第9章財(cái)務(wù)報(bào)告

1、引言引言 日常會(huì)計(jì)記錄？ 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿中是否能反映？ 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況已經(jīng)在日常會(huì)計(jì)記錄中得到反映！ 但問題是？ 核算資料數(shù)量多、分散，不集中、不概括； 不能概括反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 企業(yè)的利害關(guān)系人（機(jī)構(gòu)）不能直接利用會(huì)計(jì)記錄 有必要對(duì)日常會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行再處理 定期對(duì)日常核算資料加工分類調(diào)整、匯總 按照一定形式編表 總括、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)表的概念財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（會(huì)計(jì)報(bào)表） 企業(yè)對(duì)外提供 以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù) 反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動(dòng)情況的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 企業(yè)的利害關(guān)系人 利用財(cái)務(wù)報(bào)表了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息 企業(yè)管理者 利用財(cái)務(wù)報(bào)表掌握本企業(yè)有關(guān)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息 國家有關(guān)部門 需要各單位提供財(cái)務(wù)報(bào)表資料，以便了解和掌握各部門、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃（預(yù)算）完成情況、各種財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 年度財(cái)務(wù)報(bào)表 年度終了對(duì)外提供 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 月度、季度、半年 財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表 附注 本章結(jié)構(gòu)：共分八節(jié)內(nèi)容本章結(jié)構(gòu)：共分八節(jié)內(nèi)容 9 91 1 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述 9 92 2 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

3、9 93 3 利潤表利潤表 9 94 4 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表 9 95 5 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 9 96 6 附注附注 9 97 7 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送、匯總和審批財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送、匯總和審批 9 98 8 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析第第9 9章章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述 財(cái)務(wù)報(bào)表的意義財(cái)務(wù)報(bào)表的意義 財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求第第一節(jié)一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)

4、務(wù)報(bào)告中披露表和報(bào)表附注及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。包括主表和附表。包括主表和附表。 至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(:(簡稱四表一注簡稱四表一注) ) （一）財(cái)務(wù)報(bào)表：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表： 主表：（主表：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（）資產(chǎn)負(fù)債表；（2 2）利潤表；）利潤表；（3 3）現(xiàn)金流量表；（）現(xiàn)金流量表；（4 4）所有者權(quán)益變動(dòng)表；）所有者權(quán)益變動(dòng)表； 附表：利潤分配表，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)附表：利潤分配表，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，應(yīng)

5、交增值稅明細(xì)表等。表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表等。 （二）報(bào)表附注（二）報(bào)表附注 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表中項(xiàng)目的文字描述或補(bǔ)充對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表中項(xiàng)目的文字描述或補(bǔ)充說明。如（說明。如（1 1）報(bào)表的編制基礎(chǔ)（）報(bào)表的編制基礎(chǔ)（2 2）遵循準(zhǔn)則的聲）遵循準(zhǔn)則的聲明（明（3 3）重要會(huì)計(jì)政策的說明（）重要會(huì)計(jì)政策的說明（4 4）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明（說明（5 5）會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正說）會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正說明（明（6 6）對(duì)已在報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說）對(duì)已在報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明（明（7 7）或有和承諾事項(xiàng)、報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)、）或有和承諾事項(xiàng)、報(bào)表

6、日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。（關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。（8 8）此）此外還要說明在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日前外還要說明在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額）提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額） （三）其他需披露的相關(guān)信息和資料（三）其他需披露的相關(guān)信息和資料 上述以外其他，如注冊(cè)地、組織形式和總部地址、上述以外其他，如注冊(cè)地、組織形式和總部地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)、主要經(jīng)營活動(dòng)，母、子公司名稱等。業(yè)務(wù)性質(zhì)、主要經(jīng)營活動(dòng)，母、子公司名稱等。二、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義二、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反

7、映企業(yè)某一特定日財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件, ,是是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的一種重要手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的一種重要手段。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用主要表現(xiàn)作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面在以下幾個(gè)方面： 1 1、是企業(yè)的投資者、債權(quán)人、銀行、供應(yīng)商等、是企業(yè)的投資者、債權(quán)人、銀行、供應(yīng)商等會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而了解投資風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，貨果和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而了解投資風(fēng)險(xiǎn)

8、和投資報(bào)酬，貨款或借款能否按期收回等情況的主要來源?？罨蚪杩钅芊癜雌谑栈氐惹闆r的主要來源。 2 2、是投資者進(jìn)行投資決策、貸款者決定貸款去、是投資者進(jìn)行投資決策、貸款者決定貸款去向、供應(yīng)商決定銷售策略的重要依據(jù)。向、供應(yīng)商決定銷售策略的重要依據(jù)。 3 3、也是國家經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政、也是國家經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策、經(jīng)濟(jì)決策重要的信息來源。策、經(jīng)濟(jì)決策重要的信息來源。 4 4、還是企業(yè)內(nèi)部管理人員了解企業(yè)經(jīng)營狀況和、還是企業(yè)內(nèi)部管理人員了解企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的重要經(jīng)濟(jì)信息來源。經(jīng)營成果的重要經(jīng)濟(jì)信息來源。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類三、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類 1 1按財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)

9、容分類：按財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：（1 1）反映企業(yè)）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的報(bào)表。的報(bào)表。 如如 ：資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表（2 2）反映企業(yè)）反映企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)成果及其分配情況一定時(shí)期的財(cái)務(wù)成果及其分配情況的報(bào)的報(bào)表。如：利潤表表。如：利潤表（3 3）反映企業(yè)）反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量情況一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量情況的報(bào)表。的報(bào)表。 如：如： 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（4 4）反映企業(yè)）反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）一定會(huì)計(jì)期間所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表情況變動(dòng)表情況的報(bào)表。的報(bào)表。 如：所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表如：所有者權(quán)益（或股東權(quán)益

10、）變動(dòng)表（5 5）反映企業(yè)以上以外）反映企業(yè)以上以外其他情況其他情況的。附注的。附注 2 2按財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間不同分類按財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間不同分類 中期財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以是以短于短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。 中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。 可以是一個(gè)月，一個(gè)季度或者是半年。包括月報(bào)、可以是一個(gè)月，一個(gè)季度或者是半年。包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。季報(bào)和半年報(bào)等。 月報(bào)：月報(bào)：按月編報(bào)的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。按月編報(bào)的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。 季報(bào)季報(bào)：按季編報(bào)的報(bào)

11、表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。：按季編報(bào)的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。 半年報(bào)半年報(bào)：按半年編報(bào)的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、：按半年編報(bào)的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注?，F(xiàn)金流量表、附注。 年度財(cái)務(wù)報(bào)表（年報(bào)）：年度財(cái)務(wù)報(bào)表（年報(bào)）：按年編報(bào)的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)按年編報(bào)的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表、所債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表、所有者權(quán)益（股權(quán)）變動(dòng)表、利潤分配表、分部報(bào)有者權(quán)益（股權(quán)）變動(dòng)表、利潤分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)、地區(qū)）、附注。表（業(yè)務(wù)、地區(qū)）、附注。 3 3按編制財(cái)務(wù)報(bào)表的單位分類：按編制財(cái)務(wù)報(bào)表的單位分類： 單位財(cái)務(wù)報(bào)表單位財(cái)務(wù)報(bào)表：是實(shí)行獨(dú)立

12、核算的單位，根據(jù)本單位的：是實(shí)行獨(dú)立核算的單位，根據(jù)本單位的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。 匯總財(cái)務(wù)報(bào)表匯總財(cái)務(wù)報(bào)表：是匯總單位（行政管理部門）根據(jù)所屬：是匯總單位（行政管理部門）根據(jù)所屬單位上報(bào)的報(bào)表，連同本單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的報(bào)表。單位上報(bào)的報(bào)表，連同本單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的報(bào)表。 4 4按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同分類按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同分類 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬薄紀(jì)：由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬薄紀(jì)錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要用以反映企業(yè)自身錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀

13、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為：是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況，表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)報(bào)表。 5 5按會(huì)計(jì)資料服務(wù)的對(duì)象分類：按會(huì)計(jì)資料服務(wù)的對(duì)象分類： 對(duì)內(nèi)報(bào)表對(duì)內(nèi)報(bào)表：是為適應(yīng)單位內(nèi)部決策和管理的需要而編制：是為適應(yīng)單位內(nèi)部決策和管理的需要而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。的會(huì)計(jì)報(bào)表。 對(duì)

14、外報(bào)表對(duì)外報(bào)表：是報(bào)送給上級(jí)主管部門、政府有關(guān)部門和本：是報(bào)送給上級(jí)主管部門、政府有關(guān)部門和本單位有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的單位或個(gè)人的會(huì)計(jì)報(bào)表。單位有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的單位或個(gè)人的會(huì)計(jì)報(bào)表。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)原則和內(nèi)容四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)原則和內(nèi)容 （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則設(shè)計(jì)的原則 為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，設(shè)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：設(shè)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： 1 1、報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息、報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解本單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)理的要求，滿足有關(guān)各方面了解

15、本單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的需要，滿足本單位加強(qiáng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的需要，滿足本單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。（會(huì)計(jì)目標(biāo)）。內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。（會(huì)計(jì)目標(biāo)）。 2 2、報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息、報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)全面全面反映本單位反映本單位的財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。（會(huì)計(jì)核算職能）即全面、概括，又要突出重點(diǎn)，重（會(huì)計(jì)核算職能）即全面、概括，又要突出重點(diǎn)，重要的單獨(dú)核算，不重要的合并列示。要的單獨(dú)核算，不重要的合并列示。 3 3、報(bào)表應(yīng)當(dāng)、報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了清晰明了，便于理解和利用。，便于理解和利用

16、。 4 4、報(bào)表要提供比較信息（發(fā)展趨勢(shì)）。上期與本、報(bào)表要提供比較信息（發(fā)展趨勢(shì)）。上期與本期，不一致，按本期項(xiàng)目和內(nèi)容對(duì)有關(guān)數(shù)字調(diào)整。期，不一致，按本期項(xiàng)目和內(nèi)容對(duì)有關(guān)數(shù)字調(diào)整。 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容設(shè)計(jì)的內(nèi)容 1 1、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)：報(bào)表項(xiàng)目組成，報(bào)表：報(bào)表項(xiàng)目組成，報(bào)表是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的一種表現(xiàn)形式，所以設(shè)計(jì)報(bào)表，是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的一種表現(xiàn)形式，所以設(shè)計(jì)報(bào)表，首先報(bào)表應(yīng)該提供那些指標(biāo)。（如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營首先報(bào)表應(yīng)該提供那些指標(biāo)。（如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果成果;內(nèi)部報(bào)表、外部報(bào)表，主表、次表；靜態(tài)內(nèi)部報(bào)表、外部報(bào)表，主表、次表；靜態(tài)報(bào)表、動(dòng)態(tài)報(bào)表

17、；月報(bào)表、年報(bào)表等等之間關(guān)系、報(bào)表、動(dòng)態(tài)報(bào)表；月報(bào)表、年報(bào)表等等之間關(guān)系、要求、種類、報(bào)表項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系。）要求、種類、報(bào)表項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系。） 2 2、報(bào)表基本內(nèi)容設(shè)計(jì)、報(bào)表基本內(nèi)容設(shè)計(jì)：報(bào)表名稱和編號(hào)、編制：報(bào)表名稱和編號(hào)、編制單位、報(bào)表日期、貨幣單位等。單位、報(bào)表日期、貨幣單位等。 3 3、報(bào)表編報(bào)程序的設(shè)計(jì)、報(bào)表編報(bào)程序的設(shè)計(jì)為了及時(shí)編報(bào)報(bào)表，為了及時(shí)編報(bào)報(bào)表，必須要設(shè)計(jì)報(bào)表編報(bào)程序。必須要設(shè)計(jì)報(bào)表編報(bào)程序。 首先要規(guī)定一個(gè)報(bào)賬、結(jié)賬的流程表，還要規(guī)定首先要規(guī)定一個(gè)報(bào)賬、結(jié)賬的流程表，還要規(guī)定結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作。而且，還要規(guī)定在編報(bào)程序中結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作。而且，還要規(guī)定在編報(bào)程序中

18、的各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位人員的具體工作內(nèi)容、崗位職的各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位人員的具體工作內(nèi)容、崗位職責(zé)、會(huì)計(jì)資料取得、傳遞或報(bào)出時(shí)間及手續(xù)等程序，責(zé)、會(huì)計(jì)資料取得、傳遞或報(bào)出時(shí)間及手續(xù)等程序，保證會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)編制和報(bào)送。保證會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)編制和報(bào)送。五、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求五、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 （一）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量（一）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)表如何才應(yīng)當(dāng)被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表如何才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則”？ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和

19、計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表?；A(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表做出聲明。的財(cái)務(wù)報(bào)表做出聲明。 只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí)，只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則”。 （二）列報(bào)基礎(chǔ)（二）列報(bào)基礎(chǔ)-應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)價(jià) 企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。制財(cái)務(wù)報(bào)表。 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中

20、，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。 主要考慮因素主要考慮因素 ： 有市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性有市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變政策的意向等。以及企業(yè)管理層改變政策的意向等。 評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用影響因素。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）重要性和項(xiàng)目列報(bào)（三）重要性和項(xiàng)目

21、列報(bào) 在報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)在報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷。重要性原則來判斷。 應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面兩方面予以判斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的予以判斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；另一務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷方面，判斷項(xiàng)目金額大小的重要性項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者

22、權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目的比重加以確定。具體而言：的比重加以確定。具體而言： 1 1性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目。 一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)，如存貨和固定資產(chǎn)，必須分別在資產(chǎn)項(xiàng)目可以合并列報(bào)，如存貨和固定資產(chǎn)，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。 2 2性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目。 一般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單一般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)，如原材料、低值易耗品

23、等，因此可以合并列報(bào)，獨(dú)列報(bào)，如原材料、低值易耗品等，因此可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨存貨”進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。 3 3項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。某些項(xiàng)目的重要程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金某些項(xiàng)目的重要程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但是可能對(duì)附注流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但是可能對(duì)附注而言具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。而言具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 4 4無論是無論是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列

24、報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，還是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，還是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。 （四）列報(bào)的一致性（四）列報(bào)的一致性 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，包括財(cái)務(wù)各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，包括財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目分類和項(xiàng)目排列順序等。報(bào)表中的項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目分類和項(xiàng)目排列順序等。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一致性是根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一致性是根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性進(jìn)行

25、的，可比性要求同一企業(yè)不同期間和的可比性進(jìn)行的，可比性要求同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠相互可比。但在同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠相互可比。但在下列特殊情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變下列特殊情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的：的： 1 1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變； 2 2企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。信息。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)：即：資產(chǎn)

26、和負(fù)債、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)：即：資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。如企業(yè)欠客戶的應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。如企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。但下列兩種情況果相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。但下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：不屬于抵銷，可以以凈額列示： 1 1資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于低銷。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值確于低銷。

27、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，實(shí)已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，才能反映資產(chǎn)當(dāng)時(shí)真實(shí)價(jià)值。才能反映資產(chǎn)當(dāng)時(shí)真實(shí)價(jià)值。 2 2非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，從重要性來講，非日常活動(dòng)產(chǎn)生損益以收的業(yè)務(wù)，從重要性來講，非日常活動(dòng)產(chǎn)生損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于報(bào)表使用者的入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于報(bào)表使用者的理解，也不屬于低銷。理解，也不屬于低銷。 （六）比較信息的列報(bào)（六）比較信息的列報(bào) 企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)

28、當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，目的是向報(bào)表使用者提當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，目的是向報(bào)表使用者提供可比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反供可比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢(shì)，映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢(shì)，提高報(bào)表使用者的判斷與決策能力。提高報(bào)表使用者的判斷與決策能力。 在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，企在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)

29、要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。特殊情況下，不能對(duì)上期比較數(shù)據(jù)的各項(xiàng)目金額。特殊情況下，不能對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。 （七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求 財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分。表首部分企財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分。表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說明下列基本信息：業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說明下列基本信息： 1 1編報(bào)企業(yè)的名稱。如果企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生編報(bào)企業(yè)的名稱。如果企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更，則應(yīng)明確表明；了變

30、更，則應(yīng)明確表明； 2 2資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)披露資產(chǎn)負(fù)債表日；對(duì)于利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)披露資產(chǎn)負(fù)債表日；對(duì)于利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表，應(yīng)披露報(bào)表涵蓋現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表，應(yīng)披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；的會(huì)計(jì)期間； 3 3貨幣名稱和單位。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企貨幣名稱和單位。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等。單位，如人民幣元、人民幣萬元等。 4 4財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明

31、。財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 （八）報(bào)告期間（八）報(bào)告期間 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)年的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷度自公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。因此，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表日止。因此，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，在這時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起

32、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。不具可比性這一事實(shí)。 財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分以下四種類型：財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分以下四種類型： 一般企業(yè)一般企業(yè) 商業(yè)銀行商業(yè)銀行 保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 證券公司證券公司 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注。格式和附注。 本章介紹：一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定。本章介紹：一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定。 政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司 ： ：執(zhí)行：執(zhí)行 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定商業(yè)銀行財(cái)務(wù)

33、報(bào)表格式和附注規(guī)定 擔(dān)保公司：執(zhí)行擔(dān)保公司：執(zhí)行 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定。保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定。 資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司 ：執(zhí)行：執(zhí)行 證券公司財(cái)務(wù)報(bào)證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定。表格式和附注規(guī)定。六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求 1、數(shù)字真實(shí)：、數(shù)字真實(shí)：是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本原則（可靠性原則），是會(huì)計(jì)工作的基本要求。因此，要求編制報(bào)表前應(yīng)作好對(duì)賬工作（賬賬，按期結(jié)賬），才能據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表。不能估計(jì)，更不允許弄虛作假，更不得偽造會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字。 2、內(nèi)容完整：、內(nèi)容完整：須按規(guī)定的報(bào)表種類，格式和內(nèi)容進(jìn)行編制。（企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

34、應(yīng)包括：會(huì)計(jì)報(bào)表（主表及附表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書）不得漏編、漏報(bào)，也不得漏填、漏列報(bào)表項(xiàng)目。如報(bào)表上有的項(xiàng)目，沒有數(shù)字填列，應(yīng)在金額欄用一橫線劃去。 3、計(jì)算準(zhǔn)確：、計(jì)算準(zhǔn)確：報(bào)表各項(xiàng)目的金額主要來源于日常的賬簿記錄，但并不是簡單的轉(zhuǎn)抄，有些項(xiàng)目需要對(duì)賬簿的余額進(jìn)行分析、計(jì)算后填列，還有的報(bào)表項(xiàng)目之間存在著鉤稽關(guān)系，因此要求要采用正確的計(jì)算方法，保證結(jié)果的準(zhǔn)確性。 4、編報(bào)及時(shí)：、編報(bào)及時(shí)：會(huì)計(jì)信息具有眼時(shí)效性，如果未及時(shí)報(bào)送，就可能回失去其效用，因此會(huì)計(jì)報(bào)表必須按規(guī)定的期限和程序，及時(shí)編制、及時(shí)報(bào)送，以保證信息使用者能及時(shí)了解企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與報(bào)送均應(yīng)及時(shí)，講

35、求實(shí)效。月報(bào)一般應(yīng)該在6天內(nèi)報(bào)出 季報(bào)一般應(yīng)該在季度終了后15天內(nèi)報(bào)出半年報(bào)一般在年度中期結(jié)束后的60天內(nèi)報(bào)出 年報(bào)一般在年度終了后的4個(gè)月內(nèi)報(bào)出 5、指標(biāo)可比、指標(biāo)可比 報(bào)表中的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，口徑應(yīng)當(dāng)盡可能一致，計(jì)算方法一致，以便于報(bào)表使用者比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、作用及結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、作用及結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期某一特定日期（月末、季末、年末（月末、季末、年末 ）財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控

36、它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 會(huì)計(jì)平衡公式、靜態(tài)報(bào)表、主要報(bào)表會(huì)計(jì)平衡公式、靜態(tài)報(bào)表、主要報(bào)表 （二）資產(chǎn)負(fù)債表作用：（二）資產(chǎn)負(fù)債表作用： 1 1、可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)、可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，信息使用者可以了解、擁有或控制的資源及其分布情況，信息使用者可以了解、判斷企業(yè)的規(guī)模、實(shí)力及未來的發(fā)展能力。表上資產(chǎn)項(xiàng)判斷企業(yè)的規(guī)模、實(shí)力及未來的發(fā)展能力。表上資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性由大到小排列。目按流動(dòng)性由大到小排列

37、。 2 2、可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)、可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間。未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力愈強(qiáng)，表明其流動(dòng)性愈強(qiáng)。負(fù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力愈強(qiáng)，表明其流動(dòng)性愈強(qiáng)。負(fù)債距離到期日越近，其流動(dòng)佳越強(qiáng)。債距離到期日越近，其流動(dòng)佳越強(qiáng)。 短期償債能力不僅是短期債權(quán)人十分關(guān)注的信息，同短期償債能力不僅是短期債權(quán)人十分關(guān)注的信息，同時(shí)也是長期債權(quán)人和企業(yè)所有者需要了解的信息。時(shí)也是長期債權(quán)人和企業(yè)所有者需要了解的信息。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目通常按其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中，資

38、產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目通常按其流動(dòng)性大小排列，這種排列方式有助于信息使用者評(píng)估不同類大小排列，這種排列方式有助于信息使用者評(píng)估不同類別資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，預(yù)測未來現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間及別資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，預(yù)測未來現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間及其不確定性；有助于評(píng)估不同類別負(fù)債的償還先后，預(yù)其不確定性；有助于評(píng)估不同類別負(fù)債的償還先后，預(yù)測未來現(xiàn)金流出的金額、時(shí)間順序及其不確定性；有助測未來現(xiàn)金流出的金額、時(shí)間順序及其不確定性；有助于根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的對(duì)比來評(píng)價(jià)企業(yè)的短于根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的對(duì)比來評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力。期償債能力。 3 3、可以反映所有者擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、可以反映所有者

39、擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。 4 4、可以用于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的短期、長期償、可以用于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的短期、長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。債能力和資本結(jié)構(gòu)。 長期償債能力長期償債能力主要是指企業(yè)以全部資產(chǎn)清償全部主要是指企業(yè)以全部資產(chǎn)清償全部負(fù)債的能力。長期償債能力的大小取決于企業(yè)的獲負(fù)債的能力。長期償債能力的大小取決于企業(yè)的獲利能力和它的資本結(jié)構(gòu)。利能力和它的資本結(jié)構(gòu)。 資本結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)是指在企業(yè)權(quán)益總額中負(fù)債和所有者權(quán)是指在企業(yè)權(quán)益總額中負(fù)債和所有者權(quán)益的相對(duì)比例。益的相對(duì)比例。 負(fù)債與所有者權(quán)益的相對(duì)比例的大小，會(huì)影響

40、債負(fù)債與所有者權(quán)益的相對(duì)比例的大小，會(huì)影響債權(quán)人和所有者的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)的長期償債能權(quán)人和所有者的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)的長期償債能力。一般而言，負(fù)債比重越大，債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)就越力。一般而言，負(fù)債比重越大，債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)就越大，企業(yè)的長期償債能力就越差。大，企業(yè)的長期償債能力就越差。 資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大要資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大要素分類分項(xiàng)目所作的揭示，有助于為信息使用者分素分類分項(xiàng)目所作的揭示，有助于為信息使用者分析、評(píng)價(jià)預(yù)測企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)提供析、評(píng)價(jià)預(yù)測企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)提供重要依據(jù)。重要依據(jù)。評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力

41、的財(cái)務(wù)指標(biāo) 長期償債能力指標(biāo)：長期償債能力指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率主要是指企業(yè)以全部資產(chǎn)清償主要是指企業(yè)以全部資產(chǎn)清償 全部負(fù)債的能力。全部負(fù)債的能力。 公式：資產(chǎn)負(fù)債率公式：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額負(fù)債總額/全部資產(chǎn)總額全部資產(chǎn)總額* *100% 100% 短期償債能力指標(biāo)：短期償債能力指標(biāo)：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率流動(dòng)比率和速動(dòng)比率 流動(dòng)比率流動(dòng)比率是用來衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前，是用來衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負(fù)債的能力?？梢宰?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負(fù)債的能力。 公式：流動(dòng)比率公式：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債* *100%

42、100% 速動(dòng)比率速動(dòng)比率：是指流動(dòng)資產(chǎn)中容易變現(xiàn)的那部分資產(chǎn)（即：是指流動(dòng)資產(chǎn)中容易變現(xiàn)的那部分資產(chǎn)（即速動(dòng)資產(chǎn)）保證償還短期債務(wù)的能力。速動(dòng)資產(chǎn)）保證償還短期債務(wù)的能力。 公式：速動(dòng)比率公式：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債* *100% 100% 速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)資產(chǎn)= =流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)- -存貨存貨- -待攤的費(fèi)用待攤的費(fèi)用 分析：分析： 流動(dòng)比率高流動(dòng)比率高的企業(yè)并不一定償還短期債務(wù)的的企業(yè)并不一定償還短期債務(wù)的能力就很強(qiáng)，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)之中雖然現(xiàn)金、有價(jià)能力就很強(qiáng)，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)之中雖然現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力很強(qiáng)，但是存貨等也屬證券、應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力很強(qiáng)，但是存貨等

43、也屬于流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目則變現(xiàn)時(shí)間較長，特別是存貨于流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目則變現(xiàn)時(shí)間較長，特別是存貨很可能發(fā)生積壓、滯銷、殘次、冷背等情況，流很可能發(fā)生積壓、滯銷、殘次、冷背等情況，流動(dòng)性較差動(dòng)性較差。 速動(dòng)比率則能避免速動(dòng)比率則能避免這種情況的發(fā)生，因?yàn)樗龠@種情況的發(fā)生，因?yàn)樗賱?dòng)資產(chǎn)就是指流動(dòng)資產(chǎn)中容易變現(xiàn)的那部分資產(chǎn)。動(dòng)資產(chǎn)就是指流動(dòng)資產(chǎn)中容易變現(xiàn)的那部分資產(chǎn)。速動(dòng)比率的高低更能直接反映企業(yè)的速動(dòng)比率的高低更能直接反映企業(yè)的短期償債能短期償債能力力強(qiáng)弱，它是對(duì)強(qiáng)弱，它是對(duì)流動(dòng)比率流動(dòng)比率的補(bǔ)充，并且比流動(dòng)比的補(bǔ)充，并且比流動(dòng)比率反映得更加直觀可信。速動(dòng)比率一般應(yīng)保持在率反映得更加直觀可信。速動(dòng)比率一般

44、應(yīng)保持在100100以上。以上。 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià): : 對(duì)債權(quán)人來說對(duì)債權(quán)人來說, ,資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率越低越低, ,償債能力償債能力越強(qiáng)越強(qiáng); ;流動(dòng)比率和速動(dòng)比率流動(dòng)比率和速動(dòng)比率越高越高,償債能力償債能力越強(qiáng)越強(qiáng), ,債務(wù)風(fēng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。險(xiǎn)越小。 對(duì)于企業(yè)來說對(duì)于企業(yè)來說，并不是流動(dòng)比率和速動(dòng)比率越，并不是流動(dòng)比率和速動(dòng)比率越高越好高越好，適度的負(fù)債經(jīng)營適度的負(fù)債經(jīng)營不僅是維持和擴(kuò)大企業(yè)不僅是維持和擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一項(xiàng)重要的籌資政策，同時(shí)也是影響生產(chǎn)經(jīng)營的一項(xiàng)重要的籌資政策，同時(shí)也是影響企業(yè)盈利水平的一項(xiàng)重要的經(jīng)營決策。因此上述企業(yè)盈利水平的一項(xiàng)重要的經(jīng)營決策。因此上述各項(xiàng)償債能力指標(biāo)應(yīng)有

45、一個(gè)適度的范圍。各項(xiàng)償債能力指標(biāo)應(yīng)有一個(gè)適度的范圍。 一般來說，流動(dòng)資產(chǎn)不僅要滿足償還流動(dòng)負(fù)一般來說，流動(dòng)資產(chǎn)不僅要滿足償還流動(dòng)負(fù)債的需要，而且也要維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，債的需要，而且也要維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而且考慮到，存貨一般約占流動(dòng)資產(chǎn)一半左右，而且考慮到，存貨一般約占流動(dòng)資產(chǎn)一半左右，所以，所以，流動(dòng)比率流動(dòng)比率一般為一般為2 2，速動(dòng)比率速動(dòng)比率一般為一般為1 1時(shí)，時(shí)，流動(dòng)負(fù)債的償還就比較有保證。流動(dòng)負(fù)債的償還就比較有保證。 5 5、有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性、有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 財(cái)務(wù)彈性，又稱為財(cái)務(wù)適應(yīng)性，指企業(yè)采取有效財(cái)務(wù)彈性，又稱為財(cái)務(wù)適應(yīng)性，

46、指企業(yè)采取有效措施來改變現(xiàn)金流量和時(shí)間分布，以應(yīng)付意外需要和措施來改變現(xiàn)金流量和時(shí)間分布，以應(yīng)付意外需要和抓住有利機(jī)遇的能力。抓住有利機(jī)遇的能力。 企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性主要取決于：企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性主要取決于：從經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)從經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力；生現(xiàn)金流入的能力；資產(chǎn)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力；資產(chǎn)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力；向投資者和債權(quán)人籌措資金的能力；向投資者和債權(quán)人籌措資金的能力；在不影響正常在不影響正常經(jīng)營的前提下變賣現(xiàn)有資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力。經(jīng)營的前提下變賣現(xiàn)有資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力。 財(cái)務(wù)彈性強(qiáng)財(cái)務(wù)彈性強(qiáng)的企業(yè)不僅能從有利可圖的經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)不僅能從有利可圖的經(jīng)營活動(dòng)中獲取現(xiàn)金，而且可以向債權(quán)人舉借長

47、期負(fù)債和向所中獲取現(xiàn)金，而且可以向債權(quán)人舉借長期負(fù)債和向所有者籌措追加資本，投入新的有利可圖的事業(yè)，即使有者籌措追加資本，投入新的有利可圖的事業(yè)，即使遇到經(jīng)營失利，也可隨機(jī)應(yīng)變，及時(shí)籌集所需資金，遇到經(jīng)營失利，也可隨機(jī)應(yīng)變，及時(shí)籌集所需資金，分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免陷入財(cái)務(wù)困境。利用資產(chǎn)負(fù)債表分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免陷入財(cái)務(wù)困境。利用資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)分布、負(fù)債流動(dòng)性及資本結(jié)構(gòu)等方面上所列示的資產(chǎn)分布、負(fù)債流動(dòng)性及資本結(jié)構(gòu)等方面的信息，并結(jié)合利潤表等其他報(bào)告信息，有助于分析、的信息，并結(jié)合利潤表等其他報(bào)告信息，有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。 6 6、有助于分析、評(píng)價(jià)

48、、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)、有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績營業(yè)績 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要表現(xiàn)為其獲利企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要表現(xiàn)為其獲利能力。而獲利能力的評(píng)價(jià)主要是通過資能力。而獲利能力的評(píng)價(jià)主要是通過資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、成本利潤率產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、成本利潤率等一些相對(duì)價(jià)值指標(biāo)來衡量的。因此，等一些相對(duì)價(jià)值指標(biāo)來衡量的。因此，要全面、正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績就離要全面、正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績就離不開資產(chǎn)負(fù)債表所提供的數(shù)據(jù)資料，單不開資產(chǎn)負(fù)債表所提供的數(shù)據(jù)資料，單單依賴于利潤表是不夠的，必須將資產(chǎn)單依賴于利潤表是不夠的，必須將資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行分負(fù)債表與利潤表有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行分析。

49、析。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（見（三）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（見P192P192） 資產(chǎn)負(fù)債表一般有資產(chǎn)負(fù)債表一般有報(bào)告式報(bào)告式和和賬戶式賬戶式兩種格式。兩種格式。 1 1在我國在我國-采用采用賬戶式結(jié)構(gòu)賬戶式結(jié)構(gòu)，左右兩方。左右兩方。 左方左方：列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及其存：列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及其存在狀態(tài)；在狀態(tài)； 右方右方：負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所：負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及其構(gòu)成情況。有者權(quán)益的內(nèi)容及其構(gòu)成情況。 資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)，即者權(quán)

50、益總計(jì)，即“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益”。 2 2-為比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)為比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)需要提供財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)需要提供比較比較資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為：，資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為：“年初年初余額余額”和和“期末余額期末余額”兩欄分別填列。兩欄分別填列。 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：編制單位： 2010年年12月月31日日 單位：元單位：元 表表9-1二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、企業(yè)

51、應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。 （一）（一）“年初余額年初余額”的填列方法的填列方法 -上年末資產(chǎn)負(fù)債表上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字。欄內(nèi)所列數(shù)字。 如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表整后的數(shù)字填入本表“年初余額年初余額”欄內(nèi)。欄內(nèi)

52、。 （二）（二）“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法 一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：余額填列。主要包括以下方式： 1 1根據(jù)總賬科目余額直接填列根據(jù)總賬科目余額直接填列 例如例如“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款短期借款”、“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”、“實(shí)收資本實(shí)收資本”、“資本公積資本公積”、“盈余公積盈余公積”等項(xiàng)目。等項(xiàng)目。 2 2根據(jù)總

53、賬科目余額計(jì)算填列根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列 例如例如“貨幣資金貨幣資金”、“存貨存貨”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”三個(gè)三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。 根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列 例如例如“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”和和“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的

54、相關(guān)兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列 例如例如“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”總賬總賬科目余額，減去科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長期借款長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款長期借款”總賬科目余額總賬科目余額扣除扣除“長期借款長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到科目所屬

55、的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填。金額計(jì)算填。5 5根據(jù)總賬科目減去其備抵科目余額后的凈額填列根據(jù)總賬科目減去其備抵科目余額后的凈額填列 例如例如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的期科目的期末余額減去末余額減去“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?？颇坑囝~后的凈額填列?！按娲尕涁洝表?xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“委托委托加工物資加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購材料采購”、“在途物在途物資資”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”

56、、“材料成本差異材料成本差異”等總賬科目期等總賬科目期末余額的分析匯總后，再減去末余額的分析匯總后，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余科目余額后的凈額填列。額后的凈額填列。 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”科目的期末余額減去科目的期末余額減去“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。無形資產(chǎn)科目余額后的凈額填列。無形資產(chǎn).等資等資產(chǎn)。產(chǎn)。 【例9-1】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表9-2所示。 該企業(yè)該企業(yè)20102010年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的日資產(chǎn)負(fù)債表

57、中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：金額為： “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：項(xiàng)目金額為： 1 600 0001 600 000600 000600 0002 200 0002 200 000（元）（元） “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項(xiàng)目金額為：項(xiàng)目金額為： 800 000800 000400 000400 0001 200 0001 200 000（元）（元） “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：項(xiàng)目金額為： 60 00060 0001 800 0001 800 0001 860 0001 860 000（元）（元） “預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項(xiàng)目金額為：項(xiàng)目金額為： 1 400 0001 400 000100 000100

58、 0001 500 0001 500 000（元）（元） 【例9-2】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料，某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料，20102010年年1212月月3131日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購材料采購”科科目余額為目余額為140 000140 000元（借方），元（借方），“原材料原材料”科目余額科目余額為為2 400 0002 400 000元（借方），元（借方），“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目余額為科目余額為1 800 0001 800 000元（借方），元（借方），“庫存商品庫存商品”科目余額為科目余額為1 1 600 000600 000元（借方），元（借方）

59、，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目余額為科目余額為600 600 000000元（借方），元（借方），“材料成本差異材料成本差異”科目余額為科目余額為120 120 000000元（貸方），元（貸方），“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為科目余額為210 210 000000元（貸方）。元（貸方）。 該企業(yè)該企業(yè)20102010年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表中的日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨存貨”項(xiàng)項(xiàng)目金額為：目金額為： 140 000140 0002 400 0002 400 0001 800 0001 800 0001 600 0001 600 000600 600 000120 000210 0

60、00000120 000210 0006 210 0006 210 000 【例9-3】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)450 000元，貸方余額合計(jì)220 000元，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50 000元，假定“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目無借方余額。 該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為： 450 000-50 000400 000（元） 【例【例9-49-4】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（項(xiàng)目的有（ ）。）。 A A“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的