稅收籌劃的基本方法84151

1、第二章第二章 稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的基本方法第二章第二章 稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的基本方法結(jié)構(gòu)體系結(jié)構(gòu)體系 稅收籌劃，是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，稅收籌劃，是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他基本要素上等等，同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他基本要素上等等， 因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點，研究實因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點，研究實施稅收籌劃的方法。施稅收籌劃的方法。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收籌劃的切入點稅收籌劃的切

2、入點 1、 稅種的選擇：稅收籌劃原則上可以針對一切稅種。稅種的選擇：稅收籌劃原則上可以針對一切稅種。 【注注】但由于不同稅種的性質(zhì)不同但由于不同稅種的性質(zhì)不同,稅收籌劃的途徑、方法及其稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。收益也不同。 2、重點選擇：、重點選擇： 1）決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點）決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點 2）選擇稅負彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點）選擇稅負彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點 【注注】稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。 稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。 3、稅負彈性影響因素：

3、、稅負彈性影響因素： 主要包括：稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。主要包括：稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。 【注注】稅基越寬，稅率越高，稅負就越重稅基越寬，稅率越高，稅負就越重; 或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕?；蛘哒f稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。一、選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點一、選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點例如：所得稅例如：所得稅 1、企業(yè)性質(zhì)籌劃：、企業(yè)性質(zhì)籌劃： 1 1） 一般企業(yè)：稅率一般企業(yè)：稅率25%25%，繳納了企業(yè)所得稅后，向投資者分，繳納了企業(yè)所得稅后，向投資者分紅，還需繳納個人所得稅，屬于雙重征稅。紅，還需繳納個人所得稅，屬于雙重征稅。 2

4、 2）私營企業(yè)：不具有法人地位，直接按）私營企業(yè)：不具有法人地位，直接按20%20%繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。 3 3）籌劃標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)是企業(yè)凈利潤的最大化和股東權(quán)益的最大化。）籌劃標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)是企業(yè)凈利潤的最大化和股東權(quán)益的最大化。 2、稅率籌劃、稅率籌劃 25% 15% 【注注】享受國家是稅收優(yōu)惠，在開發(fā)區(qū)設(shè)立高科技企業(yè)享受國家是稅收優(yōu)惠，在開發(fā)區(qū)設(shè)立高科技企業(yè) 3、擴大投入、擴大投入 【如如】當(dāng)存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，且關(guān)聯(lián)企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，且關(guān)聯(lián)企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策，通過收入、成本費用的合法轉(zhuǎn)移可以有效地降低高稅負。通過收入、成本費用的合法轉(zhuǎn)移可以有效地降低高稅負。

5、 5、利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收優(yōu)惠政策 【注注】充分利用免稅、減稅、加成扣除、投資抵免等優(yōu)惠政策，充分利用免稅、減稅、加成扣除、投資抵免等優(yōu)惠政策，在一定時期內(nèi)可降低稅負。在一定時期內(nèi)可降低稅負。充分利用稅收優(yōu)惠政策，達到減免稅目的。充分利用稅收優(yōu)惠政策，達到減免稅目的。 1、通過企業(yè)再定位實現(xiàn)減免稅的目的。、通過企業(yè)再定位實現(xiàn)減免稅的目的。 【例如例如】利用企業(yè)的組建、分立、合并、投資等形式使企業(yè)具備利用企業(yè)的組建、分立、合并、投資等形式使企業(yè)具備 享受稅收優(yōu)惠政的條件，實現(xiàn)減免的目的。享受稅收優(yōu)惠政的條件，實現(xiàn)減免的目的。 2、通過企業(yè)的技術(shù)升級實現(xiàn)減免稅。、通過企業(yè)的技術(shù)升級實現(xiàn)減免稅

6、。 【例如例如】引進先進的技術(shù)或自行開發(fā)新技術(shù)。引進先進的技術(shù)或自行開發(fā)新技術(shù)。 3、通過特定的產(chǎn)品銷路實現(xiàn)減免稅的目的。、通過特定的產(chǎn)品銷路實現(xiàn)減免稅的目的。 【例如例如】產(chǎn)品出口可實現(xiàn)減免稅。產(chǎn)品出口可實現(xiàn)減免稅。 4、通過安置特定人員就業(yè)實現(xiàn)減免稅。、通過安置特定人員就業(yè)實現(xiàn)減免稅。 5、通過在特定地區(qū)設(shè)立企業(yè)實現(xiàn)減免稅。、通過在特定地區(qū)設(shè)立企業(yè)實現(xiàn)減免稅。同時應(yīng)注意：同時應(yīng)注意： 1、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。 2、按規(guī)定程序申請、按規(guī)定程序申請。保證權(quán)益不損失。即程序合法。保證權(quán)益不損失。即程序合法。

7、二、以稅收優(yōu)惠政策為切入點二、以稅收優(yōu)惠政策為切入點 按我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需要繳納該項稅收。按我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需要繳納該項稅收。（一）對納稅人的（一）對納稅人的所有制形式所有制形式進行籌劃進行籌劃 一般企業(yè)的稅率是一般企業(yè)的稅率是25%25%，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅率是，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅率是20%20%（二）對納稅人的（二）對納稅人的性質(zhì)性質(zhì)進行籌劃進行籌劃 稅法中對企業(yè)性質(zhì)進行劃分，給與不同的稅收優(yōu)惠和差別稅負。稅法中對企業(yè)性質(zhì)進行劃分，給與不同的稅收優(yōu)惠和差別稅負。 【如如】民政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道舉辦的社會福利企業(yè)，安置民政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、

8、街道舉辦的社會福利企業(yè)，安置“四殘四殘”人員達人員達 到一定比例，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。到一定比例，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。（三）以納稅人為（三）以納稅人為籌劃對象籌劃對象的籌劃的籌劃 企業(yè)是該分立還是該合并，有時候是納稅籌劃的結(jié)果。企業(yè)是該分立還是該合并，有時候是納稅籌劃的結(jié)果。 三、以納稅人構(gòu)成為切入點三、以納稅人構(gòu)成為切入點 影響應(yīng)納稅額的因素有兩個：影響應(yīng)納稅額的因素有兩個：1）計稅依據(jù)）計稅依據(jù) 2）稅率）稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率 即：計稅依據(jù)越小、稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。即：計稅依據(jù)越小、稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。 【例例】1）企業(yè)所得稅正常為）企業(yè)

9、所得稅正常為25%，如果是微利企業(yè)，則繳納的稅率為，如果是微利企業(yè)，則繳納的稅率為 20%，當(dāng)本年利潤出現(xiàn)在臨界點上時，需要納稅籌劃。，當(dāng)本年利潤出現(xiàn)在臨界點上時，需要納稅籌劃。 2）如果）如果10萬元以下為微利，利潤總額出現(xiàn)萬元以下為微利，利潤總額出現(xiàn)100 100元時：元時： 應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（25%）=100 10025%=25 025（元）（元） （20%）=100 00020%=20 000（元）（元） 差異額差異額=25 025-20 000=5 025元。元。 想辦法把想辦法把100元作為費用支出去。元作為費用支出去。四、以影響納稅額的幾個基本因素為切入點四、以影響納稅額的幾個

10、基本因素為切入點 財務(wù)管理包括：籌資管理、投資管理、資金運營管理、收益分配管理。財務(wù)管理包括：籌資管理、投資管理、資金運營管理、收益分配管理。 1、籌資管理：、籌資管理：借債比發(fā)行股票有利。借債比發(fā)行股票有利。 1 1）負債利息可稅前扣除、股息只能從稅后利潤中分配。）負債利息可稅前扣除、股息只能從稅后利潤中分配。 2 2）固定資產(chǎn)：融資租賃優(yōu)于自行購置。）固定資產(chǎn)：融資租賃優(yōu)于自行購置。 2、投資管理：、投資管理： 1 1）選擇投資地點：在高新開發(fā)區(qū)、沿海開放區(qū)，西部等；）選擇投資地點：在高新開發(fā)區(qū)、沿海開放區(qū)，西部等； 2 2）選擇投資方式：購買新設(shè)備還是收購虧損企業(yè)；）選擇投資方式：購買新

11、設(shè)備還是收購虧損企業(yè)； 3 3）選擇投資項目：國家限制的還是鼓勵的；）選擇投資項目：國家限制的還是鼓勵的； 4 4）選擇組織形式：合資還是獨資、合伙還是聯(lián)營、分公司還是子）選擇組織形式：合資還是獨資、合伙還是聯(lián)營、分公司還是子 公司等。公司等。 3、經(jīng)營管理：、經(jīng)營管理：折舊方法的選擇折舊方法的選擇 4、收益分配：、收益分配：分紅采用現(xiàn)金股利還是股票股利分紅采用現(xiàn)金股利還是股票股利。（不嚴(yán)密）。（不嚴(yán)密） 【注注】稅收籌劃，一切要從實際出發(fā)，找到最好的切入點，選擇最適稅收籌劃，一切要從實際出發(fā)，找到最好的切入點，選擇最適 合的方式進行納稅籌劃。眼光看高看遠看整體。合的方式進行納稅籌劃。眼光看高

12、看遠看整體。五、以不同的財務(wù)管理過程為切入點五、以不同的財務(wù)管理過程為切入點 兩個不同概念：兩個不同概念：1）稅收優(yōu)惠是國家制定的）稅收優(yōu)惠是國家制定的 2）稅收利益是企業(yè)謀求的。）稅收利益是企業(yè)謀求的。 1、稅收優(yōu)惠：、稅收優(yōu)惠：是政府為了達到一定的政治、社會、經(jīng)濟目的，而對是政府為了達到一定的政治、社會、經(jīng)濟目的，而對 納稅人實行的稅收鼓勵。納稅人實行的稅收鼓勵。 【注注】 國家稅制的組成部分國家稅制的組成部分 2、稅收利益：、稅收利益：一是利用國家優(yōu)惠政策取得的利益一是利用國家優(yōu)惠政策取得的利益 二是選擇納稅方案取得的利益。二是選擇納稅方案取得的利益。 從三方面考慮：從三方面考慮： 1

13、1）用足用好優(yōu)惠政策；）用足用好優(yōu)惠政策； 2 2）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)；）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)； 3 3）納稅期限遞延。）納稅期限遞延。第二節(jié)第二節(jié) 利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策一、稅收優(yōu)惠和稅收利益一、稅收優(yōu)惠和稅收利益（一）免稅（一）免稅 是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的情況。情況）所給予納稅人完全免征稅收的情況。 分為：分為：1 1）照顧

14、性免稅）照顧性免稅 2 2）獎勵性免稅）獎勵性免稅 【案例分析案例分析】 使用使用“三廢三廢”材料達到增收免稅。材料達到增收免稅。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式案例案例 某橡膠集團位于某市某橡膠集團位于某市A A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近3030噸的廢煤渣。為了妥善處理廢噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易

15、球場、操場的修建公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。 如何治污，擬定兩個方案：如何治污，擬定兩個方案： 方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A A村村委會，每村村委會，每 年支付該村委會年支付該村委會4040萬元的運輸費用。萬元的運輸費用。方案二：用方案二：用4040萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)萬元投資興建墻體材

16、料廠，生產(chǎn)“免燒空免燒空 心磚心磚”。 選擇方案二 1、產(chǎn)品銷路好、產(chǎn)品銷路好 2、符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。、符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。 利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅 3、徹底解決污染問題、徹底解決污染問題 4、部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力、部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題： 第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和 銷項稅額銷項稅額 第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書第二，產(chǎn)品經(jīng)過省

17、資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書 第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù) 國家稅務(wù)總局印發(fā)國家稅務(wù)總局印發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法事項辦理辦法，明確，明確對企業(yè)所得稅對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項優(yōu)惠事項全部取消審批全部取消審批，一律實，一律實行行備案管理。備案管理。企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)目錄自行判斷符合稅收目錄自行判斷符合稅收優(yōu)惠條件的，可以自行優(yōu)惠條件的，可以自行享受優(yōu)惠，并履行備案享受優(yōu)惠，并履行備案手續(xù)。年度匯算清繳結(jié)手續(xù)。年度匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)備束后，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)備案資料等進行審核，實案資料等進行審核，實施后續(xù)管理。而備案制施后續(xù)管理

18、。而備案制度下，雖然降低了受理度下，雖然降低了受理階段的審查力度，原則階段的審查力度，原則上實行形式審查，但是上實行形式審查，但是從整個稅收優(yōu)惠的管理從整個稅收優(yōu)惠的管理上來看，并沒有降低對上來看，并沒有降低對企業(yè)資質(zhì)的要求。企業(yè)資質(zhì)的要求。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）重點條文節(jié)選 第六條企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。 第十五條 企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年。稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為該優(yōu)惠事項有效期結(jié)束后10年。 第十九條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采取稅收風(fēng)險管理、稽查、納稅評估等后續(xù)管理方

19、式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況進行核查。（二）減稅（二）減稅 是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收。情況）所給予納稅人減征部分稅收。 分為：照顧性減稅和獎勵性減稅分為：照顧性減稅和獎勵性減稅 充分利用減稅獲得稅收利益的原則：充分利用減稅獲得稅收利益的原則： 1 1、盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。、盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。 2 2、盡量使減稅期最長化。、盡量使減稅期最

20、長化?！景咐治霭咐治觥慷⒍愂諆?yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式 【案例案例2 22 2】甲、乙、丙、丁四個國家公司所得稅的普通稅率基本甲、乙、丙、丁四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同相同, ,其他條件基本相似或利弊基本相抵。其他條件基本相似或利弊基本相抵。 1 1）甲國企業(yè)生產(chǎn)的商品）甲國企業(yè)生產(chǎn)的商品90%90%以上出口到世界各國以上出口到世界各國, ,甲國對該企業(yè)所甲國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅得是按普通稅率征稅; ; 2 2）乙國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征）乙國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%30%的所的所得稅，減稅期為得稅，減稅期為5 5年年;

21、; 3 3）丙國對此類企業(yè)有減征）丙國對此類企業(yè)有減征50%50%，減稅期為，減稅期為3 3年的規(guī)定年的規(guī)定; ; 4 4）丁國對此類企業(yè)則有減征）丁國對此類企業(yè)則有減征40%40%所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。 【籌劃籌劃】打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè), ,完全可以考慮把公司或其完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國去子公司辦到丁國去, ,從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（三）稅率差異（三）稅率差異 1 1、稅率差異：、稅率差異：是指對性質(zhì)相

22、同或相似的稅種適用不同的稅率。是指對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。 【如如】企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：25%25%、20%20%、15%15%等。等。 2 2、稅率差異的出現(xiàn)主要原因：、稅率差異的出現(xiàn)主要原因：財政、經(jīng)濟政策的原因財政、經(jīng)濟政策的原因 【注注】是國家要鼓勵某種經(jīng)濟、某類型企業(yè)、某行業(yè)、某地區(qū)的是國家要鼓勵某種經(jīng)濟、某類型企業(yè)、某行業(yè)、某地區(qū)的 存在與發(fā)展。存在與發(fā)展。 3 3、充分利用稅率差異獲得稅收利益的原則：、充分利用稅率差異獲得稅收利益的原則： 1 1）盡量尋求稅率最低化。以達到節(jié)稅最大化。）盡量尋求稅率最低化。以達到節(jié)稅最大化。 2 2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長

23、期性。）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（四）稅收扣除（四）稅收扣除 1、 狹義稅收扣除：狹義稅收扣除： 是指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。是指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。 【注注】企業(yè)所得稅從收入中扣除的成本費用。即稅前列支項目。企業(yè)所得稅從收入中扣除的成本費用。即稅前列支項目。 2、廣義稅收扣除：、廣義稅收扣除：還包括從應(yīng)計稅額中減去一部分。還包括從應(yīng)計稅額中減去一部分。 扣除部分包括：扣除部分包括： 稅額扣除稅額扣除 、 稅額抵扣稅額抵扣 、 稅收抵免稅收抵免 【如如】增值稅的銷項稅額中扣除進項稅額為企業(yè)應(yīng)納稅額。增值稅的銷項稅額中

24、扣除進項稅額為企業(yè)應(yīng)納稅額。 3、利用稅收扣除獲得稅收利益的原則：、利用稅收扣除獲得稅收利益的原則： 1 1）爭取扣除項目最多化。）爭取扣除項目最多化。 2 2）爭取扣除金額最大化。）爭取扣除金額最大化。 3 3）爭取扣除最早化。）爭取扣除最早化。 【注注】費用盡早入賬，收入確認(rèn)越晚越好。費用盡早入賬，收入確認(rèn)越晚越好。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（五）稅收抵免（五）稅收抵免 1、稅收抵免：、稅收抵免：是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 【注注】1）我國）我國企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅屬于納稅申報查定制，按月或按季預(yù)屬于納稅申報查定制，按月或按季預(yù) 繳，第二年進

25、行匯算清繳時多退少補。繳，第二年進行匯算清繳時多退少補。 2）在稅收抵免中有稅收優(yōu)惠的方法。比如企業(yè)購買國產(chǎn)）在稅收抵免中有稅收優(yōu)惠的方法。比如企業(yè)購買國產(chǎn) 設(shè)備就可抵免比上年增加的所得稅的設(shè)備就可抵免比上年增加的所得稅的40%。 2、利用稅收抵免獲得稅收利益的原則：、利用稅收抵免獲得稅收利益的原則： 1）爭取抵免項目最多化。）爭取抵免項目最多化。 2）爭取抵免金額最大化。）爭取抵免金額最大化。 二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式案例分析案例分析【案例案例】某企業(yè)籌資某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇： 一是：購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)

26、一是：購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè) 利潤額為利潤額為0） ； 二是：投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為二是：投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實，并實 行行2年免稅政策。年免稅政策。該選擇哪個方案？該選擇哪個方案？假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：年的利潤情況如下：第一年第一年 200 萬元萬元第二年第二年 300 萬元萬元第三年第三年 800 萬元萬元第四年第四年 1 200 萬元萬元第五年第五年 1 500 萬元萬元第一方案的稅后凈利潤第一方案的稅后凈利潤: 五年應(yīng)納稅額五年應(yīng)納稅額=4 00025%-3 0004

27、0%=-200（萬元）（萬元） 凈利潤凈利潤=4 000-（-200）=4 200（萬元）（萬元）第二方案的稅后凈利潤：第二方案的稅后凈利潤： 五年應(yīng)納稅額五年應(yīng)納稅額=（800+1 200+1 500）15%=525（萬元）（萬元） 凈利潤凈利潤=4000-525=3 475（萬元）（萬元） 兩個方案利潤差額兩個方案利潤差額=4 200-3 475=725（萬元）（萬元） 結(jié)論：結(jié)論：應(yīng)選擇方案一應(yīng)選擇方案一不再實行補稅率差不再實行補稅率差 新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等等權(quán)益性投資權(quán)益性投資收益為收益為免稅收入

28、免稅收入。對居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免。對居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老稅征企業(yè)所得稅，是對股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老稅法規(guī)定，法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補稅率差如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補稅率差。實施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使。實施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開發(fā)西部大開發(fā)有關(guān)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，實施條例實施條例明確，對來自于所有非上市企

29、業(yè)，以及連續(xù)持有明確，對來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市上市公司公司股票股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。稅率差的做法。 （六）優(yōu)惠退稅（六）優(yōu)惠退稅 1、退稅：、退稅：是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給 規(guī)定的受益人。規(guī)定的受益人。 2、利用退稅獲得稅收利益的原則：、利用退稅獲得稅收利益的原則： 1）爭取退稅項目最多化。）爭取退稅項目最多化。 2）使退稅額最大化。）使退稅額最大化。 3、包括的內(nèi)容：、包括的內(nèi)容： 1 1）多繳稅款的退還）多繳

30、稅款的退還 2 2）再投資退稅（外商投資企業(yè)），該項稅收優(yōu)惠已被廢止。）再投資退稅（外商投資企業(yè)），該項稅收優(yōu)惠已被廢止。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，外商投資企業(yè)的外第十條規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資經(jīng)營期不少于國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資經(jīng)營期不少于5 5年的，經(jīng)投資者年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%40%稅款。稅款。 3 3）出口產(chǎn)品）出口產(chǎn)品二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（七）虧損抵補（七）虧損抵補 1、虧損

31、抵補：、虧損抵補：是指當(dāng)年經(jīng)營虧損可在次年或其他年度經(jīng)營盈利是指當(dāng)年經(jīng)營虧損可在次年或其他年度經(jīng)營盈利 中抵補，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。中抵補，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。 【注注】企業(yè)的虧損可在今后企業(yè)的虧損可在今后5 5年內(nèi)由稅前利潤彌補。年內(nèi)由稅前利潤彌補。 實質(zhì)：是政府對企業(yè)發(fā)展的一種扶持和風(fēng)險投資的激勵。實質(zhì)：是政府對企業(yè)發(fā)展的一種扶持和風(fēng)險投資的激勵。 綜上所述：綜上所述：企業(yè)在進行納稅籌劃時：企業(yè)在進行納稅籌劃時： 一、要對各種優(yōu)惠政策及企業(yè)各項活動、利益進行綜合衡量；一、要對各種優(yōu)惠政策及企業(yè)各項活動、利益進行綜合衡量； 二、要注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。二、要注重投資風(fēng)險對

32、資本收益的影響。 三、經(jīng)營管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業(yè)賺三、經(jīng)營管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業(yè)賺 錢的第三個渠道，但不能解決所有問題。錢的第三個渠道，但不能解決所有問題。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式 同一種經(jīng)濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人要避高就低。同一種經(jīng)濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人要避高就低。以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。 【比如比如】個人獨資企業(yè)比法人企業(yè)所得稅率低（相對）。個人獨資企業(yè)比法人企業(yè)所得稅率低（相對）。 在全額累進稅率下，特別注意臨界點的上下。在全額累進稅率下，特別注意臨界點的上下。二、稅

33、率的表現(xiàn)形式：二、稅率的表現(xiàn)形式： 1 1、絕對量表示、絕對量表示定額稅率定額稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位可稅額單位可稅額 2 2、相對量表示：、相對量表示： 1 1）比利稅率）比利稅率課稅比率不變課稅比率不變 2 2）累進稅率）累進稅率課稅比率隨課稅額度大小而變化。課稅比率隨課稅額度大小而變化。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)額課稅數(shù)額適當(dāng)稅率適當(dāng)稅率 第三節(jié)第三節(jié) 高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)一、概念一、概念 1、遞延納稅、遞延納稅就是延期納稅就是延期納稅： 是指國家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。是指國家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲

34、繳納稅款。 2、優(yōu)點：、優(yōu)點： 1）考慮了貨幣具有時間價值，節(jié)約利息。）考慮了貨幣具有時間價值，節(jié)約利息。 2）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額。）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額。 【例例】1 1）加速折舊是在設(shè)備等固定資產(chǎn)剛購置時多提折舊，在）加速折舊是在設(shè)備等固定資產(chǎn)剛購置時多提折舊，在 企業(yè)早期多計費用，減少所得稅的納稅額。企業(yè)早期多計費用，減少所得稅的納稅額。 2 2）接受捐贈的固定資產(chǎn)也需要遞延納稅。）接受捐贈的固定資產(chǎn)也需要遞延納稅。第四節(jié)第四節(jié) 稅收遞延稅收遞延一、稅收遞延的概念一、稅收遞延的概念 1、會計與稅法的差異、會計與稅法的差異 會計準(zhǔn)則與稅法的處理有所不同

35、，出現(xiàn)兩種差異：永久性差異和會計準(zhǔn)則與稅法的處理有所不同，出現(xiàn)兩種差異：永久性差異和時間性差異。時間性差異。 【注注】平時會計按照會計準(zhǔn)則記賬，但最終會按稅法要求進行調(diào)整。平時會計按照會計準(zhǔn)則記賬，但最終會按稅法要求進行調(diào)整。 誰也不能超越法律而存在。誰也不能超越法律而存在。 1）永久性差異：是指會計準(zhǔn)則與稅法在計算收益或費用、損失時的）永久性差異：是指會計準(zhǔn)則與稅法在計算收益或費用、損失時的 規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間 的差異。的差異。 【注注】屬于實質(zhì)性差異，必須按稅法調(diào)整，不存在遞延的可能。屬于實質(zhì)性差異，必須按稅法調(diào)整，不存

36、在遞延的可能。 比如：對外捐贈，稅前扣除數(shù)不能超過年度利潤的比如：對外捐贈，稅前扣除數(shù)不能超過年度利潤的12%12%，招待費的，招待費的 扣除按發(fā)生額的扣除按發(fā)生額的60%60%，最高不能超過年度銷售收入的，最高不能超過年度銷售收入的0.5%0.5%。 二、稅收遞延的途徑二、稅收遞延的途徑 2）時間性差異：是納稅遞延的重要途徑。）時間性差異：是納稅遞延的重要途徑。 【比如比如】開辦費的處理、折舊方法的選擇、收益確認(rèn)的不同年開辦費的處理、折舊方法的選擇、收益確認(rèn)的不同年 度（后拖）、費用確認(rèn)的時間（前搶）。度（后拖）、費用確認(rèn)的時間（前搶）。 【注注】遞延納稅相當(dāng)于遞延納稅相當(dāng)于“無息貸款無息貸

37、款”。 2、公司集團的遞延納稅、公司集團的遞延納稅 如果母公司位于高稅管轄權(quán)地區(qū)，其子公司設(shè)立在低稅管轄權(quán)地如果母公司位于高稅管轄權(quán)地區(qū)，其子公司設(shè)立在低稅管轄權(quán)地區(qū)，將子公司的收入長期留在帳上，區(qū)，將子公司的收入長期留在帳上，母公司未取得股息的分配收入，母公司未取得股息的分配收入，稅款就被遞延下去了（稅款就被遞延下去了（20082008年新所得稅法已變化）。年新所得稅法已變化）。 【注注】跨國公司經(jīng)常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一?？鐕窘?jīng)常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一。 二、稅收遞延的途徑二、稅收遞延的途徑 基本思路：推遲收入的確認(rèn)、盡早確認(rèn)費用。基本思路：推遲收入的確認(rèn)、盡早

38、確認(rèn)費用。 1、推遲收入的確認(rèn)（與會計上的收入確認(rèn)不同）、推遲收入的確認(rèn)（與會計上的收入確認(rèn)不同） 1 1）對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排）對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排 A A、合理的推遲交貨時間。、合理的推遲交貨時間。 B B、合理的推遲結(jié)算時間。、合理的推遲結(jié)算時間。 C C、合理的銷貨方式、合理的銷貨方式是采用分期收款發(fā)出商品的方法。是采用分期收款發(fā)出商品的方法。 2 2）合理的財務(wù)安排）合理的財務(wù)安排 合理安排營業(yè)收入的入賬時間，以推遲稅款的繳納。合理安排營業(yè)收入的入賬時間，以推遲稅款的繳納。 【注注】商品銷售收入的確認(rèn)方法：商品銷售收入的確認(rèn)方法： 1 1）收款法：收到貨款確認(rèn)收入）收款法：收

39、到貨款確認(rèn)收入 2 2）銷售法：發(fā)出貨物確認(rèn)收入）銷售法：發(fā)出貨物確認(rèn)收入 3 3）生產(chǎn)法：產(chǎn)品生產(chǎn)完工確認(rèn)收入）生產(chǎn)法：產(chǎn)品生產(chǎn)完工確認(rèn)收入 勞務(wù)收入的確認(rèn)方法：勞務(wù)收入的確認(rèn)方法： 1 1）完成合同法：完成全部勞務(wù)合同確認(rèn)收入）完成合同法：完成全部勞務(wù)合同確認(rèn)收入 2 2）完工百分比法：按完工百分比確認(rèn)收入）完工百分比法：按完工百分比確認(rèn)收入 三、稅收遞延的方法三、稅收遞延的方法會計與稅法收入確認(rèn)條件差異條件差異 會計制度規(guī)定，收入確定的基本條件包括經(jīng)會計制度規(guī)定，收入確定的基本條件包括經(jīng)濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性。濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性。 而稅法應(yīng)稅收入確定的基本

40、條件則根據(jù)經(jīng)濟而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值，強調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或值，強調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。索取價款的憑據(jù)。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 增值稅納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為增值稅納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款收訖銷售款或或取得索取銷售款取得索取銷售款憑據(jù)憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天的當(dāng)天；納稅人先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天；進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。；進口貨物，

41、為報關(guān)進口的當(dāng)天。 具體規(guī)定如下：具體規(guī)定如下：1.1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。2.2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。手續(xù)的當(dāng)天。3.3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定書面合同約定的收款日期的當(dāng)?shù)氖湛钊掌诘漠?dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日

42、期的，為貨物發(fā)出貨物發(fā)出的當(dāng)天。的當(dāng)天。 4. 4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過工期超過1212個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨

43、款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿為發(fā)出代銷貨物滿180180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天。6.6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。7.7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 2. 2.費用的盡早確認(rèn)費用的盡早確認(rèn) 書上講的很實在：書上講的很實在： 1 1）能直接進營業(yè)成本、期間費用和損失的就不進生產(chǎn)成本）能直接進營業(yè)成本、期間費用和損失的就不進生產(chǎn)成本 【例例】辦公費用：如果是車間的需計入辦公費用：如果是車間的需計入“制造費用制造費用”，但沒有特，

44、但沒有特殊殊 規(guī)定時，可直接計入規(guī)定時，可直接計入“管理費用管理費用”。 借款購置的需要安裝固定資產(chǎn)，利息能計入借款購置的需要安裝固定資產(chǎn)，利息能計入“財務(wù)費用財務(wù)費用” 的，就不計入的，就不計入“在建工程在建工程” 2 2）能進成本的不進資產(chǎn)）能進成本的不進資產(chǎn) 【例例】資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參加了設(shè)備的安裝，也資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參加了設(shè)備的安裝，也 參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”就比計入就比計入“在在建建 工程工程”有利有利 3 3）能預(yù)提的不待攤）能預(yù)提的不待攤 【例例】設(shè)備的大修理費，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分?jǐn)偤线m。設(shè)備的

45、大修理費，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分?jǐn)偤线m。 三、稅收遞延的方法三、稅收遞延的方法2.2.費用的盡早確認(rèn)費用的盡早確認(rèn) 4 4）能多提的多提、能快攤的快攤。）能多提的多提、能快攤的快攤。 【例例】開辦費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。開辦費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。 折舊中殘值率越低，應(yīng)折舊的金額就大。盡量往少預(yù)計殘值。折舊中殘值率越低，應(yīng)折舊的金額就大。盡量往少預(yù)計殘值。 折舊年限越短，年折舊額就越高。折舊年限越短，年折舊額就越高。 加速折舊優(yōu)于直線折舊。加速折舊優(yōu)于直線折舊。 同理：無形資產(chǎn)的攤銷年限越短越好。同理：無形資產(chǎn)的攤銷年限越短越好。 存貨按實際成本計價，個別計價法最有利于

46、調(diào)整納稅。存貨按實際成本計價，個別計價法最有利于調(diào)整納稅。三、稅收遞延的方法三、稅收遞延的方法1 1、稅負轉(zhuǎn)嫁的概念、稅負轉(zhuǎn)嫁的概念 1 1）概念：）概念：是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的過程。是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的過程。 稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。 【注注】一般多指流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。一般多指流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。 企業(yè)只是納稅人，或稱代扣代繳義務(wù)人，真正的負稅人是消企業(yè)只是納稅人，或稱代扣代繳義務(wù)人，真正的負稅人是消費者。費者。 2 2）稅負轉(zhuǎn)嫁的條件：）稅負轉(zhuǎn)嫁的

47、條件： A A、納稅人與負稅人的分離；、納稅人與負稅人的分離； B B、價格是變化的。如果幾十年不變，沒辦法轉(zhuǎn)嫁、價格是變化的。如果幾十年不變，沒辦法轉(zhuǎn)嫁 C C、標(biāo)的物轉(zhuǎn)移，賣不出去，標(biāo)再高的價格也沒有意義；、標(biāo)的物轉(zhuǎn)移，賣不出去，標(biāo)再高的價格也沒有意義； D D、納稅人主動行為。、納稅人主動行為。第五節(jié)第五節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁一、稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式 2 2、稅負轉(zhuǎn)嫁形式：、稅負轉(zhuǎn)嫁形式： 1 1）稅負前轉(zhuǎn)：）稅負前轉(zhuǎn)：向前轉(zhuǎn)給消費者或購買者，不是從前的向前轉(zhuǎn)給消費者或購買者，不是從前的“前前”。 2 2）稅負后轉(zhuǎn)：）稅負后轉(zhuǎn)：壓價轉(zhuǎn)給供貨商，不是以

48、后的壓價轉(zhuǎn)給供貨商，不是以后的“后后”。 3 3）稅負輾轉(zhuǎn)：）稅負輾轉(zhuǎn)：是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。 【例例】從山東從山東5 5分錢的白菜到長春賣分錢的白菜到長春賣8 8角。（多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁）角。（多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁） 4 4）稅負消轉(zhuǎn)：）稅負消轉(zhuǎn)：通過提高自身業(yè)績和技術(shù)進步，內(nèi)部消化吸收。通過提高自身業(yè)績和技術(shù)進步，內(nèi)部消化吸收。 5 5）稅負疊轉(zhuǎn)：）稅負疊轉(zhuǎn)：多種稅負轉(zhuǎn)嫁方式并用。多種稅負轉(zhuǎn)嫁方式并用。 6 6）稅負資本化：）稅負資本化：是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應(yīng)納的是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應(yīng)納的 稅款，從所購商品的資

49、本價值中預(yù)先扣除。稅款，從所購商品的資本價值中預(yù)先扣除。 【如如】開發(fā)商在賣房子時，購買者將未來幾十年的稅負都預(yù)先扣開發(fā)商在賣房子時，購買者將未來幾十年的稅負都預(yù)先扣除。除?！究偨Y(jié)總結(jié)】稅負轉(zhuǎn)嫁是特殊的稅收籌劃形式，合理、合法，不侵犯國家稅負轉(zhuǎn)嫁是特殊的稅收籌劃形式，合理、合法，不侵犯國家利益，但損人利己。目的是為了降低稅負。利益，但損人利己。目的是為了降低稅負。一、稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式稅負前轉(zhuǎn)與稅負資本化稅負前轉(zhuǎn)與稅負資本化 前轉(zhuǎn)也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低商品購進價格將稅前轉(zhuǎn)也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低商品購進價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。 稅

50、負資本化也稱稅收還原，指要素購買者將所購資本稅負資本化也稱稅收還原，指要素購買者將所購資本品的未來應(yīng)納稅款，在購入價中預(yù)先扣除，由要素出售者品的未來應(yīng)納稅款，在購入價中預(yù)先扣除，由要素出售者實際承擔(dān)稅負。實際承擔(dān)稅負。 主要區(qū)別有兩個。一個是轉(zhuǎn)嫁的對象不同。前者是指主要區(qū)別有兩個。一個是轉(zhuǎn)嫁的對象不同。前者是指一般消費品，后者是指耐用的資本品，如土地、債券等一般消費品，后者是指耐用的資本品，如土地、債券等另一個是轉(zhuǎn)嫁的方式不同。前者是在交易時一次轉(zhuǎn)嫁一次另一個是轉(zhuǎn)嫁的方式不同。前者是在交易時一次轉(zhuǎn)嫁一次性的稅額，后者則是將交易后預(yù)計歷次累計的稅額一次性性的稅額，后者則是將交易后預(yù)計歷次累計的稅

51、額一次性轉(zhuǎn)嫁給出售者。轉(zhuǎn)嫁給出售者。 主要因素：商品供應(yīng)彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動和課主要因素：商品供應(yīng)彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動和課稅制度等稅制度等 1 1、商品供求彈性：、商品供求彈性： 供不應(yīng)求還是供過于求，即買方市場還是賣方市場。供不應(yīng)求還是供過于求，即買方市場還是賣方市場。這是轉(zhuǎn)嫁有這是轉(zhuǎn)嫁有無可能的條件。無可能的條件。 【注注】大雪天的石家莊白菜大雪天的石家莊白菜2020元一斤，供不應(yīng)求。元一斤，供不應(yīng)求。 20112011年春天山東白菜年春天山東白菜5 5分錢一斤沒人要。分錢一斤沒人要。 二、影響稅負轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素二、影響稅負轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2、市場結(jié)構(gòu)：、市場結(jié)構(gòu)： （1）完

52、全競爭市場結(jié)構(gòu)）完全競爭市場結(jié)構(gòu) 【注注】廠家無法達成一致而控制市場價格。廠家無法達成一致而控制市場價格。 （2）不完全競爭市場結(jié)構(gòu)）不完全競爭市場結(jié)構(gòu) 商品的差異性是不完全競爭市場結(jié)構(gòu)的前提商品的差異性是不完全競爭市場結(jié)構(gòu)的前提 【例例】同樣是白酒，茅臺賣同樣是白酒，茅臺賣12001200元，還有元，還有1 1元一斤的小作坊白酒。元一斤的小作坊白酒。 同樣是汽車，有同樣是汽車，有3 3萬左右的，有上百萬的。都是萬左右的，有上百萬的。都是4 4個轱轆跑。個轱轆跑。 （3）寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)）寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)少數(shù)企業(yè)控制市場商品的大部分。少數(shù)企業(yè)控制市場商品的大部分。 【例例】如聯(lián)合利華和立白等幾

53、家日化廠家在如聯(lián)合利華和立白等幾家日化廠家在20112011年初造謠漲價，年初造謠漲價， 使市場形成搶購，產(chǎn)品脫銷，被國家罰款使市場形成搶購，產(chǎn)品脫銷，被國家罰款200200萬。萬。 （4）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)只有一個或幾家賣主的市場結(jié)構(gòu)。只有一個或幾家賣主的市場結(jié)構(gòu)。 【例例】中石油、中石化。國際油價漲，國內(nèi)油價漲。中石油、中石化。國際油價漲，國內(nèi)油價漲。 20112011年年5 5月國際油價暴跌，國內(nèi)油價月國際油價暴跌，國內(nèi)油價5 5月月9 9日發(fā)改委宣布又日發(fā)改委宣布又 到漲價窗口期。沒有第三者參與競爭。到漲價窗口期。沒有第三者參與競爭。 3、課稅制度：、課稅制度： （

54、1）稅種性質(zhì)：）稅種性質(zhì)： 直接稅直接稅納稅人納稅人=負稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。如企業(yè)所得稅。負稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。如企業(yè)所得稅。 間接稅間接稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等就可轉(zhuǎn)嫁。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等就可轉(zhuǎn)嫁。 （2）稅基寬窄：）稅基寬窄： 稅基寬稅基寬整個行業(yè)征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇余整個行業(yè)征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇余 地，轉(zhuǎn)嫁容易。地，轉(zhuǎn)嫁容易。 【例例】化妝品都含消費稅，用哪家的都一樣?；瘖y品都含消費稅，用哪家的都一樣。 稅基窄稅基窄只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找 不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負就困難。不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負

55、就困難。 【例例】一次性筷子含消費稅，消費者可選擇不用一次性筷子。一次性筷子含消費稅，消費者可選擇不用一次性筷子。 （3）課稅對象：）課稅對象： 生產(chǎn)資料生產(chǎn)資料輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。 生活資料生活資料輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。 （4）課稅依據(jù)：）課稅依據(jù)： 從量從量按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負擔(dān)，因此容按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負擔(dān)，因此容 易引起消費者反感，不易轉(zhuǎn)嫁。易引起消費者反感，不易轉(zhuǎn)嫁。 從價從價按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易 被察覺。因此消費者好接受。被察

56、覺。因此消費者好接受。 1、市場調(diào)節(jié)法：、市場調(diào)節(jié)法：根據(jù)供求關(guān)系看稅負能否轉(zhuǎn)嫁出去。根據(jù)供求關(guān)系看稅負能否轉(zhuǎn)嫁出去。 1）當(dāng)供不應(yīng)求時：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁。）當(dāng)供不應(yīng)求時：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁。 【例例】上海等地剛解放時資本家聯(lián)合起來囤積居奇，為緩解供應(yīng)上海等地剛解放時資本家聯(lián)合起來囤積居奇，為緩解供應(yīng) 不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市 場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價賣出。場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價賣出。 2）當(dāng)供過于求時：市場價格下降，稅負難于轉(zhuǎn)嫁。）當(dāng)供過于求時：市場價格下降，稅負難于轉(zhuǎn)嫁。 2

57、、商品成本轉(zhuǎn)嫁法：、商品成本轉(zhuǎn)嫁法： （1）固定成本與稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：骨灰盒，需求量一定。從不搞促銷。）固定成本與稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：骨灰盒，需求量一定。從不搞促銷。 （2）遞減成本與稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：安裝電話，產(chǎn)量越大成本越低。通）遞減成本與稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：安裝電話，產(chǎn)量越大成本越低。通 過提高產(chǎn)量，攤薄成本來轉(zhuǎn)嫁稅負。過提高產(chǎn)量，攤薄成本來轉(zhuǎn)嫁稅負。 （3）遞增成本與稅負轉(zhuǎn)嫁：產(chǎn)量越大成本越高，稅負無法如期轉(zhuǎn)嫁。）遞增成本與稅負轉(zhuǎn)嫁：產(chǎn)量越大成本越高，稅負無法如期轉(zhuǎn)嫁。 3、稅基轉(zhuǎn)嫁法：、稅基轉(zhuǎn)嫁法： 1）稅基大：即普遍對某大類產(chǎn)品征稅，稅負轉(zhuǎn)嫁方便。）稅基大：即普遍對某大類產(chǎn)品征稅，稅負轉(zhuǎn)嫁方便。 積

58、極性稅負轉(zhuǎn)嫁積極性稅負轉(zhuǎn)嫁 2）稅基?。河刑娲a(chǎn)品的，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。）稅基?。河刑娲a(chǎn)品的，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。 【例例】長春出租不敢漲價，怕大家都去坐公交車。長春出租不敢漲價，怕大家都去坐公交車。 消極性稅負轉(zhuǎn)嫁：不干出租這個行業(yè)了，改做別的行業(yè)。消極性稅負轉(zhuǎn)嫁：不干出租這個行業(yè)了，改做別的行業(yè)。三、稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法三、稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法企業(yè)組織形式依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限可分為：企業(yè)組織形式依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限可分為： 1、公式制企業(yè)：以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。、公式制企業(yè)：以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。法人企業(yè)法人企業(yè) 2、合伙企業(yè)：出資者承擔(dān)無限責(zé)任。、合伙企業(yè)：出資者承擔(dān)

59、無限責(zé)任。自然人企業(yè)自然人企業(yè) 3、獨資企業(yè)：出資者承擔(dān)無限責(zé)任。、獨資企業(yè)：出資者承擔(dān)無限責(zé)任。自然人企業(yè)自然人企業(yè)按外部層次分類可分為：按外部層次分類可分為： 1、內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè) 2、外企業(yè)資：進一步分為：、外企業(yè)資：進一步分為： 1）中外合資企業(yè)）中外合資企業(yè) 2）中外合作企業(yè)）中外合作企業(yè)按公式制企業(yè)內(nèi)部劃分：按公式制企業(yè)內(nèi)部劃分： 1、總公司、總公司對應(yīng)分公司對應(yīng)分公司 2、母公司、母公司對應(yīng)子公司對應(yīng)子公司 第六節(jié)第六節(jié) 選擇有利的企業(yè)組織形式選擇有利的企業(yè)組織形式一、不同的企業(yè)組織形式一、不同的企業(yè)組織形式1、子公司與分公司、子公司與分公司稅收籌劃各有優(yōu)勢。稅收籌劃各有優(yōu)勢。

60、 【注注】 一般企業(yè)在某地新開辟業(yè)務(wù)時應(yīng)設(shè)立分公司，它的虧損可一般企業(yè)在某地新開辟業(yè)務(wù)時應(yīng)設(shè)立分公司，它的虧損可以沖減總公司的利潤，減少納稅額。當(dāng)分公司開始扭虧為盈時，應(yīng)著以沖減總公司的利潤，減少納稅額。當(dāng)分公司開始扭虧為盈時，應(yīng)著手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。 靜態(tài)籌劃：由稅率的高低決定靜態(tài)籌劃：由稅率的高低決定 1 1）如新設(shè)立下屬機構(gòu)所在地稅率低于原公司，則應(yīng)設(shè)立子公司；）如新設(shè)立下屬機構(gòu)所在地稅率低于原公司，則應(yīng)設(shè)立子公司； 2 2）如新設(shè)立下屬機構(gòu)所在地稅率高于原公司，則應(yīng)設(shè)立分公司。）如新設(shè)立下屬機構(gòu)所在地稅率高于原公司