)投資項目與子公司所、母公司對子公司的股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項目；有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項目； 2、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目；債務(wù)項目； 3、存貨項目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未、存貨項目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益； 4、固定資產(chǎn)項目（包括固定資產(chǎn)原價和累計折、固定資產(chǎn)項目（包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目），即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未舊項目），即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益； 5、無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值中、無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（二）編制合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表需編制合并利潤表和合并所有者權(quán)