基礎(chǔ)會計學(xué)第五章投資

1、 1 會計概論會計概論 12022-3-17第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第四節(jié)第四節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第六節(jié)第六節(jié) 投資減值損失的確認(rèn)與計量投資減值損失的確認(rèn)與計量 第五章第五章 投資投資 1 會計概論會計概論 22022-3-172第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述n 1.1 1.1 投資的概念投資的概念 投資，指企業(yè)為投資，指企業(yè)為通過分配增加財富或為謀求其它利益通過分配增加財富或為謀求其它利益，而，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓度給其它單位而獲得的另一項資產(chǎn)。將資

2、產(chǎn)使用權(quán)讓度給其它單位而獲得的另一項資產(chǎn)。 投資和其他資產(chǎn)最大的區(qū)別在于：投資和其他資產(chǎn)最大的區(qū)別在于：投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同經(jīng)濟利益在形式上有所不同。 這種利益是通過其他單位使用投資這種利益是通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得分配取得的。的。 1 會計概論會計概論 32022-3-173n 1.2 1.2 投資的方式投資的方式 股權(quán)投資 企業(yè)以獲得其他公司股權(quán)的企業(yè)以獲得其他公司股權(quán)的方式所進行的投資，分為直接方式所進行的投資，分為直接投資和間接投資兩種形式

3、。投資和間接投資兩種形式。 債權(quán)投資 企業(yè)通過購買債券的方式進企業(yè)通過購買債券的方式進行的對外投資。行的對外投資。 混合性投資 通過購買混合證券的方式通過購買混合證券的方式進行的對外投資?；旌闲宰C進行的對外投資?；旌闲宰C券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益性質(zhì)的證券，比如可轉(zhuǎn)換債性質(zhì)的證券，比如可轉(zhuǎn)換債券。券。 1 會計概論會計概論 42022-3-174n 1.3 1.3 投資的分類投資的分類 1 1、投資的不同性質(zhì)和目的：短期投資和長期投資、投資的不同性質(zhì)和目的：短期投資和長期投資長期投資是指持有期限準(zhǔn)備超過一年的對外投資。因此，長期長期投資是指持有期限準(zhǔn)備超過一年的對外投資。

4、因此，長期投資的資金應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)之外的資金，其來源應(yīng)具備投資的資金應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)之外的資金，其來源應(yīng)具備長期性和穩(wěn)定性。長期投資的目的：長期性和穩(wěn)定性。長期投資的目的：（1）實現(xiàn)縱向聯(lián)合）實現(xiàn)縱向聯(lián)合（2）實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略）實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略短期投資指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的對外短期投資指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的對外投資。短期投資的目的在于投資。短期投資的目的在于對企業(yè)暫時閑置資金的有效利用對企業(yè)暫時閑置資金的有效利用。 1 會計概論會計概論 52022-3-175核算依據(jù)：核算依據(jù)：中國企業(yè)具體會計準(zhǔn)則第中國企業(yè)具體會計準(zhǔn)則第2222號號金融工

5、具的確認(rèn)與計量金融工具的確認(rèn)與計量中國企業(yè)具體會計準(zhǔn)則第中國企業(yè)具體會計準(zhǔn)則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2 2、會計核算的角度：、會計核算的角度： p 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)p 持有至到期日投資持有至到期日投資p 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)p 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 1 會計概論會計概論 62022-3-176n 1.4 1.4 計量屬性計量屬性公允價值計量公允價值計量 企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 主要用于金融性資產(chǎn)的計量

6、。主要用于金融性資產(chǎn)的計量。 歷史成本計量歷史成本計量 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時所發(fā)生的實際成企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時所發(fā)生的實際成本核算，而不考慮隨后市場價格的波動。本核算，而不考慮隨后市場價格的波動。 1 會計概論會計概論 72022-3-177第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n 2.1 2.1 交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有為了近期內(nèi)出售而持有的的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。票、債券

7、、基金等。 滿足下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)：滿足下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)： 1、該投資持有的目的主要為了近期內(nèi)出售；、該投資持有的目的主要為了近期內(nèi)出售； 2、屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一、屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合管理；對該組合管理； 3、不能作為有效套期保值工具的衍生品。、不能作為有效套期保值工具的衍生品。 1 會計概論會計概論 82022-3-178n 2.2 2.2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“交易性

8、金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目，核算為交易目科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等資產(chǎn)的公允價的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等資產(chǎn)的公允價值。并按照該資產(chǎn)的價值變動情況分別值。并按照該資產(chǎn)的價值變動情況分別“成本成本”和和“公允價公允價值變動值變動”進行明細核算。進行明細核算。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。1、企業(yè)取得該資產(chǎn)時的公允價值、企業(yè)取得該資產(chǎn)時的公允價值2、期末公允價值高于帳面的差額、期末公允價值高于帳面的差額借方借方貸方貸方期末企業(yè)擁有的該資產(chǎn)的公允價值期末企業(yè)擁有的該資產(chǎn)的公允價值交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1、期末公允價值低于帳面的差額

9、、期末公允價值低于帳面的差額 2、處置該資產(chǎn)的帳面余額、處置該資產(chǎn)的帳面余額 1 會計概論會計概論 92022-3-179 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目，核算交易性金科目，核算交易性金融資產(chǎn)投資因為市價變動產(chǎn)生的利得和損失。融資產(chǎn)投資因為市價變動產(chǎn)生的利得和損失。 該賬戶屬于收入類帳戶。該賬戶屬于收入類帳戶。 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“投資收益投資收益”科目，核算交易性金融資產(chǎn)投資科目，核算交易性金融資產(chǎn)投資發(fā)生的投資損失和實現(xiàn)的投資收益，對于金融性資產(chǎn)而言核算發(fā)生的投資損失和實現(xiàn)的投資收益，對于金融性資產(chǎn)而言核算因投資發(fā)生的相關(guān)費用、以及資產(chǎn)投資收到的利息

10、或者股利。因投資發(fā)生的相關(guān)費用、以及資產(chǎn)投資收到的利息或者股利。 該賬戶屬于收入類帳戶。該賬戶屬于收入類帳戶。 1 會計概論會計概論 102022-3-1710n 2.3 2.3 交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理1 1、取得交易性金融資產(chǎn)時，按照投資時公允價值作為初始金額；、取得交易性金融資產(chǎn)時，按照投資時公允價值作為初始金額；2 2、交易費用，比如傭金或者手續(xù)費：作為當(dāng)期的損失，借記、交易費用，比如傭金或者手續(xù)費：作為當(dāng)期的損失，借記“投資投資收益收益”；3 3、如果支付的價款中包含已經(jīng)宣告而未領(lǐng)取的股利或者已到期未領(lǐng)、如果支付的價款中包含已經(jīng)宣告而未領(lǐng)取的股利或者已

11、到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目，不構(gòu)成初始投資成本。取的利息，應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目，不構(gòu)成初始投資成本。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益投資收益 應(yīng)收利息應(yīng)收利息/ /應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 1 會計概論會計概論 112022-3-1711 例例5-1 20125-1 2012年年3 3月月2020日新世紀(jì)公司使用閑置的資金購買魯能日新世紀(jì)公司使用閑置的資金購買魯能泰山的股票泰山的股票10001000股，作為交易性的金融資產(chǎn)。購買時為股，作為交易性的金融資產(chǎn)。購買時為9.89.8元元/ /股；購買價格中包含每股股；購買價格中包含每股

12、0.30.3元的已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利元的已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；支付手續(xù)費；支付手續(xù)費200200元。該現(xiàn)金股利于元。該現(xiàn)金股利于4 4月月1010日支付。日支付。1 1、購買時：、購買時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)魯能泰山（成本）魯能泰山（成本） 9,5009,500 投資收益投資收益 200200 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 300300 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 10,00010,0002 2、收到現(xiàn)金股利時：、收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 300 300 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 300300 1 會計概論會計概論 122022-3-1712n 2.4 2.4 交易性金融

13、資產(chǎn)持有期間的會計處理交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理現(xiàn)金股利和債券利息的處理現(xiàn)金股利和債券利息的處理 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或者債券的利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或者債券的利息，應(yīng)當(dāng)作為，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的投資收益當(dāng)期的投資收益。1 1、被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：、被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益2 2、被投資企業(yè)按照票面利率計提利息時：、被投資企業(yè)按照票面利率計提利息時： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益3 3、收到上述現(xiàn)金股利和債券利息時：、收到上述現(xiàn)金股利和債券利息時： 借：銀行存款借

14、：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/ /利息利息 1 會計概論會計概論 132022-3-1713 例例5-2 20095-2 2009年年1 1月月1 1日，新世紀(jì)公司購入美華實業(yè)當(dāng)日發(fā)行的面日，新世紀(jì)公司購入美華實業(yè)當(dāng)日發(fā)行的面值值150,000150,000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每半年計提一次利息，每，每半年計提一次利息，每年年1212月月3131日付息，到期還本的債券作為交易性的金融資產(chǎn)，并支日付息，到期還本的債券作為交易性的金融資產(chǎn)，并支付了交易費用付了交易費用500500元。元。1 1、2009.1.12009.1.1購買時：購買時： 借：交易性

15、金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)美華實業(yè)債券（成本）美華實業(yè)債券（成本） 150,000150,000 投資收益投資收益 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 150,500150,5002 2、2009.6.302009.6.30和和2009.12.312009.12.31記息時：記息時： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4,500 4,500 貸：投資收益貸：投資收益 4,5004,5003 3、2009.12.312009.12.31付息時：付息時： 借：銀行存款借：銀行存款 9,0009,000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9,0009,000 1 會計概論會計概論 142022-3-17141

16、1、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其帳面、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其帳面價值，應(yīng)該調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的余額，同時確認(rèn)價值，應(yīng)該調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益：公允價值上升的收益： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益2 2、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其帳面、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其帳面價值，應(yīng)該調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的余額，同時確認(rèn)價值，應(yīng)該調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的余額，同時確認(rèn)公允價值下降的損失：公允價值下降的損失： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸

17、：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量 期末交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按照其公允價值反映，其公允價值期末交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按照其公允價值反映，其公允價值的變動應(yīng)該記入當(dāng)期的損益。的變動應(yīng)該記入當(dāng)期的損益。 1 會計概論會計概論 152022-3-1715 例例5-3 20125-3 2012年年1212月月3131日，新世紀(jì)公司購入的美華實業(yè)債券的日，新世紀(jì)公司購入的美華實業(yè)債券的公允價值變?yōu)楣蕛r值變?yōu)?52,000152,000元，魯能泰山股票的公允價值變?yōu)樵斈芴┥焦善钡墓蕛r值變?yōu)?.77.7元元/ /股。股。資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目調(diào)整前

18、賬調(diào)整前賬面余額面余額期末公允期末公允價值價值公允價值公允價值變動損益變動損益調(diào)整后賬調(diào)整后賬面余額面余額美華債券美華債券150,000152,0002,000152,000魯能股票魯能股票 9,500 7,700-1,800 7,700 1 會計概論會計概論 162022-3-17161 1、美華實業(yè)債券公允價值變動、美華實業(yè)債券公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 2,000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 2,0002 2、魯能泰山股票公允價值變動魯能泰山股票公允價值變動 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1,800 貸：交易性金融

19、資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 1,800 1 會計概論會計概論 172022-3-1717n 2.5 2.5 交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置 首先要確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益。首先要確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益。 交易性金融資產(chǎn)處置損益交易性金融資產(chǎn)處置損益 = =實際收到的價款實際收到的價款- -所處置的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值所處置的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值 如果處置時，已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收如果處置時，已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，應(yīng)先從處置價款中扣除這部分現(xiàn)金股利或者債券利息后，回，應(yīng)先從處置價款中扣除這部分現(xiàn)金股利或者債券

20、利息后，再確認(rèn)處置損益。再確認(rèn)處置損益。分錄分錄1 1：按照實際收到的按照實際收到的處置價款處置價款，借記：銀行存款，借記：銀行存款按該交易金融資產(chǎn)的按該交易金融資產(chǎn)的初始成本初始成本，貸記：交易性金融資產(chǎn)，貸記：交易性金融資產(chǎn)成本成本按其按其公允價值變動公允價值變動，借或貸記：交易性金融資產(chǎn)，借或貸記：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動如果包含有如果包含有未領(lǐng)取的股利或者債券未領(lǐng)取的股利或者債券，貸記：應(yīng)收股利，貸記：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益分錄分錄2 2：將該資產(chǎn)持有期間已經(jīng)確認(rèn)的公允價值變動的凈

21、損益，轉(zhuǎn)入到將該資產(chǎn)持有期間已經(jīng)確認(rèn)的公允價值變動的凈損益，轉(zhuǎn)入到“投資投資收益收益”科目中去科目中去成本成本+/-+/-公允公允價值變動價值變動 1 會計概論會計概論 182022-3-1718 例例5-4 20135-4 2013年年1 1月月3 3日，新世紀(jì)公司將美華實業(yè)債券全部出售日，新世紀(jì)公司將美華實業(yè)債券全部出售，獲得價款，獲得價款165,000165,000元，已計提的利息尚未領(lǐng)取。請作出相應(yīng)元，已計提的利息尚未領(lǐng)取。請作出相應(yīng)的會計處理。的會計處理。 例例5-5 20135-5 2013年年3 3月月6 6日，新世紀(jì)公司將所持有的魯能泰山的日，新世紀(jì)公司將所持有的魯能泰山的10

22、001000股股票全部出售，獲得價款股股票全部出售，獲得價款6,8006,800元，魯能泰山元，魯能泰山20122012年未年未發(fā)放現(xiàn)金股利。請作出相應(yīng)的會計處理。發(fā)放現(xiàn)金股利。請作出相應(yīng)的會計處理。 1 會計概論會計概論 192022-3-17192 2、出售魯能泰山股票出售魯能泰山股票借：銀行存款借：銀行存款 6,800 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 1,800 投資收益投資收益 900 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 9,500 借：投資收益借：投資收益 1,800 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1,8001 1、出售美華實業(yè)債券出售美華

23、實業(yè)債券借：銀行存款借：銀行存款 165,000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 150,000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 2,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 9,000 投資收益投資收益 4,000借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 2,000 貸：投資收益貸：投資收益 2,000 1 會計概論會計概論 202022-3-1720第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資n 3.1 3.1 持有至到期投資的概念持有至到期投資的概念 持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定到期日固定、回收金額固定或者可回收金額固定或者可以確定以確定，而且企業(yè)

24、，而且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期日有明確意圖和能力持有至到期日的非衍生的非衍生金融工具。主要是指企業(yè)從二級市場購買的債券。金融工具。主要是指企業(yè)從二級市場購買的債券。 注意下列情況不能劃分為持有至到期日投資：注意下列情況不能劃分為持有至到期日投資： 1、權(quán)益工具投資；、權(quán)益工具投資； 2、發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化或者外匯、發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化或者外匯風(fēng)險變化時將出售的金融資產(chǎn)；風(fēng)險變化時將出售的金融資產(chǎn)； 3、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資。、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資。 1 會計概論會計概論 212022-3-1721長長期期債債權(quán)權(quán)投投資資按其發(fā)

25、按其發(fā)行者劃分行者劃分政府債券（政府）政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機構(gòu)）金融債券（金融機構(gòu)）按還本付息按還本付息方式劃分方式劃分到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券分期還本付息債券 本章主要以本章主要以長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資為對象講解持有到期投資的核算。為對象講解持有到期投資的核算。 1 會計概論會計概論 222022-3-1722預(yù)備知識：債券發(fā)行價格的確定12121111nnnIIIMViiii市場利率面值*票面利率I. 平價發(fā)行平價發(fā)行: 票面利率票面利率=市場利率市場利率II. 溢價

26、發(fā)行溢價發(fā)行: 票面利率票面利率市場利率市場利率III.折價發(fā)行折價發(fā)行: 票面利率票面利率市場利率市場利率 1 會計概論會計概論 232022-3-1723 無論溢價還是折價發(fā)行，都是為了保護發(fā)行公司和投資人無論溢價還是折價發(fā)行，都是為了保護發(fā)行公司和投資人雙方利益的！雙方利益的！溢價發(fā)行溢價發(fā)行投資者：為了以后多得利息而預(yù)先付出的代價投資者：為了以后多得利息而預(yù)先付出的代價發(fā)行者：為了以后多付利息而預(yù)先得到的補償發(fā)行者：為了以后多付利息而預(yù)先得到的補償折價發(fā)行折價發(fā)行投資者：為了以后少得利息而預(yù)先得到的補償投資者：為了以后少得利息而預(yù)先得到的補償發(fā)行者：為了以后少付利息而預(yù)先付出的代價發(fā)行

27、者：為了以后少付利息而預(yù)先付出的代價所以，預(yù)先付出的溢價所以，預(yù)先付出的溢價或者折價是與今后的或者折價是與今后的利息收益相關(guān)的！利息收益相關(guān)的！ 1 會計概論會計概論 242022-3-1724n 3.2 3.2 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”科目，核算持有至到科目，核算持有至到期投資的帳面價值和攤余成本。并按照持有至到期投資的種期投資的帳面價值和攤余成本。并按照持有至到期投資的種類和品種，分別類和品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 進進行明細核算。行明細核算。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶屬

28、于資產(chǎn)類賬戶。 1 會計概論會計概論 252022-3-1725n 3.3 3.3 持有至到期投資取得的會計處理持有至到期投資取得的會計處理1 1、取得時，按照取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始金、取得時，按照取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始金額，借記：額，借記：“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”；2 2、上述兩項和實際支付的金額之間的差額，借或貸記、上述兩項和實際支付的金額之間的差額，借或貸記“持有至到期持有至到期投資投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 持有至到期投資持有至到期投資利息

29、調(diào)整利息調(diào)整( (借借/ /貸貸) ) 1 會計概論會計概論 262022-3-1726 例例5-6 20095-6 2009年年1 1月月1 1日，新世紀(jì)公司購入美林公司當(dāng)日發(fā)行的日，新世紀(jì)公司購入美林公司當(dāng)日發(fā)行的面值面值500,000500,000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息日付息，到期還本的債券作為持有至到期日投資。公司為此支付的全，到期還本的債券作為持有至到期日投資。公司為此支付的全部價款（假設(shè)不考慮交易費用）部價款（假設(shè)不考慮交易費用）528,000528,000元。元。借：持有至到期投資借：持有至到期投資美林公司債券

30、（成本）美林公司債券（成本）500,000500,000 持有至到期投資持有至到期投資美林公司（利息調(diào)整）美林公司（利息調(diào)整） 28,000 28,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528,000528,000 1 會計概論會計概論 272022-3-1727n 3.4 3.4 持有至到期投資利息收入的會計處理持有至到期投資利息收入的會計處理 持有至到期投資的溢價和折價發(fā)行溢價和折價購入系持有至到期投資的溢價和折價發(fā)行溢價和折價購入系債券債券的名義利率（票面利率）的名義利率（票面利率）和和實際利率（市場利率）實際利率（市場利率）的不同引起的不同引起的。的。 如果票面利率高于市場利率，對于投資者

31、而言為溢價購入。如果票面利率高于市場利率，對于投資者而言為溢價購入。 如果票面利率低于市場利率，對于投資者而言為折價購入。如果票面利率低于市場利率，對于投資者而言為折價購入。 當(dāng)期投資收益的確定不能按照票面利率計算；當(dāng)期投資收益的確定不能按照票面利率計算；而而應(yīng)該考慮前期的溢價或折價對投資收益的影響應(yīng)該考慮前期的溢價或折價對投資收益的影響。因此，對于溢價或者折價部分應(yīng)該在持有期間因此，對于溢價或者折價部分應(yīng)該在持有期間進行攤銷。進行攤銷。 攤銷的方法有直線攤銷法和攤銷的方法有直線攤銷法和實際利率法實際利率法。 1 會計概論會計概論 282022-3-1728債權(quán)溢（折）價攤銷圖示債權(quán)溢（折）價

32、攤銷圖示 市場利率市場利率 6%平價購入平價購入 溢價購入溢價購入 折價購入折價購入 100100萬萬 面額面額 100100萬萬6 6 萬萬 3 3 萬萬 106106萬萬 3 3年期年期 3 3年期年期 9797萬萬 票面利率票面利率 6% 8% 5% 每期結(jié)賬時，應(yīng)按債券面值和利率計算本期利息，攤銷溢價或折價，并確每期結(jié)賬時，應(yīng)按債券面值和利率計算本期利息，攤銷溢價或折價，并確認(rèn)本期投資收益。認(rèn)本期投資收益。 溢價情況下：溢價情況下：投資收益投資收益= =應(yīng)計利息溢價攤銷應(yīng)計利息溢價攤銷 折價情況下：折價情況下：投資收益投資收益= =應(yīng)計利息折價攤銷應(yīng)計利息折價攤銷 到期時，攤銷完畢，債

33、券賬面價值應(yīng)等于債券面值（成本）。到期時，攤銷完畢，債券賬面價值應(yīng)等于債券面值（成本）。 1 會計概論會計概論 292022-3-1729購入債券時購入債券時平價購入平價購入實際購入成本實際購入成本= =面值面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款溢價購入溢價購入實際購入成本面值實際購入成本面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款折價購入折價購入實際購入成本面值實際購入成本面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整

34、銀行存款銀行存款賬務(wù)處理圖示賬務(wù)處理圖示 1 會計概論會計概論 302022-3-1730期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益平價購入平價購入本年應(yīng)計利息本年應(yīng)計利息= =面值面值年利率年利率 本年持有月數(shù)本年持有月數(shù)/12/12 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益溢價購入溢價購入本年應(yīng)計利息：同上本年應(yīng)計利息：同上本年投資收益本年投資收益= =本年應(yīng)計利息本年應(yīng)攤溢價本年應(yīng)計利息本年應(yīng)攤溢價 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 投資收益投資收益 折價購入折價購入本年應(yīng)計利息：同

35、上本年應(yīng)計利息：同上本年投資收益本年投資收益= =本年應(yīng)計利息本年應(yīng)攤折價本年應(yīng)計利息本年應(yīng)攤折價 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 1 會計概論會計概論 312022-3-1731承接承接 例例5-65-6計算持有至到期投資的實際利率和各期收益計算持有至到期投資的實際利率和各期收益 1 1、每年所收到的利息為、每年所收到的利息為500,000500,000* *6%=30,0006%=30,000元元 2 2、按照債券價值的確定公式確定實際的貼現(xiàn)率：、按照債券價值的確定公式確定實際的貼現(xiàn)率：12121111nnnIIIMViii

36、i 3 3、采用插入法計算實際利率、采用插入法計算實際利率ii： 如果如果i=5%i=5%，計算面值，計算面值V V為為521,647521,647元元 如果如果i=4%i=4%，計算面值，計算面值V V為為544,518544,518元。元。4%528,000544,5185%4%521,647544,518i 4 4、最終計算出、最終計算出i=4.72%i=4.72% 1 會計概論會計概論 322022-3-1732計息日期計息日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息1=面值面值*票面票面利率利率實際利率實際利率 2投資收益投資收益3=上年上年5*實實際利率際利率利息調(diào)整利息調(diào)整4=1-3攤余成本攤余成本5=

37、上年上年5-42009.1.1 528,00009.12.314.72%10.12.314.72%11.12.314.72%12.12.314.72%13.12.314.72%合計30,00030,00030,00030,00030,0005,078522,92224,9225,318517,60424,6826,203500,00023,7975,569512,03524,4315,832506,20324,168150,000122,00028,000利息收入確認(rèn)表（實際利率法）利息收入確認(rèn)表（實際利率法） 1 會計概論會計概論 332022-3-1733 例例5-7 5-7 根據(jù)上述利息

38、收入確認(rèn)表根據(jù)上述利息收入確認(rèn)表 ，編制會計分錄，編制會計分錄 09.12.31 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30,00030,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5,0785,078 投資收益投資收益 24,92224,92210.12.3110.12.31 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30,00030,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5,3185,318 投資收益投資收益 24,68224,68213.12.3113.12.31 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30,00030,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6,

39、2036,203 投資收益投資收益 23,79723,797 1 會計概論會計概論 342022-3-1734n 3.5 3.5 持有至到期日投資的處置持有至到期日投資的處置按照實際收到的按照實際收到的處置價款處置價款，借記：銀行存款，借記：銀行存款按該資產(chǎn)的按該資產(chǎn)的初始成本初始成本，貸記：持有至到期日投資，貸記：持有至到期日投資成本成本未轉(zhuǎn)完的利息調(diào)整未轉(zhuǎn)完的利息調(diào)整，借或貸記：持有，借或貸記：持有至至到期日投資到期日投資利息調(diào)整利息調(diào)整按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益 例例5-8 5-8 假設(shè)新世紀(jì)公司于假設(shè)新世紀(jì)公司于20122012

40、年年1 1月月3 3日將持有的美林公司債日將持有的美林公司債券提前出售，共得價款券提前出售，共得價款508,000508,000元。請編制會計分錄。元。請編制會計分錄。 12.1.312.1.3 借：銀行存款借：銀行存款 508,000508,000 投資收益投資收益 4,0354,035 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 500,000500,000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 12,035 12,035 1 會計概論會計概論 352022-3-1735第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)n 4.1 4.1 可供出售金融資產(chǎn)的概念可供出售金融資產(chǎn)的概念

41、 可供出售金融資產(chǎn)，是指在初始確認(rèn)時就被指定為可供出可供出售金融資產(chǎn)，是指在初始確認(rèn)時就被指定為可供出售的非衍生金融工具，以及除了下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：售的非衍生金融工具，以及除了下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收賬款；（）貸款和應(yīng)收賬款；（2）持有至到期日投資；（）持有至到期日投資；（3）交易）交易性金融資產(chǎn)等以公允價值計量且其變動損益計入當(dāng)期損益的性金融資產(chǎn)等以公允價值計量且其變動損益計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)。 對金融資產(chǎn)的劃分，應(yīng)對金融資產(chǎn)的劃分，應(yīng)該是管理層意圖的真實表達，該是管理層意圖的真實表達，主要取決于管理層的投資決主要取決于管理層的投資決策和風(fēng)險管理等因素。策和風(fēng)

42、險管理等因素。 1 會計概論會計概論 362022-3-1736n 4.2 4.2 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有可科目，核算持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。并按照可供出售金融資產(chǎn)的種供出售金融資產(chǎn)的公允價值。并按照可供出售金融資產(chǎn)的種類和品種，分別類和品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)記利息應(yīng)記利息”和和“公允價值變動公允價值變動”進行明細核算。進行明細核算。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 1 會計概論會計概論 372022-3-1737n 4.3 4.3 可供出售金融資

43、產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理1 1、取得時：、取得時：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金3 3、持有期間公允價值變動（期末公允價值高于帳面余額）：、持有期間公允價值變動（期末公允價值高于帳面余額）：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積2 2、持有期間的股利：、持有期間的股利：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益4 4、處置可供出售的金融資產(chǎn)：、處置可供出售的金融資產(chǎn)：（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：可供出售金融資

44、產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 投資收益投資收益（2 2）借：資本公積）借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 1 會計概論會計概論 382022-3-1738 例例5-9 20105-9 2010年年4 4月月2020日，新世紀(jì)公司按照日，新世紀(jì)公司按照7.67.6元元/ /股的價格購股的價格購入美利紙業(yè)入美利紙業(yè)80,00080,000股作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費用股作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費用2,5002,500元。股票的購買價格中包含每股元。股票的購買價格中包含每股0.20.2元的現(xiàn)金股利。該股元的現(xiàn)金股利。該股利于利于20

45、102010年年5 5月月1010日發(fā)放。日發(fā)放。20102010年年1212月月3131日，美利紙業(yè)的市價為日，美利紙業(yè)的市價為7.87.8月月/ /股。股。20112011年年1212月月2020日，新世紀(jì)公司出售美利紙業(yè)的股票日，新世紀(jì)公司出售美利紙業(yè)的股票80,00080,000股股，實際收到價款，實際收到價款650,000650,000元。元。 1 會計概論會計概論 392022-3-173910.4.20 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 610,500610,500 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 16,00016,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 626,500626,500

46、10.5.1010.5.10 借：銀行存款借：銀行存款 16,00016,000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 16,00016,00010.12.3110.12.31 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 13,50013,500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 13,50013,50011.12.2011.12.20 借：銀行存款借：銀行存款 650,000650,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 610,500610,500 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 13,50013,500 投資收益投資收

47、益 26,00026,000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 13,50013,500 貸：投資收益貸：投資收益 13,50013,500 1 會計概論會計概論 402022-3-1740第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資n 5.1 5.1 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。按。按照持有股份比例的不同，可以分為（照持有股份比例的不同，可以分為（1）對）對子公司子公司的投資、的投資、（2）對）對合營企業(yè)合營企業(yè)的投資、（的投資、（3）對）對聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)的投資和（的投資和（4）上）上述三

48、種之外的在活躍市場中沒有報價的權(quán)益性投資。述三種之外的在活躍市場中沒有報價的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資取得的渠道：長期股權(quán)投資取得的渠道： 企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成 通過支付現(xiàn)金等非合并方式通過支付現(xiàn)金等非合并方式 1 會計概論會計概論 412022-3-1741n 5.2 5.2 確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本法確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本法 成本法是在成本法是在“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶中始終按投資成本賬戶中始終按投資成本反映反映投資價值的計價方法。投資價值的計價方法。 適用范圍：適用范圍：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；2、投資

49、企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或者重大影響，且、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或者重大影響，且在活躍市場中沒有報價的長期股權(quán)投資。在活躍市場中沒有報價的長期股權(quán)投資。 一般而言，持有對方股份的比例在一般而言，持有對方股份的比例在20%以下或者以下或者50%以上以上采用成本法核算。采用成本法核算。 1 會計概論會計概論 422022-3-1742n 5.2 5.2 確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本法確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本法成本法下確認(rèn)的成本法下確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)

50、設(shè)置 “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”科目科目,反映長期股權(quán)投資反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。的初始投資成本。 進行長期投資時，按照進行長期投資時，按照實際實際支付的價款支付的價款（包含相關(guān)的費用和（包含相關(guān)的費用和稅金）作為長期股權(quán)投資的入賬稅金）作為長期股權(quán)投資的入賬價值。借記價值。借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”科目?？颇?。 持有期間持被投資單位盈利或持有期間持被投資單位盈利或者虧損時，不做會計處理。者虧損時，不做會計處理。 持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利時，確認(rèn)投資收益。股利時，確認(rèn)投資收益。 1 會計概論會計概論 432022-3-1743 例

51、例5-10 A5-10 A企業(yè)企業(yè)20072007年年1 1月月1 1日以銀行存款購入日以銀行存款購入B B公司公司5%5%的股份的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本2 400 0002 400 000元。元。B B公司于公司于20072007年年4 4月月5 5日宣告分派日宣告分派20062006年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利2 700 0002 700 000元。假設(shè)元。假設(shè)B B公司公司20072007年年1 1月月1 1日未分配利潤余額為日未分配利潤余額為3 000 0003 000 000元；元；20072007年實年實現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤5 000 0005

52、 000 000元；元；20082008年年4 4月月5 5日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利4 000 4 000 000000元。請按成本法編制會計分錄。元。請按成本法編制會計分錄。 1 會計概論會計概論 442022-3-174407.1.1確認(rèn)初始投資確認(rèn)初始投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資BB公司公司 2,400,0002,400,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2,400,0002,400,00007.4.5 B07.4.5 B公司宣告分派股利，因為分派的是公司宣告分派股利，因為分派的是20062006年及以前年度的凈利潤，年及以前年度的凈利潤，A A企業(yè)企業(yè)應(yīng)該按其分得

53、的份額直接沖減投資成本，沖減金額應(yīng)該按其分得的份額直接沖減投資成本，沖減金額=2 700 000=2 700 000* *0.05=135 0000.05=135 000元元 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 135,000135,000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資BB公司公司 135,000135,00008.4.5 B08.4.5 B公司宣告分派股利，應(yīng)沖減投資成本的金額公司宣告分派股利，應(yīng)沖減投資成本的金額= =（2 700 000+4 000 000-2 700 000+4 000 000-3 000 0003 000 000）* *0.05-135 000=50 0000.05-135

54、 000=50 000元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4 000 000=4 000 000* *0.05-50 000=150 0000.05-50 000=150 000元元 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 200,000200,000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資BB公司公司 50,00050,000 投資收益投資收益股利收入股利收入 150,000150,000 1 會計概論會計概論 452022-3-1745n 5.3 5.3 確認(rèn)長期股權(quán)投資的權(quán)益法確認(rèn)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法是長期股權(quán)投資權(quán)益法是長期股權(quán)投資最初以投資成本計量最初以投資成本計量，以后無論被，以后無論被投

55、資企業(yè)盈利還是虧損，都需要根據(jù)投資企業(yè)投資企業(yè)盈利還是虧損，都需要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額企業(yè)所有者權(quán)益的份額，對，對“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”帳面價值進行帳面價值進行相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。的一種會計處理方法。適用范圍：適用范圍： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響的長期投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響的長期股權(quán)投資。股權(quán)投資。 一般而言，持有對方股份的比例在一般而言，持有對方股份的比例在20%-50%應(yīng)采用權(quán)益應(yīng)采用權(quán)益法核算。法核算。 1 會計概論會計概論 462022-3-1746n 5.3 5.3 確認(rèn)長期股權(quán)投資的

56、權(quán)益法確認(rèn)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 在在“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目下，分別設(shè)置科目下，分別設(shè)置“成本成本”、“損益調(diào)損益調(diào)整整”等明細科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本以及等明細科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投資單位所有者權(quán)益變動而對長期股權(quán)投資帳面價值進因被投資單位所有者權(quán)益變動而對長期股權(quán)投資帳面價值進行調(diào)整的金額。行調(diào)整的金額。 被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或者虧損時權(quán)被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或者虧損時權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益。投資企業(yè)在取益法下確認(rèn)的投資收益。投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按持股比例和得股權(quán)投資后，按持股比例和被投資企被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤或凈虧損，計算確認(rèn)業(yè)當(dāng)年

57、實現(xiàn)凈利潤或凈虧損，計算確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，為當(dāng)期投資損益，并調(diào)整長期投資的帳并調(diào)整長期投資的帳面價值。面價值。 投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利時，需要相派的利潤或現(xiàn)金股利時，需要相應(yīng)應(yīng)減少投資的賬面價值。減少投資的賬面價值。 1 會計概論會計概論 472022-3-17471 1、取得長期股權(quán)投資時的會計處理：、取得長期股權(quán)投資時的會計處理： 應(yīng)按照確定的應(yīng)按照確定的初始投資成本初始投資成本入賬。入賬。 初始投資成本大于投資時應(yīng)享有的對方公允價值的份額，不調(diào)整長期股初始投資成本大于投資時應(yīng)享有的對方公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本；權(quán)投資的初始

58、成本； 初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的對方公允價值的份額，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的對方公允價值的份額，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的營業(yè)外收入，營業(yè)外收入，并調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本并調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。取得投資取得投資當(dāng)初始成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時當(dāng)初始成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XXXX單位單位（成本）（成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XXXX單位單位（成本）（成本） 貸：銀行存款貸

59、：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 會計概論會計概論 482022-3-17482 2、投資收益的確定：、投資收益的確定： 如果對方企業(yè)實現(xiàn)了利潤，按照本企業(yè)應(yīng)享有的利潤份額確認(rèn)投資收益如果對方企業(yè)實現(xiàn)了利潤，按照本企業(yè)應(yīng)享有的利潤份額確認(rèn)投資收益，并調(diào)增長期股權(quán)投資的帳面價值；，并調(diào)增長期股權(quán)投資的帳面價值； 如果對方企業(yè)發(fā)生了虧損，按照本企業(yè)應(yīng)享有的虧損份額確認(rèn)投資損失如果對方企業(yè)發(fā)生了虧損，按照本企業(yè)應(yīng)享有的虧損份額確認(rèn)投資損失，并減少長期股權(quán)投資的帳面價值；，并減少長期股權(quán)投資的帳面價值； 如果對方企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)減少長期股權(quán)投資的帳面價值。如果對方企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)減少長期股

60、權(quán)投資的帳面價值。被投資單位被投資單位盈利或虧損盈利或虧損借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XXXX單位單位（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。值應(yīng)該以減至零為限。被投資被投資單位分派單位分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資XXXX單位單位（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 1 會計概論會計概論 492022-3-1749銀行存款長期投資投資收益1000萬 40% = 400萬當(dāng)年盈利100萬 40% = 40萬當(dāng)年分配25萬