第2章 增值稅法

1、第二章第二章 增值稅法增值稅法2.1 2.1 增值稅概述增值稅概述2.2 2.2 增值稅納稅義務(wù)人和征收范圍增值稅納稅義務(wù)人和征收范圍2.3 2.3 稅率和應納稅額的計算稅率和應納稅額的計算2.4 2.4 進口貨物征稅進口貨物征稅2.5 2.5 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅2.6 2.6 稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠和征收管理一、一、 增值稅的概念增值稅的概念二、二、 增值稅的分類增值稅的分類三、三、 增值稅的特點增值稅的特點四、四、 增值稅的優(yōu)點增值稅的優(yōu)點2 2.1 .1 增值稅概述增值稅概述v是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或新增價值或商品附加值進行

2、的征稅商品附加值進行的征稅，所以稱之為，所以稱之為“增值稅增值稅”。v我國稅法我國稅法增值稅是對我國增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位的單位和個人，就和個人，就其取得的貨物或應稅勞務(wù)的銷售額，其取得的貨物或應稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣，并實行稅款抵扣制的制的一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。v注意：注意：計稅依據(jù)計稅依據(jù)增值額，如何理解增值額，如何理解“增值額增值額”一、增值稅的概念一、增值稅的概念 原材料生產(chǎn)原材料生產(chǎn) 產(chǎn)成品生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn) 批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)

3、節(jié) 零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)200元元200元元500元元700元元800元元1000元元100元元200元元二、增值稅的類型二、增值稅的類型v增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。稅和消費型增值稅。類型 特點 優(yōu)點生產(chǎn)型 以商品銷售收入或應稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價值及勞務(wù)支出后的余額作為增值額，不得扣除購入固定資產(chǎn)的價值或折舊； 保證財政收入法定增值額大于理論增值額收入型以商品銷售收入或應稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價值、勞務(wù)支出及

4、用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的折舊額作為增值額； 是一種標準的增值稅法定增值額等于理論增值額消費型以商品銷售收入或應稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價值、勞務(wù)支出及當期購入用于應稅產(chǎn)品（或應稅勞務(wù)）當前全部固定資產(chǎn)價值后的余額作為增值額。2009年實行增值稅的全面實行消費型增值稅，有利于鼓勵投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡化征納計算，提高征管效率法定增值額小于理論增值額三、增值稅的特點三、增值稅的特點實行比例稅率實行比例稅率避免重復征稅避免重復征稅普遍征收普遍征收實行稅款抵扣制度實行稅款抵扣制度稅負可以轉(zhuǎn)嫁稅負可以轉(zhuǎn)嫁實行價外稅制度實行價外稅制度價內(nèi)稅與價外稅價內(nèi)稅與價外稅v凡是

5、稅款包含在征稅對象的價格之中的稅即為價凡是稅款包含在征稅對象的價格之中的稅即為價內(nèi)稅，如我國現(xiàn)行的內(nèi)稅，如我國現(xiàn)行的消費消費稅和稅和營業(yè)稅營業(yè)稅。消費者在購。消費者在購買商品支付價款時，該價款中已經(jīng)包含了商家需要買商品支付價款時，該價款中已經(jīng)包含了商家需要向向稅務(wù)稅務(wù)機關(guān)繳納的稅款，因為商品的定價是一種含機關(guān)繳納的稅款，因為商品的定價是一種含稅價格。稅價格。v凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅，即為凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅，即為價外稅。如價外稅。如增值稅增值稅，其價格為不含稅價格，買方在，其價格為不含稅價格，買方在購買商品或服務(wù)時，除需要支付約定的價款外，還購買商品或服務(wù)時，除需要支

6、付約定的價款外，還須支付按規(guī)定的稅率計算出來的稅款，這二者是分須支付按規(guī)定的稅率計算出來的稅款，這二者是分開記載的。開記載的。四、增值稅的優(yōu)點四、增值稅的優(yōu)點v有利于貫徹公平稅負原則有利于貫徹公平稅負原則v有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化v有利于擴大國際貿(mào)易往來有利于擴大國際貿(mào)易往來v有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入一、一、 增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人二、二、 納稅人的分類及管理納稅人的分類及管理三、三、 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍四、四、 征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍的特殊規(guī)定2 2. .2 2 增值稅納稅義務(wù)人和

7、征稅范圍增值稅納稅義務(wù)人和征稅范圍一、一、 增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人n在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。務(wù)人。n納稅義務(wù)人包括：納稅義務(wù)人包括：n單位單位企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）；行政、企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）；行政、事業(yè)、軍事單位、社會團體及其他單位事業(yè)、軍事單位、社會團體及其他單位n個人個人個體經(jīng)營者及其他個人個體經(jīng)營者及其他個人n承包人或承租人承包人或承租人n扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務(wù)

8、，境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務(wù)，在境內(nèi)在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)在境內(nèi)沒有代理人沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。的，以購買方為扣繳義務(wù)人。 二、納稅人的分類及管理二、納稅人的分類及管理v參照參照國際慣例國際慣例，將納稅人按其，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否，全與否，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人憑發(fā)票抵扣，憑發(fā)票抵扣，間接計稅法間接計稅法一般不使用專用發(fā)票，一般不使用專用發(fā)票，簡易計稅法簡易計稅法v一

9、般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準的劃分標準 1 1、會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全：能否按照國家統(tǒng)：能否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。效憑證核算。 2 2、經(jīng)營規(guī)模大小經(jīng)營規(guī)模大?。耗陸愪N售額：年應稅銷售額v劃分的目的在于加強增值稅專用發(fā)票的管劃分的目的在于加強增值稅專用發(fā)票的管理理（一）小規(guī)模納稅人的認定（一）小規(guī)模納稅人的認定v一般規(guī)定一般規(guī)定（1）會計核算不健全）會計核算不健全如果如果小規(guī)模納稅人會計核算健全小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主

10、管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。模納稅人。（2 2）年應稅銷售額在規(guī)定標準以下年應稅銷售額在規(guī)定標準以下從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬萬元以下；元以下；對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬萬元以下元以下的。的。提供服務(wù)的納稅人，應稅服務(wù)年銷售額提供服務(wù)的納稅人，應稅服務(wù)

11、年銷售額500萬元萬元以下。以下。n特殊規(guī)定特殊規(guī)定u年應稅銷售額高于規(guī)定標準的年應稅銷售額高于規(guī)定標準的l個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）l非企業(yè)性質(zhì)單位非企業(yè)性質(zhì)單位l不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)按小規(guī)模納稅人納稅按小規(guī)模納稅人納稅練習練習v按規(guī)定，下列項目中必須被認定為小規(guī)模納稅義務(wù)人的是按規(guī)定，下列項目中必須被認定為小規(guī)模納稅義務(wù)人的是（ ）A、年不含稅銷售額在、年不含稅銷售額在70萬元以上的從事萬元以上的從事貨物生產(chǎn)貨物生產(chǎn)的納稅義的納稅義務(wù)人務(wù)人B、年不含稅銷售額在、年不含稅銷售額在70萬元以下的從事萬元以下的從事

12、貨物批發(fā)貨物批發(fā)的納稅義的納稅義務(wù)人務(wù)人C、年不含稅銷售額在、年不含稅銷售額在80萬元以下，萬元以下，會計核算制度會計核算制度健全的從健全的從事貨物零售的納稅義務(wù)人事貨物零售的納稅義務(wù)人D、年不含稅銷售額在、年不含稅銷售額在50萬元以下，萬元以下，會計核算制度會計核算制度健全從事健全從事貨物生產(chǎn)的納稅義務(wù)人貨物生產(chǎn)的納稅義務(wù)人B（二）一般納稅人的認定（二）一般納稅人的認定 v一般規(guī)定一般規(guī)定 會計核算健全會計核算健全年銷售額高于細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準年銷售額高于細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。的企業(yè)和企業(yè)性單位。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅

13、人一經(jīng)認定一經(jīng)認定為一般納稅人為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理一般一般納稅納稅人人1 1、銷售或提供應稅勞務(wù)、銷售或提供應稅勞務(wù)可以使用可以使用增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票2 2、購進貨物和應稅勞務(wù)實行、購進貨物和應稅勞務(wù)實行稅款抵扣稅款抵扣制度制度3 3、計稅方法計稅方法是當期是當期銷項稅額銷項稅額扣減扣減當期當期進項稅額進項稅額小規(guī)小規(guī)模納模納稅人稅人1 1、銷售貨物和提供勞務(wù)，納稅人自己只能使用、銷售貨物和提供勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票普通發(fā)票2 2、購進貨物或應稅勞務(wù)即使取得增值稅專用

14、發(fā)票也、購進貨物或應稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得不得抵扣進項稅抵扣進項稅3 3、應納稅額實行簡易辦法計算，即、應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以稅率銷售額乘以稅率。三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍 根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍為根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍為在在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物以及進口貨物。 1、銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)、銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)v有償有償是指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。是指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。v貨物是指貨物是指除無形

15、資產(chǎn)和不動產(chǎn)以外的有形動產(chǎn)除無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。v境內(nèi)境內(nèi)銷售貨物是指所銷售的貨物的所在地或起運地在銷售貨物是指所銷售的貨物的所在地或起運地在我國稅收行政管理境內(nèi)。我國稅收行政管理境內(nèi)。 2、提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供相應的勞、提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供相應的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。v提供勞務(wù)的行為一般征收營業(yè)稅而不征收增值稅，提供勞務(wù)的行為一般征收營業(yè)稅而不征收增值稅，只有加工、修理修配勞務(wù)繳納增值稅只有加工、修理修配勞務(wù)繳納增值稅。 v加工是指受托加工的貨物，即由委托方提供原料及加工是指受托加工的貨物，即

16、由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。取加工費的業(yè)務(wù)。v修理修配勞務(wù)是指受托方對損傷和喪失功能的修理修配勞務(wù)是指受托方對損傷和喪失功能的貨物貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的勞務(wù)。進行修復，使其恢復原狀和功能的勞務(wù)。 3、進口貨物、進口貨物v進口貨物是指納稅人從我國境外進口國外進口貨物是指納稅人從我國境外進口國外、境外所生產(chǎn)、制造的應稅貨物。、境外所生產(chǎn)、制造的應稅貨物。4、提供應稅服務(wù)、提供應稅服務(wù) 有償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、有償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但不包括非營業(yè)活部

17、分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的上述應稅服務(wù)。動中提供的上述應稅服務(wù)。四、征稅范圍的特殊規(guī)定（四、征稅范圍的特殊規(guī)定（P28）v（一）應當列入增值稅征稅范圍的特殊項目（一）應當列入增值稅征稅范圍的特殊項目 1、貨物期貨 2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 3、典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù) 4、集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的 5、郵政部門以外其他單位和個人印刷報刊、雜志等。四、征稅范圍的特殊規(guī)定（四、征稅范圍的特殊規(guī)定（P28）6、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售附著于土地或不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)，交增值稅或營業(yè)稅。7、電力公司向發(fā)

18、電企業(yè)收取過網(wǎng)費。8、從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系，征收增值稅。9、供電企業(yè)收取的并網(wǎng)服務(wù)費等。（二）屬于增值稅征稅范圍的特殊行為（二）屬于增值稅征稅范圍的特殊行為v視同銷售貨物視同銷售貨物視同為銷售貨物行為視同為銷售貨物行為特征特征1 1）將貨物交付他人代銷）將貨物交付他人代銷代銷和被代銷代銷和被代銷2 2）銷售代銷貨物）銷售代銷貨物3 3）總分機構(gòu)之間貨物異地移送）總分機構(gòu)之間貨物異地移送異地移送異地移送4 4）將）將自產(chǎn)或委托加工的貨物自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目用于非增值稅應稅項目貨物內(nèi)部轉(zhuǎn)移貨物內(nèi)部轉(zhuǎn)移（無

19、購買）（無購買）5 5）將）將自產(chǎn)或委托加工的貨物自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費用于集體福利或個人消費6 6）將）將自產(chǎn)、委托加工或自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物的貨物作為投資，提供給其他作為投資，提供給其他單位或個體個體工商戶單位或個體個體工商戶所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移7 7）將）將自產(chǎn)、委托加工或自產(chǎn)、委托加工或購買的購買的貨物貨物分配給股東或投資者分配給股東或投資者8 8）將）將自產(chǎn)、委托加工或自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物的貨物無償贈送其他單位或者無償贈送其他單位或者個人個人 對對4 4）8 8）的總結(jié)）的總結(jié)：凡是：凡是自產(chǎn)或委托加工自產(chǎn)或委托加工的的貨物，貨物，無論對內(nèi)以外

20、一律視同銷售無論對內(nèi)以外一律視同銷售；凡是；凡是外外購購的貨物，只有的貨物，只有對外使用時才視同銷售，對對外使用時才視同銷售，對內(nèi)使用時不視同銷售。內(nèi)使用時不視同銷售。 甲市甲市A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店，兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營活動中，店的下列經(jīng)營活動中，不視同不視同銷售貨物計算銷售貨物計算增值稅銷項稅額的是（增值稅銷項稅額的是（ ）。）。 A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷將貨物交付給位于乙市的某商場代銷vB.銷售乙市某商場的代銷貨物銷售乙市某商場的代銷貨物vC.將貨物移送將貨物移送B店銷售店銷售 v D.為促銷將本店貨物無償贈送消費者為促銷將本店貨物無償贈送消費

21、者 【多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。 A.將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目 B.將購買的貨物委托外單位加工 C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利 2 2、混合銷售行為、混合銷售行為v納稅人的納稅人的一項銷售行為一項銷售行為既涉及貨物又涉及增值稅的既涉及貨物又涉及增值稅的非應稅勞務(wù)（即營業(yè)稅應稅勞務(wù)），叫做混合銷售非應稅勞務(wù)（即營業(yè)稅應稅勞務(wù)），叫做混合銷售。為了避免對同一銷售行為征收兩種稅，現(xiàn)行稅法。為了避免對同一銷售行為征收兩種稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定：規(guī)定： 從事貨物從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售，以及以貨物生產(chǎn)、批生產(chǎn)、批發(fā)、零售，以及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零

22、售為主發(fā)或零售為主（貨物及應稅勞務(wù)年銷售額超過（貨物及應稅勞務(wù)年銷售額超過50%）的）的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅；為，視同銷售貨物，一并征收增值稅； 其他單位和個人的混合銷售行為，其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供增值稅視為提供增值稅非應稅勞務(wù)，不征收增值稅。非應稅勞務(wù)，不征收增值稅。（一般征收營業(yè)稅）（一般征收營業(yè)稅）例：例： 銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時提供銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時提供安裝；安裝； 電話局提供電話安裝的同時銷售電話機。電話局提供電話安裝的同時銷售電話機。稅務(wù)處理稅務(wù)處理依

23、據(jù)納稅人的依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)營業(yè)主業(yè)判斷是征判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅，即只交一種稅。增值稅，還是征營業(yè)稅，即只交一種稅。 征增值稅征增值稅 征營業(yè)稅征營業(yè)稅 增值稅暫行條例實施細則規(guī)定：增值稅暫行條例實施細則規(guī)定：v納稅人的下列混合銷售行為，應該分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務(wù)的營業(yè)額，不能分開核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。v1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)行為；v2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。練習：練習：v某建筑工程公司承包一項工程，工程勞務(wù)收某建筑工程公司承包一項工程，工程勞務(wù)收入入500500萬元，另為該工程萬元，另為該工程提供提供裝飾材料價款裝飾材料價款1001

24、00萬元。應征哪種稅？萬元。應征哪種稅？解：解：（1）屬混合銷售行為）屬混合銷售行為 （2） 建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷售的建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，應征收營業(yè)稅。企業(yè)，應征收營業(yè)稅。 應納稅額（應納稅額（500+100）3% 3、兼營非應稅勞務(wù)行為、兼營非應稅勞務(wù)行為v兼營非應稅勞務(wù)是指兼營非應稅勞務(wù)是指增值稅納稅人增值稅納稅人在從事應稅貨物在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務(wù)的同時，還從事非應稅勞務(wù)（銷售或提供應稅勞務(wù)的同時，還從事非應稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且從事的非應稅勞務(wù)即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且從事的非應稅勞務(wù)與某一項銷售或提供應稅勞務(wù)并與某一項銷售或提供應稅勞務(wù)

25、并無直接的聯(lián)系和從無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。屬關(guān)系。v（1）銷售額分別核算的：）銷售額分別核算的： 分別征收增值稅和營業(yè)稅；分別征收增值稅和營業(yè)稅；v（2）銷售額未分別核算的：）銷售額未分別核算的： 一并征收增值稅。一并征收增值稅。稅務(wù)處理稅務(wù)處理依據(jù)依據(jù)納稅人的核算情況納稅人的核算情況，判定是，判定是分別征稅還是合并征稅。分別征稅還是合并征稅。分別核算，各自交稅；分別核算，各自交稅；未分別核算，未分別核算，由由主管稅務(wù)機關(guān)核定主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應貨物或者應稅勞務(wù)的稅勞務(wù)的銷售額銷售額。練習：練習：n 某機械生產(chǎn)廠本月銷售車床某機械生產(chǎn)廠本月銷售車床200200萬元（不含稅），同時對萬元（

26、不含稅），同時對外承攬安裝設(shè)備業(yè)務(wù)收入外承攬安裝設(shè)備業(yè)務(wù)收入5050萬元（不含稅），如何征稅？萬元（不含稅），如何征稅？解：解：（1 1）屬兼營行為）屬兼營行為 （2 2）分別核算，分別征收）分別核算，分別征收 應納增值稅應納增值稅20020017%17% 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅50503%3%在蘇寧買電視機，并且50元運輸費給你送到家，這就是混合銷售行為；機場提供運輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物，它們之間是彼此各自獨立的，并不是從屬關(guān)系，所以是兼營非應稅勞務(wù)行為。 增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目規(guī)定的免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)產(chǎn)品；【提示】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)

27、產(chǎn)品（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用物品；4、增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定、增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定【單選題】下列各項中，應當計算繳納增值稅的是 （）。A.郵政部門發(fā)行報刊B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C.C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費D.殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品一、一、 起征點起征點二、二、 稅率稅率三、三、 一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算四、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算四、小規(guī)模納

28、稅人應納稅額的計算2 2. .3 3 稅率和應納稅額的計算稅率和應納稅額的計算 一、起征點一、起征點 根據(jù)中華人民共和國財政部令根據(jù)中華人民共和國財政部令【20112011】第第065065號號關(guān)關(guān)于修改于修改中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則和和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則的決的決定定的文件規(guī)定，自的文件規(guī)定，自20112011年年1111月月1 1日起日起, ,增值稅起征點的增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：幅度規(guī)定如下：v銷售銷售貨物貨物的起征點為的起征點為月銷售額月銷售額 5000-20000 5000-200

29、00 元；元；v銷售銷售應稅勞務(wù)應稅勞務(wù)的起征點為的起征點為月銷售額月銷售額 5000-20000 5000-20000 元；元；v按次按次納稅的起征點為每次納稅的起征點為每次 ( (日日) ) 銷售額銷售額 300-500 300-500 元。元。二、稅率二、稅率v 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。小規(guī)模此外還有對出口貨物實施的零稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率。納稅人適用征收率。v（一）基本稅率為（一）基本稅率為17%v適用于一般納稅人和進口貨物的增值

30、稅的計適用于一般納稅人和進口貨物的增值稅的計算。算。 （二）低稅率為（二）低稅率為13%v1 1、生活必需品類：、生活必需品類： 糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽等石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽等v2 2、文化用品類：、文化用品類： 圖書、報紙、雜志、音像制品和電子出版物圖書、報紙、雜志、音像制品和電子出版物v3 3、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類： 飼料、化肥、農(nóng)機（不含農(nóng)機零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜飼料、化肥、農(nóng)機（不含農(nóng)機零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜v4 4、農(nóng)產(chǎn)品（

31、指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品（指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品）的各種植物、動物的初級產(chǎn)品）v5 5、二甲醚、二甲醚 下列貨物適用下列貨物適用13%稅率征收增值稅的有（稅率征收增值稅的有（）。）。vA.食用蔬菜食用蔬菜B.速凍餃子速凍餃子vC.飼料飼料D.魚蝦等水產(chǎn)品魚蝦等水產(chǎn)品v【答案答案】ACDv【解析解析】本題考核增值稅的低稅率貨物。本題考核增值稅的低稅率貨物。蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13%稅率征收增值稅率征收增值稅，速凍餃子按照稅，速凍餃子按照17%稅率征稅。稅率征稅。v【多選題】下列貨物銷售，適用13%增值

32、稅稅率的有（）。 A.糧店加工切面銷售 B.食品店加工方便面銷售 C.糧食加工廠加工玉米面銷售 D.食品廠加工成糕點銷售【答案答案】AC【多項選擇題多項選擇題】下列項目適用下列項目適用17%稅率的有（）稅率的有（）vA.服裝服裝B.食用鹽食用鹽 C.計算機計算機D.音像制品音像制品 v【答案】【答案】AC（三）零稅率（三）零稅率v納稅人納稅人出口貨物出口貨物，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。v出口貨物包括兩類：報關(guān)出境貨物；輸往海出口貨物包括兩類：報關(guān)出境貨物；輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。物。v零稅率零稅率免稅免稅零稅

33、率意味零稅率意味著出口退稅著出口退稅 （四）征收率（四）征收率v 考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算體系不健全，難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值體系不健全，難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，因此實行按銷售額與征稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，因此實行按銷售額與征稅率計算應納稅額的簡易方法。小規(guī)模納稅人適用稅率計算應納稅額的簡易方法。小規(guī)模納稅人適用的征收率為的征收率為3%。v. 一般納稅人采用簡易辦法征稅：一般納稅人采用簡易辦法征稅：【重要提示】增值稅應稅勞務(wù)的稅率不會涉及【重要提示】增值稅應稅勞務(wù)的稅率不會涉及13%，只可能是只可能

34、是17%的基本稅率或的基本稅率或3%的征收率。的征收率。增值稅應納稅額計算方法對比表增值稅應納稅額計算方法對比表方法類型方法類型計算公式計算公式適用范圍適用范圍標準標準計稅法計稅法應納稅額應納稅額= =當期當期銷項稅額銷項稅額當期當期進項稅進項稅額額適用于適用于一般納稅人一般納稅人銷售貨物和提供應銷售貨物和提供應稅勞務(wù)稅勞務(wù)簡易簡易計稅法計稅法應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率適用于適用于小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人銷售貨物和提供銷售貨物和提供應稅勞務(wù)應稅勞務(wù)組成組成計稅法計稅法應納稅額應納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率適用于適用于進口貨物進口貨物 征收率其他情況征收率其他

35、情況（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅:2014年7月1日，3%減按2%增值稅售價（1+4%）4%2增值稅售價（1+3%）2%2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅售價（1+17%）17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品物品小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2014年7月1日3%減按2%征收增值稅售價（1+3%）2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外

36、的物品物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價（1+3%）3%（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。2014年7月1日起為3%。（p37）（3）對一些特定貨物銷售行為，一般納稅人，暫按簡易辦法。征收率4：2014年7月1日起為3%。（p37） 寄售商店代銷寄售物品； 典當業(yè)銷售死當物品； 三、一般納稅人應納稅額的計算三、一般納稅人應納稅額的計算v（一）銷項稅額的計算（一）銷項稅額的計算v銷項稅額是納稅人銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)銷售貨物或提供應稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并按照銷售額和稅率計算并向購買方收取向購買方收取的的增增值稅額值稅額

37、。 v銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率不包括收取的銷不包括收取的銷項稅的銷售額項稅的銷售額1 1、一般情況下的銷售額確定、一般情況下的銷售額確定v 銷售額（包括全部價款和價外費用）銷售額（包括全部價款和價外費用） 包括納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)，包括納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)，從購買方從購買方或承受應稅勞務(wù)方收取或承受應稅勞務(wù)方收取的的全部價款和一切價外費用全部價款和一切價外費用（不包括收取的增值稅銷項稅、受托加工應稅消費品代收不包括收取的增值稅銷項稅、受托加工應稅消費品代收代繳的消費稅、購貨方負擔的運雜費），增值稅屬于價外代繳的消費稅、購貨方負擔的運雜費），增值稅屬于價

38、外稅。稅。 1 1）全部價款）全部價款2 2）價外費用，包括）價外費用，包括價外向購買方收取的價外向購買方收取的 如，如，手續(xù)費手續(xù)費、補貼、補貼、基金基金、集資費、返還利潤、獎勵、集資費、返還利潤、獎勵費、費、違約金、滯納金違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金包裝費、包裝物租金、儲備費、運儲備費、運輸裝卸費輸裝卸費等等。等等。v價外費用不包括以下項目價外費用不包括以下項目A.A.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；B.B.同時符合同時符合以下條件的代墊運

39、輸費用：以下條件的代墊運輸費用： 承運部門的運輸費用承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的發(fā)票開具給購買方的； 納稅人將該項發(fā)票納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的轉(zhuǎn)交給購買方的。C.C.銷售貨物的同時銷售貨物的同時代辦保險代辦保險等而向購買方收取的等而向購買方收取的保險費保險費，以及，以及向購買方收取的向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。D.D.同時符合同時符合以下條件以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費費： 由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院

40、或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；政事業(yè)性收費； 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 所收款項全額上繳財政。所收款項全額上繳財政。 價外費用為含稅收入價外費用為含稅收入 凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額，但是根據(jù)國家稅務(wù)總局并入銷售額計算應納稅額，但是根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：規(guī)定：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝

41、物其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收押金，應視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入，并入銷售額計繳增值稅。入，并入銷售額計繳增值稅。含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額+ +增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額 不含稅銷售額不含稅銷售額 （1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） 不含稅不含稅銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額 （1+1+增值稅稅增值稅稅率率 ）u需要進行銷售額換算的情形需要進行銷售額換算的情形l價稅合計額價稅合計額l商業(yè)企業(yè)零售額商業(yè)企業(yè)零售額l普通發(fā)票上注明的銷售額普通發(fā)票上注明的銷售額l價外費用（視為含稅收入）價外費用（視為含稅

42、收入）l逾期包裝物押金逾期包裝物押金(P39)2 2、特殊銷售方式下銷售額的確定、特殊銷售方式下銷售額的確定1）采取折扣方式銷售）采取折扣方式銷售商業(yè)折扣商業(yè)折扣v又稱折扣銷售，是指企業(yè)在銷售貨物或應稅勞務(wù)又稱折扣銷售，是指企業(yè)在銷售貨物或應稅勞務(wù)時，為了促進銷售，將貨物按照一定折扣率（或時，為了促進銷售，將貨物按照一定折扣率（或折扣額）折扣后的價格對外銷售。如果折扣額）折扣后的價格對外銷售。如果折扣額和折扣額和價格開在同一張發(fā)票上價格開在同一張發(fā)票上的，按的，按折扣后的銷售額計折扣后的銷售額計算納稅算納稅。如果將。如果將折扣額另開發(fā)票折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)，不論其在財務(wù)上如何處理，均上

43、如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額不得從銷售額中減除折扣額。例例v某時裝公司為了減少庫存積壓，將原定價為某時裝公司為了減少庫存積壓，將原定價為800元元/套（不含稅價，以下均為不含稅價）套（不含稅價，以下均為不含稅價）的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，即按套，即按640元元/套的價格進行銷售。套的價格進行銷售。v 這就是一種典型的商業(yè)折扣（或稱折扣銷售這就是一種典型的商業(yè)折扣（或稱折扣銷售）。）。 v例：例： 2009年年10月月1日，某商場進行節(jié)日促銷，日，某商場進行節(jié)日促銷，服裝一律六折銷售，當天售出服裝的原價服裝一律六折銷售，當天售出服

44、裝的原價為為117000元（含稅）元（含稅） ，開出一張普通發(fā)，開出一張普通發(fā)票，實際售價為票，實際售價為70200元（含稅），應繳元（含稅），應繳銷項稅額為多少？銷項稅額為多少？解：解：70200（1+17%）60000 6000017%10200現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 不得扣減銷售額不得扣減銷售額v 現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除的期限內(nèi)提前付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達。企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同成協(xié)議，債務(wù)人

45、在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時間越早，折扣越大。比例的折扣，付款時間越早，折扣越大。v 所以，現(xiàn)金折扣實際上相當于企業(yè)為了盡快所以，現(xiàn)金折扣實際上相當于企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的融資費用，折扣額即向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的融資費用，折扣額即相當于為收回債權(quán)而支付的利息，應計入財務(wù)費相當于為收回債權(quán)而支付的利息，應計入財務(wù)費用。用。例例v 某時裝公司將原定價為某時裝公司將原定價為800元元/套的西服銷售給某套的西服銷售給某百貨公司百貨公司100套，雙方約定，百貨公司在套，雙方約定，百貨公司在10天內(nèi)付天內(nèi)付清貨款，則時裝公司將按照九折收款，如果百貨公清貨款，則時裝公司將按

46、照九折收款，如果百貨公司在司在10天以后天以后20天內(nèi)付清貨款，則時裝公司將按照天內(nèi)付清貨款，則時裝公司將按照九五折收款；如果百貨公司在九五折收款；如果百貨公司在20天以后天以后30天以內(nèi)付天以內(nèi)付清貨款，則時裝公司將按照九八折收款；如果百貨清貨款，則時裝公司將按照九八折收款；如果百貨公司超過一個月付款，則需向時裝公司全額付款。公司超過一個月付款，則需向時裝公司全額付款。v 時裝公司給予百貨公司的這種折扣就叫現(xiàn)金折時裝公司給予百貨公司的這種折扣就叫現(xiàn)金折扣?？?。 銷售折讓銷售折讓v 銷售折讓是指企業(yè)在銷售商品后，由于貨物本身的原銷售折讓是指企業(yè)在銷售商品后，由于貨物本身的原因（如質(zhì)量問題）而給

47、予購貨方在銷售總額上一定的減讓因（如質(zhì)量問題）而給予購貨方在銷售總額上一定的減讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，隨讓都是在貨物銷售后發(fā)。銷售折讓與銷售折扣相比較，隨讓都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因為銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量原因引起生的，但因為銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量原因引起的銷售額的減少，的銷售額的減少，因此，因此，銷售折讓可以按折讓后的貨款作銷售折讓可以按折讓后的貨款作為銷售額。為銷售額。v 例：某時裝公司已售出一批西服，對方未付款，掛應例：某時裝公司已售出一批西服，對方未付款，掛應收賬款收賬款80008000元，因為西服質(zhì)量上的問題，購貨方提出降價元，因為西服質(zhì)量上的問題，購貨方提出

48、降價要求，該公司研究決定折讓要求，該公司研究決定折讓20002000元，將應收賬款降低為元，將應收賬款降低為60006000元。這里，原銷售額和折讓后銷售額的差額元。這里，原銷售額和折讓后銷售額的差額20002000元就元就是銷售折讓額。是銷售折讓額。v例：某大型商場為增值稅一般納稅人，每件商品不例：某大型商場為增值稅一般納稅人，每件商品不含稅價格含稅價格100100元，每件商品發(fā)生的原材料按元，每件商品發(fā)生的原材料按7070元計算元計算進項稅額抵扣，為促銷可采用買進項稅額抵扣，為促銷可采用買1010送送1 1；9 9折銷售和折銷售和返現(xiàn)金返現(xiàn)金10%10%等三種方式。按購買等三種方式。按購買

49、1010件商品件商品10001000元價格元價格計算。三種商品銷售方式稅收處理的區(qū)別？計算。三種商品銷售方式稅收處理的區(qū)別？ 1 1、買、買1010送送1 1（實物折扣）：應納增值稅（實物折扣）：應納增值稅（1111件）件） = =（1000+1001000+100）* *17%-7017%-70* *1111* *17%=56.117%=56.1（元）（元） 2 2、9 9折銷售（折扣銷售）：應納增值稅折銷售（折扣銷售）：應納增值稅（1010件）件） =1000 =1000* *90%90%* *17%-7017%-70* *1010* *17%=3417%=34（元）（元） 3 3、返現(xiàn)金

50、、返現(xiàn)金10%10%（現(xiàn)金折扣）：應納增值稅（現(xiàn)金折扣）：應納增值稅（1010件）件） =1000 =1000* *17%-7017%-70* *1010* *17%=5117%=51（元）（元）2）采取以舊換新方式銷售）采取以舊換新方式銷售v以舊換新是納稅人在銷售自己的貨物時，有以舊換新是納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，償收回貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采用以采用以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的銷售舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾以舊換新除外）。格（金銀首飾以舊換新除外

51、）。例：例：v例例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種機床某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種機床，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該機床，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該機床618臺，每臺舊電機產(chǎn)品作價臺，每臺舊電機產(chǎn)品作價260元，按照出廠價扣元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791 040元。則銷項稅額為：元。則銷項稅額為：v解：解：銷項稅額（銷項稅額（791040+618260）17%161792.4（元）（元）3）采取還本方式銷售）采取還本方式銷售v還本銷售時指納稅人在銷售貨物后，到規(guī)定還本銷售時指納稅人在銷售貨物后，到規(guī)定期限一次或分次

52、退還購貨方全部或部分價款期限一次或分次退還購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，采取還本銷售的一種銷售方式。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，格，不得從銷售額中減除還本支出。不得從銷售額中減除還本支出。v例例 某家電廠為增值稅一般納稅人，本月采取某家電廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售還本銷售”方式銷售洗衣機，開了普通發(fā)方式銷售洗衣機，開了普通發(fā)票票20張，共收取了貨款張，共收取了貨款50000元。企業(yè)扣除元。企業(yè)扣除還本準備金還本準備金5000元后，以元后，以45000元作為銷售元作為銷售收入處理。則增值稅銷項

53、稅額為：收入處理。則增值稅銷項稅額為： 解：解：增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=50000（1+17%）17%7265（元）（元）4）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售v以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。v稅法規(guī)定，以物易物雙方都應作購銷處理：稅法規(guī)定，以物易物雙方都應作購銷處理：以各自以各自發(fā)出的貨物按規(guī)定核算銷售額并計算銷項稅額，以發(fā)出的貨物按規(guī)定核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物

54、按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。應注意，在以物易物活動中，應分別開具合法的應注意，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。 v例例 銷售雪茄煙銷售雪茄煙300300箱給各專賣店，取得不含箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入稅銷售收入600600萬元；以雪茄煙萬元；以雪茄煙4040箱換回小箱換回小轎車轎車2 2輛、大貨車輛、大貨車1 1輛；輛；解：解：銷項稅額（銷項稅額（600+600600+6003

55、003004040）17%17%115.60115.60（萬元）（萬元） 5）包裝物押金）包裝物押金v 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。v 但但對因逾期未收回的包裝物不再退回的押金，對因逾期未收回的包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 v 這里所說的這里所說的“逾期逾期”是指按合同約定實際逾期或是指按合同約定實際逾期或以以1年為期限，對收取年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退年以上的押金，無論是否退還均并入銷

56、售額計算增值稅。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)還均并入銷售額計算增值稅。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可以適當使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可以適當放寬期限，但最長不得超過放寬期限，但最長不得超過3年。年。v對除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取對除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當其銷售額征稅。算，均應并入當其銷售額征稅。注意：注意：v在將包裝物押金并入銷售額征稅時，要先將押金在將包裝物押金并入銷售額征稅時，要先將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。換算為不含稅價，再并入

57、銷售額征稅。v包裝物押金不應混同于包裝物租金，銷售貨物同包裝物押金不應混同于包裝物租金，銷售貨物同時收取的包裝物租金作為價外費用并入銷售額計時收取的包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算增值稅。算增值稅?！纠磕称髽I(yè)某企業(yè)20082008年年3 3月月1010日收取出租包裝物押金日收取出租包裝物押金2340023400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；20092009年年3 3月月2020日日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金2340023400元予元予以沒收，所包裝貨物為非應稅消費品，適用增以沒收，所包裝貨物為非應稅消費品，適用增值稅稅率為值稅稅率為1

58、717。如何稅務(wù)處理？。如何稅務(wù)處理？ 20082008年年3 3月月1010日收取押金時不納稅；日收取押金時不納稅； 20092009年年3 3月月2020日逾期應納稅：日逾期應納稅： 銷項稅額銷項稅額2340023400（1 117%17%）17%17%34003400元。元?！纠磕硞€酒廠（屬于一般納稅人）將其自產(chǎn)某個酒廠（屬于一般納稅人）將其自產(chǎn)白酒銷售給一小規(guī)模納稅人，收取價款并開具白酒銷售給一小規(guī)模納稅人，收取價款并開具普通發(fā)票，注明價款普通發(fā)票，注明價款9360093600元，同時收取包裝元，同時收取包裝物押金物押金20002000元（未逾期）。元（未逾期）。 計算銷項稅額。計

59、算銷項稅額。【答案答案】銷項稅額銷項稅額 （93600+200093600+2000）1.171.1717%17%13890.59813890.598元元v6 6）視同銷售貨物行為）視同銷售貨物行為 視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列遵從下列順序：順序：（1 1）按納稅人）按納稅人當月同類貨物平均售價當月同類貨物平均售價；（2 2）按納稅人）按納稅人最近時期同類貨物平均售價最近時期同類貨物平均售價；（3 3）如果近期沒有同類貨物，就要）如果近期沒有同類貨物，就要組成計稅價組成計稅價格。格。 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成

60、本利潤率）公式中成本利潤率為公式中成本利潤率為10%10%。如果該貨物是應稅消。如果該貨物是應稅消費品，應按消費稅有關(guān)規(guī)定加以確定。費品，應按消費稅有關(guān)規(guī)定加以確定。 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅，計算公式為：消費稅，計算公式為： 組成計稅價格組成計稅價格 = =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費稅額消費稅額或或 組成計稅價格組成計稅價格 = =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）/(1-/(1-消費稅稅率）消費稅稅率） 注：有售價時也要核定價格或組價。注：有售價時也要核定價格或組價?！纠磕呈幸患译娚?/p>