第3章 消費(fèi)稅法

1、第三章 消費(fèi)稅法1 消費(fèi)稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)從事生消費(fèi)稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)交消費(fèi)稅個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人征收的一種流的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。轉(zhuǎn)稅。 消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn): :1 1、征收范圍具有選擇性、征收范圍具有選擇性; ;2 2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性; ;3 3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大; ;4 4、征收方法具有多樣性、征收方法具有多樣性; ;5 5、稅負(fù)具有

2、轉(zhuǎn)嫁性。、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容消費(fèi)稅的基本稅制要素消費(fèi)稅的基本稅制要素消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的征收管理消費(fèi)稅的征收管理教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解消費(fèi)稅的基本通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解消費(fèi)稅的基本概況；掌握消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍、稅概況；掌握消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍、稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等稅制要素；掌握消率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等稅制要素；掌握消費(fèi)稅的計(jì)算。費(fèi)稅的計(jì)算。第一節(jié)消費(fèi)稅的基本稅制要素第一節(jié)消費(fèi)稅的基本稅制要素納稅人納稅人征稅范圍征稅范圍稅目與稅率稅目與稅率6一、納稅人一、納稅人凡在我國境內(nèi)

3、從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。78生產(chǎn)生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人零售零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人和個(gè)人從事從事卷煙

4、批發(fā)卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人二、征稅范圍二、征稅范圍9征稅范圍征稅范圍具體內(nèi)容具體內(nèi)容生產(chǎn)應(yīng)稅消生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)出廠環(huán)節(jié)【提示】【提示】1、自、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售視同銷售2、視同生產(chǎn)視同生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)口應(yīng)稅消進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品單位或個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位或個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品批發(fā)卷煙批發(fā)卷煙卷煙批發(fā)商銷售給卷煙批發(fā)商銷售給卷煙批發(fā)商以外卷煙批發(fā)商以外的單位或個(gè)的單位或個(gè)人人零售應(yīng)稅

5、消零售應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品特指零售特指零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品品工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；對(duì)外銷售的；將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。產(chǎn)品對(duì)外銷售的。10特別關(guān)注消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的兩個(gè)特殊規(guī)定特別關(guān)注消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的兩個(gè)特殊規(guī)定 1. 1.雙環(huán)節(jié)征稅：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)雙

6、環(huán)節(jié)征稅：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)各征一道消費(fèi)稅節(jié)各征一道消費(fèi)稅（1 1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，按照）生產(chǎn)環(huán)節(jié)：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，按照銷售額和銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅。銷售額和銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅。（2 2）批發(fā)環(huán)節(jié)：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法，）批發(fā)環(huán)節(jié)：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法，11%11%加加0.0050.005元元/ /支。支。112.2.納稅環(huán)節(jié)后移：金銀首飾納稅環(huán)節(jié)后移納稅環(huán)節(jié)后移：金銀首飾納稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié) 金銀首飾（包括金、銀和金基、銀基合金金銀首飾（包括金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零

7、首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)按照售環(huán)節(jié)按照5%5%稅率征收消費(fèi)稅。稅率征收消費(fèi)稅。1213【多選題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。和消費(fèi)稅的是（）。A.A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.B.零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾C.C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品 D.D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府無償捐贈(zèng)的小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府無償捐贈(zèng)的小汽車【答案答案】ABAB【答案解析答案解析】普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)稅普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。外國政府、國際組織無償援助的征收范圍。外

8、國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備免交關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)的進(jìn)口物資和設(shè)備免交關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。稅。14增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別差異差異方面方面增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅征稅征稅范圍范圍（1）銷售或）銷售或進(jìn)口的貨物進(jìn)口的貨物（2）提供加）提供加工、修理修配工、修理修配勞務(wù)、增值稅勞務(wù)、增值稅應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品（對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品（15類）征收類）征收納稅納稅環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征的消費(fèi)稅原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征的辦法，一

9、般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)辦法，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次課征，但個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)定，課征，但個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)定，16差異方面差異方面增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一計(jì)稅依據(jù)具有單一性性, ,只有從價(jià)定率計(jì)只有從價(jià)定率計(jì)稅稅計(jì)稅依據(jù)具有計(jì)稅依據(jù)具有多樣性多樣性, ,計(jì)稅方計(jì)稅方法包括從價(jià)定法包括從價(jià)定率、從量定額、率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)系與價(jià)格的關(guān)系 價(jià)外稅價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸稅收收入的歸屬屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅全部屬于的增值稅全部屬于中

10、央；其他環(huán)節(jié)稅中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方稅收入由中央地方共享共享屬于中央稅屬于中央稅三、稅目與稅率三、稅目與稅率（一）稅目（一）稅目消費(fèi)稅共設(shè)置了消費(fèi)稅共設(shè)置了1515個(gè)稅目，包括煙、酒、化妝品、個(gè)稅目，包括煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。貴重首飾及珠寶玉石等。17（二）稅率（二）稅率1 1、消費(fèi)稅稅率的基本形式消費(fèi)稅稅率的基本形式18稅率形式稅率形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目適用應(yīng)稅項(xiàng)目定額稅率定額稅率啤酒；黃酒；成品油啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅合計(jì)稅白酒；卷煙白酒；卷煙比例稅率比例稅率除啤酒、黃酒、成品油、卷除啤酒、黃酒、

11、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品第一，注意甲類、乙類卷煙復(fù)合稅率的換算第一，注意甲類、乙類卷煙復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：和運(yùn)用：19卷煙的分卷煙的分類類比例稅比例稅率率定額稅率定額稅率每支每支每標(biāo)準(zhǔn)條每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）支）每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）萬支）甲類甲類56%56%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/條條150150元元/箱箱乙類乙類36%36%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/條條150150元元/箱箱第二，第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的第三，卷煙批發(fā)環(huán)

12、節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)三個(gè)要點(diǎn)：（：（1 1）復(fù)合計(jì)稅；（）復(fù)合計(jì)稅；（2 2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3 3）不能）不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。202 2、按照按照最高稅率最高稅率征稅的特殊情況征稅的特殊情況納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；別核算銷售額、銷售數(shù)量的；將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。品銷售的。21第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)第二節(jié)計(jì)稅依據(jù) 三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法 計(jì)稅公式計(jì)稅公式 1.從價(jià)定率

13、計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅2.從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、（啤酒、黃酒、成品油）成品油）3.復(fù)合計(jì)稅（糧復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白食白酒、薯類白酒、卷煙）酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額22一、從價(jià)計(jì)征計(jì)稅銷售額規(guī)定一、從價(jià)計(jì)征計(jì)稅銷售額規(guī)定( (一）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購一）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增

14、值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。相同?！咎崾尽恳话闱闆r下，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。23【單選題單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）款（含稅）250800250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)3000030000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。（）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元 D.280800D.

15、280800元元 【答案答案】B B【答案解析答案解析】（2508002508003000030000）（1 117%17%）240000240000元元24（二）包裝物（二）包裝物1.1.直接并入銷售額計(jì)稅直接并入銷售額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返酒類產(chǎn)品而收取的包

16、裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。中征收消費(fèi)稅。252.2.逾期并入銷售額計(jì)稅逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類除外）的包裝物，未到期對(duì)收取押金（酒類除外）的包裝物，未到期不計(jì)稅。不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取取1212個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。26包裝物押金總結(jié)包裝物押金總結(jié) 27押金種類押金種類收取時(shí)收取時(shí)逾期時(shí)逾期時(shí)酒

17、類產(chǎn)品以外的應(yīng)稅酒類產(chǎn)品以外的應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金消費(fèi)品包裝物押金 增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 酒類產(chǎn)品包裝物押金酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）（除啤酒、黃酒外）增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 啤酒、黃酒包裝物押啤酒、黃酒包裝物押金金增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 二、從量計(jì)征銷售數(shù)量規(guī)定二、從量計(jì)征銷售數(shù)量規(guī)定1.1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。售數(shù)量。2.2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。的移送使用數(shù)量。3.

18、3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。28三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法定額混合計(jì)算方法只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。計(jì)稅依據(jù)分別為銷售額和銷售數(shù)量，具體計(jì)稅依據(jù)分別為銷售額和銷售數(shù)量，具體確定方法如前述確定方法如前述。29四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定u1 1、納稅人通過自設(shè)、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算非獨(dú)立核算門市部銷售

19、門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 u【提示】移送時(shí)不納稅，門市部銷售時(shí)按照門市部對(duì)外移送時(shí)不納稅，門市部銷售時(shí)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)稅，而不是按照移送時(shí)出銷售額或銷售數(shù)量計(jì)稅，而不是按照移送時(shí)出廠價(jià)或出廠數(shù)量計(jì)稅。廠價(jià)或出廠數(shù)量計(jì)稅。在門市部銷售時(shí)既要繳納消費(fèi)稅，同時(shí)也要繳在門市部銷售時(shí)既要繳納消費(fèi)稅，同時(shí)也要繳納增值稅。納增值稅。 30【計(jì)算題計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，般納稅人，20142014年年3 3月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩月份將生產(chǎn)

20、的某型號(hào)摩托車托車4040輛，以每輛出廠價(jià)輛，以每輛出廠價(jià)93609360元（不含增元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛部又以每輛1170011700元（含增值稅）銷售給消元（含增值稅）銷售給消費(fèi)者費(fèi)者3030輛。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)輛。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6 6月份應(yīng)繳月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率納消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率10%10%）【答案及解析答案及解析】應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率=11700=11700（1 117%17%）303010%10%=300000=30000010%=3000010%=30000（元）。（元）。312

21、2、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售最高銷售價(jià)格價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 32【計(jì)算題計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅某化妝品廠是增值稅一般納稅人，人，A A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）下同）2000020000元元/ /箱；最高銷售價(jià)格箱；最高銷售價(jià)格2200022000元元/ /箱，當(dāng)月將箱，當(dāng)月將1 1箱箱A A牌化妝品用于換取一批生牌化妝品用于換取一

22、批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷項(xiàng)稅各為多少萬元。銷項(xiàng)稅各為多少萬元。【答案及解析答案及解析】該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000=2200030%=660030%=6600（元）；（元）；該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=20000=2000017%=340017%=3400（元）。（元）。333 3、從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：、從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：（1 1）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；分別核算各自銷售額；（2 2）將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)）將

23、不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高適用稅率）。品銷售的（即使分別核算也從高適用稅率）。 34【單選題單選題】某日化廠將新研制的化妝品與普通護(hù)某日化廠將新研制的化妝品與普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成化妝品禮品盒，其中，化妝品的生膚護(hù)發(fā)品組成化妝品禮品盒，其中，化妝品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)成本為9090元元/ /套，普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品的生產(chǎn)成本為套，普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品的生產(chǎn)成本為5050元元/ /套。套。20142014年年1 1月將月將100100套化妝品禮品盒獎(jiǎng)勵(lì)給套化妝品禮品盒獎(jiǎng)勵(lì)給職工。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為職工。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為30%30%，化妝品的成，化妝品的成本利潤(rùn)率為本利潤(rùn)率為5

24、%5%。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）元。）元。A.2700 B.4200 C.4050 D.6300A.2700 B.4200 C.4050 D.6300【答案答案】D D【解析解析】該日化廠應(yīng)納消費(fèi)稅該日化廠應(yīng)納消費(fèi)稅= =（90905050）100100（1 15%5%）/ /（1-30%1-30%）30%=630030%=6300（元）。（元）。35第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算1 1、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算直接銷售直接銷售自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用2 2、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3 3、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)

25、納稅額的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算4 4、已納稅額扣除的計(jì)算已納稅額扣除的計(jì)算36一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算37方法方法 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 適用范圍適用范圍 計(jì)稅公式計(jì)稅公式 1.從價(jià)從價(jià)定率定率計(jì)稅計(jì)稅 銷售額銷售額除列舉項(xiàng)目除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅之外的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 2.從量從量定額定額計(jì)稅計(jì)稅 銷售數(shù)量銷售數(shù)量 列舉列舉3種：種：啤酒、黃酒、啤酒、黃酒、成品油成品油 應(yīng)納稅額銷售數(shù)應(yīng)納稅額銷售數(shù)量量單位稅額單位稅額 3.復(fù)合復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅 銷售

26、額、銷售額、銷售數(shù)量銷售數(shù)量 列舉列舉2種：種：白酒、卷煙白酒、卷煙 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比比例稅率銷售數(shù)量例稅率銷售數(shù)量單單位稅額位稅額 例：某小汽車生產(chǎn)企業(yè)例：某小汽車生產(chǎn)企業(yè)20142014年年2 2月生產(chǎn)某型號(hào)小轎月生產(chǎn)某型號(hào)小轎車車20002000輛。本月銷售小轎車輛。本月銷售小轎車18001800輛，取得不含稅銷輛，取得不含稅銷售收入售收入3600036000萬元。由于部分轎車屬于新研制的產(chǎn)萬元。由于部分轎車屬于新研制的產(chǎn)品，為此，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)品，為此，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)468468萬元并開具普通發(fā)票；萬元并開具普通發(fā)票；本月銷售電動(dòng)汽車本月銷售電動(dòng)汽車200200輛，取得不含稅銷售

27、收入輛，取得不含稅銷售收入50005000萬元。已知該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車適用的消費(fèi)稅萬元。已知該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為稅率為9%9%。 要求計(jì)算該企業(yè)要求計(jì)算該企業(yè)20142014年年2 2月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 解析解析 銷售額銷售額=36000+468 =36000+468 （1+17%1+17%）=36400=36400（萬元）萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=36400=364009%=32769%=3276（萬元）。（萬元）?！締芜x題單選題】20102010年年3 3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額噸全部

28、用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480480萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)1515萬元：當(dāng)期萬元：當(dāng)期收取包裝物押金收取包裝物押金5 5萬元，到期沒收白酒包裝物萬元，到期沒收白酒包裝物押金押金3 3萬元。萬元。 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )( )萬萬元。元。A A106 B106 B106.85 106.85 C C109.08 D109.08 D10910942 42 【答案答案】D D480+20/(1+17%)480+20/(1+17%)20%+10020%+1000.1=109.420.1=109.42（萬元）（萬元）39（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算（二）

29、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算1 1、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不不繳納消費(fèi)稅繳納消費(fèi)稅2 2、用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。4041【提示提示】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅與消費(fèi)稅的納稅情況比較：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅與消費(fèi)稅的納稅情況比較：42自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)連

30、續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品非應(yīng)稅消費(fèi)品非應(yīng)稅消費(fèi)品其他方面其他方面（1）以物易物）以物易物（2）抵償債務(wù)）抵償債務(wù)（3）對(duì)外投資）對(duì)外投資（1）納稅人最近）納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅消時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)費(fèi)品的平均價(jià)（2）其他納稅人）其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品平均價(jià)稅消費(fèi)品平均價(jià)（3）組成計(jì)稅價(jià)）組成計(jì)稅價(jià)格格=成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)消費(fèi)稅消費(fèi)稅同類應(yīng)稅消費(fèi)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)品的最高價(jià)（ 1 ） 納 稅 人） 納 稅 人最近時(shí)期同類最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)平均價(jià)（ 2 ） 組 成 計(jì)） 組 成 計(jì)稅價(jià)格稅價(jià)格=成本成本利潤(rùn)消費(fèi)稅利潤(rùn)消費(fèi)稅（1）不動(dòng)產(chǎn)在）不

31、動(dòng)產(chǎn)在建工程建工程（2）贊助、無）贊助、無償贈(zèng)送償贈(zèng)送（3）職工福利）職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)及獎(jiǎng)勵(lì)433 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（1 1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類消費(fèi)品銷售價(jià)格同類消費(fèi)品銷售價(jià)格自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量比例稅比例稅率（從價(jià)計(jì)征）率（從價(jià)計(jì)征）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類消費(fèi)品銷售價(jià)格同類消費(fèi)品銷售價(jià)格自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量比例稅比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率 （復(fù)合計(jì)征）（復(fù)合計(jì)征）（2 2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本

32、（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）/ /（1 1比例稅率）比例稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)征的，實(shí)行復(fù)合計(jì)征的，組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）/ /（1 1比例稅率）比例稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定定額稅率額稅率【多選題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。（）。A.A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水B.B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿用于產(chǎn)品質(zhì)量

33、檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿C.C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D.D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎輪胎 【答案答案】ACAC44【計(jì)算題計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒20002000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本1212元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%10%，假設(shè)沒有進(jìn)，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅）。項(xiàng)稅）。45解：解：應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅從量征收的消費(fèi)

34、稅200020000.50.510001000（元）（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅從價(jià)征收的消費(fèi)稅121220002000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅100010006850685078507850（元）（元）增值稅增值稅121220002000（1 110%10%）10001000（1-20%1-20%）17%17%5822.55822.5（元（元）46二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工行為的界定（一）委托加工行為的界定委托加工行為是指由委托方提供原料和主委托加

35、工行為是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的加工行為。輔助材料的加工行為。47以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)品。4849委托加委托加工關(guān)系工關(guān)系委托方委托方 受托方受托方 提供原料和主材料提供原料和主材料 收加工費(fèi)和代墊輔料收

36、加工費(fèi)和代墊輔料加工及加工及提貨時(shí)提貨時(shí)涉及稅涉及稅種種 購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅 委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅 收取加工費(fèi)和代墊輔料收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)納稅環(huán)節(jié)節(jié) 提貨時(shí)受托方代收代繳（委提貨時(shí)受托方代收代繳（委托個(gè)人的除外）托個(gè)人的除外）受托方未代收代繳（含委托受托方未代收代繳（含委托個(gè)人）收回后委托方繳納消費(fèi)個(gè)人）收回后委托方繳納消費(fèi)稅稅 交貨時(shí)代收代繳委托方交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款消費(fèi)稅款

37、未履行代收代繳義務(wù)的，未履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方收繳稅稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方收繳稅款，對(duì)受托方處稅款款，對(duì)受托方處稅款50%以上以上3倍以下的罰款。倍以下的罰款。代收代代收代繳后消繳后消費(fèi)稅的費(fèi)稅的處理處理 直接出售直接出售的不再納消費(fèi)稅的不再納消費(fèi)稅 連續(xù)加工后銷售的，在出廠連續(xù)加工后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅 ，同時(shí)按生產(chǎn)，同時(shí)按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款，否則按征及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處管法規(guī)定懲處 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1.1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受受托方加工完畢向委托

38、方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅。2.2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1 1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2 2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。5051（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納

39、稅額的計(jì)算1 1、有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的（受托方受托方），），應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類消費(fèi)品銷售價(jià)格同類消費(fèi)品銷售價(jià)格委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量比例稅比例稅率（從價(jià)計(jì)征）率（從價(jià)計(jì)征）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類消費(fèi)品銷售價(jià)格同類消費(fèi)品銷售價(jià)格委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量比例稅比例稅率委托加工數(shù)量率委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率 （復(fù)合計(jì)征）（復(fù)合計(jì)征）2 2、沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的（1 1）實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)

40、）/ /（1 1比例稅率）比例稅率）（2 2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的，組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)委托加工數(shù)量加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額定額稅率）稅率）/ /（1 1比例稅率）比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率委托加工數(shù)量比例稅率委托加工數(shù)量定定額稅率額稅率 【計(jì)算題計(jì)算題】甲酒廠甲酒廠0909年年1010月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計(jì)支付收購價(jià)款糧食，共計(jì)支付收購價(jià)款6000060000元。甲酒廠將收購元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)

41、加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 8噸，取得乙酒廠噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)2500025000元，代墊輔料價(jià)值元，代墊輔料價(jià)值1500015000元，加工的白酒當(dāng)?shù)卦?，加工的白酒?dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；應(yīng)納增值稅。計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；應(yīng)納增值稅?！敬鸢复鸢浮恳揖茝S應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=8=8200020000.5+600000.5+60000（1-l3%1-l3%）+ +（2500025000150001

42、5000）+8000+8000（1-20%1-20%）20%=3305020%=33050（元）（元）乙廠應(yīng)納增值稅乙廠應(yīng)納增值稅= =（25000+1500025000+15000）17%=680017%=6800（元）（元）52【單選題單選題】甲企業(yè)為一般納稅人，甲企業(yè)為一般納稅人，20122012年年4 4月接月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為成本為3500035000元，代墊輔助材料元，代墊輔助材料20002000元，發(fā)生加元，發(fā)生加工支出工支出40004000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為

43、為340340元。正確的是（元。正確的是（ ）。）。( (成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率5%5%） A. A.應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅360360元，代收代繳消費(fèi)稅元，代收代繳消費(fèi)稅1845018450元元 B. B.應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅10201020元，代收代繳消費(fèi)稅元，代收代繳消費(fèi)稅17571.4317571.43元元 C. C.應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅680680元，應(yīng)納消費(fèi)稅元，應(yīng)納消費(fèi)稅1845018450元元 D. D.應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅1011510115元，應(yīng)納消費(fèi)稅元，應(yīng)納消費(fèi)稅1845018450元元 【答案答案】D D53【解析解析】本題目為受托方提供原材料，不本題目為受托方提供原材料

44、，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。處理。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+51+5）（1-301-30）=61500=61500（元）；（元）；增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=61500=615001717=10455=10455（元）；（元）；本期應(yīng)納增值稅本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115=10455-340=10115（元）；（元）；本期應(yīng)納消費(fèi)稅本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500=6150030%=1845030%=18450（元）（元）。54三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)

45、算三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1.1.從價(jià)定率計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格。從價(jià)定率計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（完稅價(jià)格（完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率2 2從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率消費(fèi)稅定額稅率3 3實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量

46、 消費(fèi)稅定額稅率）消費(fèi)稅定額稅率）（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅比例稅率 + +應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率消費(fèi)稅定額稅率55【多選題多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅口關(guān)稅1515萬元（關(guān)稅稅率假定為萬元（關(guān)稅稅率假定為30%30%），則進(jìn)口），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（環(huán)節(jié)還需繳納（ ）。（消費(fèi)稅率為）。（消費(fèi)稅率為3%3%）A.A.消費(fèi)稅消費(fèi)稅6.56.5萬元萬元 B.B.消費(fèi)稅消費(fèi)稅2 2萬元萬元C.C.增值稅增值稅11.0511.05萬元萬元 D.D.增值

47、稅增值稅11.3911.39萬元萬元【答案答案】BDBD【解析解析】關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格151530%30%5050（萬元），（萬元），進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口消費(fèi)稅= =（50+1550+15）（1-3%1-3%）3%=23%=2（萬元）（萬元）進(jìn)口增值稅（進(jìn)口增值稅（50501515）（1 13%3%）17% 17% 11.3911.39（萬元）（萬元）56四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算u（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除u稅法規(guī)定：對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅法規(guī)定：對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)

48、算準(zhǔn)予扣除外購銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。u1.1.扣稅范圍：（扣稅范圍：（P149P149）u對(duì)扣稅規(guī)則的理解對(duì)扣稅規(guī)則的理解: :允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。57需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（20032003年年5 5月月1 1日起含鉑日起含

49、鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。玉石的已納稅款。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。58u2.2.扣稅計(jì)算：扣稅計(jì)算：u 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅。按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅。u 當(dāng)期準(zhǔn)予

50、扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款u = =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)u 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率u當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)u = =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)u + +當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)u 期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)59關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例60【單選題單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，下列外購商品中

51、已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。）。A.A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒酒C.C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油油D.D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案答案】D D61【單選題單選題】某卷煙廠（一般納稅人）某卷煙廠（一般納稅人）20142014年年3 3月從月從

52、甲煙絲廠購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)甲煙絲廠購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款款5050萬元；當(dāng)月領(lǐng)用萬元；當(dāng)月領(lǐng)用60%60%用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)A A牌卷煙（甲類卷牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售煙）；本月銷售A A牌卷煙牌卷煙8080標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額額400400萬元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為萬元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%56%加加150150元元/ /標(biāo)準(zhǔn)箱；煙絲消費(fèi)稅稅率為標(biāo)準(zhǔn)箱；煙絲消費(fèi)稅稅率為30%30%。當(dāng)月該卷。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（ ）萬元。）萬元。A.210.20 B.216.20 C.224 D.22

53、5.20A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20【答案答案】B B【解析解析】當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400=40056%+15056%+150808010000-5010000-5030%30%60%=216.260%=216.2（萬元）。（萬元）。62【計(jì)算題計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增稅一般納稅人，1010月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格格150150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%80%生產(chǎn)加工為成套

54、化妝品生產(chǎn)加工為成套化妝品78007800件，對(duì)外批發(fā)銷售件，對(duì)外批發(fā)銷售60006000件，取得不含稅銷售額件，取得不含稅銷售額290290萬元；向消費(fèi)者零售萬元；向消費(fèi)者零售800800件，取得含稅銷售額件，取得含稅銷售額51.4851.48萬元。（化妝品關(guān)稅率萬元。（化妝品關(guān)稅率40%40%、消費(fèi)稅率、消費(fèi)稅率30%30%）要求：要求：(1)(1)計(jì)算企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增計(jì)算企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。值稅。(2)(2)計(jì)算企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消計(jì)算企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。費(fèi)稅。63解：解：(1)(1) 進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅

55、價(jià)格：進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+150150+15040%40%）（1-30%1-30%）=300=300（萬元）（萬元）進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：30030030%=9030%=90（萬元）（萬元）進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納增值稅：進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納增值稅：30030017%=5117%=51（萬元）（萬元）（2 2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：29029051.4851.48（1 117%17%） 17%17%51515.785.78（萬元）（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：290+51.48

56、290+51.48（1+17%1+17%） 30%30% 909080%=28.280%=28.2（萬元）（萬元）64（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。65第四節(jié)征收管理

57、第四節(jié)征收管理u一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間u生產(chǎn)銷售生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間u66業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型結(jié)算方式結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷賒銷和分期收賒銷和分期收款款書面合同約定的收款日期當(dāng)書面合同約定的收款日期當(dāng)天天書面合同沒有約定收款日期書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)或無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天稅消費(fèi)品當(dāng)天預(yù)收貨款預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天托收承付和委托收承付和委托銀行收款托銀行收款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天手續(xù)當(dāng)天其他結(jié)算方式其他結(jié)算方式收訖銷售款或取得索取銷售收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天款憑據(jù)當(dāng)天其他應(yīng)稅行為其他應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間67業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自產(chǎn)自用自產(chǎn)