管理會(huì)計(jì)學(xué)第五版標(biāo)準(zhǔn)成本法-人大孫茂竹(第11章)

1、管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)（第五版）中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬(wàn)貴楊萬(wàn)貴第第1111章章 全面預(yù)算全面預(yù)算 n11.1 11.1 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述n11.2 11.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序n11.3 11.3 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制n11.4 11.4 預(yù)算的編制方法預(yù)算的編制方法 n掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方法掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方法, ,重點(diǎn)關(guān)注預(yù)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。算間勾稽關(guān)系的處理。n理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理系統(tǒng)所特有

2、的理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。n了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 11.1 11.1 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述 近年來(lái)，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)近年來(lái)，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)大中型公司的重視，而且，在大中型公大中型公司的重視，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。司中也取得了一定成效。全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方合于一個(gè)體系之中的管理控制方法。

3、現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)法。現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。準(zhǔn)作業(yè)程序。管理學(xué)教授管理學(xué)教授戴維戴維.奧利奧利行 業(yè)運(yùn)用預(yù)算的企業(yè)所占百分比商業(yè)銀行98服務(wù)機(jī)構(gòu)100人壽保險(xiǎn)公司96大型生產(chǎn)制造公司100批發(fā)商與零售商97交通運(yùn)輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他83對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查結(jié)果預(yù)算管理內(nèi)容采掘業(yè) 制造業(yè) 建筑業(yè) 流通業(yè) 其他行業(yè) 總體比例利潤(rùn)預(yù)算1001001001007193生產(chǎn)成本預(yù)算10089675759管理費(fèi)用預(yù)算100100100898696財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算8289100742979銷(xiāo)售量預(yù)算558967741467資本性支出預(yù)算647833474359存貨預(yù)算736

4、74750應(yīng)收帳款預(yù)算55676747048現(xiàn)金預(yù)算553933212936應(yīng)付帳款預(yù)算4528032028對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果 預(yù)算是面向未預(yù)算是面向未來(lái)，對(duì)公司資源配來(lái)，對(duì)公司資源配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程等方面進(jìn)行營(yíng)過(guò)程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。的規(guī)劃。預(yù)算釋義預(yù)算釋義 全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。劃的細(xì)化。 它以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、它以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行

5、預(yù)測(cè)，成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 n全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程工程n預(yù)算管理不只是專業(yè)預(yù)算管理不只是專業(yè)部門(mén)的職責(zé)部門(mén)的職責(zé)n全面預(yù)算是對(duì)全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)整企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排預(yù)算概述預(yù)算概述 預(yù)算的特性預(yù)算的特性n整體性整體性n適時(shí)性適時(shí)性n規(guī)范性規(guī)范性n參與性參與性n責(zé)任性責(zé)任性預(yù)算的作用預(yù)算的作用n預(yù)測(cè)預(yù)

6、測(cè) n規(guī)劃規(guī)劃n評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)n控制控制n溝通溝通n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)n資源分配資源分配n獎(jiǎng)酬激勵(lì)獎(jiǎng)酬激勵(lì)預(yù)算與預(yù)算與其他管理體系其他管理體系的關(guān)系的關(guān)系n預(yù)測(cè)與計(jì)劃預(yù)測(cè)與計(jì)劃n評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)n控制控制n溝通溝通n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)n資源分配資源分配n獎(jiǎng)酬激勵(lì)獎(jiǎng)酬激勵(lì)預(yù)算與計(jì)劃預(yù)算與計(jì)劃預(yù)算與預(yù)測(cè)預(yù)算與預(yù)測(cè)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性 20世紀(jì)世紀(jì)90年代初美國(guó)年代初美國(guó)財(cái)富財(cái)富雜志發(fā)表專題論文雜志發(fā)表專題論文: 對(duì)預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。對(duì)預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。 -在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：還價(jià)現(xiàn)象，其結(jié)果必然是： -預(yù)算編制過(guò)程中，上

7、下級(jí)之間往往處于預(yù)算編制過(guò)程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面。對(duì)立面。 “一刀切”。上級(jí)部門(mén)通常的做法。 “頭戴三尺帽”。下級(jí)往往在上報(bào)預(yù)算時(shí)留有余地； “期末狂歡”。臨近期末時(shí)，盡量用完預(yù)算額度。 -預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不永遠(yuǎn)不變的是變化變的是變化”。預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，受到業(yè)預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門(mén)的批評(píng)。務(wù)部門(mén)的批評(píng)。預(yù)算編制預(yù)算編制“耗時(shí)耗力，得不償失耗時(shí)耗力，得不償失”。預(yù)算往往注重短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。預(yù)算往往注重短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 11.2 11.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)全面預(yù)算管理系統(tǒng) 及管理程序及管理程序預(yù)算的預(yù)算的管

8、理體系管理體系 我國(guó)的董事我國(guó)的董事會(huì)預(yù)算體制決定了會(huì)預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算與此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系。組織體系。30股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算預(yù)算管理決策層預(yù)算管理決策層機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委員會(huì)成員：對(duì)預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；審核公司年度預(yù)算；聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報(bào)，作出預(yù)算管理改進(jìn)和完善等決定；預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)。預(yù)算管理預(yù)算管理職能部門(mén)職能部門(mén)機(jī)構(gòu)：機(jī)構(gòu)：預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門(mén)預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門(mén)成員：成

9、員：預(yù)算辦公室及對(duì)預(yù)算負(fù)有專業(yè)管理職預(yù)算辦公室及對(duì)預(yù)算負(fù)有專業(yè)管理職責(zé)的部門(mén)責(zé)的部門(mén) 31 預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門(mén)和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，門(mén)和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。32 預(yù)算歸口管理部門(mén)由公司各業(yè)務(wù)單位預(yù)算歸口管理部門(mén)由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門(mén)組成和職能部門(mén)組成, ,負(fù)責(zé)對(duì)分預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算負(fù)責(zé)對(duì)分預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算的審核、編制和報(bào)批以及執(zhí)行、控制和改的審核、編制和報(bào)批以及執(zhí)行、控制和改進(jìn)，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。分析報(bào)告。33

10、預(yù)算辦公室的職能預(yù)算辦公室的職能 1 1、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算編制具體組織公司年度預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算編制等日常事務(wù)。等日常事務(wù)。 2 2、監(jiān)督分預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情、監(jiān)督分預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。況，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。 3 3、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行情、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行情況分析報(bào)告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部況分析報(bào)告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部門(mén)意見(jiàn)和建議。門(mén)意見(jiàn)和建議。35 4 4、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請(qǐng)并提出處理意見(jiàn)。在年度預(yù)算

11、前提條請(qǐng)并提出處理意見(jiàn)。在年度預(yù)算前提條件發(fā)生重大變化時(shí)，提出年度預(yù)算調(diào)整件發(fā)生重大變化時(shí)，提出年度預(yù)算調(diào)整方案。方案。 5 5、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程的變化提出預(yù)算流程調(diào)整及完善方案。的變化提出預(yù)算流程調(diào)整及完善方案。36預(yù)算歸口管理部門(mén)的職能預(yù)算歸口管理部門(mén)的職能 將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機(jī)中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機(jī)結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實(shí)績(jī)的反結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實(shí)績(jī)的反饋，為預(yù)算管理職能部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制、饋，為預(yù)算管理職能部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算跟蹤提供基

12、礎(chǔ)數(shù)據(jù)。預(yù)算跟蹤提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。38預(yù)算的構(gòu)成預(yù)算的構(gòu)成 完整的全面預(yù)算完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個(gè)部分，但隨預(yù)算三個(gè)部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會(huì)體系及編制方法也會(huì)有所不同。有所不同。 1 1、營(yíng)業(yè)預(yù)算、營(yíng)業(yè)預(yù)算 （1 1）銷(xiāo)售預(yù)算）銷(xiāo)售預(yù)算 （2 2）生產(chǎn)預(yù)算）生產(chǎn)預(yù)算 （3 3）成本預(yù)算）成本預(yù)算 （4 4）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算 2 2、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算 （1 1）現(xiàn)金預(yù)算表）現(xiàn)金預(yù)算表 （2 2）預(yù)計(jì)收益表）預(yù)計(jì)收益表 （3 3）預(yù)計(jì)

13、資產(chǎn)負(fù)債表）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 3 3、專門(mén)預(yù)算、專門(mén)預(yù)算 (1)(1)資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算 (2)(2)一次性專門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算一次性專門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算 預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全全 面面 預(yù)預(yù) 算算經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)收入對(duì)外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營(yíng)業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)收支預(yù)算投資收益 11.3 11.3 全面預(yù)算管理的編制全面預(yù)算管理的編制全面預(yù)算全面預(yù)算 的編制循環(huán)的編制循環(huán) 一個(gè)管理良好一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：下的預(yù)算循環(huán)： 1 1、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門(mén)的、編制整個(gè)

14、組織及其各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識(shí)。達(dá)成共識(shí)。 2 2、提供一個(gè)參照框架，一套可供、提供一個(gè)參照框架，一套可供實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。 3 3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。必要，調(diào)查后便加以修正。 4 4、考慮反饋的信息及變化的條件，、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計(jì)劃。重新編制計(jì)劃。全面預(yù)算全面預(yù)算的編制原則的編制原則 為提高全面預(yù)為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下算編制應(yīng)遵循以下原則：原則：n編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前

15、提。編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。n編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。n預(yù)算要積極可靠，留有余地。預(yù)算要積極可靠，留有余地。 全面預(yù)算全面預(yù)算的編制要點(diǎn)的編制要點(diǎn) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與通常為一年，并且與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一致。致。 編制順序是先編制銷(xiāo)售預(yù)算，然后編制順序是先編制銷(xiāo)售預(yù)算，然后再以再以“以銷(xiāo)定產(chǎn)以銷(xiāo)定產(chǎn)”的方法，依次編制生的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售及

16、管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門(mén)決策預(yù)算。預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門(mén)決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算再最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。編制財(cái)務(wù)預(yù)算。 銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算 通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況所通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷(xiāo)售作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷(xiāo)量和銷(xiāo)售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入：售收入： 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入= =銷(xiāo)售量銷(xiāo)售量銷(xiāo)售單價(jià)銷(xiāo)售單價(jià) 由于銷(xiāo)售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，由于銷(xiāo)售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷(xiāo)售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的并且銷(xiāo)售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來(lái)源，因此銷(xiāo)售預(yù)測(cè)

17、的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)來(lái)源，因此銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳作用。銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳細(xì)介紹。細(xì)介紹。 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：計(jì)算方法為： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量= =預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+ +預(yù)計(jì)期末預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量產(chǎn)成品存貨量- -預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量 在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)

18、，不僅要考慮到在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到企業(yè)的銷(xiāo)售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期企業(yè)的銷(xiāo)售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過(guò)降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過(guò)多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存貨不足、無(wú)貨銷(xiāo)售而導(dǎo)致收入下降的情貨不足、無(wú)貨銷(xiāo)售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。況發(fā)生。 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以計(jì)期初、期末的材料存

19、貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：編制直接材料預(yù)算： 預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量 = =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量單位產(chǎn)品耗用量 + +預(yù)計(jì)期末材料存貨預(yù)計(jì)期末材料存貨- -預(yù)計(jì)期初材料存貨預(yù)計(jì)期初材料存貨 與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過(guò)多貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過(guò)多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。而造成資金的積壓和浪費(fèi)。 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，直接人

20、工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的： 直接人工預(yù)算額直接人工預(yù)算額 =預(yù)預(yù) 計(jì)生產(chǎn)量計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)工小時(shí)小小 時(shí)工資率時(shí)工資率制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。 這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用通常可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(lèi)兩類(lèi)( (即通常所說(shuō)的成本性態(tài)分類(lèi)即通常所說(shuō)的成本性態(tài)分類(lèi)) )。 不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算不同性態(tài)的制造

21、費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類(lèi)費(fèi)制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類(lèi)費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。用分別進(jìn)行編制的。 變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：關(guān)系，因此其計(jì)算方法為： 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額 = =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率單位產(chǎn)品預(yù)定分配率 固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。 此外

22、，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的然后將產(chǎn)成品

23、的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可。期末產(chǎn)成品存貨量即可。 銷(xiāo)售成本預(yù)算銷(xiāo)售成本預(yù)算 銷(xiāo)售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，銷(xiāo)售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷(xiāo)售成本的預(yù)單位成本，然后便可以得到銷(xiāo)售成本的預(yù)算。即算。即 銷(xiāo)售成本預(yù)算銷(xiāo)售成本預(yù)算 = =產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算 銷(xiāo)售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用銷(xiāo)售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方算編制方法與制造

24、費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。別進(jìn)行編制的。 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。資金的使用成本。 預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算預(yù)

25、計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。務(wù)報(bào)表中的損益表相同。 預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。經(jīng)營(yíng)策略。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀可以據(jù)此了解到

26、企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。 11.4 11.4 預(yù)算編制方法預(yù)算編制方法 固定預(yù)算固定預(yù)算 固定預(yù)算是一固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種

27、預(yù)算方法據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。也叫靜態(tài)預(yù)算。 A A公司只生產(chǎn)一種公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為200200元，預(yù)算年度內(nèi)元，預(yù)算年度內(nèi)4 4個(gè)季個(gè)季度的銷(xiāo)售量經(jīng)測(cè)算分別度的銷(xiāo)售量經(jīng)測(cè)算分別為為300300件、件、600600件、件、400400件和件和450450件。件。 例例11-1例例11-1 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷(xiāo)貨款在當(dāng)季可根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷(xiāo)貨款在當(dāng)季可收到收到70%70%，其余部分將在下一季度收到。，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1 1季度可收回上年第季度可收回上年第4 4季度的應(yīng)收賬款季度的應(yīng)收賬款1800018000元。元。 根據(jù)上述資料

28、，首先編制銷(xiāo)售預(yù)根據(jù)上述資料，首先編制銷(xiāo)售預(yù)算表如表算表如表111111所示。所示。 根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷(xiāo)貨款的情況，就能回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷(xiāo)貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如表夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如表112112所示?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)所示?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。金預(yù)算的依據(jù)。 依上例資料，假設(shè)依上例資料，假設(shè)A A公司期末存貨量為下公司期末存貨量為下一季度銷(xiāo)售量的一季度銷(xiāo)售量的10%10%，預(yù)算年度第預(yù)算年度第1 1季度期初季度期初存貨量為存貨量為5050件，預(yù)算年件，預(yù)算年度期末存貨量為度期末存

29、貨量為4040件。件。 例例11-2例例11-2 根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和上根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表預(yù)算如表113113所示。所示。 依上例資料，假設(shè)依上例資料，假設(shè)A A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為產(chǎn)品消耗原材料定額為4 4千克，每千克單位成千克，每千克單位成本為本為1212元。元。例例11-3例例11-3 每季度末的材料存量為下一季度生每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的產(chǎn)用量的30%30%，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付60%60

30、%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第度第1 1季度應(yīng)付上年第季度應(yīng)付上年第4 4季度賒購(gòu)材料款季度賒購(gòu)材料款為為60006000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為為510510千克，期末材料存量為千克，期末材料存量為500500千克。千克。 生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購(gòu)預(yù)算，如表料存量，編制材料采購(gòu)預(yù)算，如表114114所示。所示。 在編制出采購(gòu)預(yù)算后，還要根據(jù)材料在編制出采

31、購(gòu)預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量、單位成本和采購(gòu)預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量、單位成本和有關(guān)材料采購(gòu)款的支付情況，編制材料采有關(guān)材料采購(gòu)款的支付情況，編制材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表115115所示。所示。 依前例資料，假定依前例資料，假定A A公司在預(yù)算期內(nèi)所需公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為直接人工工資率均為5 5元，單位產(chǎn)品的定額工元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為時(shí)為3 3小時(shí)，并且小時(shí)，并且A A公司公司以現(xiàn)金支付的直接人工以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。工資均于當(dāng)期付款。 例例11-4例例11-4 根據(jù)所給的直接人工工資率、單根據(jù)所給的直接人工工資率、單

32、位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如表表116116所示。所示。 假定預(yù)測(cè)假定預(yù)測(cè)A A公司在公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為造費(fèi)用為3132031320元元( (其中其中間接人工間接人工1000010000元，間元，間接材料接材料80008000元，水電費(fèi)元，水電費(fèi)1200012000元，維修費(fèi)元，維修費(fèi)13201320元元) )， 例例11-5例例11-5 固定間接制造費(fèi)用固定間接制造費(fèi)用4698046980元元( (其中管其中管理人員工資理人員工資1200012000元，維護(hù)

33、費(fèi)元，維護(hù)費(fèi)49804980元，保元，保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)1000010000元，設(shè)備折舊費(fèi)元，設(shè)備折舊費(fèi)2000020000元元) )，其，其他條件同前例。并且他條件同前例。并且A A公司的變動(dòng)間接制公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。 根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率：費(fèi)用分配率： 變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率 = =變動(dòng)間接制造費(fèi)用變動(dòng)間接制造費(fèi)用預(yù)算期生產(chǎn)總量預(yù)算期生產(chǎn)總量 =31320=31320174017401818 根據(jù)

34、所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表如表117117所示。所示。 根據(jù)表根據(jù)表111111表表117117的內(nèi)容，可的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如表如表118118所示。所示。 假定預(yù)測(cè)假定預(yù)測(cè)A A公司在公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷(xiāo)售及預(yù)算期間的變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總計(jì)為管理費(fèi)用總計(jì)為35003500元，元，按銷(xiāo)售量計(jì)算分配率；按銷(xiāo)售量計(jì)算分配率；固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為1360013600元。元。例例11-6例例11-6 根據(jù)

35、上述條件及前例的資料，可根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表如表編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表如表11119 9所示。所示。 假定假定A A公司預(yù)計(jì)在第公司預(yù)計(jì)在第1 1季度購(gòu)置設(shè)備季度購(gòu)置設(shè)備9400094000元。元。期末現(xiàn)金余額不得少于期末現(xiàn)金余額不得少于2000020000元，否則將向銀行元，否則將向銀行借款，借款利率為年息借款，借款利率為年息10%10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為余額為4500045000元。預(yù)算期元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例例11-7例例11-7 根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可

36、編制現(xiàn)金預(yù)算預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如表表如表11101110所示。所示。 假定假定A A公司預(yù)算期公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表初的資產(chǎn)負(fù)債表如表11111111所示。所示。例例11-8例例11-8 根據(jù)表根據(jù)表11111111和前面所有各例的預(yù)算和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)資料，可編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表債表如表11121112、表、表11131113所示。所示。 彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化的能適應(yīng)各預(yù)

37、定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門(mén)的算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢?jiàn)彈性預(yù)算比固定預(yù)算執(zhí)行情況。可見(jiàn)彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。 設(shè)設(shè)A A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為售單價(jià)為200200元，單位變

38、動(dòng)元，單位變動(dòng)成本為成本為8080元，固定成本總額元，固定成本總額為為4660046600元。元。A A公司充分考慮公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售量發(fā)生變到預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出化的可能，因而分別編制出銷(xiāo)售量為銷(xiāo)售量為15501550件、件、16501650件、件、17501750件、件、18501850件和件和19501950件時(shí)件時(shí)的彈性利潤(rùn)預(yù)算表如表的彈性利潤(rùn)預(yù)算表如表11111414所示。所示。 例例11-9例例11-9 零基預(yù)算的全稱為零基預(yù)算的全稱為“以零以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其

39、主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并算期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開(kāi)支的重要程度來(lái)編按照各項(xiàng)開(kāi)支的重要程度來(lái)編制預(yù)算。制預(yù)算。零基預(yù)算零基預(yù)算 零基預(yù)算的編制步驟為：零基預(yù)算的編制步驟為： 1 1、確定預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如、確定預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目標(biāo)等，以便于各部門(mén)據(jù)此制定出各項(xiàng)標(biāo)等，以便于各部門(mén)據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。固定費(fèi)用的支出方案。 2 2、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案

40、、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本進(jìn)行成本效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。順序。 3 3、按照已排出的等級(jí)和順序，并、按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開(kāi)支的資金數(shù)額根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開(kāi)支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。分配資金，落實(shí)預(yù)算。 某單位采用零基預(yù)某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期算法編制預(yù)算期20002000年年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：本編制程序如下：例例11-10例例11-10 首先，管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期收入目首先，管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)

41、等，經(jīng)討論、研究，確定標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出出20002000年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：額為：1 1、保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 3 0003 0002 2、廣告費(fèi)、廣告費(fèi) 5 0005 0003 3、租金、租金 1 5001 5004 4、辦公費(fèi)、辦公費(fèi) 7 0007 0005 5、差旅費(fèi)、差旅費(fèi) 2 0002 0006 6、培訓(xùn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi) 5 0005 000合計(jì)合計(jì) 23 50023 500（元）（元） 其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其

42、結(jié)果史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其結(jié)果如下表：如下表：項(xiàng)目項(xiàng)目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率廣告費(fèi)廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表 然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)及順質(zhì)和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)及順序。序。 第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。 第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可

43、以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。而列入第二等級(jí)。 第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。 最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為費(fèi)用的資金數(shù)額為2100021000元，則可以根據(jù)所元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順

44、序分配落實(shí)預(yù)算資金。排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：1 1 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 300030002 2 租金租金 150015003 3 辦公費(fèi)辦公費(fèi) 700070004 4 差旅費(fèi)差旅費(fèi) 20002000合計(jì)合計(jì) 1350013500（元）（元） 剩余的可供分配的資金數(shù)額為剩余的可供分配的資金數(shù)額為75007500元元（21000-1350021000-13500），按成本收益率的比例分配），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則: : 廣告費(fèi)可分配資金為：廣告費(fèi)可分配資金為： 75007500404

45、0(40+25)=4615(40+25)=4615（元）（元） 培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為： 750075002525（40+2540+25）=2885(=2885(元元) ) 零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而避免了原來(lái)不合理的費(fèi)以零為起點(diǎn)，從而避免了原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具用開(kāi)支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。 但是，零基預(yù)算的方案

46、評(píng)級(jí)和資源分但是，零基預(yù)算的方案評(píng)級(jí)和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門(mén)間的配具有較大的主觀性，容易引起部門(mén)間的矛盾。矛盾。 概率預(yù)算是為了反映概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。而編制的預(yù)算。 概率預(yù)算概率預(yù)算 它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過(guò)程中，不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值制過(guò)程中，不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，還需對(duì)有

47、關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行加工，還需對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。進(jìn)行分析。 用該方法編制出來(lái)的預(yù)算由于在其形用該方法編制出來(lái)的預(yù)算由于在其形成過(guò)程中，把各種可預(yù)計(jì)到的可能性都考成過(guò)程中，把各種可預(yù)計(jì)到的可能性都考慮進(jìn)去了，因而比較接近于客觀實(shí)際情況，慮進(jìn)去了，因而比較接近于客觀實(shí)際情況，同時(shí)還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各種經(jīng)營(yíng)情同時(shí)還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各種經(jīng)營(yíng)情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無(wú)患。有備無(wú)患。 設(shè)設(shè)A A公司預(yù)算期產(chǎn)公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為品銷(xiāo)售單價(jià)為100100元，銷(xiāo)元，銷(xiāo)售量和變動(dòng)成本的預(yù)期售量和變動(dòng)成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率，以及值及

48、相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如表其他有關(guān)數(shù)據(jù)如表11111616所示。所示。 例例11-11例例11-11 根據(jù)表根據(jù)表11161116，通過(guò)將各變量的有關(guān)，通過(guò)將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對(duì)應(yīng)的總概率相乘，然后再匯數(shù)據(jù)與其相對(duì)應(yīng)的總概率相乘，然后再匯總，就可求得各變量的預(yù)期值。為方便使總，就可求得各變量的預(yù)期值。為方便使用，下面用普通損益表的形式來(lái)表述，見(jiàn)用，下面用普通損益表的形式來(lái)表述，見(jiàn)表表11171117。 滾動(dòng)預(yù)算也叫滾動(dòng)預(yù)算也叫“永續(xù)永續(xù)預(yù)算預(yù)算”或或“連續(xù)預(yù)算連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在在于其預(yù)算期不是固定在某一期間某一期間( (一般預(yù)算的預(yù)一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保算期通常是一年，并且保持與會(huì)計(jì)年度相一致持與會(huì)計(jì)年度相一