第十一章財政學

1、 第一節(jié) 商品課稅 第二節(jié) 所 得 課 稅 第三節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅 目 錄一、一、 商品課稅的特征和功能商品課稅的特征和功能 第一節(jié) 商品課稅二、增值稅二、增值稅三、消費稅三、消費稅四、營業(yè)稅四、營業(yè)稅 一、商品課稅的特征和功能一、商品課稅的特征和功能 1.1.定義定義泛指所有以商品為征稅對象的稅類泛指所有以商品為征稅對象的稅類 包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關稅及一些地方性工商稅種。稅、關稅及一些地方性工商稅種。第一節(jié) 商品課稅 課征普遍課征普遍實行比例稅率實行比例稅率計征簡便計征簡便以商品和非商品的流轉以商品和非商品的流轉額為計稅依據(jù)額為計

2、稅依據(jù)2.2.特征特征 一、商品課稅的特征和功能一、商品課稅的特征和功能 3.3.優(yōu)缺點優(yōu)缺點優(yōu)點：稅源充裕，課征方便，并可以抑制優(yōu)點：稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費，增加儲蓄和投資，有利于經(jīng)濟發(fā)展。消費，增加儲蓄和投資，有利于經(jīng)濟發(fā)展。 第一節(jié) 商品課稅缺點：在國內(nèi)會干擾市場運行并形成分配缺點：在國內(nèi)會干擾市場運行并形成分配不公，在國際間會阻礙資金、勞動力和商品的不公，在國際間會阻礙資金、勞動力和商品的自由競爭和流動。自由競爭和流動。 二、增值稅二、增值稅定義定義就商品價值中增值額課征的一個稅種，它就商品價值中增值額課征的一個稅種，它是我國商品課稅體系中的一個新興稅種。是我國商品課稅體系

3、中的一個新興稅種。其中，增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新其中，增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當于商品價值中扣除生產(chǎn)中消創(chuàng)造的價值，相當于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值耗的生產(chǎn)資料價值C之后的余額，即之后的余額，即V+M部分。部分。 第一節(jié) 商品課稅增值稅概述增值稅概述 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅增值稅概述增值稅概述 可以使各關聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜可以使各關聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅絕偷稅漏稅在就一種商品多次課征中避免重復征稅在就一種商品多次課征中避免重復征稅 企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅稅額，可以保證企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅

4、稅額，可以保證收入的穩(wěn)定收入的穩(wěn)定 可以鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展可以鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展 1.1.增值稅的特點和優(yōu)點增值稅的特點和優(yōu)點 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅增值稅概述增值稅概述 2.2.增值稅的類型增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 消費型增值稅消費型增值稅 收入型增值稅收入型增值稅 從財政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應最大，收入型增從財政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最??；從激勵投資著眼，則次值稅次之，消費型增值稅最??；從激勵投資著眼，則次序相反。序相反。 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅（一）增值稅概述（一）增值稅概述 3.3.增值稅的計征

5、方法增值稅的計征方法從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額后的余額，作為增值額，稱為后的余額，作為增值額，稱為“減法減法” 將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值逐項相加作為增將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值逐項相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為“加法加法”不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應納稅額，通常稱為稅應納稅額，通常稱為“扣稅法扣稅法” 二、

6、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅（二）我國（二）我國19941994年實行的增值稅制度年實行的增值稅制度19931993年年1212月月1313日發(fā)布的日發(fā)布的中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例的主要內(nèi)容有：的主要內(nèi)容有：增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍增值稅的納稅義務人增值稅的納稅義務人 增值稅稅率增值稅稅率 實行價外計算辦法實行價外計算辦法應納稅款的計算公式是：含稅價格應納稅款的計算公式是：含稅價格(1+稅率稅率) 按購進扣稅法計算應納稅額，實行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進行按購進扣稅法計算應納稅額，實行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進行稅款抵扣制度稅款抵扣制度 應納稅額當期銷項稅額應納

7、稅額當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額銷售額當期進項稅額，銷項稅額銷售額稅率稅率 對年銷售收入小于規(guī)定的額度且會計核算不健全對年銷售收入小于規(guī)定的額度且會計核算不健全的小型納稅人，實行簡易征收辦法的小型納稅人，實行簡易征收辦法按規(guī)范化辦法計算納稅的增值稅納稅人要進行專門的稅務登按規(guī)范化辦法計算納稅的增值稅納稅人要進行專門的稅務登記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購銷雙方進行交記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購銷雙方進行交叉審計的稽核體系，增強增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)叉審計的稽核體系，增強增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)在機制在機制 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅(

8、 (三三) ) 增值稅轉型改革增值稅轉型改革 20092009年年1 1月月1 1日起，實施日起，實施中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣 降低小規(guī)模納稅人的征收率 五個方面的修訂：五個方面的修訂：將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中 納稅申報期限從10日延長至15日 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅（四）增值稅（四）增值稅“擴圍擴圍”“營改增營改增”改革。改革。 國務院決定從國務院決定從2012年年1月月1年起，開展年起，開展“營改增營改增”的試

9、點，隨的試點，隨后財政部、國家稅務總局印發(fā)了后財政部、國家稅務總局印發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方營業(yè)稅改征增值稅試點方案案的通知。的通知。2012年年1月月1日，在上海市試點拉開改革的大幕。日，在上海市試點拉開改革的大幕。2013年以來，年以來，“營改增營改增”改革鮮明的特點是改革鮮明的特點是“雙擴圍雙擴圍”：試點地區(qū)從局部擴大到全國，試點行業(yè)由試點地區(qū)從局部擴大到全國，試點行業(yè)由“1+6”擴大到擴大到“2+7”，而最終將擴展到全行業(yè)。，而最終將擴展到全行業(yè)。預定預定“十二五十二五”期間完成期間完成“營改增營改增”目標，實行徹底的消費目標，實行徹底的消費型增值稅制度并完成增值稅立法。型增值稅制度

10、并完成增值稅立法。二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅增值稅改革的重大意義增值稅改革的重大意義 首先是稅制本身的完善。首先是稅制本身的完善。其次，其次，“營改增營改增”改革為實行結構性減稅政策提供了前改革為實行結構性減稅政策提供了前提和空間，有利于減輕企業(yè)負擔。提和空間，有利于減輕企業(yè)負擔。再次，再次，“營改增營改增”改革是財稅體制改革的改革是財稅體制改革的“重頭戲重頭戲”，對整體財稅體制改革將會對整體財稅體制改革將會“牽一發(fā)而動全身牽一發(fā)而動全身”。最后，主動適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，促進經(jīng)濟發(fā)展方式的最后，主動適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變。轉變。三、消費稅三、消費稅1.1.定義定義

11、消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入，消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入，是是1994年工商稅制改革中新設置的一種商品課年工商稅制改革中新設置的一種商品課稅稅 第一節(jié) 商品課稅2.2.征稅的征稅的目的目的在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費結構，引導消費方向，保證國家財政收節(jié)消費結構，引導消費方向，保證國家財政收入。入。 三、消費稅三、消費稅第一節(jié) 商品課稅流轉稅制格局調(diào)整后稅收負擔下降較多的產(chǎn)品非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品從保護身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不

12、提倡也不宜過度消費的某些消費品一些特殊的資源性消費品3.3.消費稅征收范圍的選擇，當時主要是考慮以下幾方面的因素：消費稅征收范圍的選擇，當時主要是考慮以下幾方面的因素：三、消費稅三、消費稅第一節(jié) 商品課稅4.4.消費稅暫行條例消費稅暫行條例中，確定征收消費稅的品目有中，確定征收消費稅的品目有1111個，包括：煙、個，包括：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等車、小汽車、煙花爆竹等 三、消費稅三、消費稅第一節(jié) 商品課稅從量定額的辦法是根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的從量定額的辦法是根據(jù)商品銷

13、售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計算征稅，對黃酒、啤酒、汽油、柴油適用從量單位稅額計算征稅，對黃酒、啤酒、汽油、柴油適用從量定額，如汽油的應納稅額定額，如汽油的應納稅額=銷售數(shù)量（升）銷售數(shù)量（升）0.2 從價定率的辦法是根據(jù)商品銷售價格和稅法規(guī)定的從價定率的辦法是根據(jù)商品銷售價格和稅法規(guī)定的稅率計算征稅，包括雪茄煙、煙絲、化妝品等稅率計算征稅，包括雪茄煙、煙絲、化妝品等 5.5.消費稅的兩種征稅辦法消費稅的兩種征稅辦法三、消費稅三、消費稅第一節(jié) 商品課稅突出合理引導消費并間接調(diào)節(jié)收入分配突出合理引導消費并間接調(diào)節(jié)收入分配 比如，對高比如，對高爾夫球及球具和游艇等高檔消費品開征消費稅爾夫球及球具和游

14、艇等高檔消費品開征消費稅 突出環(huán)境保護和資源節(jié)約突出環(huán)境保護和資源節(jié)約6.20066.2006年年4 4月月1 1日起對消費稅制度的調(diào)整兩個重點：日起對消費稅制度的調(diào)整兩個重點：三、消費稅三、消費稅第一節(jié) 商品課稅6.20066.2006年年4 4月月1 1日起對消費稅制度的調(diào)整的主要內(nèi)容日起對消費稅制度的調(diào)整的主要內(nèi)容新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目 取消取消“護膚護發(fā)品護膚護發(fā)品”稅目稅目 調(diào)整部分稅目稅率調(diào)整部分稅目稅率 三、消費稅三、消費稅第一節(jié) 商品課稅7.20097.2009年年1

15、1月月1 1日起對成品油消費稅政策的調(diào)整日起對成品油消費稅政策的調(diào)整調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整的主要內(nèi)容是: :提高成品油消費稅單位稅額提高成品油消費稅單位稅額 調(diào)整特殊用途成品油消費稅政策調(diào)整特殊用途成品油消費稅政策 三、消費稅三、消費稅第一節(jié) 商品課稅7.27.2014014年年1 11 1月發(fā)布的對成品油消費稅政策的調(diào)整通知月發(fā)布的對成品油消費稅政策的調(diào)整通知調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整的主要內(nèi)容是: :自自11月月29日起調(diào)整成品油等部分產(chǎn)品的消費稅日起調(diào)整成品油等部分產(chǎn)品的消費稅12月月1日起停止征收成品油價格調(diào)整基金，取消汽車輪胎等四項消費稅日起停止征收成品油價格調(diào)整基金，取消汽車輪胎等四項消費

16、稅 四、營業(yè)稅四、營業(yè)稅1.1.定義定義營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額(銷售額銷售額)為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收較為簡便范疇，其主要特點是計算征收較為簡便 第一節(jié) 商品課稅2.2.改革后的營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提改革后的營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務和銷售不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。供勞務和銷售不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。 四、營業(yè)稅四、營業(yè)稅第一節(jié) 商品課稅3.3.營業(yè)稅的營業(yè)稅的9 9個征稅項目個征稅項目交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) 建筑業(yè)建筑業(yè)轉讓無形資產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn)娛樂業(yè)娛樂業(yè)

17、 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 文化體育業(yè)文化體育業(yè) 服務業(yè)服務業(yè) 金融保險業(yè)金融保險業(yè) 四、營業(yè)稅四、營業(yè)稅第一節(jié) 商品課稅4.20094.2009年年1 1月月1 1日實施的增值稅暫行條例的修訂，連帶對營業(yè)稅暫日實施的增值稅暫行條例的修訂，連帶對營業(yè)稅暫行條例進行了修訂。修訂內(nèi)容有行條例進行了修訂。修訂內(nèi)容有 ：刪除了轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定刪除了轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定 調(diào)整了納稅地點的表述方式調(diào)整了納稅地點的表述方式 刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄欄納稅申報期限從納稅申報期限從10日延長至日延長至15日日 一、所得課稅的特征和功能一、所得

18、課稅的特征和功能 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種 第二節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能1.1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點所得課稅的特點特征和優(yōu)點 : :稅負相對公平 一般不存在重復征稅問題，不影響商品的相對價格 有利于維護國家的經(jīng)濟權益 課稅有彈性 第二節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能1.1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點所得課稅的特點特征和優(yōu)點 : :所得課稅的缺陷所得課稅的缺陷 ：所得稅的累進課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人所得稅的累進課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作

19、積極性的充分發(fā)揮的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮 所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約水平的制約 計征管理也比較復雜，需要較高的稅務管理水平，計征管理也比較復雜，需要較高的稅務管理水平，在發(fā)展中國家廣泛推行往往遇到困難在發(fā)展中國家廣泛推行往往遇到困難 同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能顯弱，不易同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟政策有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟政策 第二節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能1.1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點所得課稅的特點特征和優(yōu)點 : :我國所得稅自身的特

20、點：我國所得稅自身的特點：我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達國家的所得課稅是以個人所得稅為主，而我國當前仍是以企業(yè)西方發(fā)達國家的所得課稅是以個人所得稅為主，而我國當前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角所得稅為主，而個人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角 第二節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能2.2.所得課稅的功能所得課稅的功能 所得稅是國家籌措資金所得稅是國家籌措資金的重要手段的重要手段所得稅是一種有效的再所得稅是一種有效的再分配手段分配手段 所得稅是政

21、府穩(wěn)定經(jīng)濟所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟的重要工具的重要工具 政府可以根據(jù)社會總供給和總需求的平衡關系靈活調(diào)整稅負水平，政府可以根據(jù)社會總供給和總需求的平衡關系靈活調(diào)整稅負水平，抑制經(jīng)濟波動：當經(jīng)濟增長速度過快，總需求過旺時，提高所得稅抑制經(jīng)濟波動：當經(jīng)濟增長速度過快，總需求過旺時，提高所得稅稅負水平；當經(jīng)濟處于蕭條時期，社會總需求萎縮時，降低所得稅稅負水平；當經(jīng)濟處于蕭條時期，社會總需求萎縮時，降低所得稅稅負水平稅負水平 ，被稱為，被稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器內(nèi)在穩(wěn)定器”和和“人為穩(wěn)定器人為穩(wěn)定器”。 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 個人所得稅

22、個人所得稅最適所得課稅理論最適所得課稅理論 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 1.1.內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（1978200719782007）基本稅率，內(nèi)資企業(yè)為33%，外資為15%和24%外資企業(yè)在低稅率的基礎上還享受“兩免三減半”及行業(yè)特殊減半的優(yōu)惠稅前扣除標準，內(nèi)資實行計稅工資，外資實行全額扣除外商再投資可以退還部分或全部已繳所得稅款，內(nèi)資企業(yè)不能享受 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 2.20072.2007年我國重新

23、制定了年我國重新制定了中華人民共和國企業(yè)所個稅法中華人民共和國企業(yè)所個稅法 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容 ：稅率。企業(yè)所得稅的稅率為稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25% 納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人 。應稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除應稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。度虧損后的余額，為應

24、納稅所得額。稅收優(yōu)惠。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項稅收優(yōu)惠。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠（如農(nóng)、林、牧、漁目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠（如農(nóng)、林、牧、漁 ） 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅個人所得稅減除費用標準由減除費用標準由2000元元/月提高到月提高到3500元元/月月調(diào)整工薪所得稅稅率調(diào)整工薪所得稅稅率率結構率結構,由由9級調(diào)整為級調(diào)整為7級，取消了級，取消了15%和和40%兩檔稅率兩檔稅率 將最低的一檔稅率由將最低的一檔稅率由5%降降為為3%，適當擴大了低檔稅，適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范率

25、和最高檔稅率的適用范圍。同時，調(diào)整個體工商圍。同時，調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距，減租經(jīng)營所得稅率級距，減輕了所有的個體工商戶納輕了所有的個體工商戶納稅人的稅負，納稅期限由稅人的稅負，納稅期限由7天改為天改為15天，體現(xiàn)了天，體現(xiàn)了“以以人為本人為本”，方便納稅人。，方便納稅人。 1.20111.2011年對工薪所得稅的修正，內(nèi)容有：年對工薪所得稅的修正，內(nèi)容有： 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅個人所得稅（1）個人所得稅的課稅對象和納稅人。個人所得稅的課征對象是個人所得。 應納稅的個人所得包

26、括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅個人所得稅（2）個人所得稅的稅率工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%45%3%45%（稅率表如下）（稅率表如下）級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）1234567不超過1500的 超過15004500的部分 超過45009000的部分 超

27、過900035000的部分 超過3500055000的部分 超過5500080000的部分 超過80000的部分 3 10 2025303545 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅個人所得稅（2）個人所得稅的稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用適用5%35%5%35%的超額累進稅率（稅率表如下）的超額累進稅率（稅率表如下） 級數(shù)全年應納稅所得額（元）稅率（%）12345不超過15000的 超過1500030000的部分 超過3000060

28、000的部分 超過60000100000的部分 超過100000的部分 510203035 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅個人所得稅（2）個人所得稅的稅率稿酬所得，適用比例稅率，稅率為稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%20%，并按應納稅額減征，并按應納稅額減征30%30%勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%20%，對勞務報酬所得一次收入畸，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃

29、所得，財產(chǎn)轉讓特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%20% 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅個人所得稅（3）應納稅所得額的計算 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。 第二節(jié) 所 得

30、課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅個人所得稅（3）應納稅所得額的計算 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅個人所得稅（4）允許免、減項目和扣除項目免納個人所得稅項目包括：教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境

31、保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款等經(jīng)批準可以減征個人所得稅項目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴重自然災害造成重大損失的等（5）開征利息稅 第二節(jié)第二節(jié) 所得課稅所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅土地增值稅1.1.征稅征稅 對象對象 是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物附著物(簡稱轉讓房地產(chǎn)簡稱轉讓房地產(chǎn))所取得的收入，減除所取得的收入，減除相關的成本、費用及稅金后的余額，即轉讓房相關的成本、費用及稅金后的余額，即轉讓房地產(chǎn)的增

32、值額地產(chǎn)的增值額 。2.2.納稅納稅義務人義務人 只要在中華人民共和國境內(nèi)轉讓房地產(chǎn)并只要在中華人民共和國境內(nèi)轉讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人取得收入的單位和個人 第二節(jié) 所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅土地增值稅級數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）1234未超過扣除項目金額50%的部分 超過扣除項目金額50%，但未超過扣除項目金額100%的部分 超過扣除項目金額100%，但未超過扣除項目金額200%的部分 超過扣除項目金額200%的部分 30405060一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征 第三節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅 二、現(xiàn)行資

33、源稅二、現(xiàn)行資源稅 三、現(xiàn)行財產(chǎn)稅三、現(xiàn)行財產(chǎn)稅 一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征 1.1.人類的兩類財富人類的兩類財富第三節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅 人類經(jīng)過勞動，利用已有資源制造出的社會財產(chǎn)，人類經(jīng)過勞動，利用已有資源制造出的社會財產(chǎn)，如房屋、機器設備、股票證券等如房屋、機器設備、股票證券等 大自然賜予的各種資源，如土地、河流、礦山等大自然賜予的各種資源，如土地、河流、礦山等一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征 2.2.定義定義第三節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅 定義定義對自然資源的課稅稱為資源稅對自然資源的課稅稱為資源稅資源稅有兩種課征方式：資源稅有兩種課征方式：以自然資源