審計(jì)(下)主觀題(答案)

1、第十三章作業(yè)1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊會(huì)計(jì)師對丫股份以下簡稱丫公司2021年 度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無保存意見審計(jì)報(bào)告。X注冊會(huì)計(jì)師于2021年初對丫公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，丫公司2021年度 的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與 2021年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生 重大重組行為。相關(guān)資料如下：資料一：丫公司2021年度利潤表和2021年度利潤表如下金額單位：人民幣萬元：20邁年2022 年主營業(yè)務(wù)收入4100058000主營業(yè)務(wù)康本33000營業(yè)稅金及附立9001000營業(yè)費(fèi)用3200管理費(fèi)用2000-5000財(cái)務(wù)費(fèi)用90Q10QQ投資收益20005000營業(yè)

2、利潤300022000營業(yè)外收入15001000營業(yè)外支出20002000利澗總蔽250021000要求：1為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，X注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。請對資料一 進(jìn)行分析后，指出利潤表中的異常波開工程。2在對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)， X注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序, 請列出對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容。3如果主營業(yè)務(wù)收入高估風(fēng)險(xiǎn)很大，如何設(shè)計(jì)截止測試參考答案：1利潤表的異常波開工程有：營業(yè)收入、營業(yè)本錢、管理費(fèi)用、投資收益。2X注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下營業(yè)收入的分析程序： 將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較， 分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu) 和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析

3、異常變動(dòng)的原因； 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率， 與上期比較， 檢查是否存在異常， 各期之間是否 存在重大波動(dòng)，查明原因； 比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況， 分析其變動(dòng)趨勢是否正常， 是否 符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； 將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比照分析，檢查是否存在異常； 根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較3設(shè)計(jì)截止測試X 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從報(bào)表日前后假設(shè)干天的賬簿記錄查至記賬憑證， 檢查發(fā)票存根 與發(fā)運(yùn)憑證， 目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨， 有無多 記收入。使用這種方法主要是為了防止多

4、計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。2. 注冊會(huì)計(jì)師A和B對XYZ股份2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司 2021年 度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供 的未經(jīng)審計(jì)的2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的局部內(nèi)容如下 金額單位：人民 幣萬元：1壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。2021年前按期末應(yīng)收賬款余額的10%+提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提。應(yīng)收賬款和 壞賬準(zhǔn)備工程附注：2021年年末余額應(yīng)收賬款16553.00壞賬準(zhǔn)備1655.30應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡比例年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)1%83921091512年5%1186139923年10%116113653年以上60%

5、14212874合計(jì)12160165532營業(yè)收入和營業(yè)本錢附注:品名營業(yè)收入發(fā)生額營業(yè)本錢發(fā)生額2021202120212021X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審計(jì)無誤， 請你代注冊會(huì) 計(jì)師A和B運(yùn)用專業(yè)判斷及實(shí)質(zhì)性分析程序方法，指出上述附注內(nèi)容中存在或可 能存在的不合理之處，并簡要說明理由。參考答案：內(nèi)容1中可能存在兩個(gè)問題：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額1655.3萬元十應(yīng)收賬款年末余額16553萬元二10%，仍 然按期末應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞

6、賬準(zhǔn)備，沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照賬二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“23年'和“3年以上這兩局部的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2021年度未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的 內(nèi)容2中可能存在一個(gè)不合理之處：X產(chǎn)品2021年銷售毛利率為17.56 %, 大大高于2021年的5%,既然公司2021年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維 持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。3. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受D公司委托，審計(jì)了 D公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 D公司是上市公司，2021年度、2021年度公司經(jīng)營均虧損，2021年度扭虧為 盈。ABC會(huì)計(jì)師事

7、務(wù)所審計(jì)人員對D公司實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，初步疑心 D 公司有虛增銷售收入的可能。審計(jì)人員將營業(yè)收入虛增列入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 要求：1填寫下表：根據(jù)上述情況，請答復(fù)高估銷售收入主要的三類情形是什么？ 并簡要設(shè)計(jì)出相應(yīng)的應(yīng)對程序。高估收入主要的三類情形相應(yīng)的程序2注冊會(huì)計(jì)師擬重點(diǎn)實(shí)施營業(yè)收入截止測試。填寫下表，分別答復(fù)截止測 試三條審計(jì)路線中的起點(diǎn)是什么？每條路線的截止測試程序是什么？每條路線 主要測試的目的是什么？截止測試路線測試起點(diǎn)實(shí)施的截止測試程 序?qū)嵤┑闹饕康?23請答復(fù)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被單位有虛增銷售收入的可能時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施的截 止測試路線的起點(diǎn)是什么？參考答案:1高估收入主要的三類

8、情形相應(yīng)的程序未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記 入賬0.5分注冊會(huì)計(jì)師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取假設(shè)干 筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有 無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易0.5分銷售交易重復(fù)入賬0.5分注冊會(huì)計(jì)師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是 否存在重號(hào)的情況0.5分向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬0.5 分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分 錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù) 和發(fā)貨審批手續(xù)0.5分2【截止測 試路線測試起占f 、實(shí)施的截止測試程序?qū)嵤┑闹饕康?賬簿記錄0.5分從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的賬簿記錄查至記 賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑

9、證，目的是證實(shí) 已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨， 有無多記收入。0.5分主要是為了防止 多計(jì)收入0.5 分2銷售發(fā)票0.5分從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的發(fā)票存根查至發(fā) 運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否 已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。0.5分主要是為了防止 少計(jì)收入0.5 分3發(fā)運(yùn)憑證0.5分從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā) 票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否 已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間0.5分主要是為了防止 少計(jì)收入0.5 分注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被單位有虛增銷售收入的可能時(shí)，重點(diǎn)實(shí)施的截止測試路 線應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。0.5分第十四章作業(yè)1. 分別指出以下固定資產(chǎn)

10、實(shí)質(zhì)性程序所涉及的管理層的認(rèn)定：(1) 檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件；(2) 實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；(3) 查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；(4) 審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。參考答案：以下各固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序所涉及的管理層的認(rèn)定分別是：(1) 檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在認(rèn)定和 “權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。(2) 實(shí)地視察固定資產(chǎn)， 并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬， 涉及與期末賬戶余額相關(guān)的 “存 在、 “完整性和 “權(quán)利和義務(wù)三項(xiàng)認(rèn)定。(3) 查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)和與列報(bào)相關(guān)的 “完整性認(rèn)定。(4) 審查

11、提取折舊的方法是否適當(dāng)，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。2. 甲注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)X公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的 固定資產(chǎn)和 累計(jì)折舊工 程時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：1生產(chǎn)用固定資產(chǎn)中有固定資產(chǎn) 一一A設(shè)備已于2021年1月份停用， 并轉(zhuǎn)入 “未使用固定資產(chǎn)。2公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份59月 提取。3 5 月份購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 65 萬元，當(dāng)月到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)， 8 月 份交付使用，X公司從9月份起開始計(jì)提折舊。4公司對設(shè)備 B 采用平均年限法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5，公司確定的該設(shè)備的年折舊率為 10。要求：針對上述情況，分別指

12、出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問題。參考答案：1注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注X公司對A設(shè)備在2021年是否繼續(xù)計(jì)提折舊，假 設(shè)已停止計(jì)提折舊，那么建議其補(bǔ)提折舊。2公司對空調(diào)計(jì)提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，所 以被審計(jì)單位的處理方法是錯(cuò)誤的，建議其補(bǔ)提折舊。3 X 公司購入的設(shè)備，應(yīng)在其到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從 次月開始計(jì)提折舊。被審計(jì)單位應(yīng)從 6 月份起計(jì)提折舊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議 X 公司補(bǔ)提折舊。4 X 公司計(jì)算的 B 設(shè)備的折舊率不正確，應(yīng)該是 9.5，在計(jì)算折舊率 時(shí)未考慮凈殘值的影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議 X 公司調(diào)整折舊。3. B注冊會(huì)計(jì)師正在對乙公司2021年的

13、財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，乙公司目前主要采 用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，B注冊會(huì)計(jì)師對乙公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解、測試與評(píng)價(jià)： 1對需要購置的已經(jīng)列入存貨清單的工程由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入 存貨清單的工程由相關(guān)需求部門填寫請購單，請購單不需要主管人員簽字批準(zhǔn)。2采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員 S進(jìn)行詢價(jià)并確定供給商，再 由其職員P負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán) 的采購人員簽字后， 分別送交供給商、 負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、 提交請購單的部門和負(fù) 責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。3驗(yàn)收部門只檢查了原材料的質(zhì)量，然后將原材料交由倉庫人員存入庫房， 并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員

14、簽字確認(rèn)。 驗(yàn)收單一式三聯(lián)， 其中兩聯(lián) 分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。4應(yīng)付憑單部門核對供給商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的 付款憑單。 在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后， 應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供給 商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門， 并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。 會(huì)計(jì) 部門收到附有供給商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證， 并登記原 材料和應(yīng)付賬款賬簿。要求：結(jié)合以上 1 -4，分別指出各項(xiàng)控制是否有缺陷，并簡要說明理由及 改良建議。參考答案：第(1) 項(xiàng)：第(1) 項(xiàng)有缺陷：請購單不需要主管人員簽字批準(zhǔn)。理由：倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單， 同時(shí)

15、如果沒有列入存貨清單， 那 么可以由其他部門根據(jù)需要填寫。 但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的 主管人員簽字批準(zhǔn)。第 (2) 項(xiàng)：第(2)項(xiàng)有缺陷：由采購部的職員S進(jìn)行詢價(jià)并確定供給商。 理由：詢價(jià)與確定供給商是不相容的崗位。建議：詢價(jià)與確定供給商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。第 (3) 項(xiàng)：第(3) 項(xiàng)有缺陷 : 驗(yàn)收部門只檢查了原材料的質(zhì)量。 理由：驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符， 然后再查商品 有無損壞， 對于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)， 而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確 的。第 (4) 項(xiàng)：第 (4) 項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供給商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。

16、理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供給商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款， 而不同 時(shí)核對驗(yàn)收單和訂購單， 會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性。 從而可能記錄 錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、 訂購單和供給商發(fā)票送 會(huì)計(jì)部門， 會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、 訂購單和供 應(yīng)商發(fā)票后，記錄存貨和應(yīng)付賬款。4. 簡述查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序。參考答案：查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序如下：1檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供給商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查 找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；2檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款

17、明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨 發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理； 3獲取被審計(jì)單位與其供給商之間的對賬單應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部 門獲取，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié) 如在途款項(xiàng)、 在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等 ，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng) 付賬款金額的準(zhǔn)確性。4針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款工程，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證如銀行 劃款通知、供給商收據(jù)等 ，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無 未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。 5結(jié)合存貨監(jiān)盤程序， 檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料 驗(yàn) 收報(bào)告或入庫單，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)

18、債是否計(jì)入 了正確的會(huì)計(jì)期間。綜合題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì) X股份2021年的財(cái)務(wù)報(bào)表，X公司2021 年度發(fā)生的相關(guān)交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：1X公司2021年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額 1000萬元，其明 細(xì)組成如下：應(yīng)付賬款 a 公司500應(yīng)付賬款 b 公司400應(yīng)付賬款 c 公司-100應(yīng)付賬款d 公司200合計(jì)1000 2 X 公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)發(fā)生的合同本 錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定合同完工進(jìn)度。2021年1月，X公司作為承包商與Y公司簽訂了一項(xiàng)造價(jià)為500萬元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總本錢是 360萬元， 2021 年

19、實(shí)際發(fā)生本錢 200 萬元， 2021 年底預(yù)計(jì)為完成該合同尚需在來年發(fā)生本 錢200萬元，合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但是X公司并未確認(rèn)與該合同相關(guān)的主營 業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)本錢。 3 X 公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了 對固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 X 公司的辦公大樓 于 2021 年 1 月啟用，原值 5500 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 500 萬元。2021年7月1日至2021年底，X公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了更新改造，X 公司因此未計(jì)提更新改造期間的折舊。4X公司在建工程工程中有房屋建筑物倉庫 1000萬元，本年6月

20、已完工 交付使用，但X公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。該公司房屋建筑物的殘值率5%使用年 限 20 年52021年1月1日，X公司以銀行存款6000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2021 年和2021年末，X公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為 4500萬元和4200 萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，按月采用直線法攤銷。X公司于 每年末對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。X公司 2021 年未攤銷該無形資產(chǎn)。X公司與Z公司于2021年9月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意X公司以其持有的 交易性金融資產(chǎn)支付所欠 800 萬元貸款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手 續(xù)。X公司交易性金融資

21、產(chǎn)的賬面余額為 500萬元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)，X公司對該交易作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 Z公司800貸：交易性金融資產(chǎn)500資本公積其他資本公積 300要求：針對上述交易事項(xiàng) (1)-(6) ，請分別答復(fù)注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該提出審計(jì)處 理建議？假設(shè)應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄 包括重分類調(diào)整分錄 。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響，題目中涉及小數(shù)的，保存兩位小數(shù)。參考答案：針對第 1項(xiàng)交易和事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請 X 公司作如下調(diào)整分錄： 借：預(yù)付款項(xiàng) c 公司 100貸：應(yīng)付賬款一一c公司100針對第2項(xiàng)交易

22、和事項(xiàng)，2021年合同完工進(jìn)度=200/(200+200) X 100%=50%,202年確定的合同收入 500X 50%=250萬元，2021年確認(rèn)的合同毛 利=250-200=50萬元，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請 X 公司作如下調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 200存貨工程施工合同毛利 50 貸：主營業(yè)務(wù)收入250針對第 3項(xiàng)交易和事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師無需提出任何審計(jì)處理建議。針對第 4項(xiàng)交易和事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請 X 公司作如下調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn) 1000貸：在建工程 1000借：管理費(fèi)用累計(jì)折舊 23.75 1000 X(1-5%)/20/12 X6 貸：固定資產(chǎn) 23.75針對第 5項(xiàng)交易和

23、事項(xiàng)， 2021 年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =6000-6000/10=5400萬元，可回收金額是 4500 萬元， 所以無形資產(chǎn)發(fā)生了減 值，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值變?yōu)?4500萬元， 2021年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn) 的賬面價(jià)值 =4500-4500/9=4000萬元，而無形資產(chǎn)的可回收金額是 4200萬元，但是無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn) 備一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回，所以無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于 4000 萬元，所以 2021 年應(yīng)該攤銷的金額=4000/8=500萬元,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司作如下調(diào)整分 錄：借：管理費(fèi)用 500貸：無形資產(chǎn) 500針對第 6項(xiàng)交易和事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請 X

24、 公司作如下調(diào)整分錄： 借：資本公積其他資本公積 300貸：營業(yè)外收入300第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2021年 度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工程合伙人。甲公司從事制造業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的比 例很大，有一局部來料加工業(yè)務(wù)。根據(jù)以前年度審計(jì)的結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會(huì)計(jì)師方案于2021年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤方案局部內(nèi)容摘 錄如下：1在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察來料加工業(yè)務(wù)的原材料是否已經(jīng)單 獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。2在甲

25、公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員和被審計(jì)單位溝通擬檢查的范圍，方便檢查程序正常開展。3對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo) 準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。4在和被審計(jì)單位溝通存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，對于盤點(diǎn)程序的缺陷，不予指明。5對來料加工業(yè)務(wù)的原材料，和其他存貨一同存放，納入存貨監(jiān)盤的范圍。6在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將使用過的盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作 底稿。要求：針對上述1至6項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理 由。參考答案：事項(xiàng)1不存在。事項(xiàng)2存在。理由：對和被審計(jì)單位溝通擬檢查的范圍，會(huì)為甲公司盤點(diǎn)人 員所知悉，降低審計(jì)程序的不可預(yù)測性。事項(xiàng)3存在。

26、理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號(hào)的清單列表 加以確定并抽樣開箱檢查。事項(xiàng)4存在。理由：如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，注冊會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整。事項(xiàng)5存在。理由：來料加工業(yè)務(wù)的原材料不屬于被審計(jì)單位所有，不應(yīng)當(dāng) 納入存貨盤點(diǎn)范圍。事項(xiàng)6存在。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的 號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回， 并與存貨盤 點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。2.2021年12月10 日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司 2021度財(cái)務(wù) 報(bào)表，委派A注冊

27、會(huì)計(jì)師擔(dān)任工程合伙人。甲公司為乳業(yè)企業(yè)，在全國各地設(shè)有 20個(gè)養(yǎng)殖基地，2021年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重較大，存貨主要包 括奶牛和鮮奶品，液體奶制品采用桶存放，甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2021年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤方案摘錄如下：1在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，發(fā)現(xiàn)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。2在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記 錄的方法，確定存貨的數(shù)量。3甲公司對存貨的盤點(diǎn)方案時(shí)間是：2021年12月31日

28、盤點(diǎn)北方地區(qū)的存貨， 2021年1月4日盤點(diǎn)南方地區(qū)的存貨。監(jiān)盤和盤點(diǎn)時(shí)間一致，都是同一天實(shí)施。 要求：1根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，指出 A注冊會(huì)計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪 些審計(jì)程序。2針對上述存貨監(jiān)盤方案第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤方案是 否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改良建議。參考答案:1A注冊會(huì)計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：監(jiān)盤當(dāng)前的存 貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量； 對期初存貨工程的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序； 對毛 利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。 2存貨監(jiān)盤方案存在的缺陷及改良建議： 將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平存在缺陷。理由及改良建議： 存貨占資產(chǎn)的比重大， 鮮奶容

29、易變質(zhì)， 應(yīng)當(dāng)將其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估為高水平。 對存貨資產(chǎn)監(jiān)盤程序存在缺陷。理由及改良建議： 對于奶牛， 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的監(jiān)盤程序包括： 通過高空攝影以 確定其存在性，對不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄； 對于鮮奶，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的監(jiān)盤程序包括： 使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào) 的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選 擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。 甲公司確定的盤點(diǎn)時(shí)間存在缺陷。理由及改良建議： 對于同一類型存貨， 應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)， 而 不應(yīng)安排在不同時(shí)間。3. W注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對乙上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙

30、公司為服裝制造企業(yè)，期末存貨占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括布匹、半成品和成品服裝， 其中 50%的成品服裝在商場寄放，委托商場銷售，未銷售的成品服裝在銷售期滿 時(shí)退回乙公司。 乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制， 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較 薄弱。乙公司擬于 2021 年11 月28-30 日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分 別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)方案的局部內(nèi)容如下：1 存貨盤點(diǎn)時(shí)間： 11 月 28日，盤點(diǎn)布匹； 11 月 29日，盤點(diǎn)半成品； 11 月30 日，盤點(diǎn)成品服裝。 2存貨盤點(diǎn)范圍：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企業(yè)的成品服裝。 3對于盤點(diǎn)過程中收到的存貨

31、，納入存貨盤點(diǎn)范圍。 4盤點(diǎn)存貨時(shí)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn) 存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上， 另一聯(lián)由其留存； 盤點(diǎn)結(jié)束后， 連同 存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。5盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和 倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點(diǎn)方案第1至第5項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)方案是否存 在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改良建議。參考答案：1事項(xiàng)中，乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間存在不當(dāng)之處。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制 比較薄弱，盤點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長。 存貨應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)間盤點(diǎn)，由于乙公司是多步驟

32、生產(chǎn)，前一個(gè)步驟的存貨很容易 轉(zhuǎn)化成后一個(gè)步驟的存貨，被審計(jì)單位可能借此虛增存貨。2事項(xiàng)中，乙公司存貨盤點(diǎn)范圍存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)將委托商場銷售的存貨 也納入存貨盤點(diǎn)范圍，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，委托商場銷售的存貨的所有 權(quán)仍然歸乙公司。3事項(xiàng)中，直接將盤點(diǎn)過程中收到的存貨納入盤點(diǎn)范圍存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)分析該存貨的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位， 如果屬于，那么納入盤點(diǎn)范圍；如果 不屬于，不能夠納入盤點(diǎn)范圍。4事項(xiàng)中，盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制存在不當(dāng)之處。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將 一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督 人員將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。5事項(xiàng)中，“由

33、倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧"存在不當(dāng)之處。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物 數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。4. 某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中所有存貨工程的收、發(fā)、 存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后， 根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨 明細(xì)賬。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉 庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。 公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料 時(shí)，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余根據(jù)每天特定工作購置 而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的，這些材料由車間自行保管，無 須通

34、知倉庫。如果倉庫保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。根據(jù)上述 描述，答復(fù)以下問題：1你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。2針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改良建議。參考答案：1存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊： 存貨的保管和記賬職責(zé)未別離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡 改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為； 倉庫保管員收到存貨時(shí)不填制入庫通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將可 能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉庫保管人員 的責(zé)任； 領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪 費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)本錢的虛增； 領(lǐng)

35、取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。 將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)本錢的 虛增。 未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì) 價(jià)不準(zhǔn)確。2存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改良建議： 建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、 發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、 存的數(shù)量、單價(jià)和金額； 倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通 知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存； 對原材料和

36、輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)方案 編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用； 對剩余的輔助材料實(shí)施假退庫控制； 實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度。5. 農(nóng)夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產(chǎn)包括兩條先 進(jìn)的加工生產(chǎn)線和存貨。截至 2021年12月31日，農(nóng)夫公司存貨余額為73043 萬元包括用作原材料的蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元占資產(chǎn)總額 的45%公司蘋果貯存在租賃的23個(gè)地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、 租賃的5個(gè)中轉(zhuǎn)倉庫及發(fā)運(yùn)碼頭。2021年8月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受農(nóng)夫公司委托，為其2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表

37、提供審計(jì)效勞。在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師對存貨實(shí)施的審計(jì)程序與相關(guān)發(fā) 現(xiàn)如下：12021年10月預(yù)審時(shí)，對農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行進(jìn)行 了解，并觀察過局部存貨現(xiàn)場。注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)：公司用于存放蘋果的23個(gè)地下倉庫均系分布在蘋果生產(chǎn)地的偏遠(yuǎn)山區(qū)的廢舊防空洞，存儲(chǔ)設(shè)施比較簡陋；基于對農(nóng)夫公司及其環(huán)境的了解，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師將存貨高估評(píng)估 為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2農(nóng)夫公司于2021年12月初通知注冊會(huì)計(jì)師，公司將于 2021年12月 31日對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)?？紤]到剛剛在 10月份進(jìn)行了預(yù)審，在預(yù)審時(shí)也觀察 過局部存貨現(xiàn)場，并了解過存貨的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行，加之農(nóng)夫公司的存貨分布很廣

38、，注冊會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評(píng)估為具有重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師與農(nóng)夫公司管理層進(jìn)行了協(xié)商， 要求農(nóng)夫公司2021 年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤。3按照與注冊會(huì)計(jì)師的協(xié)商，農(nóng)夫公司于 2021年3月31日對存放于工 廠倉庫的桶裝果汁進(jìn)行了全面盤點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師向農(nóng)夫公司索取了存貨盤點(diǎn)表， 并進(jìn)行了復(fù)核，存貨盤點(diǎn)表未顯示存在盤盈盤虧及其他異常現(xiàn)象。注冊會(huì)計(jì)師實(shí) 施了檢查，并根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至重新盤點(diǎn)日的存貨變動(dòng)情況倒軋至2021年12月31日，未發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該局部存貨的期末余額存在重大差異?；谝陨铣绦颍詴?huì)計(jì)師認(rèn)可了農(nóng)夫公司 2021

39、年末的存貨余額，對公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計(jì)報(bào)告。請?jiān)u價(jià)注冊會(huì)計(jì)師對農(nóng)夫公司的存貨監(jiān)盤的審計(jì)程序是否適當(dāng)？參考答案：1考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性， 考慮到注冊會(huì)計(jì)師在預(yù)審時(shí)已經(jīng) 發(fā)現(xiàn)存貨存儲(chǔ)設(shè)施簡陋，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)將存貨評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤。2在預(yù)審時(shí)觀察過局部存貨現(xiàn)場，只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況 的局部審計(jì)程序，不能作為不實(shí)施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2021年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場。3注冊會(huì)計(jì)師試圖通過資產(chǎn)負(fù)債表日后2021年3月31日對存貨進(jìn) 行監(jiān)盤，并根據(jù)盤點(diǎn)日與資

40、產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)情況倒軋存貨的期末余 額。這種做法的前提是農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控運(yùn)行有效、間隔期的存貨變動(dòng)記錄真實(shí)、完整。同時(shí)有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結(jié)果的可靠性越弱。4農(nóng)夫公司產(chǎn)成品桶裝果汁存放于工廠倉庫、5個(gè)中轉(zhuǎn)倉庫及裝運(yùn)碼頭。而注冊會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表日后2021年3月31日對存貨進(jìn)行的監(jiān)盤 僅涉及其中一處工廠倉庫，因此即使是倒軋，得出的結(jié)果也缺乏以對截至 2021 年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計(jì)意見。為此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求農(nóng)夫公司 于2021年3月31日對所有桶裝果汁存放地點(diǎn)的存貨同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，并派遣審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤，尤其是關(guān)注存貨的移動(dòng)情況。5注冊會(huì)計(jì)師在2021年1

41、2月與農(nóng)夫公司協(xié)商時(shí)已將擬檢查的產(chǎn)成品樣 本告知了管理層，這進(jìn)一步加大了農(nóng)夫公司管理層實(shí)施舞弊的可能性。6. 注冊會(huì)計(jì)師正在擬定對天盛公司存貨的監(jiān)盤方案，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作， 下面有關(guān)監(jiān)盤方案和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處？假設(shè)有，請予以更正1在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，助理人員僅從存貨實(shí)物中選取工程追查至存貨盤 點(diǎn)記錄，目的是測試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。2天盛公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過 詢問了其存 在性。3注冊會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤方案時(shí)，應(yīng)與天盛公司溝通，確定檢查的重點(diǎn)。4對外單位存放于天盛公司的存貨，注冊會(huì)計(jì)師未要求納入盤點(diǎn)的范圍，助 理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。參考答案：

42、1不妥當(dāng)。在檢查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取工程追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取工程追 查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。2不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨 有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證明，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。3不妥當(dāng)。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就有關(guān) 問題達(dá)成一致意見，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地防止被審計(jì)單位了解自己將抽取測 試的存貨工程。4不妥當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、 數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍。對于被審

43、計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。 此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代 存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。綜合題甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨工程時(shí)， A注冊會(huì) 計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底稿記錄了如下內(nèi)容：資料一：金額單位：萬元被審計(jì)單位：甲公司索引號(hào)：Z1工程：原材料財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2021/12/31B注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核：A注冊會(huì)計(jì)師日期：2021/01/01日期：2021/01/02工程2021 年2021 年未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)甲原材料140140

44、200乙原材料200-50150450丙原材料1000100200審計(jì)說明：1丨甲原材料主要用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。甲原材料2021年年末結(jié)存數(shù)量與 2021年年末根本保持一致，但結(jié)存金額比2021年年末有所減少。主要原因是：甲材料供給商還沒有向甲公司開具發(fā)票。注冊會(huì)計(jì)師函證了甲材料供給商，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。2乙原材料主要用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。根據(jù)原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2021年年末結(jié)存金額包括于 2021年12月31日盤虧的但是未經(jīng)批 準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理的一批乙原材料50萬元。審計(jì)處理建議：對于盤虧的乙原材料進(jìn)行預(yù)賬務(wù)處理，調(diào)減乙原材料50萬元。3丙原材料主要用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。根據(jù)丙

45、原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2021年年末結(jié)存金額中有 20萬兀的丙原材料在 2021年12月31 日收到采購發(fā)票，但于 2021年1月1日才實(shí)際收到入庫，沒有包含在盤點(diǎn)范圍。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。資料二:金額單位：萬元被審計(jì)單位：甲公司索引號(hào)：Z2工程：產(chǎn)成品財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2021/12/31C注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核：A注冊會(huì)計(jì)師日期：2021/01/01日期：2021/01/02工程2021 年2021 年未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)甲產(chǎn)品250250150乙產(chǎn)品280280150丙產(chǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00O0合計(jì)68050730600審計(jì)說明：1根據(jù)甲產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果，

46、2021年年末結(jié)存金額中未包括已于2021年12月31日對外開具銷售發(fā)票但在運(yùn)輸途中的500件A產(chǎn)品本錢20萬元，該批存貨預(yù)計(jì) 2021年1月12日到達(dá)客戶。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于2021年12月30日向甲公司采購共計(jì) 1000件A產(chǎn)品，甲公司己于 2021年12月31日向客戶開具1 000件的銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷 售收入，分兩批發(fā)貨。第一批共500件已于2021年12月3 0日交付客戶，剩余的 500件由于甲公司倉庫于 2021年年末工作繁忙，尚在運(yùn)輸途中。我們檢查了甲公司于 2021年12月31目開具的銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄和銷售合同等，該項(xiàng) 銷售存在，并且已發(fā)貨，檢查銷售合同時(shí)發(fā)現(xiàn)銷

47、售合同中說明該批貨物的運(yùn)輸由甲公司承 當(dāng)，運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。2乙產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量有所下降。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，檢查乙產(chǎn)品是否存在減值跡象，是否需要計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備。3我們對丙產(chǎn)品于 2021年12月的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測試，注意到丙產(chǎn)品于2021年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢所用的數(shù)量有誤，導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢50萬元。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回丙產(chǎn)品于 2021年多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)本錢50萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加 2021年年末丙產(chǎn)品余額 50萬元。要求：1針對資料一的審計(jì)說明1至3，假定

48、不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建 議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改良建議。2針對資料二的審計(jì)說明1至3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建 議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改良建議?！敬鸢浮酷槍σ?:資料一 的審計(jì) 說明審計(jì)處理建議 是否存在不當(dāng) 之處是/否理由改良建議1是低估2021年年末甲原材料本錢對于已經(jīng)驗(yàn)收入庫但是沒有發(fā) 票的存貨，應(yīng)當(dāng)暫估入賬2否對于盤虧的存貨，如果沒有經(jīng)過 相關(guān)批準(zhǔn)，在年末結(jié)賬時(shí)要進(jìn)行 預(yù)處理3是對于在途物資，要進(jìn)行賬務(wù)處理對于在途物資，應(yīng)計(jì)入2021年 存貨的期末余額針對要求2:資料二

49、的審計(jì) 說明審計(jì)處理建議 是否存在不當(dāng) 之處是/否理由改良建議1是銷售合同中說明該批貨物的運(yùn)輸 由甲公司承擔(dān)，客戶簽收銷售才 成立注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在甲公司盤點(diǎn) 存貨時(shí)，將該批存貨納入2021年期末存貨的盤點(diǎn)范圍2否滯銷商品市場售價(jià)會(huì)下降，庫存 商品可能存在減值的跡象3否對于多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)本錢和存 貨的本錢應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回第十六章貨幣資金的審計(jì)1. 乙注冊會(huì)計(jì)師在對P公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對 P公司的銀行 存款實(shí)施的局部審計(jì)程序?yàn)椋?1) 取得2021年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表；(2) 向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；(3) 取得開戶銀行2021年1月31日的銀

50、行對賬單。要求：(1) 請問乙注冊會(huì)計(jì)師向開戶銀行詢證的作用有哪些？(2) 請問乙注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函 目的是什么？(3) 請問乙注冊會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？(4) 請問乙注冊會(huì)計(jì)師索取開戶銀行 2021年1月31日的銀行對賬單，能證 實(shí)2021年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？【正確答案】：(1)乙注冊會(huì)計(jì)師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司的銀行存款、借款的存在，還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。(2) 在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往乙注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)

51、計(jì)師事務(wù)所為回函地址的 信封，乙注冊會(huì)計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。(3) 乙注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資 產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。(4) 乙注冊會(huì)計(jì)師索取開戶銀行 2021 年1 月31日的銀行對賬單，可以證實(shí) 列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。2. 簡述注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別。【正確答案】： 現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別主要有：1監(jiān)盤的主體不同。注冊會(huì)計(jì)師不直接盤點(diǎn)現(xiàn)金；而對存貨監(jiān)盤一般進(jìn) 行實(shí)地觀察，還要進(jìn)行一定量的檢查。2監(jiān)盤的范圍不同。注冊會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金監(jiān)盤，而對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。3

52、監(jiān)盤的內(nèi)容不同。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤的內(nèi)容是現(xiàn)金，而進(jìn)行存 貨監(jiān)盤的內(nèi)容是存貨。4監(jiān)盤的程序有所不同。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要進(jìn)行監(jiān)盤問卷調(diào) 查，而進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤那么不需要。5監(jiān)盤的時(shí)間不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行。6監(jiān)盤的要求不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤那么要 求事前通知、召開監(jiān)盤預(yù)備會(huì)議第十七章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮1.簡述針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序參考答案：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過以下方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取 其

53、他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函 證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；2分2改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對 本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試；2分3改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程 序等。2分2.注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取管理層在哪些方面作出 的書面聲明？參考答案：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層就以下事項(xiàng)做出的書面聲明：1丨設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是管理層的責(zé)任；1分2已向注冊會(huì)計(jì)師披露了其對舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；1分3

54、已向注冊會(huì)計(jì)師披露了的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的職工以及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑；1分4已向注冊會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任職工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。1分3. A注冊會(huì)計(jì)師在對X公司審計(jì)的過程中，獲得了如下有關(guān) X公司的信息：1治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績鼓勵(lì)指標(biāo)2某高級(jí)管理人員近來投資失利，導(dǎo)致債臺(tái)高筑3X公司管理層不重視相關(guān)控制，容忍小額盜竊資產(chǎn)的行為4從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易5管理層在會(huì)計(jì)、審計(jì)和報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭議6高級(jí)管理人員和治理層頻繁更換7X公司在市場上競爭劇烈，利潤率在逐步下滑8出納預(yù)知X