第六章無(wú)形資產(chǎn)完整版

1、第六章無(wú)形資產(chǎn)本章考情分析本章闡述了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。2009年原制度考題分?jǐn)?shù)較高，屬于比較重要的章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量；（2）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理；（3）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。近3年題型題量分析表主要內(nèi)容第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)

2、利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等?！纠}1·單選題】2012年2月5日

3、，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專(zhuān)利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1 800 B.1 890 C.1 930 D.1 905【答案】B【解析】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 800+90=1 890（萬(wàn)元）。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率

4、法確認(rèn)為利息費(fèi)用?！窘滩睦?-1】因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專(zhuān)利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷(xiāo)售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15%。為此，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為300萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和有關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1+5=306（萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)3 060 000貸：銀行存款3 060 000【教材例6-2】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式

5、支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1 000萬(wàn)元，每年末付款200萬(wàn)元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡(jiǎn)化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務(wù)處理如下（見(jiàn)表6-1）：無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×4.3295=865.9（萬(wàn)元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 000-865.9=134.1（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 8 659 000未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 341 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 000 000各年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)可計(jì)算如下：第1年（20×5年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額=（1 000-134.1）×5%=

6、43.30（萬(wàn)元）第2年（20×6年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額=（1 000-200）-(134.1-43.30)×5%=35.46（萬(wàn)元）第3年（20×7年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額=（1 000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)×5%=27.23（萬(wàn)元）第4年（20×8年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額=（1 000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)×5%=18.59（萬(wàn)元）第5年（20×9年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額=134.1-43.30-35.46-27.23-18.5

7、9=9.52（萬(wàn)元）20×5年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 433 000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 433 00020×8年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 185 900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用185 90020×9年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 95 200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 95 200【例題2·計(jì)算題】2012年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款

8、為5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬(wàn)元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為4 546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。要求：（1）計(jì)算甲公司2012年7月1日購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并編制2012年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2012年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值，并編制2012年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值4 546萬(wàn)元作為入賬價(jià)值借：

9、無(wú)形資產(chǎn) 4 546未確認(rèn)融資費(fèi)用 454貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000銀行存款 1 000（2）2012年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=4 546÷5×6/12=454.6（萬(wàn)元）2012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4 546-454.6=4 091.4（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用 454.6貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 454.6（3）2012年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額=（4 000-454）×5%×6/12=88.65（萬(wàn)元）2012年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=4 000-（454-88.65）=3 634.65（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 88.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 88.65（二

10、）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！窘滩睦?-3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬(wàn)元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格500萬(wàn)元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形

11、資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5 020 000貸：實(shí)收資本（或股本） 5 000 000銀行存款 20 000（三）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投

12、資性房地產(chǎn)?！咎崾尽客恋厥褂脵?quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計(jì)入所建造的房屋建筑物成本?！窘滩睦?-4】20×7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬(wàn)元，工資費(fèi)用8 000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用10 000萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它

13、屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：借：無(wú)形資產(chǎn)地使用權(quán) 80 000 000貸：銀行存款 80 000 000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程300 000 000貸：工程物資 120 000 000應(yīng)付職工薪酬 80 000 000銀行存款 100 000 000（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 300 000 000貸：在建工程 300 000 000（4）每年分期攤銷(xiāo)土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用 1 600 000制

14、造費(fèi)用 12 000 000貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 1 600 000累計(jì)折舊 12 000 000（四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：研發(fā)支出研究階段開(kāi)發(fā)階段計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益【提示】（1）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（2）內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并

15、使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。（3）內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對(duì)

16、于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。（4）“研發(fā)支出資本化支出”余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。【例題3·單選題】甲公司2012年1月10日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊40萬(wàn)元；進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2012年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬(wàn)元，確

17、認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)360萬(wàn)元B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)330萬(wàn)元【答案】C【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出金額=100+200=300（萬(wàn)元），確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（30+40）+（30+30）=130（萬(wàn)元）。【教材例6-5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，

18、并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬(wàn)元、人工工資1 000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用4 000萬(wàn)元，總計(jì)10 000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬(wàn)元。20×7年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 40 000 000 資本化支出 60 000 000貸：原材料 50 000 000應(yīng)付職工薪酬10 000 000銀行存款40 000 000（2）20×7年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用 40 000 000無(wú)形資產(chǎn)

19、60 000 000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 40 000 000 資本化支出 60 000 000第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止攤銷(xiāo)方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)(不一定是直線法)可能有殘值攤銷(xiāo)時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等可能計(jì)提減值準(zhǔn)備不攤銷(xiāo)，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，可能計(jì)提減值準(zhǔn)備【提示】（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變

20、攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（4）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（5）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【教材例6-6】20×6年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，支

21、付價(jià)款5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷(xiāo)。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)非專(zhuān)利技術(shù)50 000 000 商標(biāo)權(quán) 30 000 000貸：銀行存款 80 000 000（2）按年攤銷(xiāo)時(shí)：借：制造費(fèi)用非專(zhuān)利技術(shù) 5 000 000管理費(fèi)用商標(biāo)權(quán) 2 000 000貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 7 000 000如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，20×

22、;6年購(gòu)入的該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，決定對(duì)其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在20×7年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。20×7年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)金額為1 000（500×2）萬(wàn)元，20×8年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額為1 000（5 000-1 000）/4萬(wàn)元。A公司20×8年對(duì)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)按年攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用非專(zhuān)利技術(shù) 10 000 000貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 10 000 000第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量【教材例6-7】20×

23、;6年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷(xiāo)產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6 000萬(wàn)元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)。20×7年年底，A公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。20×7年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。則A公司的賬務(wù)處理如下：（1）

24、20×6年購(gòu)入商標(biāo)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 60 000 000貸：銀行存款 60 000 000（2）20×7年發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失20 000 000（60 000 000-40 000 000）貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 20 000 000【例題4·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式C.具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷(xiāo)【答案】B【解析】當(dāng)月增加的使用

25、壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷(xiāo)，選項(xiàng)D不正確?！纠}5·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)B.計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷(xiāo)D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)【答案】D【解析】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不能攤銷(xiāo)。

26、選項(xiàng)A、B和C均不正確。第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）【教材例6-8】20×7年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的成本為1 000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為500萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司于20×7年將該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬(wàn)元。B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款6 000 000累計(jì)攤銷(xiāo)

27、 5 000 000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 360 000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 840 000如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)取得收入為4 000 000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240 000元。則B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 4 000 000累計(jì)攤銷(xiāo) 5 000 000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 040 000貸：無(wú)形資產(chǎn)10 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 240 000【例題6·單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利權(quán)取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，按10年攤銷(xiāo)

28、，出售時(shí)取得收入40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期的損益為（）萬(wàn)元。A.24 B.26 C.15 D.16【答案】A【解析】出售該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期的損益= 40- 20-（20÷10×3）-40×5%=24（萬(wàn)元）。二、無(wú)形資產(chǎn)的出租（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)銀行存款（三）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【教材例6-9】20×7年1月1

29、日，A企業(yè)將一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專(zhuān)利技術(shù)賬面余額為500萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷(xiāo)售一件用該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷(xiāo)售該產(chǎn)品10萬(wàn)件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為5萬(wàn)元。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）取得該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：借：銀行存款1 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000（2）按年對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000營(yíng)業(yè)稅金及附加 50 000貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 000三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形

30、資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)【例題7·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出C. 攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)E.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出不滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分【答案】ACD【解析】無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備減少無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值；企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)；攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出不滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}8·計(jì)算題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2010年10月10日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將一項(xiàng)專(zhuān)利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2011年1月10日前支付上述款項(xiàng)