負債習題20120613

1、第九章 負 債 強化練習題(一)單項選擇題1. 某股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2010年度確認的利息費用為（ ）萬元。A.11.78 B.12 C （格式修改）2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2010年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2010年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管

2、理費用的金額為（ ）萬元。 A. 600 B. 770 C. 1000D. 11703.甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，因火災(zāi)毀損庫存材料（外購的免稅農(nóng)產(chǎn)品）一批，該批原材料實際成本為54萬元，保險公司賠償30萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額是( )萬元。4. 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率17。2010年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在2010年9月30日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅稅額20.4萬元，假

3、如不考慮其他相關(guān)稅費，則2010年6月30日，甲公司因該項業(yè)務(wù)確認的“其他應(yīng)付款”賬戶的賬面余額為( )萬元。A.114 B.120 C5甲公司于20×9年1月1日按面值發(fā)行期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債1億元，款項已收存銀行。該債券票面年利率3，按年計息，每年1月1日支付利息。債券發(fā)行兩年后，債券持有人可以行使轉(zhuǎn)換權(quán)，每1000元面值的債券可轉(zhuǎn)換成100股甲公司股票。市場上類似的、無轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券的年利率為6, （P/A，6，3）2.6730，（P/S，6%，3）0.8396。假定不考慮其他相關(guān)稅費。20×9年12月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券所形成的應(yīng)付債券的賬面余額是（ ）。A

4、9197.90萬元 B.9497.90萬元 C9449.77萬元 D10300萬元6. 甲公司于2010年1月1日發(fā)行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年初付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1043.27萬元， 利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，實際利率為5%。2010年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。 A.1000 B.1060 C7甲公司20×9年1月1日聘請副總經(jīng)理一名，確定該副總經(jīng)理的薪酬計劃如下：月薪6萬元；免費提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1萬元由公司支付；免費提供一輛價值為25萬元的小汽車供其自用。該小汽車購置于2

5、0×8年12月30日，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為1萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司外聘副總經(jīng)理的每月薪酬總額為（ ）。A6萬元 B6.4萬元 C7萬元 D7.4萬元8甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成份的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認的“應(yīng)付債券”的金額為（ ）萬元。A.9970 B.10000 C.89970 D.897309.甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，共有職工2150人，其中生產(chǎn)人員120人，管理人員30人。公司以其生產(chǎn)的每件成本為1000元的產(chǎn)品作為

6、福利發(fā)放給每名職工。假設(shè)該產(chǎn)品的不含稅售價為1200元，適用增值稅稅率17，不考慮其他相關(guān)稅費，則下列會計分錄中正確的是( )。A.借：應(yīng)付職工薪酬 210600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30600B.借：應(yīng)付職工薪酬 150000 貸：庫存商品 150000C.借：應(yīng)付職工薪酬 180600 貸：庫存商品 150000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30600D.借：生產(chǎn)成本 120000 管理費用 30000 貸：庫存商品 15000010.甲公司為一家擁有200名職工的生產(chǎn)企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2009年12月，公司以其生產(chǎn)的成本為10

7、00元、不含增值稅的售價為每件2000元的商品產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,每人一件。此外，甲公司還為其部門經(jīng)理以上的職工共10人每人提供一輛小汽車免費使用。假定每輛汽車每月計提折舊1500元。則該公司12月份應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬（ ）元。A.249000 B.415000C.468000D.48300011對于發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為（ ）。 A資本公積其他資本公積 B資本公積資本溢價C投資收益 D利潤分配未分配利潤 12.甲公司2009年1月1日按每份面值1000元，發(fā)行價格為每份1020元，發(fā)行了200

8、萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入204000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為60股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為6%。則負債部分的初始入賬金額為（ ）。   A、186139.58     B、200000     C、204000     D、4000   (二)多項選擇題1.下列有關(guān)會計處理不正確的有( )。A企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記成本費用類科目

9、，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 科目，發(fā)放給職工時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。B無償向總部管理部門職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊” 科目C租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記成本費用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目D因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目E企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按當期應(yīng)確認的成本費用金

10、額，借記“管理費用” “生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 科目。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.以下有關(guān)流動負債表述正確的有（ ）。A.交易性金融負債應(yīng)按公允價值進行初始和后續(xù)計量B.除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外其他金融負債以公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始計量C.除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外其他金融負債應(yīng)按實際利率法的攤余成本進行后續(xù)計量D.形成應(yīng)付賬款時帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款按照沒有扣除現(xiàn)金折扣的總價入賬E. 交易性金融負債持

11、有期間利息計入財務(wù)費用 3.企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。下列對混合工具的描述正確的有（ ）。A.企業(yè)發(fā)行的混合工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤B.企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將混合工具的負債和權(quán)益成分進行分拆C.應(yīng)當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額D.應(yīng)當先確定權(quán)益成分的公允價值并以此作為其初始確認金額E.按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額4. 下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。A.支付的工會經(jīng)費 B.支付的職工教

12、育經(jīng)費C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)E.權(quán)益結(jié)算的股份支付5.甲公司決定為企業(yè)的10名行政部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費使用，所有轎車的月折舊為1萬元，所有外租住房的月租金為l.5萬元，尚未支付。則甲公司的賬務(wù)處理正確的有（ ）。A借：管理費用 l00000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000B借：應(yīng)付職工薪酬 100000 貸：累計折舊 l00000C借：管理費用 l50000 貸：應(yīng)付職工薪酬 150000D借：應(yīng)付職工薪酬 150000 貸：其他應(yīng)付款 l50000E. 借：管理費用 250000 貸：累計折舊 l00000其他應(yīng)付款 l5000

13、06.下列項目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有( )。A.應(yīng)付包裝物的租金B(yǎng).應(yīng)付職工工資C.存入保證金 D.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金E.生育保險費7.對公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆B(yǎng).應(yīng)全部確認為負債C.應(yīng)全部確認為所有者權(quán)益D.發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之前按照各自的相對公允價值進行分攤E.發(fā)生的交易費用，全部計入當期損益8.應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有（ ）。A應(yīng)付經(jīng)營租賃款 B應(yīng)付融資租賃款C應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 D.具有融資性質(zhì)的購買固定資產(chǎn)未支付的款項E應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補償費9企業(yè)發(fā)

14、行債券正確的處理是（ ）。A.按債券面值記入應(yīng)付債券面值B.面值與實際收到的款項的差額記入應(yīng)付債券利息調(diào)整C.面值與實際收到的款項的差額記入應(yīng)付債券溢折價攤銷D.按實際利率計算的利息記入應(yīng)付債券應(yīng)計利息E.按直線法攤銷溢折價10下列有關(guān)辭退福利的表述中，正確的有（ ）。 A辭退福利不能按照受益原則進行處理，而應(yīng)計入管理費用B辭退福利只能在滿足一定條件后才能進行確認C如果是自愿辭退，應(yīng)補償?shù)慕痤~按照或有事項準則的規(guī)定進行計量D辭退福利如果在一年后實施，應(yīng)進行折現(xiàn) E辭退福利在實際支付時計入相關(guān)的成本費用11.下列各項中，構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ）。 A.按規(guī)定計算交納的房產(chǎn)稅B.按規(guī)定計算交納的

15、土地使用稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進商品支付的增值稅D.委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，由受托方代扣代交的消費稅 E.委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，由受托方代扣代交的消費稅12下列各項負債中，不應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量的有（）。A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預(yù)計負債B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債D.企業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券 E交易性金融負債 (三)計算及會計處理題1甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準于2009年1月1日以50000萬元的價格（不考慮相關(guān)稅費）發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。

16、該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2010年起，每年1月1日付息。自2010年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關(guān)資料如下:（1）2009年1月1日,甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2009年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（2）2010年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,

17、其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：甲公司采用實際利率法確認利息費用；每年年末計提債券利息和確認利息費用；2009年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本；不考慮其他相關(guān)因素；利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值。 要求:（1）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。（2）計算甲公司2009年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用。（3）編制甲公司2009年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用的會計分錄。

18、（4）編制甲公司2010年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。（5）計算2010年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。（6）編制甲公司2010年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。（7）計算甲公司2010年12月31日至2013年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認的利息費用和“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。（8）編制甲公司2014年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時支付本金和利息的會計分錄。（“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）2.2007年12月31日，甲公司委托某中介機構(gòu)以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付

19、息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期償還本金及最后一期利息，發(fā)行費用按照發(fā)行期間產(chǎn)生的利息支付。甲公司發(fā)行的公司債券籌集的資金用于建造專用生產(chǎn)線。2008年1月1日該生產(chǎn)線開始動工，當日將發(fā)行費用全部支付給建造機構(gòu)，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月1日，2011年1月1日支付2010年度利息及本金。要求：分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月1日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬

20、元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細科目)3. 甲上市公司于2010年1月1日按面值發(fā)行總額為40 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，另支付發(fā)行費用200萬元，該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為2%。同期類似沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的普通債券市場利率為5%，甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定，從2011年起每年1月1日支付上一年度的債券利息；債券持有人自2011年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為每10元債券面值轉(zhuǎn)普通股1股，股票面值1元，甲公司發(fā)行債券所得款項已收存銀行。2011年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定考慮發(fā)

21、行費用后的實際利率為5.18%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）關(guān)于甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理以下說法正確的有（ ）。A. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用 200萬元應(yīng)計入財務(wù)費用B. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用200萬元，應(yīng)當按照負債成份、權(quán)益成份公允價值的比例在負債成份和權(quán)益成份之間進行分攤 C. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)確認資本公積3267.90萬元D. 2010年1月1日應(yīng)付債券的入賬價值為36548.44萬元E. 2010年12月31日應(yīng)付債券的賬面價值為37641.65萬元（2）關(guān)于甲公司可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)股時的會計處理

22、以下說法正確的有（ ）。A. 轉(zhuǎn)股時應(yīng)付債券的賬面價值為37641.65萬元B轉(zhuǎn)股時應(yīng)確認的股本金額為4000萬元C. 轉(zhuǎn)股時可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整的余額為2358.35萬元D. 轉(zhuǎn)股時需要沖減原計入資本公積其他資本公積的金額為3251.56萬元E. 轉(zhuǎn)股時應(yīng)確認的資本公積股本溢價金額為36 893.21萬元4.丙工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，庫存材料按實際成本核算，銷售收入不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額。該企業(yè)2009年10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)1日從中國銀行借入6個月期限的流動資金借款2000萬元，年利率6%，利息按月計提，到期時支付。(2)5日購入原材料300萬元，增值稅

23、專用發(fā)票注明的稅款為51萬元，材料已收到并驗收入庫，開出了3個月期限的商業(yè)承兌匯票。 (3)13日收回委托加工的原材料并驗收入庫。該委托加工原材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的實際成本為195萬元。本月以銀行存款支付受托加工企業(yè)代收代繳的消費稅5萬元，加工費用（不含稅）50萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款為8.5萬元。收回委托加工的原材料用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)交消費稅產(chǎn)品。(4)15日與丁企業(yè)簽訂銷售合同，合同總價款600萬元，當日收到丁企業(yè)預(yù)付的貨款200萬元。（5）18日從工商行政管理局了解到，原材料供應(yīng)商戊企業(yè)已注銷多時，本企業(yè)所欠貨款3萬元無法支付。（6）25日支付投資者股利80萬元。（7）31

24、日計本月工資費用40萬元，其中，應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)工人負擔30萬元，應(yīng)由企業(yè)管理部門負擔8萬元，應(yīng)由車間管理人員負擔2萬元。（8）31日按工資總額的14%提取職工福利費。（9）31日收取乙單位交來的包裝物押金5萬元。（10）31日預(yù)提本月借款利息?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，編制該企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，應(yīng)交稅費科目必須寫出明細科目。)5A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，消費稅稅率為 10，營業(yè)稅稅率為5，所得稅稅率為33，存貨收發(fā)采用實際成本核算。該企業(yè)2009年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（1）從某一般納稅人購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20

25、0萬元，增值稅稅額34萬元，貨款已經(jīng)支付，另購入材料過程中支付運費10000元（進項稅額按7的扣除率計算），材料已經(jīng)到達并驗收入庫。（2）收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款10萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，增值稅抵扣稅率為13%。（3）將一批材料用于工程項目（車間廠房），材料成本為10000元。（4）收購未稅礦產(chǎn)品，實際支付的收購款為10萬元，代扣代交的資源稅稅額1.5萬元（假設(shè)不考慮增值稅因素）。（5）將應(yīng)稅消費品用于對外投資，產(chǎn)品成本為400萬元，計稅價格為500萬元，另支付補價10萬元。（6）對外提供運輸勞務(wù)，收入10萬元存入銀行，確認收入并計算應(yīng)交營業(yè)稅。（7）出售一項專利權(quán)，收入8萬元存

26、入銀行，該專利權(quán)出售時的賬面余額為20萬元，累計攤銷14萬元，已提減值準備2萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。6. 甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5，實際年利率為5.64，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（

27、3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項均以銀行存款收付。要求：（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題紙第1頁所附表格（不需列出計算過程）。時間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值利息調(diào)整合計當年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額年末應(yīng)付利息金額“利息調(diào)整”本年攤銷額（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利

28、息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細科目） 五、強化練習題答案及解析(一)單項選擇題1. D【解析】該債券2010年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68（萬元）。2. D 【解析】計入管理費用的金額500×2×1171170萬元。 借：管理費用     1 170     貸：應(yīng)付職工薪酬      1 170借：應(yīng)付職工薪酬  

29、;   1 170      貸：主營業(yè)務(wù)收入      1 000          應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   170 借：主營業(yè)務(wù)成本     600 貸：庫存商品            6003.D【解析

30、】該批毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=54/(1-13%)×13%=8.07(萬元)。4.A【解析】5月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款 128.7 貸：其他應(yīng)付款 110 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18.7借：發(fā)出商品 90 貸：庫存商品 90回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。5月和6月每月計提利息費用為2（110-100）÷5）萬元。借：財務(wù)費用 2 貸：其他應(yīng)付款 22010年6月30日其他應(yīng)付款賬面余額=110+2+2=114（萬元）。5C 【解析】按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實際利率來折現(xiàn)，折

31、現(xiàn)后的價值即為負債的公允價值=10000×3%×2.6730+10000×0.8396=9197.90（萬元）。期末攤余成本期初攤余成本利息費用支付的利息=9197.90+9197.90×6%10000×3=9 449.77 （萬元）。6.C【解析】2010年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為1043.27 +1043.27×5% 1000×6% =1035.43（萬元）。7D 【解析】職工薪酬范圍：工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福

32、利；辭退福利。所以，每月薪酬總額=61（251）60=7.4（萬元）。8D【解析】發(fā)行費用應(yīng)在負債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例分攤；負債成份應(yīng)承擔的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270萬元，應(yīng)確認的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730萬元。9A【解析】企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬，并確認為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常銷售商品相同。10D【解析】200×2000×（1+17%）+10×1500=483000元

33、。11A【解析】于發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積（其他資本公積）。12A    【解析】負債部分的初始入賬金額=8000/（1+6%）1+8000/（1+6%）2+8000/（1+6%）3+（200000+8000）/（1+6%）4=186139.58（萬元） (二)多項選擇題1. BD【解析】B選項，無償向總部管理部門職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額借，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

34、；D選項，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.ABCD【解析】E不對，交易性金融負債持有期間利息計入投資收益。3. ABCE 【解析】企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將混合工具的負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應(yīng)當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進

35、行分攤。4. ABCD【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)通過資本公積核算。5. ABCD【解析】非貨幣性福利屬于職工薪酬的核算內(nèi)容，一定通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。6.ACD【解析】應(yīng)付職工工資、生育保險費通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。7.AD【解析】企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具既含有負債成份又含有權(quán)益成份的，應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。8.BCD【解析】應(yīng)付經(jīng)營租賃款通過其他應(yīng)付款核算；其余項目通過長期應(yīng)付款核算。9.AB【解析】企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還

36、是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目。10. ABCD【解析】辭退福利不能在實際支付時計入相關(guān)的成本費用，而是在滿足負債確認條件時入賬；其余表述正確。11. CD【解析】小規(guī)模納稅企業(yè)購進商品支付的增值稅，無論是否取得專用發(fā)票均不得抵扣，應(yīng)計入購進商品的成本，委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將支付的由受托方代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本。12ABCD【解析】選項A、B、C、D不按公允價值計量。(三)計算及會計處理題1.【答案】（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=5000

37、0×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8萬元應(yīng)計入資本公積的金額=50000-45789.8=4210.2萬元借：銀行存款 50000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4210.2 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 50000 資本公積其他資本公積 4210.2（2）2009年12月31日，應(yīng)付利息=50000×4=2000萬元，應(yīng)確認的利息費用=45789.8×6%=2747.39 萬元（3）借：在建工程 2747.39 貸：應(yīng)付利息 2000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 747.39（4）借：應(yīng)付利息 2

38、000 貸：銀行存款 2000（5）轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值=（45789.8+ 747.39）×40%=18614.88萬元轉(zhuǎn)換的股數(shù)18614.88÷101861.49（萬股）支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9萬元（6）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值20000 資本公積其他資本公積 1684.08 (4210.2×40%) 貸：股本 1861 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 1385.12 （4210.2-747.39）×40% 資本公積股本溢價 18433.06 庫存現(xiàn)金 4.9 (7)2010年12月31日應(yīng)付利息=500

39、00×60%×41200萬元，應(yīng)確認的利息費用=(45789.8+747.39)×60%×6%=27922.31×6%=1675.34 萬元, “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1675.34 -1200=475.34萬元，“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=27922.31+475.34=28397.65萬元。2011年12月31日應(yīng)付利息=50000×60%×41200萬元，應(yīng)確認的利息費用=28397.65×6%=1703.86萬元, “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1703.86-1200=5

40、03.86萬元，“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=28397.65+503.86=28901.51萬元。2012年12月31日應(yīng)付利息=50000×60%×41200萬元，應(yīng)確認的利息費用=28901.51×6%=1734.09萬元, “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1734.09-1200=534.09萬元，“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=28901.51+534.09=29435.60萬元。2013年12月31日應(yīng)付利息=50000×60%×41200萬元，“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=50000×60%=30

41、000萬元，“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=30000-29435.60=564.40萬元，應(yīng)確認的利息費用=1200+564.40=1764.40萬元。（8）2014年1月1日借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 30000 應(yīng)付利息 1200 貸：銀行存款 312002.【答案】(1)2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 7 755應(yīng)付債券利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券面值 8 000(2)2008年12月31日計提利息借：在建工程 437.38(7755×5.64%) 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.38 應(yīng)付利息 360(3)2010年12月31日計提利息借：財務(wù)費用

42、445.87貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 85.87應(yīng)付利息 360(4)2011年1月1日付息還本借：應(yīng)付債券面值 8 000應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 8 3603.【答案】（1）BDE【解析】（1）甲公司2010年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認負債成份的公允價值=800/（1+5%）+800/（1+5%）2+40 800/（1+5%）3=36 732.10（萬元）權(quán)益成份的公允價值=40 000-36 732.10=3 267.90（萬元）分配費用：負債成份承擔=200/40 000×36 732.10=183.66（萬元） 權(quán)益成份承擔=200/40 000×3 2

43、67.90=16.34（萬元）會計分錄：借：銀行存款 39 800應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 451.56貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 40 000資本公積其他資本公積 3 251.56由此，應(yīng)付債券負債成份的初始確認價值=40000-3267.9-183.66=36 548.44（萬元）權(quán)益成份的初始確認價值=3 267.9-16.34=3 251.56（萬元）2010年12月31日賬面價值=36 548.44+36 548.44×5.18%-800=36 548.44+1 893.21-800=37 641.65（萬元）。 （2）ABDCE【解析】2010年攤余

44、成本為37 641.65萬元，2011年1月2日40 000萬元債券轉(zhuǎn)股時股本=40 000/10×1=4 000（萬元），股本溢價=37 641.65-4000+3 251.56=36 893.21（萬元），可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整的余額=3267.9+183.66-（1893.21-800）=2 358.35（萬元）。4. 【答案】(1)借：銀行存款 20 000 000貸：短期借款 20 000 000(2)借：原材料 3 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 510 000貸：應(yīng)付票據(jù) 3 510 000(3)借：委托加工物資 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅