長期待攤費用ppt

1、第七章 無形資產有關利潤的確認與記錄（復習）n重點：利潤的結轉及利潤分配n難點：本年利潤的結轉的會計分錄、n日期：2014年11月24日星期一n例：12月31日 ，將本月主營業(yè)務收入123100元，其他業(yè)務收入5600元，投資收益35000元，營業(yè)外收入2600元，結轉“本年利潤”賬戶。n借：主營業(yè)務收入123100n 其他業(yè)務收入5600n 投資收益35000n 營業(yè)外收入2600n 貸：本年利潤166300n2 12月31日 ，將本月主營業(yè)務成本82400元，營業(yè)稅金及附加317.9元，其他業(yè)務成本3000元，管理費用32260元，財務費用560元，銷售費用5000元，營業(yè)外支出10000

2、元，結轉“本年利潤”賬戶。n借：本年利潤133537.9n n貸：主營業(yè)務成本82400n 營業(yè)稅金及附加317.9n 其他業(yè)務成本3000n 管理費用32260n 財務費用560n 銷售費用5000n 營業(yè)外支出10000n利潤總額166300133537.932762.1n所得稅費用32762.125%8190.53n3 計算結轉應交所得稅費，所得稅率為25%。n借：所得稅費用8190.53n 貸：應交稅費應交所得稅8190.53n4 結轉所得稅費用，轉入本年利潤賬戶n借：本年利潤8190.53n 貸：所得稅費用8190.53n凈利潤 利潤總額所得稅費用n 32762.18190.5324

3、571.57營業(yè)外支出n將凈利潤轉入利潤分配賬戶n借：本年利潤24571.57n 貸：利潤分配24571.57n按凈利潤 的10%提取盈余公積n借：利潤分配2457.157n 貸：盈余公積2457.157利潤分配的順序n企業(yè)對實現的凈利潤進行分配：n彌補以前年度虧損n提取法定盈余公積n提取任意盈余公積n向投資者分配股利利潤表結構n營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本財務費用管理費用銷售費用營業(yè)稅金及附加資產減值損失+投資收益n利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出n凈利潤 利潤總額所得稅費用n賬務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果，現金流量等會計信息的文件。包

4、括會計報表，附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。n賬務會計報告分為年度，半年度，季度和月度財務會計報告。交易性金融資產n是指企業(yè)為交易目的而持有，準備近期出售的金融資產，如股票，債券，基金等。取得的賬務處理n企業(yè)取得的交易性金融資產，按其公允價值借記交易性金融資產，按發(fā)生的相關交易費用，借記投資收益，按已宣告但尚末發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚末領取的利息，借 應收股利或應收利息，按實際支付的價款，貸銀行存款n例 于2月5日 以存入證券公司的?？睿徣胫榻景l(fā)行兩年期，年利率為5n%的可上市交易的債券30萬元，實際支付價款30.2萬元，其中2000元為發(fā)生的交易費用，此債券價

5、格合適就出售。n借：交易性金融資產 300000n 投資收益2000n 貸：其他貨幣資金存出投資款302000n2 為了利用閑散資金獲利，于2月8日以存款從證券市場購入強生股票2萬股，以備近期出售，每股價格9元，1月25日 強生公司已宣告發(fā)放的現金股利0.1元每股，擬定于2月25日支付，并以存款支付交易費用5600元。n借：交易性金融資產178000n 投資收益 5600n 應收股利 2000n 貸：銀行存款185600n3 大明公司持有的強生公司股票2萬股，本年12月20強生公司宣告發(fā)放現金股利每股0.25元。n12月20日n借：應收股利5000n 貸：投資收益5000n12月28日 收到股

6、利5000元n 借：銀行存款5000n 貸：應收股利5000n 六、無形資產減值六、無形資產減值n重點：無形資產減值概念，會計處理n難點：無形資產減值賬務處理n日期：2014年11月27日星期四（一）無形資產減值的認定（一）無形資產減值的認定 無形資產預計可收回金額低于賬面價值無形資產預計可收回金額低于賬面價值時，其差額為無形資產減值。時，其差額為無形資產減值。 可收回金額應當根據無形資產的可收回金額應當根據無形資產的公允價公允價值減去處置費用后的凈額值減去處置費用后的凈額與與無形資產預計未無形資產預計未來現金流量的現值來現金流量的現值兩者之間兩者之間較高者較高者確定。確定。六、無形資產減值六

7、、無形資產減值（二）賬務處理（二）賬務處理 計提的減值準備計提的減值準備借記借記“資產減值損失資產減值損失”科目，貸記科目，貸記“無形資產減值準備無形資產減值準備”科目科目 例例8：某公司一項專利取得成本：某公司一項專利取得成本180 000元，元，按按15年攤銷。在使用的第二年末時，該項無形年攤銷。在使用的第二年末時，該項無形資產預計可收回金額資產預計可收回金額145 000元。元。無形資產減值的計算無形資產減值的計算預計可收回金額預計可收回金額 145000賬面價值賬面價值 180000-120002=156000減值減值 156000 - 145000=11000 借：資產減值損失借：資

8、產減值損失 11000 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備 11000n例例1：某企業(yè)：某企業(yè)2002年年1月月5日購入一項專日購入一項專利權，實際支付價款利權，實際支付價款300 000元，預元，預計使用年限為計使用年限為10年。年。2005年年12月月31日，日，該項專利權發(fā)生減值，預計未來現金流該項專利權發(fā)生減值，預計未來現金流量的現值為量的現值為120 000元元，無公允價值。，無公允價值。該項專利全發(fā)生減值以后，預計剩余使該項專利全發(fā)生減值以后，預計剩余使用年限為用年限為5年。根據以上材料，編制會計年。根據以上材料，編制會計分錄。分錄。n例1205年：（1）截至到205年該專利

9、權的賬面價值300-300104180（萬元），可收回金額為10萬元，計提減值準備0萬元：借：資產減值損失 00 000n貸：無形資產減值準備 00 000n例2 大華電子有限公司202年1月1日以銀行存款300萬元購入一項專利權。該項無形資產的預計使用年限為10年，205年末預計該項無形資產的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司203年1月內部研發(fā)成功并可供使用的非專利技術的無形資產賬面價值150萬元，無法預見這一非專利技術為企業(yè)帶來未來經濟利益期限，205年末預計其可收回金額為130萬元，預計該非專利技術可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產，計算205年計提的無

10、形資產減值準備和206年的攤銷金額，并編制會計分錄。n購入的專利權每年攤銷萬元n年月日到年末共年，共攤銷金額萬元n年無形資產賬面價值為萬元n年未可收回金額為萬元n減值了萬元n借：資產減值損失n貸：無形資產減值準備n年未專利權賬面價值n萬元n借：管理費用n貸：累計攤銷n（2）內部研發(fā)非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：借：資產減值損失 200 000n貸：無形資產減值準備 200 000n206年：（1）計提減值準備以后，購入的專利權在206年繼續(xù)攤銷，攤銷金額100520（萬元）：借：管理費用 200 000n貸

11、：累計攤銷 200 000（2）內部研發(fā)非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額130432.5（萬元）：借：管理費用 325 000n貸：累計攤銷 325 000第二節(jié)第二節(jié) 長期待攤費用長期待攤費用n一、長期待攤費用的性質一、長期待攤費用的性質n二、開辦費二、開辦費n三、固定資產大修理支出三、固定資產大修理支出n四、股票發(fā)行費四、股票發(fā)行費一、長期待攤費用的性質一、長期待攤費用的性質n長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、應在是指企業(yè)當期發(fā)生的、應在1年以年以上的期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的上的期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支出，主要包括開辦費、固定資產大修理

12、支出和支出，主要包括開辦費、固定資產大修理支出和股票發(fā)行費等。股票發(fā)行費等。n長期待攤費用與無形資產不同。長期待攤費用雖長期待攤費用與無形資產不同。長期待攤費用雖然也沒有實物形態(tài)，也是一項長期資產，但其本然也沒有實物形態(tài)，也是一項長期資產，但其本身沒有交換價值，不可轉讓。長期待攤費用是一身沒有交換價值，不可轉讓。長期待攤費用是一種預付費用，一經發(fā)生，其消費過程就已結束，種預付費用，一經發(fā)生，其消費過程就已結束，只是尚未計入產品成本和期間費用，因此長期待只是尚未計入產品成本和期間費用，因此長期待攤費用不具有抵償債務的價值，更不具有轉讓價攤費用不具有抵償債務的價值，更不具有轉讓價值。值。n企業(yè)在確

13、認長期待攤費用時，一般應考慮兩個條企業(yè)在確認長期待攤費用時，一般應考慮兩個條件：件：n1.受益期間在受益期間在1年以上。在這種情況下，將支出計入長年以上。在這種情況下，將支出計入長期待攤費用，符合權責發(fā)生制原則和配比原則。期待攤費用，符合權責發(fā)生制原則和配比原則。n2.未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。如果預計未來會計期間獲得的收益不能抵補分攤的支如果預計未來會計期間獲得的收益不能抵補分攤的支出，按照穩(wěn)健原則，可以將當期發(fā)生的支出全部計入出，按照穩(wěn)健原則，可以將當期發(fā)生的支出全部計入當期損益。當期損益。n此外，對于受益期間雖然在此外，對

14、于受益期間雖然在1年以上但數額很小的支出，年以上但數額很小的支出，按照重要性原則，也可以不予分期攤銷，直接計入當按照重要性原則，也可以不予分期攤銷，直接計入當期損益。期損益。二、開辦費二、開辦費n開辦費開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各項資產價值的支出，主要包括籌建期間人員的項資產價值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產價值的匯兌損冊登記費、以及不計入固定資產價值的匯兌損益、利息支出等。開辦費應在企業(yè)生產經營開益、利息支出等。開辦費應在企業(yè)生產經營開始之

15、日一次攤銷。始之日一次攤銷。n企業(yè)發(fā)生各項開辦費時，應借記企業(yè)發(fā)生各項開辦費時，應借記“長期待攤費長期待攤費用用”科目，貸記有關科目；攤銷時，應借記科目，貸記有關科目；攤銷時，應借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“長期待攤費用長期待攤費用”科科目。目。長期待攤費用n1）概念：長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期在一年以上（不含一年）的各項費用。n2）主要包括：經營性租入固定資產改良支出、固定資產大修理支出、其他長期待攤費用（1）長期待攤費用屬于長期資產；（2）長期待攤費用是企業(yè)已經支出的各項 費用； （3）長期待攤費用應能使以后會計期間受益。 經營性經營性租入固定資產改良支出n1）

16、概念：是指能增加以經營租賃方式租入固定資產的效用或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等支出。n此改良支出列為長期待攤費用處理的原因：n 改良支出是承租人在租賃期限和使用期限內發(fā)生的，它能改善該項固定資產的使用效能，但不能增加租入固定資產的價值。三、固定資產大修理支出三、固定資產大修理支出n企業(yè)發(fā)生的數額很大且攤銷期限超過企業(yè)發(fā)生的數額很大且攤銷期限超過1年年的修理費支出，應作為長期待攤費用處的修理費支出，應作為長期待攤費用處理。發(fā)生大修理支出時，應借記理。發(fā)生大修理支出時，應借記“長期長期待攤費用待攤費用大修理支出大修理支出”科目，貸記科目，貸記有關科目有關科目 ；分期攤銷時，應借記；分期攤銷時

17、，應借記“制造制造費用費用”、“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“長期待攤費用長期待攤費用大修理支出大修理支出”科目科目 。長期待攤費用的賬務處理n 長期待攤費用-按費用的種類設置明細尚未攤銷的長期待攤費用注：長期待攤費用應在各費用項目的受益期限內分注：長期待攤費用應在各費用項目的受益期限內分期平均攤銷期平均攤銷經營租入固定資產改良支出：n1）費用的攤銷期限：租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的。n2）賬務處理： 1.企業(yè)發(fā)生長期待攤費用時：借：長期待攤費用租入固定資產改良支出 貸：原材料、銀行存款等n2.分期攤銷費用時： 借：管理費用、銷售費用等 貸：長期待攤費用租入固定資產

18、改良 支出注意注意：如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益，那么應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。n1、企業(yè)發(fā)生的符合條件的固定資產大修理支出，應借記的科目是（ ）nA、管理費用 B、在建工程 nC、長期待攤費用 D、制造費用n2、長期待攤費用科目余額一般在借方，表示（ ）nA、已經攤銷的費用 B、尚未支付的費用C、實際發(fā)生的費用 D、尚未攤銷完畢的長期待攤費用n三、判斷題n1、固定資產改擴建支出均應通過“長期待攤費用”核算。（ ）n2、長期待攤費用不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷。（ ）n1 錯n2對n四、實務題n2X13年3月31日，某小企業(yè)對經營租入的某

19、生產用設備進行改良。2X13年4月30日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計支出60萬元，全部用銀行存款支出。該經營租入固定資產剩余租賃期為4年，采用年限平均法攤銷。n要求：根據上述業(yè)務編制會計分錄。n借：長期待攤費用經營租入固定資產的改建支出 600000n 貸：銀行存款 600000n該長期待攤費用每月攤銷額=60412=1.25（萬元）n借：制造費用 12500n 貸：長期待攤費用經營租入固定資產的改建支出 12500n借：長期待攤費用經營租入固定資產的改建支出 600000n 貸：銀行存款 600000n該長期待攤費用每月攤銷額=60412=1.25（萬元）n借：制造費用 12500n 貸：長期待攤費用經營租入固定資產的改建支出 12500例題：n1.以經營租賃方式租入的固定