第十一講內(nèi)部控制與職業(yè)道德

1、第十一講第十一講 內(nèi)部控制與職業(yè)道德內(nèi)部控制與職業(yè)道德基礎(chǔ)會計學(xué)課程開發(fā)組基礎(chǔ)會計學(xué)課程開發(fā)組本講內(nèi)容提要本講內(nèi)容提要 內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的基本原理 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制 商業(yè)倫理商業(yè)倫理 職業(yè)道德職業(yè)道德 會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德2開篇小案例開篇小案例3 中信泰富中信泰富中信泰富發(fā)布聲明，中信泰富發(fā)布聲明，集團(tuán)董事和財務(wù)總監(jiān)私自與香港多家集團(tuán)董事和財務(wù)總監(jiān)私自與香港多家銀行訂立累積外匯期權(quán)合約，導(dǎo)致集銀行訂立累積外匯期權(quán)合約，導(dǎo)致集團(tuán)損失團(tuán)損失155155億港元。億港元。中信泰富中信泰富4 中信泰富於香港注冊成立，聯(lián)交所上市，并中信泰富於香港

2、注冊成立，聯(lián)交所上市，并為恒生指數(shù)成份股之一。為恒生指數(shù)成份股之一。 最大股東為中國國際信托投資最大股東為中國國際信托投資( (香港集團(tuán)香港集團(tuán)) ) 中信香港持股比例為中信香港持股比例為29%29%；管理層持股比例；管理層持股比例為為22%22%；私人及機(jī)構(gòu)投資者持股比例為；私人及機(jī)構(gòu)投資者持股比例為49%49%。 業(yè)務(wù)包括投資物業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、能源項目、業(yè)務(wù)包括投資物業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、能源項目、環(huán)保項目、航空以及電訊業(yè)務(wù)。環(huán)保項目、航空以及電訊業(yè)務(wù)。解讀中信泰富外匯杠桿合約解讀中信泰富外匯杠桿合約 中信泰富的澳元合約（中信泰富的澳元合約（AccumulatorAccumulator），行），行權(quán)

3、價權(quán)價0.870.87美元美元/ /澳元，若澳元升值，中信泰澳元，若澳元升值，中信泰富會獲利，但其總利潤會被封頂，而一旦富會獲利，但其總利潤會被封頂，而一旦匯率下跌，則中信泰富必須每月（部分是匯率下跌，則中信泰富必須每月（部分是每天）以每天）以0.870.87的高價加倍接澳元倉位，最的高價加倍接澳元倉位，最高累計額可達(dá)高累計額可達(dá)94.494.4億澳元。億澳元。I kill you later ？7內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的基本原理 內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制的完整框架（舊內(nèi)部控制的完整框架（舊COSOCOSO報告）報告） 企業(yè)風(fēng)險管理（新企業(yè)風(fēng)險

4、管理（新COSOCOSO報告）報告）8內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制 19051905年，年，L.R.DickseeL.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制最早提出內(nèi)部牽制（Internal CheckInternal Check），），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：要素構(gòu)成：。 19301930年，年，George E.BennettGeorge E.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于念，他于19301930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使

5、得員工在從事本身工作時，獨立地對這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。弊的可能性。9內(nèi)部控制內(nèi)部控制10內(nèi)部控制（續(xù)）內(nèi)部控制（續(xù)） 組織內(nèi)部的內(nèi)部控制組織內(nèi)部的內(nèi)部控制 組織外部的內(nèi)部控制組織外部的內(nèi)部控制 席爾賓斯基三角席爾賓斯基三角11內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)12內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 19851985年，由年，由AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI、AAAAAA、IMAIMA等共同等共同發(fā)起成立了發(fā)起成立了“全國舞弊性財務(wù)報告委員會全國舞弊性財務(wù)報告委員會”（即

6、即TreadwayTreadway委員會委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即織，即COSOCOSO委員會。委員會。- 1992- 1992年美國國會的年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會反對虛假財務(wù)報告委員會”（NCFRNCFR）下屬的由下屬的由AAAAAA、AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI和和IMAIMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與等專業(yè)團(tuán)體組織參與的的“發(fā)起組織委員會（發(fā)起組織委員會（COSOCOSO）”13內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 19921992年，年，

7、 COSOCOSO提出了著名的提出了著名的“內(nèi)部控制的完內(nèi)部控制的完整框架整框架”的研究報告，的研究報告，19941994年進(jìn)行了增補(bǔ)。年進(jìn)行了增補(bǔ)。 COSOCOSO報告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個報告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個 提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果； 合理保證財務(wù)報告的可靠性； 遵循有關(guān)的法規(guī)制度。14內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 內(nèi)部控制內(nèi)部控制的要素的要素 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 控制活動控制活動 信息與溝通信息與溝通 監(jiān)督監(jiān)督1516企業(yè)風(fēng)險管理企業(yè)風(fēng)險管理17內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)） 根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險管理框架的根據(jù)內(nèi)部控

8、制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標(biāo)和要素。內(nèi)容主要包括控制目標(biāo)和要素。 風(fēng)險管理的定義風(fēng)險管理的定義 一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。18內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)） ERM的目標(biāo)的目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo) 經(jīng)營目標(biāo) 報告目標(biāo) 合法性目標(biāo)19內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）20企業(yè)風(fēng)險管理（續(xù)）企業(yè)風(fēng)險管理（續(xù)）21我國內(nèi)部控制規(guī)范我國內(nèi)部控制規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)

9、范 應(yīng)用指引 評價指引 審計指引 行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范2222我國內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）我國內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）基本規(guī)范基本規(guī)范 具體規(guī)范（應(yīng)用指引）具體規(guī)范（應(yīng)用指引）控制手段類指引控制手段類指引控制活動類指引控制活動類指引內(nèi)部環(huán)境類指引內(nèi)部環(huán)境類指引合同管理財務(wù)報告內(nèi)部信息傳遞組織構(gòu)架發(fā)展戰(zhàn)略人力資源企業(yè)文化社會責(zé)任評價指引評價指引審計指引審計指引全面預(yù)算信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)外包工程項目研究與開發(fā)銷售業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理資金活動擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部

10、控制的目標(biāo) 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整 提高經(jīng)營效率和效果 促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 24企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 建立與實施內(nèi)部控建立與實施內(nèi)部控制的原則制的原則 全面性原則 重要性原則 制衡性原則 適應(yīng)性原則 成本效益原則 內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息與溝通 監(jiān)督檢查 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ) 治理結(jié)構(gòu) 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配 內(nèi)部審計 人力資源政策 企業(yè)文化企業(yè)內(nèi)部控

11、制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 企業(yè)應(yīng)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略 風(fēng)險識別 風(fēng)險分析 風(fēng)險應(yīng)對 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 內(nèi)部風(fēng)險內(nèi)部風(fēng)險 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團(tuán)隊精神等人力資源因素 組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計、財務(wù)報告編制與信息披露等管理因素 研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素 營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素28風(fēng)險評估（續(xù)）風(fēng)險評估（續(xù)） 外部風(fēng)險外部風(fēng)險 經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、

12、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟(jì)因素 法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素 文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎(chǔ)、消費(fèi)者行為等社會因素 技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等技術(shù)因素 自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素風(fēng)險分析風(fēng)險分析 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。險。 企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團(tuán)隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作

13、，成風(fēng)險分析團(tuán)隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 控制活動控制活動 企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。 控制活動概念及其分類控制活動概念及其分類 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，采取人工控制與自企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，采取人工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的控制動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的控制措施，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承措施，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。受度之內(nèi)。 控制措施通常包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審

14、控制措施通常包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。處理機(jī)制。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 信息與溝通信息與溝通 企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 信息的采集機(jī)制 企業(yè)內(nèi)、外部之間信息溝通機(jī)制 信息技術(shù)在信息與溝通中的作用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度

15、和舉報人保護(hù)制度 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。 日常監(jiān)督 專項監(jiān)督商業(yè)倫理商業(yè)倫理 什么是商業(yè)倫理？什么是商業(yè)倫理？ 所謂商業(yè)倫理，就是說商業(yè)活動不能違背人類所達(dá)成的倫理共識。 商業(yè)倫理是企業(yè)應(yīng)該遵守的美德。 不積善則不積財，好的商業(yè)倫理可以轉(zhuǎn)化成財富，好的商業(yè)倫理是企業(yè)永續(xù)發(fā)展的原動力。35商業(yè)倫理（續(xù)）商業(yè)倫理（續(xù)） “一杯熱水一杯熱水” 航空公司商業(yè)

16、倫理的缺失 2005年4月26日凌晨2時30分左右，廣州白云機(jī)場候機(jī)區(qū)，一位懷抱嬰兒的年輕母親向工作人員“撲通”一聲跪了下來：“求求你們給我一杯熱水吧，我的小孩才七個月大，怎么能喝涼水、吃餅干呢？”這位母親跪了足足有20秒，但幾名工作人員依然無動于衷。（05年4月28日現(xiàn)代快報）36職業(yè)道德職業(yè)道德 什么是職業(yè)道德什么是職業(yè)道德 職業(yè)道德是人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和。 職業(yè)道德是隨著社會分工的出現(xiàn)而形成和發(fā)展起來的，是同職業(yè)聯(lián)系在一起的。 職業(yè)道德來源于職業(yè)實踐，會計亦如此。37誠信與職業(yè)道德誠信與職業(yè)道德 孔子說：孔子說：“民無信不立民無信不立” 孟子

17、說：孟子說：“誠者，天之道也；思誠者，天之道也；思誠者，人之道也誠者，人之道也”。 會計的價值：服務(wù)于信任會計的價值：服務(wù)于信任 會計一旦失信，如何能用來幫助他人確立信任！38誠信與職業(yè)道德（續(xù)）誠信與職業(yè)道德（續(xù)） 誠信并不單純是一個道德概念誠信并不單純是一個道德概念 誠信還是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)概念誠信還是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)概念 講誠信，從長遠(yuǎn)來看，能夠得到更好的經(jīng)講誠信，從長遠(yuǎn)來看，能夠得到更好的經(jīng)濟(jì)回報濟(jì)回報 有效市場、重復(fù)博弈與誠信 市場會懲罰機(jī)會行為者 誠信、品牌與商譽(yù) 傻子瓜子當(dāng)年以“短一罰十”創(chuàng)出品牌39誠信與職業(yè)道德（續(xù)）誠信與職業(yè)道德（續(xù)） 講求誠信，不僅有經(jīng)濟(jì)后果，它還有更深一講求誠信，不

18、僅有經(jīng)濟(jì)后果，它還有更深一層的后果層的后果 值得關(guān)注的兩個事件值得關(guān)注的兩個事件 安然事件爆發(fā)后，美國國會要求Sherron Waltkins去國會聽證。 Ms. Waltkins 咨詢她的律師，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事情 律師問：是否有違章、違法記錄 Ms. Waltkins回答說沒有 律師說，放心去吧，你的話有說服力了40誠信與職業(yè)道德（續(xù)）誠信與職業(yè)道德（續(xù)）41誠信與職業(yè)道德（續(xù)）誠信與職業(yè)道德（續(xù)） 誠信的三重境界誠信的三重境界： 王國維說，“古今成大事業(yè)、大學(xué)問者，必經(jīng)三層境界：昨夜西風(fēng)凋碧樹，獨上高樓，忘盡天涯路?！贝藶榈谝痪辰?。衣帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴。此為第二境界。眾里尋他千百度，

19、那人卻在燈火闌珊外。此為第三境界。42會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德 會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德 指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。43會計職業(yè)道德（續(xù)）會計職業(yè)道德（續(xù)） 會計職業(yè)道德含義會計職業(yè)道德含義 調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段 具有相對穩(wěn)定性 具有廣泛的社會性 會計職業(yè)道德的作用會計職業(yè)道德的作用 對會計法律制度的重要補(bǔ)充 是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ) 是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證 是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求44會計職業(yè)道德（續(xù)）會計職業(yè)道德（續(xù)） 會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系 性質(zhì)不同 作用范圍不同 表現(xiàn)形式不同 實施保障機(jī)制不同45會計職業(yè)道德（續(xù)）會計職業(yè)道德（續(xù)） 會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容 愛崗敬業(yè) 誠實守信 廉潔自律 客觀公正 堅持準(zhǔn)則 提高技能 參與管理 強(qiáng)化服務(wù)46思考思考 一個流行的小故事一個流行的小故事 一個公司的老板在面試財務(wù)總監(jiān)時問：“300百萬加300百萬等于多少？”