所得稅會計處理實務

1、所得稅會計處理實務F知識點9：當期所得稅第四節(jié)所得稅費用的確認和計量采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。一、當期所得稅當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。應交所得稅應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額稅前會

2、計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額提示：納稅調(diào)整增加額：（1）會計中作為費用從稅前利潤中扣除了，但稅法不允許的項目如：支付的稅收滯納金，計提的資產(chǎn)減值準備等。（2）會計和稅法都允許從利潤中扣除，但會計扣得多，而稅法允許扣得少。如：因折舊方法不同而導致的會計比稅法多算的折舊額，會計比稅法多扣的廣告費、業(yè)務招待費等。納稅調(diào)整減少額：會計計入了利潤，而稅法規(guī)定不計入應納稅所得額（即稅法規(guī)定不交稅的項目）。如：國債利息收入、成本法計入投資收益的股利、權益法分享被投資方凈利潤計入投資收益的部分、因折舊方法不同而導致會計比稅法少算的折舊額等。知識點10：遞延所得稅二、遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所

3、得稅負債。遞延所得稅（遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債可能計入商譽、資本公積、所得稅費用。例20：甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。會計期末在確認100萬元的公允價值變動時，賬務處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)1 000 000貸：資本公積其他資本公積1 000 000確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務處理為：借：資本公積

4、其他資本公積250 000貸：遞延所得稅負債250 000知識點11：所得稅費用三、所得稅費用計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用當期所得稅+遞延所得稅例21：A公司2007年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：2007年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。

5、假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。（4）違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。分析：（1）2007年度當期應交所得稅應納稅所得額3 000+150+500400+250+753 575（萬元）應交所得稅3 575×25%893.75（萬元）（2）2007年度

6、遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)225×25%56.25（萬元）遞延所得稅負債400×25%100（萬元）遞延所得稅10056.2543.75（萬元）該公司2007年資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表所示：單位：萬元差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨2 0002 07575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價1 5001 500減：累計折舊300150減：固定資產(chǎn)減值準備00固定資產(chǎn)賬面價值1 2001 350150交易性金融資產(chǎn)1200800400其他應付款250250總計400225（3）利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用893.75+43.75937.50

7、（萬元），確認所得稅費用的賬務處理如下：借：所得稅費用 9 375 000遞延所得稅資產(chǎn) 562 500貸：應交稅費應交所得稅8 937 500遞延所得稅負債1 000 000例22：沿用【例21】中有關資料，假定A公司2008年當期應交所得稅為1 155萬元。資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如下表所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計和稅收的差異。分析：（1）當期所得稅當期應交所得稅1 155萬元單位：萬元項目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨4 0004 200200固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價1 5001 500減：累計折舊540300減

8、：固定資產(chǎn)減值準備500固定資產(chǎn)賬面價值9101 200290交易性金融資產(chǎn)1 6751 000675預計負債2500250總計675740（2）遞延所得稅期末遞延所得稅負債 （675×25%）168.75期初遞延所得稅負債 100遞延所得稅負債增加 68.75期末遞延所得稅資產(chǎn) （740×25%）185期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25遞延所得稅資產(chǎn)增加 128.75遞延所得稅68.75128.7560（萬元）（收益）（3）確認所得稅費用所得稅費用1 155601 095（萬元），確認所得稅費用的賬務處理如下：借：所得稅費用10 950 000遞延所得稅資產(chǎn) 1 287 500

9、貸：遞延所得稅負債 687 500應交稅費應交所得稅11 550 000例23：甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元，遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司2007年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2007年1月1日，以2044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2009年12月31日。甲公司將該

10、國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）2006年12月l5日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。12月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）2007年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）2007年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支

11、付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。（5）2007年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關資料如下：甲公司預計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回

12、。甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2007年12月31日暫時性差異計算表”（2）計算甲公司2007年應納稅所得額和應交所得稅。（3）計算甲公司2007年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。（4）編制甲公司2007年確認所得稅費用的相關會計分錄。【答案】（1）填列“甲公司2007年12月31日暫時性差異計算表”項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異持有至到期投資2044.7×1.042126.492126.49 00固定資產(chǎn)2400/10

13、15;921602400/20×1922800120交易性金融資產(chǎn)10005005000預計負債2200220000小計500120（2）計算甲公司2007年應納稅所得額和應交所得稅應納稅所得額6000+300+22002044.7×4%500+1208038.21萬元應交所得稅8038.21×33%2652.61萬元（3）計算遞延所得稅和所得稅費用遞延所得稅負債（500+990/33%）×25%990（500+3000）×25%990115萬元遞延所得稅資產(chǎn)（120+396/33%）×25%396（120+1200）×25

14、%39666萬元遞延所得稅（115）（66）49萬元所得稅費用2652.61492603.61萬元（4）會計分錄借：所得稅費用 2603.61遞延所得稅負債 115貸：應交稅費應交所得稅 2652.61遞延所得稅資產(chǎn) 66知識點12：合并報表的遞延所得稅四、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或

15、事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。企業(yè)在編制合并財務報表時，按照合并報表的編制原則，應將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會不同，并進而可能產(chǎn)生與有關資產(chǎn)、負債所屬個別納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。例24：甲公司擁有乙公司80%表決權股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年9月甲公司以800萬元將資產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為500萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未對外

16、銷售該批產(chǎn)品。假定設計商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生改變。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應進行以下抵銷處理：借：營業(yè)收入 8000000貸：營業(yè)成本 5000000存貨 3000000經(jīng)過上述抵銷后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為500元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為800萬元，兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時性差異，該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：借：遞延所得稅資產(chǎn) 750000貸：所得稅費用 750000知識點13：所得稅的列報五、所得稅的列報 企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產(chǎn)負債表中形成的應交稅費（應交所得稅）以及遞延所得稅