審計(jì)PPT(學(xué)生)

1、1說明 考試范圍以考試范圍以PPT內(nèi)容為準(zhǔn)內(nèi)容為準(zhǔn)，有些內(nèi)容在，有些內(nèi)容在PPT上有，盡管教材沒有，也是復(fù)習(xí)范上有，盡管教材沒有，也是復(fù)習(xí)范圍（但并非是重點(diǎn)，即考核分值很低）；圍（但并非是重點(diǎn)，即考核分值很低）；PPT上沒有的內(nèi)容，教材上有，可以不上沒有的內(nèi)容，教材上有，可以不掌握。掌握。2 第六章第六章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)號(hào)3第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)抽樣定義與種類審計(jì)抽樣定義與種類一、定義：一、定義： 審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有余額中低于百分之

2、百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。說明說明:1、審計(jì)抽樣必須符合三個(gè)基本特征、審計(jì)抽樣必須符合三個(gè)基本特征: (1)對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；目實(shí)施審計(jì)程序； (2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)； (3)審計(jì)測(cè)試的目的是為了從審計(jì)對(duì)象總體中選審計(jì)測(cè)試的目的是為了從審計(jì)對(duì)象總體中選取部分樣本進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表取部分樣本進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)意見。 4 2、CPA在實(shí)施詢問、分析程序、觀察在實(shí)施詢問、分析程序、觀察和

3、檢查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，通常不涉及審計(jì)抽和檢查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，通常不涉及審計(jì)抽樣方法，原因：（樣方法，原因：（1）只是了解被審計(jì)單位及）只是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不需要對(duì)其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不需要對(duì)總體取得結(jié)論性建議；（總體取得結(jié)論性建議；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序涉）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序涉及的范圍比較廣泛，所獲取的信息具有比較強(qiáng)及的范圍比較廣泛，所獲取的信息具有比較強(qiáng)的主觀色彩。的主觀色彩。5二、種類二、種類（一）（一） 按抽樣決策的依據(jù)不同按抽樣決策的依據(jù)不同 統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣1、統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法、統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列

4、特征的抽樣方法: (1)隨機(jī)選取樣本隨機(jī)選取樣本(防止主觀臆斷防止主觀臆斷)； (2)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（例題見教材關(guān)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（例題見教材關(guān)于變量抽樣于變量抽樣P128-131） 統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本：需要特殊的專業(yè)技能統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本：需要特殊的專業(yè)技能（培訓(xùn)費(fèi)）；要求單個(gè)項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能（培訓(xùn)費(fèi)）；要求單個(gè)項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。需要支出額外的費(fèi)用。6 非統(tǒng)計(jì)抽樣（也稱判斷抽樣）非統(tǒng)計(jì)抽樣（也稱判斷抽樣） 它是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀它是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來確定需要抽取的樣本和樣本量

5、，判斷來確定需要抽取的樣本和樣本量，并以樣本的審查結(jié)果推斷總體的一種審并以樣本的審查結(jié)果推斷總體的一種審計(jì)抽樣方法。計(jì)抽樣方法。 7 2、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別區(qū)別： 主要是樣本規(guī)模的確定：主要是樣本規(guī)模的確定： 統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣:CPA對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化,并并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。樣本量表來確定樣本規(guī)模。 非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本的因

6、素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。規(guī)模。8 3、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的相同點(diǎn)相同點(diǎn)： A、都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷（設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣、都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷（設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評(píng)價(jià)樣本時(shí)）；和評(píng)價(jià)樣本時(shí)）； B、都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C、都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；據(jù)； C、都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。、都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 9 4、 兩種抽樣的選用：統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不兩種抽樣的選用：統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡。意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡。 A、不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇，因、不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程

7、序的選擇，因?yàn)槌闃臃椒ǖ倪x用主要涉及的是審計(jì)程序?qū)嵤槌闃臃椒ǖ倪x用主要涉及的是審計(jì)程序?qū)嵤┑牡姆秶秶鷨栴}。問題。 B、不影響獲取證據(jù)的適當(dāng)性。只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，、不影響獲取證據(jù)的適當(dāng)性。只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣也可達(dá)到統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。非統(tǒng)計(jì)抽樣也可達(dá)到統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。10 CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最定使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。 CPA在選擇時(shí)，主要考慮成本效率在選擇時(shí)，主要考慮成本效率:比如，在比如，在控制測(cè)試中，與僅僅對(duì)偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分控

8、制測(cè)試中，與僅僅對(duì)偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分析相比，對(duì)偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行析相比，對(duì)偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析通定性分析通常更為重要常更為重要，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣比采用統(tǒng)計(jì)抽樣，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣比采用統(tǒng)計(jì)抽樣可能更為有效。可能更為有效。11（二）統(tǒng)計(jì)抽樣按審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同：（二）統(tǒng)計(jì)抽樣按審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同： 屬性抽樣屬性抽樣P126 變量抽樣變量抽樣P128 1.屬性抽樣屬性抽樣 屬性抽樣用于內(nèi)部控制測(cè)試。屬性抽樣用于內(nèi)部控制測(cè)試。 目標(biāo)目標(biāo):估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）,確定被確定被審單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效程度。審單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效程度。

9、 2.變量抽樣變量抽樣 變量抽樣用于帳戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試變量抽樣用于帳戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 . 目標(biāo)：用以估計(jì)總體中的錯(cuò)報(bào)金額目標(biāo)：用以估計(jì)總體中的錯(cuò)報(bào)金額. 1213常用的屬性抽樣方法常用的屬性抽樣方法 1. 固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣 是一種基本的應(yīng)用最為廣泛的屬性抽樣方法。是一種基本的應(yīng)用最為廣泛的屬性抽樣方法。根據(jù)公式或表格確定固定的樣本數(shù)量進(jìn)行審查。根據(jù)公式或表格確定固定的樣本數(shù)量進(jìn)行審查。2. 停走抽樣停走抽樣 是固定樣本量抽樣的一種改進(jìn)形式。但適用在是固定樣本量抽樣的一種改進(jìn)形式。但適用在總體錯(cuò)誤率較小的情況下，停走抽樣會(huì)使審計(jì)效率總體錯(cuò)誤率較小的情況下，停走

10、抽樣會(huì)使審計(jì)效率更進(jìn)一步提高更進(jìn)一步提高. 3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 主要用于查找重大舞弊事件或極少出現(xiàn)的例外主要用于查找重大舞弊事件或極少出現(xiàn)的例外事件。事件。14常用的變量抽樣方法常用的變量抽樣方法 1.均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣 是以樣本的單位平均數(shù)作為總體的單位平均是以樣本的單位平均數(shù)作為總體的單位平均數(shù)來推算總體數(shù)額的一種抽樣方法。數(shù)來推算總體數(shù)額的一種抽樣方法。 A、樣本審定的金額平均值、樣本審定的金額平均值=樣本審定金額樣本審定金額/樣本量樣本量 B、審定的總體推算值、審定的總體推算值= 樣本審定的金額平均值樣本審定的金額平均值X總總體規(guī)模體規(guī)模 C、總體錯(cuò)報(bào)、總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額總

11、體賬面金額-審定的總體推算值審定的總體推算值 15 2.差異估計(jì)抽樣差異估計(jì)抽樣 差異估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與賬面值之差異估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與賬面值之間的平均差額作為總體真實(shí)值與賬面值的平均差額間的平均差額作為總體真實(shí)值與賬面值的平均差額來推算總體的一種變量抽樣法。來推算總體的一種變量抽樣法。 A、平均錯(cuò)報(bào)、平均錯(cuò)報(bào)=樣本審定值與賬面金額的差額樣本審定值與賬面金額的差額/樣本樣本規(guī)模規(guī)模 B、推斷的錯(cuò)報(bào)、推斷的錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)平均錯(cuò)報(bào)X總體規(guī)?？傮w規(guī)模 16 3.比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣 比率估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與帳面值之比作比率估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與帳面值之比作為總體真實(shí)值與帳

12、面值之比來推算總體的一種變量為總體真實(shí)值與帳面值之比來推算總體的一種變量抽樣法。抽樣法。三者的比較見三者的比較見P126第第2段。段。 174、金額加權(quán)選樣、金額加權(quán)選樣 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，將構(gòu)成某類交易或賬戶余額的在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，將構(gòu)成某類交易或賬戶余額的每一貨幣單位（如人民幣元）作為抽樣單元進(jìn)行選樣每一貨幣單位（如人民幣元）作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。也稱的一種方法。也稱PPS抽樣。抽樣。 在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比

13、率。（概率比例規(guī)模抽樣法）的金額與總體金額的比率。（概率比例規(guī)模抽樣法）項(xiàng)目金額越大，被選中的概率越大。而項(xiàng)目金額越大，被選中的概率越大。而CPA是對(duì)包含是對(duì)包含被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查。被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查。CPA檢查的檢查的余額或交易被稱為邏輯單元。余額或交易被稱為邏輯單元。 使用這種方法，有助于使用這種方法，有助于CPA將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。大額項(xiàng)目被選取的機(jī)會(huì)更大而獲得更多的額或交易。大額項(xiàng)目被選取的機(jī)會(huì)更大而獲得更多的審計(jì)資源，且樣本規(guī)模降低。審計(jì)資源，且樣本規(guī)模降低。18 其基本思想是：其基本思想是： 以貨幣單位，即以貨幣單位

14、，即1元錢作為抽樣總體的一個(gè)元錢作為抽樣總體的一個(gè)“單元單元”的，其抽樣總體就是由多個(gè)的，其抽樣總體就是由多個(gè)1元集合而成的總體對(duì)象。元集合而成的總體對(duì)象。 例如，有應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶例如，有應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶200個(gè)，共有余額個(gè)，共有余額100，000元。則認(rèn)為抽樣總體含有元。則認(rèn)為抽樣總體含有100，000個(gè)個(gè)“單元單元”，而不是而不是200個(gè)。如果其中賬戶個(gè)。如果其中賬戶A1、 A2、A3的余的余額分別為額分別為200、350、700元，則元，則A1占的貨幣區(qū)間占的貨幣區(qū)間為為l200；A2占占 201350； A3占占 351700 在抽樣中，如果第在抽樣中，如果第500個(gè)貨幣單元被選出，

15、則第個(gè)貨幣單元被選出，則第500元所在的賬戶元所在的賬戶A3（351700）就被選出作為審查的）就被選出作為審查的樣本（邏輯單元）樣本（邏輯單元）,即被審計(jì)的是某賬戶余額。即通即被審計(jì)的是某賬戶余額。即通過抽取貨幣單元（第過抽取貨幣單元（第500元），從而對(duì)貨幣單位的邏元），從而對(duì)貨幣單位的邏輯單元（賬戶輯單元（賬戶A3）實(shí)施檢查。）實(shí)施檢查。19第二節(jié)第二節(jié) 樣本的設(shè)計(jì)和選取樣本的設(shè)計(jì)和選取一、設(shè)計(jì)一、設(shè)計(jì) （一）考慮因素：（一）考慮因素： 教材教材P112 1、有效性（、有效性（1、2） 2、充分性（、充分性（3、4、5、6、7）20（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1、

16、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）定義）定義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。21 （2）抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型 (教材教材P ) 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 誤受險(xiǎn)誤受險(xiǎn) 誤拒險(xiǎn)誤拒險(xiǎn)22 2、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)P123 是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。能性。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)例如，注冊(cè)

17、會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差; 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款來揭露未入賬的應(yīng)收賬款 。23 3、審計(jì)抽樣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響、審計(jì)抽樣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)過程中存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)又可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的中存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)又可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。 例如，例如，在控制測(cè)試中在控制測(cè)試中，當(dāng)總體實(shí)際偏差率非常高時(shí)，當(dāng)總體實(shí)際偏差率非常高時(shí) 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師由

18、于實(shí)施了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)嵤┝瞬贿m當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而未能發(fā)而未能發(fā)現(xiàn)樣本中的錯(cuò)誤，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平就會(huì)受到現(xiàn)樣本中的錯(cuò)誤，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平就會(huì)受到非抽樣風(fēng)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響；險(xiǎn)的影響； 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而在樣本中未發(fā)在樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差或僅發(fā)現(xiàn)少量偏差現(xiàn)偏差或僅發(fā)現(xiàn)少量偏差，并作出控制運(yùn)行有效的結(jié)論，重，并作出控制運(yùn)行有效的結(jié)論，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平則會(huì)受到大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平則會(huì)受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。（信賴過度影響。（信賴過度風(fēng)險(xiǎn)）風(fēng)險(xiǎn)） 又如，又如，在細(xì)節(jié)測(cè)試中在細(xì)節(jié)測(cè)試中24 又如，又如，在細(xì)節(jié)測(cè)試中在細(xì)節(jié)測(cè)試中 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師

19、實(shí)施了如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了不適當(dāng)?shù)姆治龀绦虿贿m當(dāng)?shù)姆治龀绦蚨贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就會(huì)受到而得出錯(cuò)誤的結(jié)論，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就會(huì)受到非非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響；的影響； 如果當(dāng)總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)高于可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果當(dāng)總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)高于可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本中只發(fā)現(xiàn)了很小樣本中只發(fā)現(xiàn)了很小的錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致得出錯(cuò)誤的結(jié)論，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，導(dǎo)致得出錯(cuò)誤的結(jié)論，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就會(huì)受到就會(huì)受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。（的影響。（誤受險(xiǎn)誤受險(xiǎn)）25二、選取樣本的基本方法：二、選取樣本的基本方法：P1241.隨機(jī)選樣：以隨機(jī)數(shù)表來選取樣本。隨機(jī)選樣：以隨機(jī)數(shù)表來選取樣本。2

20、62.系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣 計(jì)算抽樣間距，按間距順序選取樣本。計(jì)算抽樣間距，按間距順序選取樣本。 抽樣間距抽樣間距=總體規(guī)?？傮w規(guī)模/樣本規(guī)模樣本規(guī)模 例題例題:見教材見教材273.隨意選樣隨意選樣 也叫任意選樣也叫任意選樣. 是是CPA不帶任何偏見地選取樣本。不帶任何偏見地選取樣本。 以隨意方式選取樣本，應(yīng)避免由于項(xiàng)目以隨意方式選取樣本，應(yīng)避免由于項(xiàng)目性質(zhì)、大小、外觀和位置的不同所引起性質(zhì)、大小、外觀和位置的不同所引起的偏見，盡量使所選取的樣本具有代表的偏見，盡量使所選取的樣本具有代表性。性。28思考題 1、由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化，注冊(cè)會(huì)計(jì)、由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制，但非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是

21、由人為錯(cuò)師可以控制，但非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤造成的，不能量化，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（無法控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（ ） 29 (X) CPA可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策的程序的程序,對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)督和復(fù)核，以及對(duì)CPA實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平，還可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平，還可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)程序?？梢酝ㄟ^仔細(xì)設(shè)計(jì)程序。30 2、下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中、下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中,對(duì)審計(jì)工作的效率對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是和效果都產(chǎn)生影

22、響的是( ). A.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn) B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn) C.誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn) D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)31 （D）ABC屬抽樣風(fēng)險(xiǎn)，要么影響效果，屬抽樣風(fēng)險(xiǎn)，要么影響效果，要么影響效率。要么影響效率。32 3、對(duì)變量抽樣而言，在同樣的樣本數(shù)量下，、對(duì)變量抽樣而言，在同樣的樣本數(shù)量下，其可靠程度和可容忍誤差之間成同向變動(dòng)關(guān)其可靠程度和可容忍誤差之間成同向變動(dòng)關(guān)系，即當(dāng)降低可容忍誤差時(shí)，如不增加證據(jù)系，即當(dāng)降低可容忍誤差時(shí)，如不增加證據(jù)的數(shù)量，將降低抽樣結(jié)果的可信賴程度。（的數(shù)量，將降低抽樣結(jié)果的可信賴程度。（ ）33 答答：可容忍誤差越低，所需證據(jù)數(shù)量越可容忍誤差越低，所需證

23、據(jù)數(shù)量越多，這就需要增加證據(jù)數(shù)量。如不增加，多，這就需要增加證據(jù)數(shù)量。如不增加，說明證據(jù)的數(shù)量減少。由于可信賴程度說明證據(jù)的數(shù)量減少。由于可信賴程度與證據(jù)之間同向變動(dòng)關(guān)系，故減少證據(jù)與證據(jù)之間同向變動(dòng)關(guān)系，故減少證據(jù)數(shù)量意味著降低可信賴程度。數(shù)量意味著降低可信賴程度。34 4、假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某在、假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某在90%的可靠程度要的可靠程度要求下，通過變量抽樣方法得到了存貨成本總體求下，通過變量抽樣方法得到了存貨成本總體的估計(jì)金額的估計(jì)金額200萬元，實(shí)際的抽樣誤差為萬元，實(shí)際的抽樣誤差為2萬萬元，小于計(jì)劃的抽樣誤差。元，小于計(jì)劃的抽樣誤差。Z公司存貨成本的公司存貨成本的賬面價(jià)值為賬面價(jià)

24、值為201萬元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某可以萬元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某可以90%的信賴程度認(rèn)可的信賴程度認(rèn)可Z公司存貨成本的賬面記公司存貨成本的賬面記錄。（錄。（ ）35 答：在命題的條件下（因?yàn)椋簩?shí)際的抽樣誤差答：在命題的條件下（因?yàn)椋簩?shí)際的抽樣誤差小于計(jì)劃的抽樣誤差），注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某可以小于計(jì)劃的抽樣誤差），注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某可以90% 的程度相信實(shí)際價(jià)值在的程度相信實(shí)際價(jià)值在200-2=198至至200+2=202的范圍內(nèi)，的范圍內(nèi)，Z公司存貨成本的賬公司存貨成本的賬面價(jià)值為面價(jià)值為201萬元落入此范圍，可以信賴。即萬元落入此范圍，可以信賴。即存貨賬面反映公允。此題意思是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存貨賬面反映公允。此

25、題意思是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某有周某有90%的把握合理確信存貨總體規(guī)模的真的把握合理確信存貨總體規(guī)模的真實(shí)總體金額在（實(shí)總體金額在（202-198）之間，由此表明，）之間，由此表明，存貨金額列報(bào)并無重大誤差。存貨金額列報(bào)并無重大誤差。36第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣步驟審計(jì)抽樣步驟 一、樣本設(shè)計(jì)一、樣本設(shè)計(jì) 1、確定測(cè)試目標(biāo)；、確定測(cè)試目標(biāo)； 2、定義總體與抽樣單元；、定義總體與抽樣單元； 3、定義誤差構(gòu)成條件。、定義誤差構(gòu)成條件。 二、選取樣本二、選取樣本 1、確定、確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模； 2、選取樣本；、選取樣本； 3、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序。、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序。 三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 1、

26、分析樣本誤差；、分析樣本誤差； 2、推斷總體誤差；、推斷總體誤差； 3、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) 4、形成審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)結(jié)論 四、記錄審計(jì)工作底稿四、記錄審計(jì)工作底稿 37根據(jù)前述程序舉例說明根據(jù)前述程序舉例說明固定樣本量抽樣方法：固定樣本量抽樣方法：（1）確定審計(jì)目標(biāo)）確定審計(jì)目標(biāo)假定：企業(yè)是否在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨假定：企業(yè)是否在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票發(fā)票相核對(duì)之后相核對(duì)之后才核準(zhǔn)才核準(zhǔn)支付采購貨支付采購貨款這一內(nèi)部控制程序。款這一內(nèi)部控制程序。審計(jì)目標(biāo)：該控制程序運(yùn)行有效性。審計(jì)目標(biāo)：該控制程序運(yùn)行有效性。 38（2）定義）定義“誤差誤差”在控制測(cè)試中，可容忍誤差是指在控制測(cè)試中，可容忍

27、誤差是指可容忍偏差率?？扇萑唐盥?。 如對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)。若發(fā)現(xiàn)下如對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)。若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為列情形之一者，即可定義為“誤差誤差”：A、未附未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；B、發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻、發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他屬于其他發(fā)發(fā)票；票；C、發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所、發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符記載的數(shù)量不符。3940（4）確定樣本選取的方法）確定樣本選取的方法 因憑單是連續(xù)編號(hào)的，所以采用因憑單是連續(xù)編號(hào)的，所以采用隨機(jī)選樣來選取樣本。隨機(jī)選樣來選取樣本。 （5）確定樣本量的大?。┐_定樣本量的大小 只需借助只需

28、借助樣本量確定表和抽樣結(jié)樣本量確定表和抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)表果評(píng)價(jià)表就能確定樣本量。就能確定樣本量。41 更正更正: 教材教材P128 表表6-2中中,“156(1),156(1),192(1),227(1)”分別更正為：分別更正為：“156(2),156(2),192(3),227(4)”。42 假設(shè)：從前三年假設(shè)：從前三年 的審計(jì)中，的審計(jì)中，CPA得知相關(guān)得知相關(guān)控制發(fā)生的誤差率分別為控制發(fā)生的誤差率分別為0.5%、0.9%和和0.7%，誤差沒有逐年減少的趨勢(shì)，因此基于，誤差沒有逐年減少的趨勢(shì)，因此基于穩(wěn)健原則的因素，可穩(wěn)健原則的因素，可將預(yù)期總體誤差率定為將預(yù)期總體誤差率定為1%；CPA依賴其

29、專業(yè)判斷，依賴其專業(yè)判斷，確定可容忍誤差確定可容忍誤差率率4%，可信賴程度，可信賴程度95%。 從從 “控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)樣本量表控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)樣本量表”（教材（教材P128），查得應(yīng)選取的樣本數(shù)量（），查得應(yīng)選取的樣本數(shù)量（156），），并獲得樣本中的預(yù)期誤差數(shù)（并獲得樣本中的預(yù)期誤差數(shù)（1）。若在樣本）。若在樣本中發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差，就說明抽樣中發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差，就說明抽樣結(jié)果不能支持結(jié)果不能支持CPA對(duì)控制的預(yù)期信賴程度。對(duì)控制的預(yù)期信賴程度。43（6）選取樣本并進(jìn)行審計(jì)）選取樣本并進(jìn)行審計(jì) 按所定義的按所定義的“誤差誤差”審查審查 被抽出的每張憑單被抽出的每張憑單及其附件。及

30、其附件。（7）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 對(duì)匯總的樣本誤差進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要考慮誤對(duì)匯總的樣本誤差進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。比較：比較： A、可信賴（、可信賴（B、不可信賴，實(shí)施其他審計(jì)程序（、不可信賴，實(shí)施其他審計(jì)程序（C、性質(zhì)問題：采用其他審計(jì)程序。、性質(zhì)問題：采用其他審計(jì)程序。44 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的說明：評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的說明： 若抽樣查出的誤差數(shù)為若抽樣查出的誤差數(shù)為1，沒有性質(zhì)問題，因?yàn)椴怀瑳]有性質(zhì)問題，因?yàn)椴怀^預(yù)期誤差數(shù)，結(jié)論：總體誤差率不超過過預(yù)期誤差數(shù)，結(jié)論：總體誤差率不超過4%的可信賴的可信賴程度為程度為95

31、%。 若抽樣查出的誤差數(shù)為若抽樣查出的誤差數(shù)為3，若沒有性質(zhì)問題，因?yàn)槌?，若沒有性質(zhì)問題，因?yàn)槌^預(yù)期誤差數(shù)，從教材過預(yù)期誤差數(shù)，從教材P128表表6-2看出，這種情況下看出，這種情況下符合符合CPA要求的樣本量增至要求的樣本量增至192個(gè)，預(yù)期總體誤差率個(gè)，預(yù)期總體誤差率為為1.5%，因此，因此CPA不能以不能以95%的可信賴程度保證總體的可信賴程度保證總體的誤差率不超過的誤差率不超過4%。這時(shí)，。這時(shí)，CPA應(yīng)減少對(duì)這一控制的應(yīng)減少對(duì)這一控制的可信賴程度，采用擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加樣本量等?？尚刨嚦潭龋捎脭U(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加樣本量等。 若在審查樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊或逃避控制的情形，不若在

32、審查樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊或逃避控制的情形，不論誤差率是高是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序。并通知論誤差率是高是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序。并通知管理層予以制止。管理層予以制止。45（8）書面說明抽樣程序）書面說明抽樣程序 在審計(jì)底稿上，以書面形式說在審計(jì)底稿上，以書面形式說明前述七個(gè)步驟，作為審計(jì)抽樣的整明前述七個(gè)步驟，作為審計(jì)抽樣的整體結(jié)論的基礎(chǔ)。體結(jié)論的基礎(chǔ)。 46變量抽樣的應(yīng)用步驟變量抽樣的應(yīng)用步驟1、確定審計(jì)具體目標(biāo)、確定審計(jì)具體目標(biāo) 審查存貨中原材料余額的真實(shí)性審查存貨中原材料余額的真實(shí)性2、確定審計(jì)對(duì)象總體、確定審計(jì)對(duì)象總體 4，000種規(guī)格的原材料明細(xì)種規(guī)格的原材料明細(xì)分類賬，原材料賬面總

33、額分類賬，原材料賬面總額1，600，000元。元。3、選定抽樣方法：均值估計(jì)抽樣法、選定抽樣方法：均值估計(jì)抽樣法47 4、確定樣本量、確定樣本量 樣本量樣本量=（可靠程度系數(shù)（可靠程度系數(shù)估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)離差估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)離差總體容量總體容量精確度）精確度） （1）可靠程度系數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般根據(jù)對(duì)審計(jì)總）可靠程度系數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般根據(jù)對(duì)審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期和對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試后的可信賴程度確定抽風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期和對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試后的可信賴程度確定抽樣的可靠程度。假設(shè)為樣的可靠程度。假設(shè)為95%，教材，教材P130查表查表6-4得到得到可靠程度系數(shù)為可靠程度系數(shù)為1.96 （2）估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)離差。教材）估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)離差。教材P1

34、29由公式和表由公式和表6-3得到得到31元。元。 （3）精確度。精確度就是樣本誤差范圍，假設(shè)：估）精確度。精確度就是樣本誤差范圍，假設(shè)：估計(jì)精確度為計(jì)精確度為16，000元。元。 樣本量樣本量=（1.9631400016000）=230 實(shí)務(wù)中實(shí)務(wù)中CPA根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門計(jì)算機(jī)程序或?qū)８鶕?jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。門的樣本量表來確定樣本規(guī)模。48 確定樣本選取方法：運(yùn)用隨機(jī)抽樣從確定樣本選取方法：運(yùn)用隨機(jī)抽樣從 4,000種規(guī)格的原材料中選取種規(guī)格的原材料中選取230種，對(duì)其明種，對(duì)其明細(xì)賬余額進(jìn)行查證分析。細(xì)賬余額進(jìn)行查證分析。 6、對(duì)樣本進(jìn)行查證，

35、并推算審計(jì)對(duì)象總體誤對(duì)樣本進(jìn)行查證，并推算審計(jì)對(duì)象總體誤差：差：230種原材料經(jīng)監(jiān)盤證實(shí)，原材料明細(xì)賬（樣本）種原材料經(jīng)監(jiān)盤證實(shí)，原材料明細(xì)賬（樣本）總額為總額為80,758元。元。 總體推算值總體推算值 = 樣本的單位平均數(shù)樣本的單位平均數(shù)總體容量總體容量 = 80,7582304,000 =1404,487（元）（元） 總體標(biāo)準(zhǔn)誤差總體標(biāo)準(zhǔn)誤差 = 總體容量總體容量標(biāo)準(zhǔn)離差標(biāo)準(zhǔn)離差 =17,539元元樣本量樣本量樣本量樣本量樣本量49 7、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 原材料明細(xì)賬的上下限原材料明細(xì)賬的上下限 = 總體推算值總體推算值可靠程度系可靠程度系數(shù)數(shù)總體標(biāo)準(zhǔn)誤差總體標(biāo)準(zhǔn)誤差 = 14

36、04,48734,376 由此得出：上限為由此得出：上限為1,438,863元，下限為元，下限為1,370,111元，由于原材料明細(xì)賬賬面總值元，由于原材料明細(xì)賬賬面總值1,600,000元不在此元不在此區(qū)間內(nèi)，表明原材料明細(xì)賬余額可能存在高計(jì)或低計(jì)區(qū)間內(nèi)，表明原材料明細(xì)賬余額可能存在高計(jì)或低計(jì)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有95%的把握認(rèn)為：原材料明細(xì)的把握認(rèn)為：原材料明細(xì)賬賬戶記錄不公允，并要求被審計(jì)單位對(duì)原材料賬戶、賬賬戶記錄不公允，并要求被審計(jì)單位對(duì)原材料賬戶、實(shí)存量再予以復(fù)核并進(jìn)行必要的調(diào)整。實(shí)存量再予以復(fù)核并進(jìn)行必要的調(diào)整。50第四節(jié)第四節(jié) 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 一

37、、一、 分析樣本誤差分析樣本誤差 1、識(shí)別誤差：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，、識(shí)別誤差：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。計(jì)程序，以獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。(如果無法或如果無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。如果只是應(yīng)付賬款明細(xì)帳戶之間的錯(cuò)位，它不影差。如果只是應(yīng)付賬款明細(xì)帳戶之間的錯(cuò)位，它不影響該帳戶的余額，就不視為一個(gè)誤差。響該帳戶的余額，就不視為一個(gè)誤差。) 2、分析誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包、分析誤差時(shí)，還應(yīng)考

38、慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其他相關(guān)審計(jì)工作的影括誤差的性質(zhì)、原因及其他相關(guān)審計(jì)工作的影響，進(jìn)行定性分析。響，進(jìn)行定性分析。51二、推斷總體誤差二、推斷總體誤差 控制測(cè)試下，樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)控制測(cè)試下，樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。 (樣本偏差率樣本偏差率=樣本的偏差數(shù)量樣本的偏差數(shù)量/樣本規(guī)模樣本規(guī)模) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試下：比率法實(shí)質(zhì)性測(cè)試下：比率法P44、差額法、差額法等等PPT13-15。52 三、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論三、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論 控制測(cè)試下控制測(cè)試下,CPA將總體偏差率與可容忍將總體偏差率與可容忍偏差相比較

39、偏差相比較,以判斷總體是否可以接受。以判斷總體是否可以接受。 細(xì)節(jié)測(cè)試下細(xì)節(jié)測(cè)試下,CPA將將(被審計(jì)單位接受調(diào)整被審計(jì)單位接受調(diào)整后的后的)推斷總體誤差與可容忍誤差作比較，以推斷總體誤差與可容忍誤差作比較，以便確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象便確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論?？傮w特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。 53依據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第依據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)號(hào) 例如例如: 1、 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差率在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差率超出超出預(yù)預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或擴(kuò)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

40、險(xiǎn)，或擴(kuò)大控制測(cè)試范圍大控制測(cè)試范圍,獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)估獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)估結(jié)果。結(jié)果。 2、在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差額、在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差額超出超出預(yù)預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平, 采取必要的措施（見下頁）采取必要的措施（見下頁） 3、 如果推斷的誤差總額如果推斷的誤差總額低于但接近低于但接近可容忍偏差可容忍偏差率率(可容忍誤差可容忍誤差)，CPA則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模,以獲取以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。54 （續(xù)前（續(xù)前2） 在非統(tǒng)計(jì)抽樣下，如果細(xì)節(jié)測(cè)試

41、在非統(tǒng)計(jì)抽樣下，如果細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)顯示，對(duì)總體相關(guān)特征的中對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)顯示，對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估評(píng)估需要修正（調(diào)整后的總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可需要修正（調(diào)整后的總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論）容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：合采取下列措施：（一）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤（一）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；（二）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（二）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（三）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。（三）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 55 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果推斷的總體誤差超過可注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，表明重估后的抽樣的風(fēng)險(xiǎn)是容忍誤差，表明重估后的抽樣的風(fēng)險(xiǎn)是可以接受的。（可以接受的。