負(fù)債的核算與檢查

1、第八章負(fù)債的核算與檢查第一節(jié)負(fù)債的特征與分類一、涵義： 負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中將負(fù)債定義為：負(fù)債是指由于以往事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會(huì)引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的外流。二、特點(diǎn)： 負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。即負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)存義務(wù)，與未來(lái)事項(xiàng)無(wú)關(guān)。一般情況下，只有在經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)確實(shí)產(chǎn)生以后，才能確認(rèn)為負(fù)債。 負(fù)債是可計(jì)量的，有確切的或可預(yù)計(jì)的金額。負(fù)債一般情況下有確切的債權(quán)人和到期日。大部分負(fù)債是交易的結(jié)果，而這種交易一般是以

2、契約、合同、協(xié)議或法律約束為前提的，由于交易并受法律約束形成的負(fù)債，可認(rèn)為是一種法定負(fù)債，即依法必須履行的義務(wù)。 負(fù)債只有在償還，或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生變化以后才能消失。三、分類：按流動(dòng)性可將其分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩種。流動(dòng)負(fù)債：是指將在1年(含1年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。1、特點(diǎn)：償還期限，為在債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。這項(xiàng)義務(wù)，要用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債清償。2、分類：按流動(dòng)負(fù)債形成的原

3、因進(jìn)行分類：借貸形成的流動(dòng)負(fù)債：結(jié)算過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債：如預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資等。利潤(rùn)分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。按應(yīng)付金額是否確定分類：應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債；應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債；應(yīng)付金額需予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債：是指是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。主要包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款四部分內(nèi)容。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算一、短期借款的核算：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時(shí)，借記“短期借款”科

4、目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。二、應(yīng)付票據(jù)的核算:應(yīng)付票據(jù)是指由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款項(xiàng)的書面證明?！皯?yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。實(shí)務(wù)中一般采用按票據(jù)的面值記賬的方法。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票

5、抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付

6、賬款”科目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率。合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。三、應(yīng)付賬款的核算:應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是由于買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中取得物資與支付款項(xiàng)在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：1、在物

7、資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬。這主要是為了確認(rèn)所購(gòu)入的物資是否在質(zhì)量、品種、數(shù)量上與合同、定單上的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入物資錯(cuò)、漏、破損等問題再行調(diào)賬。2、在物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已經(jīng)到達(dá)而發(fā)票賬單要間隔一段時(shí)間才能到達(dá)，由于該筆負(fù)債已經(jīng)成立，為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀全面地反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實(shí)際工作中采用在月份終了時(shí)先暫估入賬，待下月初再紅字沖回的辦法。 應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。這是因?yàn)閼?yīng)付賬款的償還

8、期限一般較短，所以簡(jiǎn)化核算。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬，不扣除現(xiàn)金折扣。支付款項(xiàng)時(shí)享受的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“物資采購(gòu)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。支付時(shí)，借記

9、“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者由于債權(quán)單位撤消及其他原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)業(yè)務(wù)見第十二章。四、預(yù)收帳款的核算:預(yù)收賬款是交易雙方根據(jù)合同、協(xié)議的約定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。預(yù)收賬款比較多的，可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，該科目貸方登記預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨

10、款，借方登記應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。該科目應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。五、應(yīng)交稅金的核算 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收人和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按

11、照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)人有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。 （一）增值稅 增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)人貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的槽值稅（即用項(xiàng)稅額）中抵扣。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)人貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。 增值稅專用發(fā)票。實(shí)行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購(gòu)貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購(gòu)人

12、貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。 完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或從小規(guī)模納稅人處取得的普通發(fā)票金額的一定比率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。 企業(yè)購(gòu)人貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，則購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為

13、進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計(jì)人購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。 1科目設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。對(duì)于一般納稅人，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目在借方設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品已納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，在貸方設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退

14、稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄。該帳戶設(shè)置的主要目的在于明確增值稅各項(xiàng)目的本期發(fā)生額，即主要用于反映企業(yè)當(dāng)期增值稅的形成情況?！皯?yīng)交稅金未交增值稅”該帳戶主要是用于反映企業(yè)增值稅的交納即欠交增值稅或多交增值稅的情況。借方登記月末轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交增值稅和實(shí)際交納以前月份欠稅的數(shù)額；貸方登記月末轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交增值稅的數(shù)額。通過(guò)分別設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目，可以避免企業(yè)以當(dāng)期的留抵稅款來(lái)抵頂以前的欠稅，便于增值稅的按月申報(bào)交納。“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”該帳戶主要是用于納稅檢查時(shí)對(duì)增值稅的帳務(wù)調(diào)整。借方登記“應(yīng)交增值稅”科目借方少記數(shù)額和貸方多記數(shù)額，貸方登記“應(yīng)交

15、增值稅”科目借方多記數(shù)額和貸方少記數(shù)額。通過(guò)該賬戶的設(shè)置，可以避免企業(yè)對(duì)納稅檢查時(shí)查補(bǔ)的增值稅款調(diào)賬不及時(shí)而造成的先征后抵等情況發(fā)生。2“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的會(huì)計(jì)核算 一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)，從稅務(wù)角度看，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證或購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證或外購(gòu)物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù)，下同）；二是購(gòu)人貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用用售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額（1十增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，并按

16、不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)上述特點(diǎn)，一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)：一是在購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，屬于價(jià)款部分，計(jì)人購(gòu)人貨物的成本；屬于增值稅額部分，計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收人，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算：購(gòu)進(jìn)一般貨物（指不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）時(shí)，按照扣稅憑證（增值稅專用發(fā)票、完稅證明、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等）上注明的可以抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)入貨物的實(shí)際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易

17、耗品”等科目，按實(shí)際結(jié)算款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。同時(shí)取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，雜費(fèi)2萬(wàn)元。貨款及運(yùn)雜費(fèi)已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：原材料 6113000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1027000貸：銀行存款 7140000接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照勞務(wù)的受益對(duì)象，分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“委托加工材料”、“自制半成品-委托加工”等科目

18、，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照勞務(wù)款結(jié)算情況，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”等科目。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，按照實(shí)際支付給對(duì)方的收購(gòu)憑證或取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅之和的13%，計(jì)算可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照實(shí)付價(jià)款扣除增值稅后的金額，借記“原材料”等科目。按照實(shí)付價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 進(jìn)項(xiàng)稅

19、額=200 X 13= 26（萬(wàn)元） 借：原材料 1740000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260 000 貸：銀行存款 2 000 000剩余工程物資轉(zhuǎn)生產(chǎn)用料時(shí)，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按剩余工程物資的賬面余額減去可抵扣的增值稅額確認(rèn)原材料的成本，借記“原材料”等科目，按剩余工程物資的賬面余額，貸記“工程物資”科目。剩余工程物資如直接對(duì)外出售，則按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“工程物資“科目。受托代銷商品時(shí)，在實(shí)物代銷方式下，受托方收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，按照接受價(jià)借記“代銷商品款”科目，按

20、照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)付價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。在手續(xù)費(fèi)方式下，受托方收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)為可抵扣項(xiàng)目并取得了扣稅憑證時(shí)，借：原材料（換入資產(chǎn)）應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（換出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：換出資產(chǎn)（如“產(chǎn)成品”） 應(yīng)交稅金（換出資產(chǎn)應(yīng)支付的各種稅金）銀行存款- 支付的補(bǔ)價(jià)或相關(guān)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入- 非貨幣性交易收益接受實(shí)物投資或捐贈(zèng)，如為可抵扣項(xiàng)目并取

21、得了扣稅憑證時(shí)，借：原材料應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積遞延稅款債務(wù)重組中，債權(quán)人債權(quán)收回時(shí)收到作為存貨的貨物并取得了扣稅憑證時(shí)，借：原材料應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款企業(yè)采購(gòu)貨物發(fā)生退貨或折讓，如果尚未付款并且未作賬務(wù)處理，應(yīng)將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還給供貨方。屬于退貨的，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理；屬于銷售折讓的，根據(jù)供貨方按折讓后的價(jià)款和增值稅重新開始的專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。如果已付貨款或貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及稅款抵扣聯(lián)無(wú)法退還給供貨方，則必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取銷售折讓證明單”，送交供貨方，取

22、得供貨方據(jù)以開給的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。另外，對(duì)于企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物而取得的返還資金，按增值稅的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在會(huì)計(jì)制度中對(duì)此業(yè)務(wù)沒有明確如何進(jìn)行賬務(wù)處理。本書認(rèn)為上述規(guī)定是建立在把購(gòu)進(jìn)貨物和收到返利視為一項(xiàng)業(yè)務(wù)的理解基礎(chǔ)上的，例如某企業(yè)支付117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)一批貨物，可抵扣增值稅17萬(wàn)元，后收到返利10萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)算不得抵扣的增值稅額為1、7萬(wàn)元，實(shí)際抵扣15、3萬(wàn)元。如果將兩筆業(yè)務(wù)合起來(lái)，則可看作企業(yè)支付了107萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)了該批貨物，107÷1、17×17%=15、547萬(wàn)元，與15、3萬(wàn)元基本接近。從此理解出發(fā)，

23、則對(duì)于收到的返利應(yīng)做如下賬務(wù)處理：工業(yè)企業(yè)一般為購(gòu)進(jìn)材料物資，應(yīng)將收到的返利（假定數(shù)額為A）首先計(jì)算不得抵扣的增值稅額，為A×17%，剩余的A×83%應(yīng)根據(jù)該種購(gòu)進(jìn)貨物的使用情況進(jìn)行分?jǐn)?。借：現(xiàn)金（銀行存款） A應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-A×17%貸：原材料（庫(kù)存部分）生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品耗用部分）產(chǎn)成品（庫(kù)存產(chǎn)成品耗用部分）產(chǎn)品銷售成本（已銷產(chǎn)品耗用部分）商品流通企業(yè)一般為購(gòu)進(jìn)商品批發(fā)或零售，應(yīng)將收到的返利（假定數(shù)額為A）首先計(jì)算不得抵扣的增值稅額，為A×17%，剩余的A×83%應(yīng)根據(jù)該種購(gòu)進(jìn)商品的銷售、結(jié)存情況進(jìn)行分?jǐn)?。借：現(xiàn)金（銀行

24、存款）A應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -A×17%貸：庫(kù)存商品（批發(fā)企業(yè)庫(kù)存部分）商品進(jìn)銷差價(jià)（零售企業(yè)庫(kù)存部分）商品銷售成本（已售部分） 已交稅金的核算：該專欄只核算當(dāng)月上繳的當(dāng)月增值稅款，由于增值稅是月度結(jié)束后在次月的1-10日申報(bào)交納，所以該專欄可看做是記錄平時(shí)預(yù)繳的增值稅款。企業(yè)應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 減免稅款的核算：該專欄只核算直接減免的增值稅款。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品已納稅額的核算：適用于“免、抵、退”辦法退稅的企業(yè)。企業(yè)按照計(jì)算出的抵減稅額，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：

25、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品已納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 銷項(xiàng)稅額的核算：銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。采取預(yù)收款方式銷售貨物的，應(yīng)在貨物發(fā)出后，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。采取分期收

26、款方式銷售貨物的，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。按應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。銷售代銷商品的，在視同買斷方式下，應(yīng)在商品售出后，按實(shí)際收取的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；在收取手續(xù)費(fèi)方式下，應(yīng)在商品售出后，按實(shí)際收取的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

27、稅（銷項(xiàng)稅額）”，按扣除應(yīng)納增值稅后的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額)。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東時(shí)，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額的合計(jì)，借記“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。對(duì)于企業(yè)在銷售商品、提供勞

28、務(wù)時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，增值稅法規(guī)定除符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)外，一律作為含稅銷售額計(jì)算應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體賬務(wù)處理沒有明確規(guī)定。本書認(rèn)為可分以下五種情況進(jìn)行處理：一是價(jià)外收取的勞務(wù)費(fèi)用，如收取的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、冷凍費(fèi)等，該部分價(jià)外收費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)提供非工業(yè)性勞務(wù)取得的其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)并計(jì)算應(yīng)交的增值稅，按實(shí)際收取的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)交的增值稅款，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。二是價(jià)外收取的售后服務(wù)費(fèi)，該部分服務(wù)費(fèi)在會(huì)計(jì)上應(yīng)遞延至服務(wù)期內(nèi)確認(rèn)收入，在增值稅上則應(yīng)與銷售的商品同時(shí)納稅。企業(yè)應(yīng)按收取的服務(wù)

29、費(fèi)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按上述二者的差額，貸記“遞延收入”科目。遞延收入應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。三是價(jià)外收取的代收款項(xiàng)，如價(jià)外收取的各種基金、費(fèi)用等，企業(yè)應(yīng)在收取時(shí)，按實(shí)際收取數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。四是價(jià)外收取的代墊款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在收取時(shí)，按實(shí)際收取數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“

30、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。五是價(jià)外收取的補(bǔ)償費(fèi)用，如延期付款利息、罰款、違約金、滯納金等。企業(yè)應(yīng)在收取時(shí)，按實(shí)際收取數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按二者的差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（延期付款利息）、“營(yíng)業(yè)外收入”（罰款、違約金、滯納金等）等科目。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的增值稅法中規(guī)定的視同銷售行為，應(yīng)在貨物發(fā)出或勞務(wù)提供時(shí)確認(rèn)應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額。這主要包括以貨物抵償債務(wù)、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、非貨幣性交易，以自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利及個(gè)人消費(fèi)等。發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)分別進(jìn)行如下賬務(wù)處理：一是以貨物抵償債

31、務(wù)時(shí)，按清償債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按該貨物已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，按該貨物的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，上述借貸方的余額或借記“營(yíng)業(yè)外支出”，或貸記“資本公積”。如以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，則應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。詳見債務(wù)重組的核算與檢查一章。二是以貨物對(duì)外投資時(shí)，按該貨物的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“短期投資”等科目，按該貨物已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，按該貨物的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)

32、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。三是以貨物對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，按該貨物的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，按該貨物已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，按該貨物的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。如對(duì)外捐贈(zèng)的是固定資產(chǎn)，則應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或職工福利時(shí)，按該貨物的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”等科目，按該貨物已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，按該貨物的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等

33、科目，按應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。在非貨幣性交易中增值稅的賬務(wù)處理詳見非貨幣性交易的核算與檢查一章。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的以舊換新業(yè)務(wù)，除金銀首飾外，一律按新產(chǎn)品的正常售價(jià)確認(rèn)收入并計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。金銀首飾以舊換新時(shí)，按實(shí)際收取的差價(jià)款作為含稅銷售額計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收取的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按收到的舊商品的入賬成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按新產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。另外，企業(yè)發(fā)生銷售折讓或退回時(shí)，如果未進(jìn)行賬務(wù)處理，可將原

34、發(fā)票作廢。如果已入賬核算，則應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨方提供的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以紅字沖減原入賬的銷項(xiàng)稅額。 出口退稅的核算：實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）“科

35、目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算：購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“

36、在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。具體說(shuō)來(lái)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出主要包括以下四種情形：一是將已抵扣增值稅的外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將其原抵扣額予以轉(zhuǎn)出（原抵扣額難以確定的，可按當(dāng)期實(shí)際成本乘以貨物的增值稅率確定）。企業(yè)應(yīng)按該批貨物的實(shí)際成本加上應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額，借記“在建工程（非固定資產(chǎn)修理工程）”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“生產(chǎn)成本（免稅項(xiàng)目生產(chǎn)）”、“管理費(fèi)用”等科目，按該批貨物的實(shí)際成本，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額，貸記“應(yīng)交

37、稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。二是將以抵扣增值稅的外購(gòu)貨物同時(shí)用于應(yīng)稅貨物和免稅貨物生產(chǎn)，應(yīng)按公式計(jì)算出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。三是出口貨物不予退稅部分，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。四是外購(gòu)、自產(chǎn)、委托加工收回的貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將其原抵扣增值稅額予以轉(zhuǎn)出。按發(fā)生非正常損失的貨物成本加上應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按貨物的實(shí)際成本，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（

38、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅” 明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)人的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄、月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）” 科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅” 科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，

39、貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目如有余額，只能在借方，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。如余額在貸方，假定金額為A，則為企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）A貸：應(yīng)交稅金未交增值稅A如余額在借方，假定金額為B，則應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：如當(dāng)期貸方發(fā)生額合計(jì)大于進(jìn)項(xiàng)，則B為企業(yè)多交的增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)交稅金未交增值稅 B 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）B如當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，差額為C，則為待抵扣的增值稅，不須轉(zhuǎn)出。但該種情況下如果“已交稅金”專欄有發(fā)生額D，則該發(fā)生

40、額D仍為企業(yè)當(dāng)期多交的增值稅，需要轉(zhuǎn)出。3“應(yīng)交稅金未交增值稅”的核算：轉(zhuǎn)入：見上面。上繳以前欠交的增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅貸：銀行存款4 “應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”的核算需調(diào)增的應(yīng)納增值稅額借：有關(guān)科目貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整需調(diào)減的應(yīng)納增值稅額借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整貸：有關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)：如“增值稅檢查調(diào)整”為借方余額，則將其全部轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整如“增值稅檢查調(diào)整”為貸方余額A：如“應(yīng)交增值稅”為貸方余額： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整A貸：應(yīng)交稅金未交增值稅A如“應(yīng)交增值稅”為借方留抵余額B：AB時(shí)借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整A

41、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅B - 未交增值稅 A-BAB時(shí)借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 A貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅A5、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)有：一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算；三是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）” 還原為不含稅銷售額計(jì)算。 從會(huì)計(jì)核算角度看，首先小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)人貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增

42、值稅額均不計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)人購(gòu)人貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)人貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)人購(gòu)人貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收人按不含稅價(jià)格計(jì)算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” 科目，應(yīng)采用三欄式賬頁(yè)。例3：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)人原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬(wàn)元（含稅），假定符合收人確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述

43、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借：物資采購(gòu) 1170000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000 銷售貨物時(shí)： 不含稅價(jià)格= 90÷（16）= 849057（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅= 849057 X 650943（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款 900000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 849057 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 50943 （二）消費(fèi)稅 為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)

44、生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按公式“應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額一含增值稅的銷售額十（互十增值稅稅率或征收率）”換算為不含增值稅稅款的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；屬于銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 1科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，

45、反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。 2產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理： 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目； 例7：某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17，消費(fèi)稅稅率為 10。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出

46、，符合收人確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理： 應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額= 240 000 X 17= 40 800（元） 應(yīng)交的消費(fèi)稅=240 000 X 1024 000（元） 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40 800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加24 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 24 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫(kù)存商品 150 000企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)人有關(guān)的成本。例如，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，應(yīng)交的消費(fèi)

47、稅計(jì)人投資的初始投資成本；企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)人在建工程成本。發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（除受托加工或回新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅

48、外）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。這里的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金飯借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存

49、款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記”應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”?！般y行存款”等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。 例 8：某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款20萬(wàn)元，加工費(fèi)用5萬(wàn)元，由受托方

50、代收代繳的消費(fèi)稅05萬(wàn)元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （二）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下： 借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000 借：委托加工物資50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000 貸：應(yīng)付賬款 55 000 借：原材料 250 000貸：委托加工物資 2500004、金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等

51、科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別不同情況處理：以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；以其他方式代銷首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)

52、定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。5、出口物資消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理：生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口物資時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸

53、記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。自營(yíng)出口物資的外貿(mào)企業(yè)，在物資報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 1、按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。 2

54、.銷售不動(dòng)產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目)，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。 3.交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 應(yīng)交資源稅 1，銷售物資應(yīng)交納的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目。 2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目。 3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記“物資采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，借記“物資采購(gòu)

55、”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目。 4.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽：在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目，按外購(gòu)價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“原材料”等科目，按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 5.交納的資源稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理 1.采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的企業(yè)，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，借記“所得稅”科目，按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額，借記或貸記“遞延稅款”科目。 2.交納的所得稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。 應(yīng)交土地增值稅 1.轉(zhuǎn)讓的國(guó)有