固定資產(chǎn) (1)

1、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 第二，使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況。（二）固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購固定資產(chǎn)（1）入賬成本=買價(jià)+場地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；【提示】增值稅一般納稅人購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)）支付的增值稅，可以作為進(jìn)

2、項(xiàng)稅額抵扣。（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠}單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款10萬元，增值稅稅額1.7萬元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.3萬元，安裝費(fèi)1萬元，該設(shè)備取得時(shí)的成本為（）萬元。A.10B.11.7C.11.8D.13.5【答案】C【解析】該設(shè)備取得時(shí)的成本=10+0.5+0.3+1=11.8（萬元）（3）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。

3、按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}單選題】企業(yè)以400萬元購入A、B、C三項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為180萬元，140萬元和160萬元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。A.150B.180C.130D.125【答案】A【解析】A固定資產(chǎn)的入賬成本=400180（180+140+160）=150（萬元）。2.建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。在核算時(shí)應(yīng)先通過“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（1）自營工程購入工程物資時(shí):

4、借:工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí):借:在建工程貸:工程物資支付其他工程費(fèi)用時(shí):借:在建工程貸:銀行存款支付工程工資及福利時(shí):借:在建工程貸:應(yīng)付職工薪酬使用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）:借:在建工程貸:庫存商品 【成本價(jià)】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）使用本企業(yè)材料時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）:借:在建工程貸:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）使用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)（動(dòng)產(chǎn)）:借:在建工程貸:庫存商品使用本企業(yè)材料時(shí)（動(dòng)產(chǎn)）:借:在建工程貸:原材料工程完工時(shí):借:固定資產(chǎn)貸:在建工程【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材

5、料實(shí)際成本20 000元，計(jì)稅價(jià)格為24 000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）元。（2012年）A.20 000B.23 400C.24 000D.28 000【答案】B【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，由于廠房是不動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理如下: 借:在建工程23 400貸:原材料20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400【例題單選題】某增值稅一般納稅人自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造

6、完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬元。（2011年）A.250B.292.5C.286D.328.5【答案】D【解析】倉庫的入賬價(jià)值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）?！九e例】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:【答案】購入工程物資時(shí):借:工程物資（含稅價(jià)）58

7、5 000貸:銀行存款585 000工程領(lǐng)用工程物資時(shí):借:在建工程585 000貸:工程物資585 000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為:80 000+100 00017%=97 000（元）。借:在建工程97 000貸:庫存商品80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000分配工程人員工資時(shí):借:在建工程100 000貸:應(yīng)付職工薪酬 100 000支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí):借:在建工程30 000貸:銀行存款30 000 工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。借:固定資產(chǎn)812

8、000貸:在建工程812 000（2）出包工程 如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的必要支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（三）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍1.不提折舊的固定資產(chǎn):已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。2.折舊計(jì)提范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目:未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目；因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用

9、”；替換設(shè)備要提折舊。3.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。4.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待以后確認(rèn)價(jià)值，再調(diào)整成本，但不調(diào)整已確認(rèn)的折舊額?！纠}判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。（）（2013年）【答案】【解析】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待以后確認(rèn)價(jià)值，再調(diào)整成本，但不調(diào)整已確認(rèn)的折舊額?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。（2011年）A.經(jīng)營租入的設(shè)備B.融資租入的辦公樓C.已

10、投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線【答案】BCD【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對(duì)其計(jì)提折舊。4.企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方面:固定資產(chǎn)的原值；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備。【提示】每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備，都視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新計(jì)算折舊指標(biāo)。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題單選題】不會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生

11、增減的是（）。（2013年）A.盤盈固定資產(chǎn)B.經(jīng)營性租入設(shè)備C.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資D.計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】B【解析】經(jīng)營性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。（2012年）A.固定資產(chǎn)原價(jià)B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】上述選項(xiàng)均會(huì)影響固定資產(chǎn)的折舊。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)需暫估入賬的有（）。（2011年）A.月末已驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到的原材料B.已發(fā)出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓D.董事會(huì)已通過但股東大會(huì)尚

12、未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金股利【答案】AC【解析】選項(xiàng)B確認(rèn)發(fā)出商品的成本，不確認(rèn)收入；董事會(huì)已通過但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金股利，此時(shí)不作賬務(wù)處理?！纠}多選題】下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。A.閑置的固定資產(chǎn)B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【答案】AC【解析】單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。5.固定資產(chǎn)的折舊方法 折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（1）年限平均法（又稱直線法）不常用：年折

13、舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限 =(固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）)/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額/12【舉例】甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為608萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元。計(jì)算該機(jī)器設(shè)備每月計(jì)提的折舊金額。【答案】月折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）使用年限12=（608-8）1012=5（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用5貸：累計(jì)折舊5【例題單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2015年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100

14、萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用13萬元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資13萬元。該設(shè)備2015年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.9萬元 B.9.9萬C.11萬元 D.13.2萬元【答案】B【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+13+6+13=132（萬元），從2015年4月份開始計(jì)提折舊，2015年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=13210129=9.9（萬元）。（2）工作量法單位工作量折舊額=固定資

15、產(chǎn)原值（1-凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額【舉例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里?！敬鸢浮繂挝焕锍陶叟f額=600 000（1-5%）500 000=1.14（元公里），本月折舊額=4 000l.l4=4 560（元）。（3）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100%（相當(dāng)于直線法折舊率的兩倍）折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率另外，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法?！咎崾尽棵磕旮髟抡叟f額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算?！纠}】某企業(yè)一項(xiàng)固定

16、資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：【答案】年折舊率=2/5100%=40%；第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 00040%=400 000（元）；第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）；第3年應(yīng)提的折舊額=（1000 000-40000-240 000）40%=144 000（元）；從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第4年、第5年的年折舊額=（1000000-400000-240000 -144000-4000）2=106000（元）。【例題單選

17、題】某企業(yè)2014年6月購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.6萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備2015年應(yīng)計(jì)提折舊額為（）萬元。A.24B.32C.20D.8【答案】B【解析】第一年的折舊2014.7.1-2015.6.30=10025=40（萬元）；第二年的折舊2015.7.1-2016.6.30=（100-40）25=24（萬元）；2015年應(yīng)計(jì)提折舊額=40612+24126=32（萬元）。（4）年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）折舊率【例題單選題】某公司為增值

18、稅一般納稅人，2014年7月5日購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬元，增值稅102萬元，以上款項(xiàng)以支票支付。安裝過程中領(lǐng)用本公司原材料80萬元，該設(shè)備2014年8月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付車間使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，同時(shí)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則2015年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.215.33B.172.26C.200.97D.196.45【答案】C【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600+80=680（萬元），固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2014年9月開始計(jì)提折舊。 第一個(gè)折舊年度2014.9.1-2015.8.31應(yīng)計(jì)提的折舊額=680（1-5%）515=215.33（萬元）；第二個(gè)折舊年度2015.9.1-2016.8.31應(yīng)計(jì)提的折舊額=680（1-5%）415=172.27（萬元）；2015年計(jì)提折舊額=215.33128+172.27124=200.97（萬元）。6.固定資產(chǎn)折