納稅籌劃與稅制改革（PPT66頁(yè)）

1、1各位上午好各位上午好2 納稅籌劃與納稅籌劃與 稅制改革稅制改革 制作者制作者 蘇春林蘇春林 3納稅籌劃與稅制改革納稅籌劃與稅制改革一、納稅籌劃與稅改的基本框架一、納稅籌劃與稅改的基本框架二、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃、稅改二、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃、稅改三、所得稅納稅籌劃、稅改三、所得稅納稅籌劃、稅改四、其他稅種納稅籌劃、稅改四、其他稅種納稅籌劃、稅改4一、納稅籌劃與稅改的基本框架一、納稅籌劃與稅改的基本框架 ( (一一) ) 什么是納稅籌劃？什么是納稅籌劃？（二）納稅籌劃的目標(biāo)（二）納稅籌劃的目標(biāo)（三）納稅籌劃的八大技術(shù)（三）納稅籌劃的八大技術(shù)（四）稅制改革的四原則（四）稅制改革的四原則5（一）什么是納稅籌劃

2、？（一）什么是納稅籌劃？ “納稅籌劃”，又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為tax planning或tax saving，指的是：納稅人通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。6（二）納稅籌劃的目標(biāo)（二）納稅籌劃的目標(biāo)1 、直接減輕稅收負(fù)擔(dān)、直接減輕稅收負(fù)擔(dān) 減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的基本目的減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的基本目的2 、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、獲取資金的時(shí)間價(jià)值 納稅人通過(guò)一定的方法將應(yīng)繳稅款盡量納稅人通過(guò)一定的方法將應(yīng)繳稅款盡量往后推延，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。往后推延，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。3 、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、

3、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 偷稅的風(fēng)險(xiǎn)偷稅的風(fēng)險(xiǎn) 繳納繳納“冤枉稅冤枉稅”的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)7（三）納稅籌劃的八大技術(shù)（三）納稅籌劃的八大技術(shù)免稅技術(shù)（免稅技術(shù)（Tax Exemption Technique)減稅技術(shù)減稅技術(shù)(Tax Reduction Technique)稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)(Tax Rate Difference Technique)分割技術(shù)分割技術(shù)(Splitting Technique)扣除技術(shù)扣除技術(shù)(Deductions Technique)抵免稅技術(shù)抵免稅技術(shù)(Tax Credit Technique)延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)(Tax Deferral Technique)退

4、稅技術(shù)退稅技術(shù)(Tax Repayment Technique)8（四）稅改四原則（四）稅改四原則 簡(jiǎn)稅制簡(jiǎn)稅制 簡(jiǎn)化稅種、簡(jiǎn)化稅率檔次、簡(jiǎn)化征納程序簡(jiǎn)化稅種、簡(jiǎn)化稅率檔次、簡(jiǎn)化征納程序 寬稅基寬稅基 擴(kuò)大征收范圍，減少優(yōu)惠擴(kuò)大征收范圍，減少優(yōu)惠 低稅率低稅率 降低名義稅率和邊際稅率降低名義稅率和邊際稅率 嚴(yán)征管?chē)?yán)征管 強(qiáng)化征收管理，應(yīng)收盡收強(qiáng)化征收管理，應(yīng)收盡收9二、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃及稅改二、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃及稅改（一）增值稅納稅籌劃（一）增值稅納稅籌劃（二）營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃（二）營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃（三）流轉(zhuǎn)稅改革趨向（三）流轉(zhuǎn)稅改革趨向（四）關(guān)稅納稅籌劃及稅改（四）關(guān)稅納稅籌劃及稅改10（一）增值稅

5、納稅籌劃（一）增值稅納稅籌劃 1 、納稅人類(lèi)別的納稅籌劃、納稅人類(lèi)別的納稅籌劃 2 、利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定實(shí)施、利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定實(shí)施納稅籌劃納稅籌劃 3 、利用、利用“分設(shè)機(jī)構(gòu)分設(shè)機(jī)構(gòu)”進(jìn)行籌劃進(jìn)行籌劃11增值稅納稅籌劃方法增值稅納稅籌劃方法 乳品公司養(yǎng)牛場(chǎng)制奶車(chē)間 飼料飼料 公司應(yīng)納增值稅公司應(yīng)納增值稅=100 17%-10 13%=15.7 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）12增值稅納稅籌劃方法增值稅納稅籌劃方法奶牛公司奶牛公司 制奶公司制奶公司飼料飼料初級(jí)奶初級(jí)奶 乳品公司該決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開(kāi)獨(dú)立乳品公司該決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人。銷(xiāo)售給乳品加工廠的鮮牛核

6、算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人。銷(xiāo)售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的市場(chǎng)價(jià)格確定。由于鮮奶的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)奶價(jià)格按正常的市場(chǎng)價(jià)格確定。由于鮮奶的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于草料的價(jià)值，能占到成品奶銷(xiāo)售額的大于草料的價(jià)值，能占到成品奶銷(xiāo)售額的 50% 左右，左右，所以：所以： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=100 =100 17%-50 17%-50 13%=10.5 13%=10.5 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）134、利用混合銷(xiāo)售行為籌劃、利用混合銷(xiāo)售行為籌劃 增值稅適用稅增值稅適用稅率率 營(yíng)業(yè)稅適用營(yíng)業(yè)稅適用 稅率稅率納稅平衡點(diǎn)納稅平衡點(diǎn)17% 3%20.05%17% 5%34.41%13% 3%26.08%13% 5%43.46%14【案

7、例案例】 泉州某公司銷(xiāo)售建筑材料，并代泉州某公司銷(xiāo)售建筑材料，并代客裝修?？脱b修。2004年年2月，該公司銷(xiāo)售月，該公司銷(xiāo)售建筑材料并代為裝修，取得總收入建筑材料并代為裝修，取得總收入200萬(wàn)元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料萬(wàn)元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料價(jià)稅合計(jì)價(jià)稅合計(jì)170萬(wàn)元。（增值稅稅率萬(wàn)元。（增值稅稅率17%，營(yíng)業(yè)稅稅率，營(yíng)業(yè)稅稅率3%） 應(yīng)如何為該公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃？應(yīng)如何為該公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃？15n 200-170n增值率增值率=-100%=15% 200 因?yàn)樵鲋德市∮诩{稅平衡點(diǎn)，該項(xiàng)銷(xiāo)因?yàn)樵鲋德市∮诩{稅平衡點(diǎn)，該項(xiàng)銷(xiāo)售繳納增值稅可以降低稅負(fù)。售繳納增值稅可以降低稅負(fù)。 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=

8、200/（1+17%） 17%-170/ （1+17%） 17%=4.36(萬(wàn)元萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200 3%=6(萬(wàn)元萬(wàn)元)16 如果該公司經(jīng)常從事混合銷(xiāo)售如果該公司經(jīng)常從事混合銷(xiāo)售,就就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額占其要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額占其全部營(yíng)業(yè)額的全部營(yíng)業(yè)額的50%以上。以上。 還可通過(guò)還可通過(guò)“分拆技術(shù)分拆技術(shù)”達(dá)到更達(dá)到更大一些幅度的節(jié)稅。大一些幅度的節(jié)稅。 分拆設(shè)立一個(gè)新的裝修公司，專(zhuān)分拆設(shè)立一個(gè)新的裝修公司，專(zhuān)門(mén)從事裝修業(yè)務(wù)，原公司專(zhuān)門(mén)從事建門(mén)從事裝修業(yè)務(wù)，原公司專(zhuān)門(mén)從事建筑材料的銷(xiāo)售，兩公司分別繳納增值筑材料的銷(xiāo)售，兩公司分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。稅和營(yíng)業(yè)稅

9、。17 新成立的裝修公司以新成立的裝修公司以180萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)裝飾材料，收取裝修費(fèi)裝飾材料，收取裝修費(fèi)20萬(wàn)元。那萬(wàn)元。那么：么：(建筑材料銷(xiāo)售公司應(yīng)納增值稅建筑材料銷(xiāo)售公司應(yīng)納增值稅=180/（1+17%）17%- 170/（1+17%）17%=1.45(萬(wàn)元萬(wàn)元)(裝修公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅裝修公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20 3%=0.6 (萬(wàn)元萬(wàn)元)(兩公司共應(yīng)納稅額兩公司共應(yīng)納稅額=1.45+0.6=2.05(萬(wàn)元萬(wàn)元)18 增值稅納稅籌劃方法增值稅納稅籌劃方法 5 、慎重處理、慎重處理“贈(zèng)贈(zèng)送送”行為行為 19 例：某企業(yè)開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，例：某企業(yè)開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，開(kāi)展開(kāi)展“買(mǎi)一贈(zèng)一買(mǎi)一贈(zèng)一”活動(dòng)，例如

10、活動(dòng)，例如凡購(gòu)其彩電（零售價(jià)凡購(gòu)其彩電（零售價(jià)8000元元/臺(tái)）臺(tái)）一臺(tái)的，贈(zèng)送進(jìn)價(jià)為一臺(tái)的，贈(zèng)送進(jìn)價(jià)為351元（含元（含稅）、市價(jià)為稅）、市價(jià)為500元的電飯堡一元的電飯堡一只。企業(yè)作：只。企業(yè)作： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用促銷(xiāo)費(fèi)促銷(xiāo)費(fèi) 300300 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 300300 20 對(duì)于該企業(yè)此類(lèi)促銷(xiāo)行為，按對(duì)于該企業(yè)此類(lèi)促銷(xiāo)行為，按增值稅暫行條增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則、“國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)號(hào)”文規(guī)定，文規(guī)定，不但賣(mài)出的貨物本身要全額納稅，而且贈(zèng)品也視不但賣(mài)出的貨物本身要全額納稅，而且贈(zèng)品也視同銷(xiāo)售同銷(xiāo)售. 以增值稅為例，每臺(tái)電飯堡應(yīng)補(bǔ)稅：以增值稅為例，每臺(tái)電飯

11、堡應(yīng)補(bǔ)稅：500/（1+17%)17%=72.65(元元)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)其增值稅、企業(yè)所得稅補(bǔ)其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬(wàn)元，并作了余萬(wàn)元，并作了50%的罰款。的罰款。 此類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？此類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？ 方案：方案： 將將“買(mǎi)一贈(zèng)一買(mǎi)一贈(zèng)一”改為折扣銷(xiāo)售。改為折扣銷(xiāo)售。 依據(jù)：依據(jù)：“國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19931541993154號(hào)號(hào)”、“國(guó)稅函國(guó)稅函19974721997472號(hào)號(hào)” 籌劃中應(yīng)注意發(fā)票的開(kāi)具?；I劃中應(yīng)注意發(fā)票的開(kāi)具。21（二）營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃（二）營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃 1、利用分解營(yíng)業(yè)額籌劃、利用分解營(yíng)業(yè)額籌劃 籌劃籌劃要點(diǎn)：要點(diǎn)： 納稅人可

12、以通過(guò)減少環(huán)節(jié)，納稅人可以通過(guò)減少環(huán)節(jié)，分解營(yíng)業(yè)額，來(lái)達(dá)到合理省分解營(yíng)業(yè)額，來(lái)達(dá)到合理省稅的目標(biāo)。稅的目標(biāo)。22營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃 2、盡量減少計(jì)稅依據(jù)，然后通、盡量減少計(jì)稅依據(jù)，然后通過(guò)其他方式補(bǔ)償過(guò)其他方式補(bǔ)償娛樂(lè)城娛樂(lè)城裝飾公司裝飾公司 80 萬(wàn)元萬(wàn)元 100 萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =80 20%=16 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100 3%=3 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）23 籌劃要點(diǎn)：籌劃要點(diǎn)：雙方可互相提供價(jià)格優(yōu)惠，雙方可互相提供價(jià)格優(yōu)惠，降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。娛樂(lè)城娛樂(lè)城裝飾公司裝飾公司80 萬(wàn)元萬(wàn)元60 萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=80 3%=

13、2.4 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=60 20%=12 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）243、營(yíng)業(yè)稅稅率的納稅籌劃方法、營(yíng)業(yè)稅稅率的納稅籌劃方法 有三家企業(yè)，建設(shè)單位有三家企業(yè)，建設(shè)單位A，工程承包公司，工程承包公司B和和施工單位施工單位C?？梢院灦▋煞N不同的合同：?？梢院灦▋煞N不同的合同： 一是工程承包、轉(zhuǎn)包合同，一是工程承包、轉(zhuǎn)包合同，B公司作為總包商。公司作為總包商。 二是簽定中介服務(wù)合同，二是簽定中介服務(wù)合同，B公司收取服務(wù)費(fèi)。公司收取服務(wù)費(fèi)。 假定工程預(yù)算總支出假定工程預(yù)算總支出220萬(wàn)元，如果是工程承萬(wàn)元，如果是工程承包、轉(zhuǎn)包合同，包、轉(zhuǎn)包合同，B公司以公司以200萬(wàn)元的價(jià)款轉(zhuǎn)包給萬(wàn)元

14、的價(jià)款轉(zhuǎn)包給C。如果簽定中介服務(wù)合同，如果簽定中介服務(wù)合同，B公司收取服務(wù)費(fèi)公司收取服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)萬(wàn)元，元，A公司直接支付公司直接支付200萬(wàn)元給萬(wàn)元給C公司。公司。 你認(rèn)為那一種合同有利于你認(rèn)為那一種合同有利于B公司節(jié)省營(yíng)業(yè)稅？公司節(jié)省營(yíng)業(yè)稅？25分析：分析： 1 1、如果是工程承包、如果是工程承包、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包合同，包合同，應(yīng)納營(yíng)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅分分別別是：是： B公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=（220-200）3%=0.6(萬(wàn)元萬(wàn)元) C公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=2003%=6(萬(wàn)元萬(wàn)元) 2 2、如果是中介服、如果是中介服務(wù)務(wù)合同，合同，應(yīng)納營(yíng)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅分稅分別別是：是： B公司應(yīng)

15、交納營(yíng)業(yè)稅公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=205%=1(萬(wàn)元萬(wàn)元) C公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=2003%=6(萬(wàn)元萬(wàn)元) 26國(guó)內(nèi)三大流轉(zhuǎn)稅種關(guān)系圖示：國(guó)內(nèi)三大流轉(zhuǎn)稅種關(guān)系圖示：消費(fèi)稅消費(fèi)稅增值稅增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅貨物貨物勞務(wù)勞務(wù)27 （三）流轉(zhuǎn)稅的改革趨向（三）流轉(zhuǎn)稅的改革趨向?qū)崿F(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型。實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型。擴(kuò)大增值稅的征收范圍，縮擴(kuò)大增值稅的征收范圍，縮小營(yíng)業(yè)稅的征收范圍小營(yíng)業(yè)稅的征收范圍調(diào)整消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目。調(diào)整消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目。28（四）關(guān)稅納稅籌劃、稅改（四）關(guān)稅納稅籌劃、稅改1、關(guān)稅完稅價(jià)格籌劃、關(guān)稅完稅價(jià)格籌劃進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的籌劃進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的籌劃剔除按法律規(guī)定不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格

16、的價(jià)剔除按法律規(guī)定不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的價(jià)款?？睢３隹谪浳锿甓悆r(jià)格的籌劃出口貨物完稅價(jià)格的籌劃29完稅價(jià)格法律規(guī)定：完稅價(jià)格法律規(guī)定：如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：不得計(jì)入完稅價(jià)格：廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。302、積極應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)稅、積極應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)稅 案例案例輸美濃縮蘋(píng)果汁反傾銷(xiāo)稅應(yīng)訴案輸美濃縮蘋(píng)果汁反傾銷(xiāo)稅應(yīng)訴案

17、中國(guó)濃縮蘋(píng)果汁加工年產(chǎn)量達(dá)中國(guó)濃縮蘋(píng)果汁加工年產(chǎn)量達(dá)20萬(wàn)噸左右，萬(wàn)噸左右，出口占到出口占到85%以上，美國(guó)是中國(guó)果汁最大的以上，美國(guó)是中國(guó)果汁最大的市場(chǎng)。市場(chǎng)。 1999年年6月，力圖將中國(guó)產(chǎn)蘋(píng)果汁擠出月，力圖將中國(guó)產(chǎn)蘋(píng)果汁擠出本國(guó)市場(chǎng)的美國(guó)企業(yè)，向美國(guó)商務(wù)部提出申本國(guó)市場(chǎng)的美國(guó)企業(yè)，向美國(guó)商務(wù)部提出申請(qǐng)，要求對(duì)來(lái)自中國(guó)的濃縮蘋(píng)果汁征收請(qǐng)，要求對(duì)來(lái)自中國(guó)的濃縮蘋(píng)果汁征收91.84%的反傾銷(xiāo)稅。的反傾銷(xiāo)稅。 將如何應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)稅的征收？將如何應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)稅的征收？31案例案例輸美濃縮蘋(píng)果汁輸美濃縮蘋(píng)果汁反傾銷(xiāo)稅應(yīng)訴案反傾銷(xiāo)稅應(yīng)訴案 國(guó)內(nèi)國(guó)內(nèi)40多家濃縮汁輸美企業(yè)中，多家濃縮汁輸美企業(yè)中，10家聘請(qǐng)

18、有豐富家聘請(qǐng)有豐富反傾銷(xiāo)辦案經(jīng)驗(yàn)的美國(guó)律師，積極應(yīng)訴。反傾銷(xiāo)辦案經(jīng)驗(yàn)的美國(guó)律師，積極應(yīng)訴。2000年年4月，月，美國(guó)商務(wù)部作出終裁，美國(guó)商務(wù)部作出終裁，10家應(yīng)訴企業(yè)的反傾銷(xiāo)稅加家應(yīng)訴企業(yè)的反傾銷(xiāo)稅加權(quán)平均稅率為權(quán)平均稅率為14.88%；而未應(yīng)訴企業(yè)高達(dá)；而未應(yīng)訴企業(yè)高達(dá)51.74%。 “分水嶺分水嶺”就此出現(xiàn)。煙臺(tái)北方安德利果汁有限就此出現(xiàn)。煙臺(tái)北方安德利果汁有限公司的公司的“洋官司洋官司”打的最為成功，終裁后稅率為打的最為成功，終裁后稅率為0，短短一年，對(duì)美出口份額由以前的短短一年，對(duì)美出口份額由以前的5%左右，一躍占左右，一躍占到到30%左右。而未應(yīng)訴企業(yè)左右。而未應(yīng)訴企業(yè)50%的美國(guó)市

19、場(chǎng)份額基本的美國(guó)市場(chǎng)份額基本喪失。喪失。 32應(yīng)對(duì)方法：應(yīng)對(duì)方法： 1、及時(shí)上調(diào)價(jià)格；、及時(shí)上調(diào)價(jià)格； 2、調(diào)整產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)測(cè)；、調(diào)整產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)測(cè)； 改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算，以符合改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算，以符合國(guó)際規(guī)范和商業(yè)慣例；國(guó)際規(guī)范和商業(yè)慣例； 3、推動(dòng)國(guó)外進(jìn)口商組織起來(lái)，應(yīng)、推動(dòng)國(guó)外進(jìn)口商組織起來(lái)，應(yīng)對(duì)貿(mào)易保護(hù)活動(dòng)；對(duì)貿(mào)易保護(hù)活動(dòng)； 4、積極應(yīng)訴。、積極應(yīng)訴。334、關(guān)稅改革的趨勢(shì)、關(guān)稅改革的趨勢(shì)（1）繼續(xù)降低關(guān)稅稅率）繼續(xù)降低關(guān)稅稅率（2）規(guī)范和縮小關(guān)稅優(yōu)惠范圍）規(guī)范和縮小關(guān)稅優(yōu)惠范圍34 三、所得稅三、所得稅納稅籌劃、稅改納稅籌劃、稅改（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃（二

20、）新企業(yè)所得稅的變化及應(yīng)對(duì)（二）新企業(yè)所得稅的變化及應(yīng)對(duì)（三）個(gè)人所得稅籌劃（三）個(gè)人所得稅籌劃（四）個(gè)人所得稅的改革趨向（四）個(gè)人所得稅的改革趨向35（一）企業(yè)所得稅的納稅籌劃（一）企業(yè)所得稅的納稅籌劃1、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 成本成本 費(fèi)用費(fèi)用 損失損失 稅金稅金 362、企業(yè)所得稅的籌劃策略、企業(yè)所得稅的籌劃策略（1）縮小應(yīng)稅收入）縮小應(yīng)稅收入（2）籌劃成本費(fèi)用）籌劃成本費(fèi)用.（3）利用免稅優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠）利用免稅優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠.（4）推遲納稅）推遲納稅（5）合理歸宿所得年度）合理歸

21、宿所得年度.37 例：甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)對(duì)工藝?yán)杭坠炯毙枰豁?xiàng)生產(chǎn)技術(shù)對(duì)工藝進(jìn)行改造，現(xiàn)了解到某高校正進(jìn)行相進(jìn)行改造，現(xiàn)了解到某高校正進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)?，F(xiàn)有兩種方案可供甲關(guān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研制成公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研制成功后以功后以200萬(wàn)元購(gòu)入；另一方案是支付萬(wàn)元購(gòu)入；另一方案是支付200萬(wàn)元給該高校，委托其開(kāi)發(fā)技術(shù)，萬(wàn)元給該高校，委托其開(kāi)發(fā)技術(shù)，開(kāi)發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術(shù)。開(kāi)發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術(shù)。 兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時(shí)應(yīng)注意兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？哪些問(wèn)題？ 38 案例案例漢唐公司納稅籌劃案漢唐公司納

22、稅籌劃案 漢唐公司漢唐公司太陽(yáng)藥業(yè)太陽(yáng)藥業(yè) 東大制藥東大制藥 提高購(gòu)買(mǎi)價(jià)提高購(gòu)買(mǎi)價(jià)提高轉(zhuǎn)讓價(jià)提高轉(zhuǎn)讓價(jià)39(二)新企業(yè)所得稅的六大變化及應(yīng)對(duì) 1、以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體、以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體 2、降低了稅率水平、降低了稅率水平 3、統(tǒng)一規(guī)范了納稅客體、統(tǒng)一規(guī)范了納稅客體 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅免稅收入收入-扣除費(fèi)用扣除費(fèi)用 4、以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策、以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策. 5、建立起體系化的反、建立起體系化的反“避稅避稅”制度制度. 6、規(guī)定了、規(guī)定了5年的過(guò)渡時(shí)期。年的過(guò)渡時(shí)期。40 第一條第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他

23、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 第二條第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 第五十條第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

24、地點(diǎn)。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 41n第四條第四條 企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。 n第二十八條第二十八條 符合條件的小型微利企符合條件的小型微利企業(yè)，減按業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得的稅率征收企業(yè)所得稅。稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得的稅率征收企業(yè)所得稅。稅

25、。 42n第五條第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。納稅所得額。 n第八條第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。時(shí)扣除。 n第九條第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額度利潤(rùn)總額12%1

26、2%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅所得額時(shí)扣除。 43n第七條第七條 收入總額中的下列收入總額中的下列收入為不征稅收入：收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款；（一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入。 44n第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

27、有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 45n第二十七條第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；得； （二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；節(jié)水項(xiàng)目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。（五）本法第三條第

28、三款規(guī)定的所得。 46n第三十條第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； （二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。他就業(yè)人員所支付的工資。 n第三十一條第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。額。 47n第四十一條第四十

29、一條 企業(yè)與其關(guān)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。整。 48n第四十二條第四十二條 企業(yè)可以向企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排。 49n第五十七條第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的

30、稅收法律、行政的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。 50基于新稅法的納稅應(yīng)對(duì)基于新稅法的納稅應(yīng)對(duì) 1、利用納稅主體的變化 （1 1）法人主體）法人主體

31、（2 2）小型微利企業(yè)）小型微利企業(yè) （3 3）居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)2、成本、費(fèi)用的據(jù)實(shí)扣除拓展了企業(yè)的籌劃空間。3、新優(yōu)惠政策下，做好稅收安排。4、運(yùn)用國(guó)際雙邊稅收協(xié)定保護(hù)企業(yè)利益。 中國(guó)居民申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法（國(guó)稅發(fā)2005115號(hào)）51 個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目1 1 、工資、薪金所得、工資、薪金所得2 2 、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3 3 、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、所得4 4 、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得5 5 、稿酬所得、稿酬所得6 6 、特許權(quán)使用費(fèi)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得7 7 、利息、

32、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得8 8 、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 9 9 、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10 10 、偶然所得、偶然所得11 11 、其他所得、其他所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率九級(jí)超額累進(jìn)稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率20%加成征稅加成征稅減征應(yīng)納稅額的減征應(yīng)納稅額的 30%52工薪所得稅率工薪所得稅率應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得 稅稅率率 速速算算扣扣除除數(shù)數(shù) 0500 5% 0 5002000 10% 25 20005000 15% 125 50002 萬(wàn)萬(wàn) 20% 375 2 萬(wàn)萬(wàn)4 萬(wàn)萬(wàn) 25% 1375 4 萬(wàn)萬(wàn)6 萬(wàn)萬(wàn) 30% 3375 6 萬(wàn)萬(wàn)8 萬(wàn)萬(wàn) 35% 637

33、5 8 萬(wàn)萬(wàn)10 萬(wàn)萬(wàn) 40% 10375 10 萬(wàn)萬(wàn) 45% 15375 53 (三三)個(gè)人所得稅納稅籌劃途徑個(gè)人所得稅納稅籌劃途徑1、削山頭法、削山頭法2、適用低稅率法、適用低稅率法3、收入費(fèi)用化、收入費(fèi)用化5000 元元自負(fù)機(jī)票自負(fù)機(jī)票 2000 元元對(duì)方負(fù)擔(dān)機(jī)票，實(shí)對(duì)方負(fù)擔(dān)機(jī)票，實(shí)收收 3000 元。元。章教授章教授54 個(gè)人所得稅的納稅籌劃方法個(gè)人所得稅的納稅籌劃方法 4、收入福利化、收入福利化v為員工提供交通便利；為員工提供交通便利；v提供教育福利；提供教育福利；v為員工提供廉租宿舍；為員工提供廉租宿舍；v參加社會(huì)保險(xiǎn)；參加社會(huì)保險(xiǎn)；v組織員工免費(fèi)外出旅游、支付健身費(fèi)用；組織員工免

34、費(fèi)外出旅游、支付健身費(fèi)用；v為員工提供辦公設(shè)施及用品等等為員工提供辦公設(shè)施及用品等等 。55 5、收入資產(chǎn)化、收入資產(chǎn)化 6、全年一次性獎(jiǎng)金分配的納稅籌劃、全年一次性獎(jiǎng)金分配的納稅籌劃 （1 1）什么是全年一次性獎(jiǎng)金）什么是全年一次性獎(jiǎng)金? ? 全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向?qū)蛦T全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根

35、據(jù)考核情年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。56（2）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，算納稅， 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。57 A.A.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

36、式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) B.B.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額額)適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)58【案例】【案例】 王麗王麗全年的收入為全年的收入為120 000元，有兩種發(fā)放元，有兩種發(fā)放方案：方案一，每月發(fā)放薪金方案：方案一，每月發(fā)放薪金10 000元；元；方案二，每月發(fā)放薪金和基本獎(jiǎng)金方案二，每月發(fā)放薪金和基本獎(jiǎng)金5800元，元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金50 400元。元。 方案一：王麗每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（10 000-1600）20%-375=1305（元）（元） 全 年 應(yīng) 繳 納 的 個(gè) 人 所 得 稅全 年 應(yīng) 繳 納 的 個(gè) 人 所 得 稅=130512=15 660（元）（元）59 方案二：王麗方案二：王麗每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（5800-160