第五章跨國公司內(nèi)部貿(mào)易和轉(zhuǎn)移價格

1、第第5 5章章跨國公司內(nèi)部貿(mào)易跨國公司內(nèi)部貿(mào)易與轉(zhuǎn)移價格與轉(zhuǎn)移價格2003年年4月，廣州市國稅局對跨國企業(yè)寶潔月，廣州市國稅局對跨國企業(yè)寶潔公司進行了反避稅調(diào)整，調(diào)增企業(yè)應納稅所得額公司進行了反避稅調(diào)整，調(diào)增企業(yè)應納稅所得額共共59626萬元，增補該企業(yè)所得稅萬元，增補該企業(yè)所得稅8149萬元。這萬元。這是廣州市反避稅調(diào)整單個案件補繳稅額最大的案是廣州市反避稅調(diào)整單個案件補繳稅額最大的案例。經(jīng)調(diào)查，寶潔公司這次被反避稅調(diào)整的特別例。經(jīng)調(diào)查，寶潔公司這次被反避稅調(diào)整的特別之處在于，其避稅手段與大多數(shù)跨國企業(yè)采取原之處在于，其避稅手段與大多數(shù)跨國企業(yè)采取原材料購進和產(chǎn)品銷售定價方面避稅手段不同，該

2、材料購進和產(chǎn)品銷售定價方面避稅手段不同，該外企是通過與其境內(nèi)的關聯(lián)公司借貸資金轉(zhuǎn)移利外企是通過與其境內(nèi)的關聯(lián)公司借貸資金轉(zhuǎn)移利潤避稅潤避稅。寶潔公司在境內(nèi)的關聯(lián)企業(yè)主要有該公司寶潔公司在境內(nèi)的關聯(lián)企業(yè)主要有該公司所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司、所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗滌用品有限公司和成都、天津公司等。北京洗滌用品有限公司和成都、天津公司等。知情人士透露：知情人士透露：2002年，在寶潔的關聯(lián)企業(yè)中年，在寶潔的關聯(lián)企業(yè)中部分公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，這些公司失去了向銀部分公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，這些公司失去了向銀行借貸的能力。寶潔以公司本部的名義向中行行借貸的能力。寶潔以公司本部

3、的名義向中行廣東省分行尋求巨額貸款。據(jù)悉，總金額高達廣東省分行尋求巨額貸款。據(jù)悉，總金額高達20億元左右。與正常企業(yè)行為相違背的是，寶億元左右。與正常企業(yè)行為相違背的是，寶潔公司又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關潔公司又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關聯(lián)企業(yè)使用，造成避稅行為產(chǎn)生。聯(lián)企業(yè)使用，造成避稅行為產(chǎn)生。專家指出，一方面寶潔向銀行大量借貸，專家指出，一方面寶潔向銀行大量借貸，借貸資金與隨之產(chǎn)生的利息支付在賬目上表現(xiàn)借貸資金與隨之產(chǎn)生的利息支付在賬目上表現(xiàn)為負債。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前為負債。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。寶潔公司利用稅前列支利息，先行分取扣除。寶潔公司利

4、用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而少交企業(yè)所得稅。另一方面，提供企業(yè)利潤而少交企業(yè)所得稅。另一方面，提供巨額無息借貸給關聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸巨額無息借貸給關聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。同時，作為該企業(yè)的產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。同時，作為該企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)，也為巨額借貸在賬目上表現(xiàn)為負債關聯(lián)企業(yè)，也為巨額借貸在賬目上表現(xiàn)為負債而規(guī)避了大量所得稅。而規(guī)避了大量所得稅?？鐕緝?nèi)部貿(mào)易（跨國公司內(nèi)部貿(mào)易（Intra-firm TradeIntra-firm Trade）是指）是指在跨國公司內(nèi)部展開的國際貿(mào)易，即跨國公司母公在跨國公司內(nèi)部展開的國際貿(mào)易，即跨國公司母公司與分支機構(gòu)之間

5、，以及同一體系子公司之間產(chǎn)生司與分支機構(gòu)之間，以及同一體系子公司之間產(chǎn)生的貿(mào)易關系，也可稱為公司內(nèi)貿(mào)易。的貿(mào)易關系，也可稱為公司內(nèi)貿(mào)易。生產(chǎn)體系的內(nèi)生產(chǎn)體系的內(nèi)部市場中流通部市場中流通的所有的所有商品商品和和生產(chǎn)要素生產(chǎn)要素以及以及與此相關聯(lián)的與此相關聯(lián)的知識技術知識技術的國的國際傳遞。際傳遞。貨物交易：有形物品的內(nèi)部貿(mào)易貨物交易：有形物品的內(nèi)部貿(mào)易勞務交易：無形資產(chǎn)或服務內(nèi)勞務交易：無形資產(chǎn)或服務內(nèi)部轉(zhuǎn)讓部轉(zhuǎn)讓一、跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的含義一、跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的含義按貿(mào)易主體分類按貿(mào)易主體分類母公司與子公司之間的交易母公司與子公司之間的交易子公司與子公司之間的交易子公司與子公司之間的交易按貿(mào)易性

6、質(zhì)分類按貿(mào)易性質(zhì)分類【P124】投資性內(nèi)部貿(mào)易投資性內(nèi)部貿(mào)易經(jīng)營性內(nèi)部貿(mào)易經(jīng)營性內(nèi)部貿(mào)易管理性內(nèi)部貿(mào)易管理性內(nèi)部貿(mào)易簡單內(nèi)部貿(mào)易簡單內(nèi)部貿(mào)易縱向內(nèi)部貿(mào)易縱向內(nèi)部貿(mào)易按企業(yè)跨國經(jīng)營按企業(yè)跨國經(jīng)營的發(fā)展歷程分類的發(fā)展歷程分類【P124-126】橫向內(nèi)部貿(mào)易橫向內(nèi)部貿(mào)易混合內(nèi)部貿(mào)易混合內(nèi)部貿(mào)易戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部貿(mào)易戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部貿(mào)易這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，基本活動包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務等；而輔助活動則包括采購、技術開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎設施等。這些互不相同但又相互關聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。價值鏈在經(jīng)濟活動中是無處不在的，上下游

7、關聯(lián)的企業(yè)與企業(yè)之間存在行業(yè)價值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務單元的聯(lián)系構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務單元之間也存在著價值鏈聯(lián)結(jié)。價值鏈上的每一項價值活動都會對企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價值造成影響。波特的“價值鏈”理論揭示，企業(yè)與企業(yè)的競爭，不只是某個環(huán)節(jié)的競爭，而是整個價值鏈的競爭，而整個價值鏈的綜合競爭力決定企業(yè)的競爭力。用波特的話來說：“消費者心目中的價值由一連串企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)與技術上的具體活動與利潤所構(gòu)成，當你和其他企業(yè)競爭時，其實是內(nèi)部多項活動在進行競爭，而不是某一項活動的競爭。” 外部市場難以提供特定的中間品，且在價格和數(shù)量上存外部市場難以提供特定的中間品，且在價格和數(shù)量上存在不確定性，原材料

8、也是如此。在不確定性，原材料也是如此。 在外部轉(zhuǎn)移知識產(chǎn)權(quán)不僅效率低下而且可能泄露技術秘在外部轉(zhuǎn)移知識產(chǎn)權(quán)不僅效率低下而且可能泄露技術秘密買方的不確定性仿制問題。密買方的不確定性仿制問題。減少所得稅（在何種情況下發(fā)生？高所得稅低所得稅）減少所得稅（在何種情況下發(fā)生？高所得稅低所得稅） 減少關稅（何種情況下發(fā)生？高關稅低關稅）減少關稅（何種情況下發(fā)生？高關稅低關稅）通過內(nèi)部價格來提高其子公司的市場競爭地位通過內(nèi)部價格來提高其子公司的市場競爭地位 低價向子公司提供原料、中間產(chǎn)品或產(chǎn)成品，變相貼補低價向子公司提供原料、中間產(chǎn)品或產(chǎn)成品，變相貼補表面上是逆差，實際可能是順差表面上是逆差，實際可能是順差

9、例如例如B國子公司大量對國子公司大量對A國母公司出口，國母公司出口， A國對國對B國商品貿(mào)易賬戶可能國商品貿(mào)易賬戶可能表現(xiàn)逆差，但在表現(xiàn)逆差，但在B國子公司將利潤匯回國子公司將利潤匯回A國后，實質(zhì)上可能為順差。國后，實質(zhì)上可能為順差。八、跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的發(fā)展掩蓋了國際貿(mào)八、跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的發(fā)展掩蓋了國際貿(mào)易中各國的真實的貿(mào)易關系易中各國的真實的貿(mào)易關系 同一跨國公司在不同國家分支機構(gòu)間的同一跨國公司在不同國家分支機構(gòu)間的貿(mào)易來往，表面上表現(xiàn)為國際貿(mào)易，實質(zhì)貿(mào)易來往，表面上表現(xiàn)為國際貿(mào)易，實質(zhì)上是內(nèi)部貿(mào)易，表面上表現(xiàn)為東道國的進上是內(nèi)部貿(mào)易，表面上表現(xiàn)為東道國的進出口，實際上與東道國無關，特別是輸入出口，實際上與東道國無關，特別是輸入大量外國資本的國家尤其如此，這些國家大量外國資本的國家尤其如此，這些國家表面上國際貿(mào)易的狀況在某種程度上具有表面上國際貿(mào)易的