審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)中的三個(gè)重要概念

1、審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)中的三個(gè)重要概念        一、重要性概念     (一)重要性定義    重要性是審計(jì)中的一個(gè)重要概念。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)-審計(jì)重要性對(duì)重要性的定義是:"被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策"。可見,重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的"程度",而且這一"程度"是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮的。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)

2、或漏報(bào)能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者改變其原有的決策,則這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的:反之,則是不重要的。實(shí)際上,重要性可以解釋為可容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高界限,超過這個(gè)界限的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是不能容忍的,而低于這一界限的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是可以接受的。因此,對(duì)于重要性水平的判定,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷,不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性的判斷就可能存在差異。    (二)重要性的確定及運(yùn)用    審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì),也就是說,應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。數(shù)量特征指錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額,金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)

3、報(bào)或漏報(bào)更重要。質(zhì)量特征指錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額的性質(zhì),有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額不大,但如果涉及舞弊或違法行為,那么,涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比同等金額的筆誤更重要。審計(jì)人員在審計(jì)過程中不僅要考慮重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而且對(duì)單個(gè)看在金額和性質(zhì)上都不重要的小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)也應(yīng)關(guān)注。因?yàn)閱为?dú)的看,一筆小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)無論是在性質(zhì)上,還是在金額上都是不重要的,但會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)整體,如果被審計(jì)單位每個(gè)星期均出現(xiàn)同樣的小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),原本幾百元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)全年加起來,就有可能成為上萬元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這樣必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,可能影響企業(yè)的盈虧,因此審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)對(duì)此特別關(guān)注。 &

4、#160;  二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念    (一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是一種發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所下的定義為。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí),審計(jì)人員對(duì)其發(fā)表不恰當(dāng)意見"。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:"審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性"。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所下的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則基本相同,這里的意見包括兩層含義:當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有被公允揭示,而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示:或財(cái)務(wù)報(bào)表總

5、體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示。風(fēng)險(xiǎn)的含義通常是某一事件預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果間的變動(dòng)程度?？梢?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影口自。由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制的固有限制,審計(jì)人員不可能將審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來,所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在,但審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過程中,又總是希望通過執(zhí)行合理必要的審計(jì)程序,盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平,同時(shí)提高審計(jì)工作的效率。    (二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素。1、固有風(fēng)險(xiǎn)。是指在假定被審計(jì)單位

6、沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下,某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。將固有風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素,是現(xiàn)代審計(jì)最重要的思想之一。它意味著審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表中哪些最容易出錯(cuò),哪些最不容易出錯(cuò)。這一信息影響審計(jì)人員收集證據(jù)的數(shù)量,也影響審計(jì)人員如何在審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容之間分配收集證據(jù)的力量。2、控制風(fēng)險(xiǎn)。是指客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策或程序未能及時(shí)防止或察覺重大錯(cuò)誤的可能性。也就是說,控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)未能及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些主要偏差的不法行為,致使財(cái)務(wù)報(bào)表失真的概率。3、檢查風(fēng)險(xiǎn)。是指內(nèi)部控制未能察覺并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤,運(yùn)用審計(jì)程序也未

7、能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的風(fēng)險(xiǎn),但因受審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間等因素的影響,審計(jì)人員不能根除檢查風(fēng)險(xiǎn)。    (三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的運(yùn)用    在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān),審計(jì)人員對(duì)此無法控制,審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以通過研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)價(jià),在此基礎(chǔ)上便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。    三、審計(jì)證據(jù)概念

8、    (一)審計(jì)證據(jù)的定義    審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分。為了規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取、評(píng)價(jià)以及更好地利用審計(jì)證據(jù),保護(hù)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)將審計(jì)證據(jù)定義為:"注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷,確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)"。本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù),因此,審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、綜合是審計(jì)工作的核心,也是考察審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵

9、。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,通常是針對(duì)審計(jì)目標(biāo)或者針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定來獲取證據(jù),比如對(duì)固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù),不得用于代替固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)。有些情況下,一項(xiàng)測(cè)試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。比如應(yīng)收賬款的函證可為應(yīng)收賬教的存在和計(jì)價(jià)提供審計(jì)證據(jù)。    (二)審計(jì)證據(jù)的分類    審計(jì)證據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。根據(jù)與審計(jì)目的的關(guān)系有證明是否存在的證據(jù)、證明所有權(quán)的證據(jù)、證明價(jià)值的證據(jù)等;根據(jù)提供邏輯證明的類型,有正面證據(jù)、反面證據(jù);根據(jù)與其他證據(jù)的關(guān)系有基礎(chǔ)證據(jù)、佐證證據(jù)等;根據(jù)與被證明事項(xiàng)的關(guān)系有直接證據(jù)、間接證據(jù);根據(jù)證據(jù)的來源

10、有外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)。一般而言,審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行科學(xué)分類。使多樣、復(fù)雜、具體、證明力各不相同的審計(jì)證據(jù)系統(tǒng)化、條理化,以便審計(jì)人員在實(shí)踐中,針對(duì)不同性質(zhì)的認(rèn)定,使各種審計(jì)證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)各種不同的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見,都必須以合理、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。因此審計(jì)證據(jù)的獲取,是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)。審計(jì)證據(jù)可按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。審計(jì)人員在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)力求做到審計(jì)證據(jù)的收集既有效又經(jīng)濟(jì)。    (三)審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用    審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān),審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性。在實(shí)務(wù)中,審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性程度越高,則所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就減少;相反,審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性程度越低,審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就相應(yīng)增加。    四、總結(jié)    重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對(duì)重要性水平的判斷,如果審計(jì)人員確定的重要性水平低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。反之,