第九章賬務處理程序

1、第九章賬務處理程序教學目的與要求：通過對如何使填制和審核憑證、登記賬簿、編制財務報表從而使這些會計核算專門方法的結(jié)合，形成一個有機的整體的學習，掌握科學的確定賬務處理程序。合理的賬務處理程序是正確組織會計核算工作的基礎，也是會計制度設計的中樞。本章將重點介紹記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序及匯總記賬憑證賬務處理程序三種主要賬務處理程序及其應用。教學重點：記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序及匯總記賬憑證賬務處理程序教學難點：記賬憑證賬務處理程序教案內(nèi)容：第一節(jié)賬務處理程序概述一、賬務處理程序的作用在會計工作中，會計憑證、賬簿以及財務報表之間，各種會計憑證之間、賬簿之間報表之

2、間不是彼此孤立、互不聯(lián)系的，而是有著密切的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)字核對關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，需要通過設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記賬簿、編制財務報表等一系列會計核算方法，進行歸類、加工整理、匯總綜合，在賬簿中形成比較系統(tǒng)的核算資料，最后將賬簿資料通過編制財務報表形成系統(tǒng)的指標體系，才能取得有用的會計信息。每一個會計主體都應根據(jù)實際情況，按一定的形式將各種會計核算方法緊密地結(jié)合起來，形成一個科學適用的賬務處理程序。賬務處理程序是指會計憑證、賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機結(jié)合的技術(shù)組織方式。賬簿組織是指所應用會計賬簿的種類、賬頁的格式和各種賬簿之間的關(guān)系及其與會計憑證之間的關(guān)系，即設置哪

3、些賬簿、根據(jù)什么來登記賬簿，尤其是根據(jù)什么來登記總賬。記賬程序和記賬方法是指應用借貸記賬法從填制和審核會計憑證開始，到登記賬簿以及根據(jù)賬簿記錄編制財務報表的步驟和過程。由于各單位的業(yè)務性質(zhì)不同，組織規(guī)模有大小之分，經(jīng)濟業(yè)務又有繁簡之別，管理要求又有區(qū)別，會計憑證、賬簿組織和記賬程序等方面也就有所不同，尤其是登記總分類賬的依據(jù)不同，就形成了不同的賬務處理程序。確定賬務處理程序是任何一個會計實體都不可回避的核算問題，它是做好會計工作的一個重要條件?？茖W合理的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算工作，保證會計工作質(zhì)量起著重要的作用。第一，保證會計工作高質(zhì)量、高效率。因為它能讓各種會計核算方法達到良好

4、的協(xié)調(diào)和配合，可以使會計數(shù)據(jù)的整個處理過程有條不紊地進行，保證會計記錄正確、及時、完整，并迅速形成財務信息，大大提高了會計核算質(zhì)量和會計工作效率，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有用的財務資料；第二，可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復，節(jié)約會計核算工作成本；第三，是進行其他核算工作的基礎。因為一個單位采用什么樣的會計核算程序，對其應采用什么樣的會計憑證體系、什么樣的賬簿體系等有著較大影響。所以，確定好賬務處理程序，才能推進其他會計核算工作的順利進行。二、賬務處理程序的要求（一）應該適合本單位的性質(zhì)、經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)濟管理的要求，與其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小、經(jīng)濟業(yè)務量的多少、會計事項的繁簡程度及其會

5、計分工相適應。（二）能夠使會計核算涉及到的各項內(nèi)容達到有機的結(jié)合、協(xié)調(diào)，保證正確、及時、全面、系統(tǒng)地提供滿足使用者需要的各種會計信息。（三）在保證核算質(zhì)量的前提下，有助于簡化核算手續(xù)，力求節(jié)約核算時間和核算費用，提高會計工作效率。（四）必須有利于加強內(nèi)部會計控制，有利于會計工作的分工協(xié)作和明確責任，加強崗位責任制。三、賬務處理程序的種類目前，在我國會計核算工作的實踐中，根據(jù)登記總帳的方法和依據(jù)不同，所采用的賬務處理程序主要有：記賬憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序多欄式日記賬賬務處理程序日記總賬賬務處理程序其中,前三種程序的應用較為普遍,各種賬務處理程序既有共同點，

6、又都有各自的特點和內(nèi)容。其共同之處在于：都要根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記日記賬和明細分類賬，在賬賬核對相符的基礎上，根據(jù)賬簿記錄編制財務報表。第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序一、記賬憑證賬務處理程序的概念及其特點記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，不經(jīng)過匯總，直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。這種賬務處理程序的主要特點是：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，在記賬憑證和總賬之間沒有其他匯總形式。他是賬務處理程序中最基本的形式，也是其他賬務處理程序的基礎。二、記賬憑證賬務處理程序的步驟在記賬憑證賬務處理程序下，按如下步驟進行賬務處理：1根據(jù)原始憑

7、證編制記賬憑證。記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，也可采用通用記賬憑證的格式。2根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用收、付、余三欄式的賬簿格式。3根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬。明細分類賬的格式可根據(jù)各單位的實際情況及管理的要求設置，分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式的賬簿格式。4根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬?？偡诸愘~的格式一般采用借、貸、余三欄式的賬簿格式。5月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額和總分類賬的有關(guān)賬戶余額核對，保證賬賬相符。6根據(jù)明細分類賬和總分類賬中的有關(guān)資料編制財務報表。企業(yè)單

8、位也可將明細分類賬和總分類賬的余額，填入工作底稿，通過工作底稿編制財務報表。上述處理程序見圖9.1所示。圖9.1三、記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍由于記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)各種記賬憑證逐筆直接登記總分類賬，省去了對記賬憑證匯總的手續(xù)，因此具有以下優(yōu)點：（1）程序簡單明了、手續(xù)簡便，便于理解和掌握;（2）總分類賬能夠比較詳細、具體地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況;（3）賬戶之間的對應關(guān)系比較清晰，便于賬目之間的核對、審查和分析;（4）對于不經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的賬戶，可以不設置明細賬，只需在總分類賬的摘要欄中，對經(jīng)濟業(yè)務加以說明即可。其缺點是，當經(jīng)濟業(yè)務量較大時，逐筆登記總分類賬的工作量較大。這

9、種賬務處理程序適用于一些規(guī)模小、業(yè)務量較少且比較簡單的單位。第三節(jié)科目匯總表賬務處理程序一、科目匯總表賬務處理程序的概念及特點科目匯總表賬務處理程序是根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，據(jù)以登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點主要是：登記總分類賬的依據(jù)是科目匯總表，在記賬憑證和總分類賬之間增加了科目匯總表這個工具。該賬務處理程序是在記賬憑證賬務處理程序基礎上發(fā)展而來的，二、科目匯總表賬務處理程序的憑證及賬簿設置科目匯總表又稱記賬憑證匯總表，是按相同賬戶分別借、貸方定期（五天、一旬或半個月、一個月）編制的特種記賬憑證。其編制方法是：將一定期間的全部記賬憑證按照相同科目的借

10、方和貸方歸類，定期匯總每一會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)。在該程序下，記賬憑證一般采用收、付、轉(zhuǎn)專用憑證，也可采用通用記賬憑證。為了便于按科目類別匯總編制科目匯總表，所有記賬憑證中的科目對應關(guān)系，應是一個借方科目和一個貸方科目相對應。每張記賬憑證最好一式兩份，一份用于匯總借方科目，一份用于匯總貸方科目。這樣便于按相同科目進行歸類，分別匯總計算科目的借方和貸方本期發(fā)生額。其賬簿設置也包括日記賬、明細分類賬以及總分類賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用收、付、余三欄式的格式，明細分類賬的格式可根據(jù)各單位的實際情況及管理要求設置，分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金

11、額式，只是總分類賬的格式不需要開設“對方賬戶”欄次。三、科目匯總表賬務處理程序的步驟在科目匯總表賬務處理程序下，賬務處理的基本步驟為：1根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。2根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬。4根據(jù)各種記賬憑證定期匯總編制科目匯總表。科目匯總表的編制時間根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務量的多少來確定，業(yè)務量大的單位可以每日匯總一次，業(yè)務量小的單位可以每三天、五天或十天編制匯總一次。5根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。其登記日期根據(jù)科目匯總表的編制時間而定，匯總編制科目匯總表后，即可據(jù)以登記一次總分類賬。如果科目匯總表按月分旬匯總，可匯總一次登記一次總分

12、類賬，或按全月合計數(shù)于月末一次登記總分類賬。6月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細分類賬的余額與總分類賬賬戶余額進行核對相符。7月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制財務報表。基本步驟見圖9.2所示。 圖9.2 四、科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍該程序是根據(jù)記賬憑證匯總編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總賬，因此其具有以下優(yōu)點：（1）簡化了登記總賬的工作量；（2）有利于進行入賬前的試算平衡；（3）匯總方法比較簡便，易于掌握。其缺點是：按照相同科目歸類編制的科目匯總表，只能匯總反映各賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，無法反映賬戶的對應關(guān)系，不能較為具體地反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和來龍

13、去脈，不便于分析、檢查經(jīng)濟活動情況和核對賬目。這種賬務處理程序一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。實際工作中，該種程序使用最普遍。第四節(jié)匯總記帳憑證賬務處理程序一、匯總記賬憑證賬務處理程序的概念及特點匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。這種賬務處理程序的主要特點是：登記總分類賬的根據(jù)是匯總記賬憑證，在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。該賬務處理程序也是在記賬憑證賬務處理程序基礎上發(fā)展起來的，二、匯總記帳憑證賬務處理程序的憑證及賬簿設置在該程序下，記

14、賬憑證要設置兩套，一套是與前兩種賬務處理程序相同的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，另一套是匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的填制，平時填制轉(zhuǎn)賬憑證時，應使各賬戶之間保持一借一貸或多借一貸的對應關(guān)系，而不宜采用一借多貸的對應關(guān)系。賬簿設置包括日記賬、明細分類賬和總分類賬，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用收、付、余三欄式的日記賬簿，明細分類賬的格式根據(jù)各單位的實際情況及管理的要求設置，分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式的賬簿格式，總分類賬一般采用借、貸、余三欄式格式，還可以開設“對方賬戶”專欄。三、匯總記賬憑證賬務處理程序的步驟匯總記賬憑證賬務處理程序與科目匯總表賬務處

15、理程序基本相同，其基本步驟為：1根據(jù)原始憑證填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 2根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3根據(jù)原始憑證和各種記賬憑證登記各種明細分類賬。4根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總編制各種匯總記賬憑證。匯總記帳憑證包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證三類。 匯總收款憑證是根據(jù)一定時期的全部收款憑證，按月編制而成的。編制方法是：按借方科目（現(xiàn)金、銀行存款和專項存款）設置，并按與其相對應的貸方科目加以歸類，定期匯總，按月編制；月末時，將匯總收款憑證中各貸方科目的合計數(shù)結(jié)算出來，分別記入現(xiàn)金、銀行存款總賬的借方以及各對應貸方科目總賬的貸方。匯總收款憑證

16、的借方科目只能是現(xiàn)金或銀行存款，這是因為收款憑證的借方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，以借方科目為標志，按貸方科目歸類編制匯總收款憑證的張數(shù)就減少了，按月編制匯總收款憑證時，只須編制一張現(xiàn)金匯總收款憑證和一張銀行存款匯總收款憑證就可包括全部收款憑證的業(yè)務。匯總付款憑證是根據(jù)一定時期的全部付款憑證，按月匯總編制而成的。編制方法是：按貸方科目設置，按與其相對應的借方科目歸類，定期匯總，按月編制；月末時，將匯總付款憑證中各借方科目的合計數(shù)計算出來，作為登記總賬的依據(jù)，分別記入現(xiàn)金和銀行存款總賬的貸方以及各相對應借方賬戶總賬的借方。貸方科目也只能是現(xiàn)金或銀行存款，以減少按借方科目歸類編制的匯總付款憑證的張數(shù)，

17、使按月編制的匯總付款憑證，只須編制一張現(xiàn)金匯總付款憑證和一張銀行存款匯總付款憑證就可以包括全部的付款憑證。在填制匯總收款憑證和匯總付款憑證時，應注意現(xiàn)金與銀行存款或?qū)ｍ棿婵钪g相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務，應以付款憑證為依據(jù)，匯總到以貸方科目為標志的匯總付款憑證中去。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)一定時期的轉(zhuǎn)賬憑證，按月匯總編制而成的。由于轉(zhuǎn)賬憑證的借、貸方科目均無規(guī)律性，為了避免混亂，規(guī)定匯總轉(zhuǎn)賬憑證一律按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設置，并按借方科目歸類，定期匯總，按月編制。貸方科目是現(xiàn)金、銀行存款和專項存款以外的所有轉(zhuǎn)賬科目。月末時，將各個匯總轉(zhuǎn)賬憑證中各借方科目的合計數(shù)計算出來，記入各該匯總轉(zhuǎn)賬憑證所列貸方賬戶的總賬貸方

18、以及與之相對應的各有關(guān)借方賬戶的總賬借方。如果某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量不多，也可以不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬,如“累計折舊”通常每月只有一張轉(zhuǎn)賬憑證?；蛘撸灾圃紤{證、匯總原始憑證已按貸方科目設置，也可以不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，可直接據(jù)以登記總賬。6月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬余額與總分類賬余額進行核對。7月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制財務報表?；境绦蛞妶D9.3所示。 圖9.3四、匯總記賬憑證的優(yōu)缺點及適用范圍在該程序下，收款憑證以借方科目為主，按對應的貸方科目加以匯總，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以貸方科目為主，按對應的借方科目進行匯總，這就簡化了憑證的整

19、理工作。而且，可以將日常發(fā)生的大量記賬憑證分散在平時整理，按照科目對應關(guān)系歸類匯總，利用匯總記賬憑證的數(shù)據(jù)，月末一次登入總分類賬。因此，其優(yōu)點主要表現(xiàn)在：（1）簡化了登記總帳的工作量；（2）能明確反映帳戶的對應關(guān)系，能反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、來龍去脈，便于分析檢查經(jīng)濟活動的發(fā)生情況。但是，由于匯總記賬憑證按某一科目歸類匯總，其缺點是不利于入賬前進行試算平衡，也不利于會計核算工作的分工，并且轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。一般適用于規(guī)模大、業(yè)務較多的單位。第五節(jié)多欄式日記帳會計核算程序一、多欄式日記帳賬務處理程序的概念及特點多欄式日記賬賬務處理程序是根據(jù)多欄式日記賬登記總分類賬的一種賬

20、務處理程序。其主要特點是：設置并登記多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬，期末根據(jù)日記賬各專欄的合計數(shù)和有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總分類賬。二、多欄式日記賬賬務處理的憑證及賬簿設置在該程序下，記賬憑證也要設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。賬簿設置也包括日記賬、明細分類賬和總分類賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為多欄式賬簿，將其收入和支出欄分別按照對應科目設專欄，登記全部收、付款業(yè)務（也可以分設現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出等四本日記賬，以明確反映收、付款業(yè)務的賬戶對應關(guān)系）。對于貨幣資金的收付業(yè)務，平時根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記日記賬，月末計算出各日記賬每一個專欄的合計

21、數(shù)后，根據(jù)各多欄式日記賬各專欄的合計數(shù)登記總分類賬。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務，若業(yè)務不多時，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬；若轉(zhuǎn)賬業(yè)務較多，也可以編制轉(zhuǎn)賬科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表匯總的金額登記總分類賬。三、多欄式日記賬賬務處理程序的步驟1根據(jù)原始憑證填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 2根據(jù)收、付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。3根據(jù)原始憑證和各種記賬憑證登記各種明細分類賬。多欄式明細分類賬設有對應賬戶專欄，平日逐筆登記各有關(guān)多欄式明細賬，月末結(jié)出各賬戶余額，作為登記總分類賬的依據(jù)。其他明細分類賬根據(jù)具體情況，設置各種格式。4根據(jù)多欄式登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、轉(zhuǎn)賬憑證或

22、轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類賬。5月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額進行核對。6月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制財務報表?；境绦蛞妶D9.4所示。 圖.四、多欄式日記賬賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍該種賬務處理程序是在記賬憑證賬務處理程序的基礎上，為簡化核算手續(xù)形成的，是在日記賬內(nèi)按對方賬戶設其專欄，匯總收付款業(yè)務和有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務，然后在根據(jù)日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬，其優(yōu)點在于大大簡化了登記總帳的工作量，便于核算工作的分工，可以分別反映各類經(jīng)濟業(yè)務的詳細情況。缺點是當業(yè)務量比較復雜、（現(xiàn)金、銀行存款的）多欄式日記賬的有關(guān)對應賬戶較多時，日記賬所設

23、的專欄勢必增多，就會加長賬頁，不便于登記，而且多欄式日記帳的工作較為復雜。所以，該賬務處理程序一般適應于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，收、付款業(yè)務較多，使用會計科目不多的單位。第六節(jié)日記總賬賬務處理程序一、日記總賬賬務處理程序的概念及特點日記總賬賬務處理程序是設置日記總賬，依據(jù)記賬憑證直接登記日記總賬的賬務處理程序。這種賬務處理程序的特點是,其總賬采用的是日記賬和總分類賬相結(jié)合的方式。二、日記總賬賬務處理程序的憑證及賬簿設置該種程序下，記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，也可采用通用的記賬憑證。賬簿體系的設置是：包括日記賬、各種明細分類賬和日記總賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用收、付

24、、余三欄式，明細分類賬的格式可根據(jù)各單位的實際情況及管理的要求設置，分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式的賬簿格式。日記總賬是把日記賬和分類賬結(jié)合在一起的聯(lián)合賬簿，是將全部賬戶都集中在一張賬頁上，以記賬憑證為依據(jù)，對所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務進行序時登記，月末將每個賬戶借、貸方登記的金額分別合計，并計算出每個賬戶的月末余額。 上述格式中的“發(fā)生額”屬于序時性質(zhì)的記錄，而按科目分設的借方和貸方欄則屬于分類性質(zhì)的記錄。對于收、付款業(yè)務和轉(zhuǎn)賬業(yè)務，都應分別根據(jù)收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆登記日記總賬，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務的金額在記入日記總賬“發(fā)生額”欄內(nèi)的同時，還應分別登記在同一行的不同賬戶的借方欄和貸方欄內(nèi)，月末分別結(jié)出各欄次的合計數(shù)，計算各賬戶的月末借方和貸方余額，進行賬簿記錄的核對工作。主要核對“發(fā)生額”本月合計數(shù)，與全部賬戶借方發(fā)生額或貸方發(fā)生