固定資產(chǎn) (1)

1、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 第二，使用年限超過一個會計年度。2.固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況。（二）固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進行初始計量。1.外購固定資產(chǎn)（1）入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+相關(guān)稅費+專業(yè)人員服務(wù)費等；【提示】增值稅一般納稅人購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）支付的增值稅，可以作為進

2、項稅額抵扣。（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠}單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上價款10萬元，增值稅稅額1.7萬元，發(fā)生運雜費0.5萬元，保險費0.3萬元，安裝費1萬元，該設(shè)備取得時的成本為（）萬元。A.10B.11.7C.11.8D.13.5【答案】C【解析】該設(shè)備取得時的成本=10+0.5+0.3+1=11.8（萬元）（3）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。

3、按各固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠}單選題】企業(yè)以400萬元購入A、B、C三項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。這三項資產(chǎn)的公允價值分別為180萬元，140萬元和160萬元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。A.150B.180C.130D.125【答案】A【解析】A固定資產(chǎn)的入賬成本=400180（180+140+160）=150（萬元）。2.建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。在核算時應(yīng)先通過“在建工程”科目，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（1）自營工程購入工程物資時:

4、借:工程物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款領(lǐng)用工程物資時:借:在建工程貸:工程物資支付其他工程費用時:借:在建工程貸:銀行存款支付工程工資及福利時:借:在建工程貸:應(yīng)付職工薪酬使用本企業(yè)產(chǎn)品時（不動產(chǎn)）:借:在建工程貸:庫存商品 【成本價】 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）使用本企業(yè)材料時（不動產(chǎn)）:借:在建工程貸:原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）使用本企業(yè)產(chǎn)品時（動產(chǎn)）:借:在建工程貸:庫存商品使用本企業(yè)材料時（動產(chǎn)）:借:在建工程貸:原材料工程完工時:借:固定資產(chǎn)貸:在建工程【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材

5、料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）元。（2012年）A.20 000B.23 400C.24 000D.28 000【答案】B【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，由于廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉(zhuǎn)出，會計處理如下: 借:在建工程23 400貸:原材料20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400【例題單選題】某增值稅一般納稅人自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造

6、完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。（2011年）A.250B.292.5C.286D.328.5【答案】D【解析】倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）?！九e例】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:【答案】購入工程物資時:借:工程物資（含稅價）58

7、5 000貸:銀行存款585 000工程領(lǐng)用工程物資時:借:在建工程585 000貸:工程物資585 000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為:80 000+100 00017%=97 000（元）。借:在建工程97 000貸:庫存商品80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000分配工程人員工資時:借:在建工程100 000貸:應(yīng)付職工薪酬 100 000支付工程發(fā)生的其他費用時:借:在建工程30 000貸:銀行存款30 000 工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。借:固定資產(chǎn)812

8、000貸:在建工程812 000（2）出包工程 如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的必要支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（三）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊計提范圍1.不提折舊的固定資產(chǎn):已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；改擴建期間的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)。2.折舊計提范圍的認定中易出錯的項目:未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用記入“管理費用”科目；因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用

9、”；替換設(shè)備要提折舊。3.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。4.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待以后確認價值，再調(diào)整成本，但不調(diào)整已確認的折舊額?！纠}判斷題】已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊。（）（2013年）【答案】【解析】已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待以后確認價值，再調(diào)整成本，但不調(diào)整已確認的折舊額。【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有（）。（2011年）A.經(jīng)營租入的設(shè)備B.融資租入的辦公樓C.已

10、投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線【答案】BCD【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)對經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對其計提折舊。4.企業(yè)計算各期折舊的依據(jù)或者說影響折舊的因素主要有以下四個方面:固定資產(chǎn)的原值；固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限；固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值；固定資產(chǎn)已提的減值準備?！咎崾尽棵坑嬏嵋淮螠p值準備，都視為一個新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新計算折舊指標。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準備【例題單選題】不會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生

11、增減的是（）。（2013年）A.盤盈固定資產(chǎn)B.經(jīng)營性租入設(shè)備C.以固定資產(chǎn)對外投資D.計提減值準備【答案】B【解析】經(jīng)營性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。【例題多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。（2012年）A.固定資產(chǎn)原價B.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命C.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值D.已計提的固定資產(chǎn)減值準備【答案】ABCD【解析】上述選項均會影響固定資產(chǎn)的折舊?！纠}多選題】下列各項中，企業(yè)需暫估入賬的有（）。（2011年）A.月末已驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到的原材料B.已發(fā)出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售C.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓D.董事會已通過但股東大會尚

12、未批準的擬分配現(xiàn)金股利【答案】AC【解析】選項B確認發(fā)出商品的成本，不確認收入；董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現(xiàn)金股利，此時不作賬務(wù)處理。【例題多選題】下列各項固定資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有（）。A.閑置的固定資產(chǎn)B.單獨計價入賬的土地C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【答案】AC【解析】單獨計價入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。5.固定資產(chǎn)的折舊方法 折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。（1）年限平均法（又稱直線法）不常用：年折

13、舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)/預(yù)計使用年限 =(固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計凈殘值率）)/預(yù)計使用年限 月折舊額=年折舊額/12【舉例】甲公司有一臺機器設(shè)備，原價為608萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為8萬元。計算該機器設(shè)備每月計提的折舊金額?！敬鸢浮吭抡叟f額=（原值-預(yù)計凈殘值）使用年限12=（608-8）1012=5（萬元）。會計分錄：借：制造費用5貸：累計折舊5【例題單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2015年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100

14、萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用13萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負擔(dān)的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資13萬元。該設(shè)備2015年3月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2015年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）。A.9萬元 B.9.9萬C.11萬元 D.13.2萬元【答案】B【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值=100+13+6+13=132（萬元），從2015年4月份開始計提折舊，2015年度應(yīng)計提的折舊額=13210129=9.9（萬元）。（2）工作量法單位工作量折舊額=固定資

15、產(chǎn)原值（1-凈殘值率）預(yù)計總工作量月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額【舉例】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預(yù)計總行駛里程為500 000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里?！敬鸢浮繂挝焕锍陶叟f額=600 000（1-5%）500 000=1.14（元公里），本月折舊額=4 000l.l4=4 560（元）。（3）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計使用年限100%（相當(dāng)于直線法折舊率的兩倍）折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率另外，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法?！咎崾尽棵磕旮髟抡叟f額根據(jù)年折舊額除以12來計算?！纠}】某企業(yè)一項固定

16、資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：【答案】年折舊率=2/5100%=40%；第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 00040%=400 000（元）；第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）；第3年應(yīng)提的折舊額=（1000 000-40000-240 000）40%=144 000（元）；從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊：第4年、第5年的年折舊額=（1000000-400000-240000 -144000-4000）2=106000（元）?！纠}單選

17、題】某企業(yè)2014年6月購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為100萬元，預(yù)計凈殘值為5.6萬元，預(yù)計可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該設(shè)備2015年應(yīng)計提折舊額為（）萬元。A.24B.32C.20D.8【答案】B【解析】第一年的折舊2014.7.1-2015.6.30=10025=40（萬元）；第二年的折舊2015.7.1-2016.6.30=（100-40）25=24（萬元）；2015年應(yīng)計提折舊額=40612+24126=32（萬元）。（4）年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限預(yù)計使用年限的年數(shù)總和100%折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）折舊率【例題單選題】某公司為增值

18、稅一般納稅人，2014年7月5日購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，增值稅102萬元，以上款項以支票支付。安裝過程中領(lǐng)用本公司原材料80萬元，該設(shè)備2014年8月8日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付車間使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率為5%，同時對該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊，則2015年應(yīng)當(dāng)計提的折舊額為（）萬元。A.215.33B.172.26C.200.97D.196.45【答案】C【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值=600+80=680（萬元），固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2014年9月開始計提折舊。 第一個折舊年度2014.9.1-2015.8.31應(yīng)計提的折舊額=680（1-5%）515=215.33（萬元）；第二個折舊年度2015.9.1-2016.8.31應(yīng)計提的折舊額=680（1-5%）415=172.27（萬元）；2015年計提折舊額=215.33128+172.27124=200.97（萬元）。6.固定資產(chǎn)折